Учет, анализ и аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А

Учет, анализ и аудит формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства

Введение

Жилищная политика является одним из ключевых элементов социально-экономической деятельности государства. Жилье - одна из главных составляющих благосостояния человека, тесно увязанная с иными составляющими качества жизни. Оно является важнейшим стабилизирующим фактором социально-экономической обстановки как в целом по стране, так и в ее отдельных регионах.

Актуальность данной темы определена тем, что на сегодняшний день, пожалуй, нельзя найти какую-то другую отрасль нашей экономики, которая бы вызывала столько споров и суждений как жилищно-коммунальное хозяйство. Практически каждый человек постоянно задается вопросом: «за что мы платим? какие виды услуг нам предоставляют? что входит в состав себестоимости оказанных нам жилищных услуг? в каком размере формируются затраты?» и много-много других вопросов. Вопрос об учете затрат, калькулировании себестоимости и ее анализе интересен не только бухгалтерам, экономистам, и другим специалистам, но и любому человеку, так как он является главным потребителем данных услуг, причем жилищные услуги оказываются постоянно.

Несколько лет назад в отечественной системе бухгалтерского учета в отрасли жилищно-коммунального хозяйства калькулирование полной фактической себестоимости услуг проводилось в основном для целей государственного централизованного ценообразования. Многие годы действовали Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства. Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии. Усилия предприятий в основном направлялись на выполнение государственного плана и на выявление виновников возникновения брака, что являлось прерогативой технических и административных отделов, а не бухгалтерских служб. Сложившаяся система не создавала стимулов для коммунальных предприятий к повышению эффективности их деятельности, так как уменьшение издержек приводило к снижению тарифа и абсолютной величины прибыли, в то время как рост издержек компенсировался увеличением тарифа. Такой подход вёл к заинтересованности предприятий в росте, а не в снижении издержек [47, С. 6].

Состояние имеющегося жилищного фонда постоянно ухудшается в результате практически полного прекращения работ по его содержанию, обновлению и реконструкции. По прогнозу экспертов Комитета по населенным пунктам Европейской экономической комиссии ООН, в предстоящие 10 лет потребности России в ремонте и реконструкции жилого фонда достигнут критического уровня [19, С. 4]. Поэтому выбор способов удовлетворения организационных и финансовых потребностей, связанных с содержанием, ремонтом и обновлением и модернизацией существующего жилищного фонда, весьма актуален.

Еще более актуальная задача - финансовое оздоровление предприятий ЖКХ. Одной из причин их тяжелого положения является сохранение затратного принципа ценообразования, который способствует раздуванию издержек, неэффективному использованию системы управления, препятствующий развитию здоровой конкуренции и привлечению ресурсов в отрасль. Услуги предприятий ЖКХ предоставляются по тарифам, недостаточным для возмещения производственных затрат, в результате у предприятий отсутствуют средства для планомерного обслуживания коммунальной инфраструктуры.

Существующая политика ограничения тарифов приводит к убыточности жилищно-коммунальных служб. Необходимо определить меру ответственности за политику установления тарифов. Тот, кто принимает решение об ограничении тарифов, должен компенсировать предприятиям жилищной сферы убытки. Нужны такие тарифы, которые не только бы возмещали бы производственные затраты, но и обеспечивали инвестиционную составляющую и рентабельную работу предприятий ЖКХ.

Среди основных причин, влияющих на убыточность предприятий являются:

ь задолженность потребителей по оплате ими жилищно-коммунальных услуг;

ь потери доходов из-за несвоевременного пересмотра и повышения тарифов для населения;

ь недофинансирование из бюджетов на покрытие расходов по возмещению предоставленных по законодательству льгот и субсидий, разницы в цене между экономически обоснованным тарифом и установленной ценой;

ь непроизводительные расходы (без источников покрытия).

В настоящее время, в условиях развивающейся рыночной экономики меняются функции и права отечественных предприятий в области ценообразования, не являются исключением и предприятия жилищно-коммунального хозяйства. В данных условиях прибыль - основная цель деятельности коммерческих организаций. По мере развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования возрастает роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. От его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции (работ, услуг), взаимозависимость видов продукции (работ, услуг) и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, (работ, услуг) занимает доминирующее место в общей системе учета. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются средством выявления производственных резервов, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, будут ли они экономически обоснованными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

В данной дипломной работе будет рассмотрена финансово-хозяйственная деятельность одного из предприятий отрасли жилищного хозяйства на примере муниципального-унитарного предприятия «Жилищно-эксплутатационная служба» г. Сортавала.

Целью дипломной работы является изучение вопросов, связанных с учетом, анализом и аудитом себестоимости услуг предприятия жилищного хозяйства на примере конкретного предприятия.

Задачами дипломной работы являются:

1) ознакомление с нормативными документами, регулирующими порядок учета затрат на производство услуг жилищного хозяйства, экономического анализа и проведения аудиторской проверки формирования себестоимости

2) ознакомление с составом затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищного хозяйства;

3) изучение видов оказанных услуг в организациях жилищного хозяйства;

4) определение особенностей ведения учета затрат на производство и калькулирования услуг в организациях жилищного хозяйства.

5) проведение анализа изменения себестоимости услуг жилищного хозяйства в целом по предприятию и по отдельным показателям:

- динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости продукции и факторов её изменения. - затрат на 1 руб. товарной продукции. - прямых материальных и трудовых затрат. - косвенных затрат.

6) изучение методики калькулирования себестоимости и планирования цен на услуги ЖКХ;

7) изучение методологии проведения аудита формирования себестоимости услуг жилищного хозяйства, в частности достоверности отражения:

a. классификации затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищного хозяйства и их классификации;

b. применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости;

c. распределения косвенных расходов;

d. учета затрат по статьям калькуляции;

e. правильность ведения синтетического и аналитического учета затрат на производство;

f. разграничения затрат по отчетным периодам;

g. составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство.

8) установление основных причин, влияющих на изменение себестоимости.,

9) определение резервов снижения себестоимости услуг;

10) ознакомление с порядком оформления аудиторского заключения

11) выявление основных направлений совершенствования тарифов.

При написании данной работы использовались первичные документы бухгалтерского и статистического учета предприятия МУП «Жилищно-эксплуатационная служба» г. Сортавала. Основным видом деятельности данной организации является предоставлению жилищных услуг.

Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-эксплуатационная служба», в дальнейшем именуемое Предприятие, МУП «ЖЭС», создано в соответствии с постановлением Главы местного самоуправления №271 от 24.04.2001 г.

Фирменное наименование Предприятия: полное - муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-эксплуатационная служба», сокращенное - МУП «ЖЭС».

Предприятие является коммерческой организацией.

Функции учредителя Предприятия осуществляет муниципальное образование г. Сортавала в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника имущества - муниципального образования г. Сортавала, а собственник имущества не несет ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Предприятие от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права.

Юридический адрес и место нахождения Предприятия: Республика Карелия, г. Сортавала, ул. Ленина, д. 6А.

Цели и предмет деятельности Предприятия.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Для достижения целей предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности предприятия):

ь осуществление текущего, капитального ремонтов и технического обслуживания жилых домов и прочих объектов по договорам;

ь производство и реализация товаров народного потребления;.

ь организация посреднической деятельности в торговле;

ь заключение и расторжение договоров аренды, договоров безвозмездного пользования жилых и нежилых помещений;

ь заключение договоров найма и обслуживания жилья с нанимателями и собственниками жилых помещений;

ь эксплуатация и обслуживание лифтового хозяйства;

ь осуществление иных видов деятельности, не противоречащих законодательству.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом, кроме деятельности, направленной на создание объектов социально-культурного назначения. Имущество Предприятия находится в муниципальной собственности, и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия, принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества Предприятия не может включаться имущество иной формы собственности.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении Предприятия, а также имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли, являются муниципальной собственностью и поступают в хозяйственное ведение Предприятия.

Размер уставного фонда Предприятия составляет - 102 000 (Сто две тысячи) рублей. Уставный фонд Предприятия сформирован имуществом, закрепленным на праве хозяйственного ведения, в составе: - котельной базы остаточной стоимостью на 01. 04. 2001 г. - 102 000 (Сто две тысячи) рублей;

Увеличение уставного фонда Предприятия может осуществляться за счет передаваемого ему собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия.

Источниками формирования имущества Предприятия являются:

ь имущество, переданное Предприятию по решению Собственника имущества в хозяйственное ведение Предприятия;

ь прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;

ь заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

ь амортизационные отчисления;

ь капитальные вложения и дотации из бюджета;

ь целевое бюджетное финансирование;

ь дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует Предприятие;

ь добровольные взносы (пожертвования) организаций и граждан;

ь иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией (кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации), полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и других обязательных платежей и перечисления в местный бюджет части прибыли от использования имущества Предприятия при принятии соответствующего решения органа местного самоуправления. Часть чистой прибыли, остающаяся в распоряжении Предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда Предприятия.

Предприятие строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов. Предприятие свободно в выборе предмета и содержания договоров и обязательств, любых форм хозяйственных взаимоотношений, которые не противоречат законодательству Российской Федерации и Уставу.

Предприятие устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Предприятие возглавляет генеральный директор, назначаемый на эту должность Главой администрации самоуправления г. Сортавала. Права и обязанности генерального директора, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются контрактом, заключаемым с руководителем Главой администрации самоуправления г. Сортавала.

Генеральный директор действует на принципе единоначалия. Действует от имени Предприятия без доверенности, совершает в установленном порядке сделки от имени Предприятия, утверждает структуру и штаты Предприятия, осуществляет прием на работу работников Предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры, издает приказы, выдает доверенности в порядке установленном законодательством. Директор несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Уставом и заключенным с ним контрактом.

Основным видом деятельности предприятия является предоставление услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда.

Основные экономические показатели за исследуемый период

Среднеэксплуатируемая общая площадь жилья - 448,1 тыс. кв.

Среднеэксплуатируемая площадь нежилых помещений -12,5 тыс. кв. м. Средневзвешенная цена на содержание и ремонт 1 кв. м. общей площади жилья составляет 6,05 руб., с НДС -7,14 руб.

Выручка от реализации услуг в 2009 году составила 37102,7 тыс. руб.

Себестоимость услуг за тот же период 44894,2 тыс. руб.

Существенной статьей расходов в структуре себестоимости услуг по содержанию и ремонту жилья является заработная плата. При расчете ФЗП, учитываемого при расчете экономически обоснованного тарифа, применена тарифная ставка рабочего первого разряда основной профессии - 3850 руб. Данная тарифная ставка применяется с 01 января 2009 года при расчете тарифов и окладов работникам предприятия.

Средняя заработная плата на одного работника по МУП» ЖЭС» в 2009 году составила 5632,9 руб. в месяц. Средняя численность работающих 244 человек По состоянию на 01 января 2009 года предприятие имеет кредиторскую задолженность в размере 19514 тыс. руб., в т.ч перед:

Ш работниками предприятия по заработной плате - 882 тыс. руб.;

Ш поставщиками и подрядчиками - 6666 тыс. руб.

Ш бюджетом по налогам и сборам - 2324 тыс. руб.,

Ш внебюджетными фондами - 697 тыс. руб.

Ш прочими кредиторами - 7166 тыс. руб.

дебиторскую задолженность в размере 25745 тыс. руб., в т.ч.

Ш от покупателей и заказчиков 21865 тыс. руб.

Для эффективной деятельности в весеннее-летний период на предприятии получен кредит в Сортавальском филиале ОАО «Банк «Онего» в размере 1000,0 тыс. руб. в размере 1000,0 тр. для закупки материалов.

Для написания дипломной работы использованы первичные документы МУП «ЖЭС», данные бухгалтерской и налоговой отчетности. Проведенный анализ формирования себестоимости услуг предприятия проведен по данным отчетности за два последних года.

1. Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг жилищного хозяйства

1.1 Понятие и классификация затрат. Методы калькулирования

затраты себестоимость аудит бухгалтерский

Продуктом деятельности жилищно-коммунального хозяйства являются услуги. Эта отрасль не производит материальные блага. В течение долгого времени в нашей экономической науке не обращалось внимание на развитие сферы услуг. Объяснение причин этого следует искать в господствующем в советский период методологическом принципе, согласно которому труд в сфере услуг не является трудом производительным и не создает стоимость. Лишь в 70-80-е годы постепенно стало меняться отношение к сфере услуг, хотя по-прежнему делался акцент на сферу материального производства. В силу этих обстоятельств также важны проблемы развития сферы услуг.

Жилищные услуги являются основным элементом всей системы услуг, которая в последнее время получила быстрое развитие. Жилищные услуги имеют общие черты со всеми остальными видами услуг и одновременно имеют свою специфику. Если говорить в общих чертах, то они сводятся к следующему. Услуги не всегда могут быть опредмечены, в то время как товар имеет материально-вещественную оболочку. Услуги имеют потребительскую стоимость и стоимость. Содержание услуг меняется под влиянием различных факторов: научно-технических, социальных, экономических.

Жилищные услуги имеют свою специфику. Это услуги, связанные с функционирование жилья как места обитания человека. Они носят постоянный характер, в то время как многие услуги, получаемые человеком, могут носить эпизодический характер.

Жилищные услуги являются услугами массовыми, а не индивидуальными, которые определены во многом самой личностью потребителя. Номенклатура жилищных услуг многообразна, но она уступает номенклатуре услуг, связанных с предметами потребления, численность которых больше тысяч. Количество услуг может меняться в зависимости от происходящего физического и морального старения жилья. Чем больше износ, тем больше спектр услуг.

Но все виды жилищных услуг можно объединить в три основные группы:

§ содержание жилищного фонда (уборка придомовой территории и мест общего пользования, уход за объектами внешнего благоустройства, содержание лифтов, периодические осмотры жилых зданий, устранение мелких неисправностей жилых домов, наладка и регулировка внутридомовых инженерных систем, содержание мусорокамер и контейнерных площадок);

§ текущий ремонт жилого фонда (восстановление отделки стен, потолков, полов отдельными участками в подъездах и других местах общего пользования, ремонт и восстановление объектов внешнего благоустройства, установка, замена и восстановление работоспособности отдельных элементов и частей элементов внутридомового инженерного оборудования и прочий мелкий ремонт);

§ капитальный ремонт жилого фонда.

В данном разрезе мы остановимся на изучении учета затрат на производство и калькулирование жилищных услуг.

«Себестоимость услуг жилищного хозяйства - выраженные в денежной форме затраты предприятия, оказывающего услуги, на единицу материального носителя услуг. Единица материального носителя услуг по жилищному хозяйству - 1 м² общей обслуживаемой площади» [47, С. 12].

Порядок формирования себестоимости содержания и ремонта жилищного фонда отражен в «Методических рекомендациях по финансовому обоснованию тарифов на содержание и ремонт жилищного фонда» (утвержденных приказом Госстроя РФ от 28 декабря 2000 г. №303).

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений - затраты могут относиться на себестоимость в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг) [21, С. 188]:

1. Цеховая себестоимость - это расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Учет ведется на 25 счете «Общепроизводственные расходы» и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана, зависит, в конечном итоге, формирование полной себестоимости и конечный финансовый результат.

2. Сокращенная (частичная) себестоимость (стандарт-кост) - охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 «Основное производство», за исключением общехозяйственных расходы, учитываемых на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Условно-постоянные расходы, учитываемые на 26 и 44 счетах, в основном не зависят от объема производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление. Хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного периода расходы, собранные на счетах 26 и 44 списываются на результаты от продажи продукции (работ, услуг).

3. Производственная себестоимость охватывает все затраты, расходы и потери, учитываемые на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

4. Полная себестоимость включает производственную себестоимость (20,25,26,28…), а также часть сбытовых расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости

продукции - четкое определение состава производственных затрат.

Основные принципы формирования этого состава определены Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования.

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе Налогового кодекса и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок формирования себестоимости, состава затрат на производство жилищных услуг является Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. №9 (с изменениями на 12.10.2000 г.).

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н и от 30 марта 2001 г. №27 н).

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Затраты на производство и оказание услуг жилищного хозяйства группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости.

В настоящее время нормативными документами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, не установлена методология ведения раздельного учета по видам услуг - содержание и ремонт жилья. Но ведение именно раздельного учета по указанным видам необходимо, так как «Методическими рекомендациями по финансовому обоснованию тарифов на содержание и ремонт жилищного фонда» формирование себестоимости рекомендовано именно по видам: содержание жилого фонда и ремонт жилого фонда.

Расходы, формирующие себестоимость услуг по текущему ремонту и текущему содержанию, как для целей формирования цен, так и для целей учета фактических затрат, рекомендуется группировать по видам работ на основании установленных стандартов эксплуатации жилищного фонда в соответствии с Правилами и нормами технической эксплуатацией жилищного фонда, утвержденными Постановлением Госстроя России №170, и Перечня работ, связанных с текущим ремонтом общего имущества жилых домов, утвержденного Постановление Правительства РФ №392.

Основой для ведения раздельного учета затрат должны использоваться Правила бухгалтерского учета расходов организаций.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость услуг жилищного хозяйства отражена в Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства.

Классификация затрат на производство

Снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли и выпуска продукции обеспечиваются за счет действия технико-экономических факторов. Степень воздействия технико-экономических факторов на себестоимость продукции устанавливается при планировании, нормировании и экономическом анализе. Отсюда возникает необходимость классификации затрат по определенным признакам и механизму формирования себестоимости продукции исходя из вида, места возникновения и экономического содержания затрат отдельных видов ресурсов, участвующих в изготовлении продукции.

Важной содержательной характеристикой является деление затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменений объема производства, соответственно возникает необходимость их классификации, поэтому возникает необходимость более подробного рассмотрения данного вопроса.

Постоянные расходы относительно стабильны по отношению к динамике производства, их можно разделить две группы:

1) зависящие от мощности предприятия (амортизация основных средств, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала и др.);

2) определяющиеся политикой администрации предприятия (расходы на рекламу, консультационные услуги и др.).

Переменные затраты зависят от объема производства (сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т.п.).

Важнейшими группировками затрат в отечественной теории и практике являются группировки по экономическим элементам и статьям затрат.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам затрат:

ь материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов);

ь затраты на оплату труда;

ь отчисления на социальные нужды;

ь амортизация;

ь прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для:

1. определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период;

2. разработки бизнес-планов;

3. определения объема закупки материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений;

4. организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности и использования ресурсов и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

ь материальные расходы;

ь расходы на оплату труда;

ь сумма начисленной амортизации;

ь прочие расходы.

Следует отметить, однако, что для целей анализа целесообразно группировать расходы по более расширенному и экономически обоснованному перечню их элементов. Например, при анализе предприятий энергоемких отраслей в качестве отдельного элемента могут выделяться расходы на топливо и энергию.

Классификация затрат по экономическим элементам не в полной мере обеспечивает решение задач планирования, калькулирования, учета и анализа себестоимости (например, не позволяет исчислить себестоимость единицы изделия или видов изделий, установить объем затрат отдельных подразделений предприятия). Для этих целей применяют классификацию затрат по калькуляционным статьям.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Калькуляционные статьи определяются в соответствии с отраслевыми рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость. Наиболее распространенная номенклатура затрат включает следующие статьи [23, С. 3]:

1) Сырье и материалы;

2) Возвратные отходы (вычитаются);

3) Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) Топливо и энергия на технологические цели;

5) Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;

6) Отчисления на социальные нужды;

7) Расходы на подготовку и освоение производства;

8) Общепроизводственные расходы;

9) Общехозяйственные расходы;

10) Потери от брака;

11) Прочие производственные расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость, а итог всех 12

статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей

затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По составу затрат, входящих в себестоимость продукции, они подразделяются на одноэлементные; комплексные.

Одноэлементными называют расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.;

Комплексными - расходы, состоящие из экономически разнородных элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По целевому назначению затраты, относимые на себестоимость, подразделяются на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладными расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на: прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от межотраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Учет затрат в поэлементном и постатейном аспектах служат разным целям. Учет затрат в постатейном разрезе предназначен для оценки эффективности каждого из видов производственных ресурсов, потребленных в процессе изготовления продукции. В каждый элемент включены затраты данного вида ресурсов.

Для целей экономического анализа, нормирования и планирования предприятие вправе провести собственную классификацию затрат, исходя из экономической целесообразности и удельного веса отдельных видов материальных затрат в себестоимости продукции.

Классификация затрат по калькуляционным статьям позволяет обеспечить контроль затрат по местам их возникновения и по отдельным видам продукции.

Методы калькулирования

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Под «методом калькулирования» понимают систему приемов, используемых для исчисления калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют: нормативный; позаказный; попередельный; попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции [23, С. 3]:

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм [36, С. 154]:

Зф = Зн + О + И,

где Зф - затраты фактические; Зн - затраты нормативные; О - величина отклонений от норм; И - величина изменений норм.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции, но и по переделам.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабриката после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестомости) и учет изменений этих норм.

Позаказный метод применяется для учета затрат и калькулирования себестоимости индивидуальной продукции или группы однородных изделий (работ, услуг). Его применение возможно, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а сама продукция изготовляется отдельными партиями, количество которых можно определить.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является: объем (единица или партия) выпускаемой готовой продукции по каждому заказу; работа, выполняемая по договору подряда; услуга, оказываемая по договору на возмездное оказание услуг.

Позаказный метод применяется как теми предприятиями, которые выпускают продукцию мелкими партиями или вовсе по индивидуальным заказам, так и теми, у которых налажено серийное производство разнотипных сложных изделий.

Затраты на производство учитываются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции. Поэтому в первичной документации обязательно должен указываться номер заказа. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией. На каждый объект учета открывается отдельный заказ, по которому фактические затраты в размере, установленном учетной политикой (полной производственной себестоимости, прямых затрат и т.п.), учитываются нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю-заказчику.

При выполнении заказов для одного покупателя - заказчика организация может вести учет затрат и калькулирование себестоимости методом накопления по группе объектов, если работы выполняются по одному проекту, а сдача объектов производится отдельно. В этом случае фактическая себестоимость продаваемых объектов (работ) определяется расчетно исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся на начало отчетного месяца в незавершенном производстве и выполненных в отчетном месяце, к их договорной стоимости.

Преимуществом позаказного метода калькулирования себестоимости является то, что он позволяет сопоставлять затраты между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы. Недостатком этого метода является его трудоемкость.

Попроцессный (простой) метод учета затрат применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца.

Кроме того, выделяют метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг).

Сущность метода заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость не включаются.

Выбранный организацией метод учета затрат на производство закрепляется в учетной политике, в которой также отражается порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на производство продукции, учет вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В жилищном хозяйстве, как правило, используются следующие методы калькулирования:

Позаказный метод применяется для учета затрат и калькулирования себестоимости индивидуальной продукции или группы однородных изделий (работ, услуг). Его применение возможно, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а сама продукция изготовляется отдельными партиями, количество которых можно определить. (При выполнении ремонтных работ капитального характера).

Попроцессный (простой) метод учета затрат применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца. (При выполнении работ по содержанию жилищного фонда).

Обоснование общей потребности в финансовых средствах на содержание и ремонт жилищного фонда в Методических рекомендациях производится через нормативную себестоимость, которая отражает нормативные затраты, сгруппированные по экономическим элементам и статьям калькуляции.

1.2 Учет затрат в организациях жилищного хозяйства

Процесс производства занимает центральное место в деятельности любой организации, не является исключением и организации, оказывающие жилищные услуги.

Задачами учета затрат на производство в организациях жилищного хозяйства является [47, С. 12]:

объективное отражение затрат на производство и оказание услуг;

качество оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

учет фактических затрат на оказание услуг и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

калькулирование себестоимости жилищных услуг и контроль за выполнением плана по себестоимости;

выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

выявление резервов снижения себестоимости оказанных жилищных услуг;

формирование тарифов жилищных услуг в рамках экономически обоснованных расходов.

Основные принципы учета затрат:

- затраты на основное и вспомогательное производство включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся;

- непроизводительные расходы учитываются по фактическим затратам. В учете их отражают в том месяце, в котором они выявлены;

- затраты на материальные ресурсы отражаются (материалы, топливо и другие ТМЦ) отражаются по себестоимости услуг исходя из цен приобретения и затрат, связанных с приобретением;

- метод учета материальных ценностей организации жилищного хозяйства определяют самостоятельно и закрепляют его в учетной политике;

- учет расходов на оплату труда работников основного производства ведется в разрезе производственных подразделений, цехов;

- в случаях, когда какое-либо подразделение оказывает услуги, как по основному виду деятельности, так и сторонним организациям, необходимо вести раздельный учет себестоимости услуг, оказанных на сторону.

Учет затрат ведется по статьям калькуляции, отраженным в Методических рекомендациях по финансовому обоснованию тарифов на содержание и ремонт жилищного фонда: утв. приказом Госстроя РФ от 28 декабря 2000 г. №303

В настоящее время нормативными документами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, не установлена методология ведения раздельного учета по видам услуг - содержание и ремонт жилья. Но ведение именно раздельного учета по указанным видам необходимо, так как «Методическими рекомендациями по финансовому обоснованию тарифов на содержание и ремонт жилищного фонда» формирование себестоимости рекомендовано именно по видам: содержание жилого фонда и ремонт жилого фонда.

Расходы, формирующие себестоимость услуг по текущему ремонту и текущему содержанию, как для целей формирования цен, так и для целей учета фактических затрат, рекомендуется группировать по видам работ на основании установленных стандартов эксплуатации жилищного фонда в соответствии с Правилами и нормами технической эксплуатацией жилищного фонда, утвержденными Постановлением Госстроя России №170, и Перечня работ, связанных с текущим ремонтом общего имущества жилых домов, утвержденного Постановление Правительства РФ №392.

Основой для ведения раздельного учета затрат должны использоваться Правила бухгалтерского учета расходов организаций.

В зависимости от количества оказываемых услуг, на которые установлены отдельные цены, открываются субсчета к балансовому счету 20 «Основное производство».

Например, 20.1. - содержание жилищного фонда;

20.2. - текущий ремонт жилого фонда;

20.3. - капитальный ремонт жилого фонда.

Формирование себестоимости рекомендуется осуществлять по статьям затрат (заработная плата, отчисления на социальные нужды, материалы, охрана труда, услуги вспомогательных цехов, услуги сторонних организаций и т.д.), сгруппированным соответственно видам выполняемых работ.

Выбор способа учета расходов по видам обусловлен, как правило, произведением перерасчетов стоимости оказываемых услуг, проведением анализа величины планируемых и фактических затрат по видам работ, другой необходимостью.

В бухгалтерском учете расходы по видам выполняемых работ учитываются на субсчетах счета 20 по статьям затрат (Дт 20. 1,20. 2,20.3 - Кт 10,70,69,02,60…), а также на соответствующих субсчетах счета 23 (Дт 23 кт 10,70,69,02,60…) с последующим закрытием этих счетов на счет 20, если работы по ремонту и обслуживанию жилья ведутся одними и теми же работниками (подразделением) в силу организационной структурой предприятия.

Например, слесарь-сантехник производит как регулировку внутридомовых инженерных сетей, так и текущий ремонт. В этом случае расходы рекомендуется формировать по месту их возникновения на участке внутридомовых инженерных систем на отдельном субсчете к счету 23. Распределение расходов по видам услуг осуществляется в следующем порядке:

1) определяются прямые расходы участка, которые непосредственно связаны с выполнение работ для цеха основного производства по содержанию жилья и цеха основного производства по текущему ремонту жилья (например, расходы на оплату труда согласно трудоемкости работ на основании наряд-заданий и актов выполненных работ, материалы на основании актов на списание);

2) в том случае, если прочие не прямые расходы участка (косвенные расходы) распределяются предприятием по видам услуг пропорционально прямым затратам, то все фактические расходы участка по эксплуатации внутридомовых инженерных систем включаются в себестоимость услуг по содержанию и ремонту жилья пропорционально в сумме прямых затрат на обслуживание и ремонт внутридомовых инженерных систем на основании бухгалтерской справки в соответствии с произведенным расчетом.

3) в том случае, если прочие не прямые расходы участка (косвенные расходы) распределяются по видам услуг иным способом, то для определения полной стоимости услуг, оказываемых участком эксплуатации внутридомовых систем цехам основного производства «Содержание жилья» и «Текущий ремонт жилья», рассчитывается величина косвенных расходов в соответствии со способом, отраженным в учетной политике, и суммируется с величиной прямых затрат соответствующих услуг.

Следует отметить особенность ведения учета по капитальному ремонту жилого фонда, так как ведется он по-разному, в зависимости от вида финансирования данного вида услуг.

В случае, если услуги по капитальному ремонту жилого фонда оплачиваются непосредственно населением, т.е. в квитанциях об оплате имеется строка «Плата за капитальный ремонт», то в этом случае затраты формируются по дебету счета 20 «Основное производство» на субсчете «Капитальный ремонт жилого фонда» и дальнейший учет ведется в установленном порядке.

Если источником финансирования является дотация из бюджета, то учет затрат по капитальному ремонту ведется обособленно и регламентируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Расходы по управлению и организации производством учитываются на счете 26, по дебету которого в течение отчетного периода собираются все затраты (заработная плата работников управления, обязательные отчисления на социальные нужды, почтово-телеграфные расходы, командировочные расходы, и другие и распределяются по видам реализуемых услуг по способу, выбранному учетной политикой предприятия (например, пропорционально фонду заработной платы, прямым затратам с кредита счета 26 в кредит счета 20 или списываются сразу с кредита счета 26 в дебет счета 90).

Одним из основных нормативных документов в организациях жилищного хозяйства является «Методика калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства», утв. Постановлением Государственного комитета по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 года №9. В данной методике отражены: состав затрат, включаемый в себестоимость услуг; классификация затрат, включаемых в себестоимость услуг; состав калькуляционных статей и их характеристика и содержание; рекомендации по планированию услуг жилищно-коммунального хозяйства и учету затрат; формы калькуляций, используемых в жилищно-коммунальном хозяйстве.

Учет затрат в организациях жилищного хозяйства осуществляется по статьям калькуляций на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке. При этом применяется нормативный метод калькулирования.