Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия
• 1.1 Понятие, цели и задачи учета собственного капитала
• 1.2 Понятие, цель и задачи анализа финансового состояния предприятия
• 1.3 Основные методы учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия
• 1.4 Законодательно-нормативная база учета собственного капитала и информационная база для анализа финансового состояния предприятия
• 2. Учет собственного капитала в ОАО "АВТОВАЗ"
• 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Учет уставного капитала и добавочного капитала
• 2.4 Основные мероприятия на совершенствование организации учета собственного капитала
• 3. Анализ финансового состояния ОАО "АВТОВАЗ"
• 3.1 Анализ состава, структуры и динамики имущества предприятия и источников его формирования
• 3.2 Анализ ликвидности баланса, платежеспособности
• 3.3 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности
• 3.4 Разработка основных рекомендаций, направленных на улучшение финансового состояния предприятия
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

Введение

Любое предприятие, осуществляющее деятельность должно обладать капиталом, так как изначально главным источником для деятельности служит собственный капитал. Предприятия работают в условиях жесткой конкуренции, это стимулирует их производить более качественный товар по более низкой цене для конечного потребителя. Одно из главных условий обеспечения конкурентоспособности предприятия является качественно управление предприятием. Управление не может быть эффективным без анализа деятельности прошлых лет.

Тема актуальна, поскольку точность и правильность учета собственного капитала предприятия позволяет максимизировать прибыль за счет управления своим капиталом, а также за счет правильного анализа финансового состояния вовремя реагировать на критические изменения, чтобы в последствии следить за финансовым положением и получать правильное представление о финансовом состоянии за анализируемый период, с целью принятия решений, направленных на улучшение и исправление финансового положения.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических и практических вопросов по проблеме учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия. Задачами работы являются:

изучение теоретических аспектов учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия;

изучить организацию учета собственного капитала ОАО "АВТОВАЗ";

провести анализ финансового состояния ОАО "АВТОВАЗ".

разработать рекомендации, направленные на улучшение финансового состояния.

собственный капитал учет финансовое состояние

Объектом исследования выступает ОАО "АВТОВАЗ", основным видом деятельности, которого является производство автомобилей, запасных частей.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе учета собственного капитала и анализа финансовой состояния предприятия.

Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в изучении научных трудов отечественных и зарубежных экономистов по проблеме учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия.

Практическая значимость состоит в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование организации учета собственного капитала и улучшение финансового состояния предприятия.

Законодательно-нормативной базой является Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013), Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 02.12.2013), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2013), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014), Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014), Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014), Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010)"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99)", Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 04.12.2012 №113н)"О формах бухгалтерской отчетности организаций", Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н (ред. от 27.04.2012)"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008.

Информационной базой учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерская отчетность ОАО "АВТОВАЗ": бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснение к бухгалтерскому балансу, а также отчет об изменении капитала.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы изучены вопросы теоретические аспекты учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия.

Во второй главе выпускной квалификационной работы был изучен учет собственного капитала ОАО "АВТОВАЗ", был проведен технико-экономический анализ предприятия, также был проанализирован учет уставного и добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. На основе полученных данных было проведено исследование и предложены основные мероприятия, направленные на совершенствование организации учета.

В третьей главе выпускной квалификационной работы был проведен анализ финансового состояния ОАО "АВТОВАЗ", в ходе которого был проведен анализ состава, структуры и динамики имущества предприятия и источников его формирования, далее был проведен анализ ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности предприятия, анализ финансовых результатов. В результате анализа был разработаны и предложены основные мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния предприятия.

1. Теоретические аспекты учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия

1.1 Понятие, цели и задачи учета собственного капитала

В российской и мировой практике бухгалтерского учета не приводится единого понятия собственного капитала. Согласно автору В.Ф. Палий, капиталом является величиной средств, вложенных в хозяйственную деятельность. В классической трактовке капитал понимается как фактор производства, то есть объем всех благ, с помощью которых предприятие получает доход.

Собственный капитал акционерного общества, "акционерный капитал" - основной капитал акционерного общества, образуемый за счет эмиссии акций. Различают: основной капитал, размер которого записан в уставе АО; подписной - мобилизованный путем подписки; оплаченный - внесенный в момент подписки. [51, с.29]

Анализ действующих российских нормативных документов по бухгалтерскому учету свидетельствует о том, что определение "капитал" содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В данном документе капитал рассматривается как "вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами". В других нормативных актах рассматриваются структура капитала и методические аспекты бухгалтерского учета отдельных его составляющих (уставного капитала, добавочного, резервного и их изменения).

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации. Определяется как разница между активами и обязательства. [45, с.41]

К суммам, непосредственно относящимся на увеличение капитала организации, можно отнести, например:

положительную разницу, возникающую в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;

отрицательную разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, отраженную как уменьшение добавочного капитала, при ее списании в прочие расходы организации в связи с прекращением деятельности за рубежом;

вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью;

средства, вносимые собственниками организации на покрытие полученных убытков в соответствии с решением общего собрания.

Согласно приказу №66н Минфина РФ от 02.07.2010 "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", в состав собственного капитала предприятия входят:

1) Уставный (складочный) капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам.

При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал;

2) Добавочный капитал - представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Источниками формирования добавочного капитала являются:

А) прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;

Б) сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

В) положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

3) Резервный капитал - АО формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли (не менее 5%) до достижения им размера, установленного уставом общества; резервный капитал должен составлять не менее 5% уставного капитала. Счет "82" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала;

4) Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.

Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров.

5) Прочие резервы - к ним относятся расчеты за имущество (при сдаче его в аренду), расчеты с участниками (по выплате им доходов в форме процентов или дивидендов) и некоторые другие, отражаемые в первом разделе пассива баланса.

На рисунке 1 отражено графическое представление структуры собственного капитала предприятия.

Рисунок 1 - Структура собственного капитала

Собственный капитал отражается в форме "Бухгалтерский баланс" и в форме "Отчет об изменении капитала".

Отдельного стандарта, посвященного понятию "собственный капитал", в российской практике бухгалтерского учета не содержится, также и в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного вопросам признания и отражения в отчетности капитала компании и его элементов.

Целью учета собственного капитала является точность отражения в бухгалтерском балансе, а также своевременного учета и отражению в отчете об изменениях капитала. То есть от правильного отражения формирования собственного капитала зависит его финансовое состояние, благодаря своевременности отражения изменений капитала позволяет получать оперативную и точную информацию для конечных пользователей. Наибольший интерес представляет активный капитал предприятия, который непосредственно влияет на экономическое, финансовое и техническое состояние предприятия.

Задачи учета собственного капитала тесно переплетаются с задачами анализа финансового состояния предприятия, так как от точности и правильности учета собственного капитала, зависит точность оценки эффективности использования собственного капитала, анализ рентабельности капитала и анализ оборачиваемости капитала.

Основные задачи учета собственного капитала:

точное отражение в бухгалтерской отчетности информации о наличии и изменении собственного капитала, документирование хозяйственных операций связанных с собственным капиталом, организация системы документирования;

организация системы учета на счетах;

бухгалтерское обобщение о наличии и движении капитала на счетах методом двойной записи;

оценка наличия и достаточности собственного капитала для осуществления деятельности, проверка допущений непрерывности деятельности;

формирование на основе данных бухгалтерского учета собственного капитала отчетных форм.

Таким образом, в российской учетной практике в понятие собственного капитала вкладывается совокупность статей:

уставного капитала;

добавочного капитала;

резервного капитала;

нераспределенной прибыли;

Целями учета собственного капитала является точность и правильность отражения в бухгалтерском учете информации о наличии и движении.

Основными задачами учета являются точное отражение в учете, документирование операций с собственными капиталом, ведение счетов, оценка наличия и достаточности собственного капитала и формирования отчетных форм на основе данных бухгалтерского учета.

1.2 Понятие, цель и задачи анализа финансового состояния предприятия

Финансовое состояния предприятия - это состояние предприятия, при котором оно способно обеспечивать денежными средствами хозяйственную деятельность или не способно, то есть это совокупность показателей, которые отражают способность предприятия погасить долговые обязательства.

Альтернативное понятие финансового состояния предприятия - это движение денежных потоков, обслуживающих производство и реализацию его продукции.

Согласно экономическому глоссарию журнала "Ведомости", финансовое состояние предприятия - уровень обеспечения экономического субъекта денежными средствами для осуществления хозяйственной деятельности, поддержания нормального режима работы и своевременного проведения расчетов.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Финансовое состояние хозяйствующей единицы находится в прямой зависимости от объемных и динамических показателей движения производства. Рост объема производства улучшает финансовое состояние предприятия, а его сокращение, напротив, ухудшает. Но и финансовое состояние в свою очередь влияет на производство: замедляет его, если ухудшается, и ускоряет, если увеличивается. [38, с.31]

Анализ финансового состояния предприятия, это обеспеченность или необеспеченность предприятия необходимыми денежными ресурсами для осуществления нормальной хозяйственной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов. Важнейшую роль в оценке финансовых результатов деятельности предприятия играет анализ финансового состояния по данным баланса. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Целью анализа финансового состояния является оценка, а также прогнозирование финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской учета и отчетности, оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения, анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня, анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса. На основе данных анализа и оценки, выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового состояния и повышение платежеспособности. На основе вышеизложенного можно сделать вывод о том, что главная цель анализа финансового состояния заключается в своевременном выявлении и устранении недостатков в финансовой деятельности, а также нахождение резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Необходимость проведения анализа на предприятии возникает по множественным причинам. К причинам можно отнести возникшие проблемы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что может повлечь за собой угрозу банкротства. Также возникает необходимость проводить анализ, если предприятия внедряет новую, измененную производственную, сбытовую политику, а также в результате изменений в организационную структуру с целью повышения качества управленческих решений. Важен анализ и при выходе на новые рынки или при производстве новой продукции. Часто для некоторых компаний при получении заемных средств заемщик (как правило, крупные банки) ставят условие оценки финансового состояния предприятия, которая служит обоснованием кредитоспособности предприятия.

Основными задачами анализа являются:

1) Оценка финансового состояния:

оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;

оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения

анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня

анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса;

2) Определение влияния факторов на выявленные отклонения по показателям;

3) Прогнозирование финансового состояния предприятия;

4) Обоснование управленческих решений, направленных на улучшение финансового состояния предприятия, увеличения его платежеспособности.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия являются:

публичная финансовая бухгалтерская отчетность (годовая), выборочная статистическая и финансовая отчетность;

данные хозяйственного (экономический учет), оперативного учет, бухгалтерского и статистического учета;

плановая информация и нормативная информация.

Таким образом, состояния предприятия - это состояние предприятия, при котором оно способно обеспечивать денежными средствами хозяйственную деятельность или не способно, то есть это совокупность показателей, которые отражают способность предприятия погасить долговые обязательства. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Анализ финансового состояния предприятия, это обеспеченность или необеспеченность предприятия необходимыми денежными ресурсами для осуществления нормальной хозяйственной деятельности и своевременного проведения денежных расчетов. Целью анализа финансового состояния является оценка, а также прогнозирование финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской учета и отчетности, оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения, анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня, анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса. Главным источником для анализа является бухгалтерская отчетность предприятия. Главными задачами анализа финансового состояния является оценка активов и пассивов, анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости, анализ ликвидности и платежеспособности предприятия. Данные анализа служат обоснованием управленческих решений.

1.3 Основные методы учета собственного капитала и анализа финансового состояния предприятия

Метод бухгалтерского учета - это совокупность приемов и способов, с помощью которых исследуется объект учета - предприятие и его хозяйственная деятельность. Основными методами бухгалтерского учета являются: документирование хозяйственных операций, инвентаризация, двойная запись на бухгалтерских счетах, отчетность и балансовое обобщение. Относительно учета собственного капитала на ОАО "АВТОВАЗ" используются следующие элементы учета: документирование, бухгалтерский счет, двойная запись, отчетность, бухгалтерский баланс. [45]

Методы бухгалтерского учета представлены в таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Методы бухгалтерского учета

Методы бухгалтерского учета
Элементы метода бухгалтерского учета
Способы и приемы первичного наблюдения за объектами учета	Документирование
	Инвентаризация
Способы и приемы стоимостного измерения объектов учета	Оценка
	Калькулирование
Способы и приемы текущей группировки данных об объектах учета	Бухгалтерские счета
	Двойная запись
Способы и приемы итогового обобщения данных	Бухгалтерский баланс
	Отчетность

В бухгалтерском учете обязательным является применение способа двойной записи на бухгалтерских счетах. Этот методический прием является средством систематизации учетной информации и отражения взаимосвязи между объектами учета в ходе хозяйственных операций.

Документирование хозяйственной деятельности организации является первоосновой бухгалтерского учета: ни один факт хозяйственной жизни не может быть признан истинным, если он не зафиксирован в документе. Документирование - это одна из отличительных особенностей бухгалтерского учета, и его можно рассматривать как способ осуществления сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственных процессов путем создания документа на каждую операцию в момент или сразу после окончания ее совершения с целью получения необходимых сведений о совершающихся хозяйственных явлениях. Документ обеспечивает сохранение и накопление, возможность передачи другому лицу, многократное использование информации, возвращение ее во времени.

Инвентаризация - производится по счету 80 "Уставный капитал", производится проверка фактической суммы с уставом общества. Инвентаризация - это выявление фактического наличия имущества и обязательств организации, сопоставление полученных данных с учетными данными и определение результатов инвентаризации (излишка, недостачи или отсутствие отклонений). Важным методом бухгалтерского учета является инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества, обязательств предприятия на определенную дату.

Калькуляция - при учете собственного капитала данный метод не используется, это документ (ведомость, регистр), в котором производится расчет себестоимости калькуляционной единицы (измерителя объекта калькулирования) и всей изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Калькулирование - это расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и объема выпущенной продукции (работ, услуг) в целом как на этапе планирования (составления плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и по выполнению отдельного заказа (составление отчетных калькуляций). Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Калькулирование как действие представляет собой процесс исчисления себестоимости произведенного продукта, подсчет всех затрат предприятия или организации на производство и реализацию своей продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Счет - это способ группировки учетных показателей (объектов бухгалтерского учета). Абстрактно счет - это код и наименование (или в международной практике только наименование) отдельно учитываемых объектов со сходными экономическими условиями. Структурно счет - это таблица, или схема, со специальными условиями ведения записей в ней. В материальном плане счет - это специальный регистр (документ), в котором отражается экономически однородная информация (каждый счет обобщает данные об определенной группе объектов бухгалтерского учета). Таким образом, счета используются для группировки учетной информации по ее экономическому содержанию. Записи на счетах бухгалтерского учета ведутся как минимум в денежных единицах, которые позволяют обобщать разнородные показатели.

Двойная запись - это способ отражения хозяйственной операции, при котором одна операция отражается на двух счетах бухгалтерского учета. Двойная запись показывает взаимосвязь объектов учета, затронутых в какой - либо хозяйственной операции. Счета, связанные двойной записью по конкретной операции, бухгалтер определяет на основании анализа содержания операции, характера действий с объектами учета. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями, реже - счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции. Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации. [43, с.17]

В российский практике бухгалтерский баланс - это способ группировки активов и пассивов предприятия в денежном выражении. В международной практике бухгалтерский баланс - это способ группировки данных об активах, обязательстве и собственном капитале предприятия. Баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Экономический анализ бухгалтерской отчетности на ОАО "АВТОВАЗ" предполагает использование разнообразных методов и приемов анализа:

1) Горизонтальный анализ - предполагает расчет показателей темпов роста и прироста показателей, которые используются для оценки динамики основных показателей; кроме того, с помощью этого анализа можно отследить нетипичные (отличные от средних) изменения показателей, что может использоваться для оценки достоверности отчетности. Горизонтальный анализ также относится к наиболее распространенным методам анализа, он используется как для оценки сбалансированности роста всей организации, так и для оценки динамики отдельных показателей.

2) Вертикальный анализ - основан на расчете показателей структуры, то есть удельных весов части совокупности к совокупности в целом, что позволяет выявить наиболее значимые составляющие в разнообразных экономических показателях. Наиболее яркими примерами использования вертикального анализа являются вертикальный анализ баланса и отчета о прибылях и убытках; кроме того, вертикальный анализ применяется и в анализе отдельных категорий (в частности, вертикальный анализ прибыли позволяет оценить ее качество, а вертикальный анализ оборотных активов - степень их ликвидности).

3) Метод сравнения - заключается в сопоставлении абсолютных и относительных показателей изучаемого предприятия с их значениями за предыдущие периоды, с аналогичными показателями другого предприятия или с эталонными значениями. Применение метода сравнения осложняется проблемой доступности показателей по аналогичным предприятиям или эталонных показателей, которые могли бы служить базой для сравнения. Метод сравнения применяется на всех этапах анализа начиная с предварительного анализа и заканчивая комплексными методиками анализа.

4) Метод коэффициентов принадлежит к числу наиболее распространенных инструментов анализа. Он основан на расчете соотношений между экономическими показателями и позволяет более эффективно, чем другие методы, выявлять наличие проблем у организации, то есть отклонений в деятельности анализируемой организации по отношению к эталону. Очень широкое распространение получили такие группы коэффициентов: коэффициенты рентабельности, ликвидности, платежеспособности, оборачиваемости (они обеспечивают возможность оценки, как эффективности организации, так и ее рискованности).

5) Метод факторного анализа предполагает в качестве цели выявление вклада каждого фактора в совокупное изменение результата. Этот метод незаменим при оценке причин изменения того или иного экономического показателя. Наиболее часто используемый прием факторного анализа - прием цепных подстановок, а также абсолютных и относительных разниц. Факторный анализ применяется на этапе предварительного анализа (например, для оценки того, какие статьи баланса и в какой степени оказали влияние на изменение его итога). Это простейшие расчеты на основе аддитивной модели. Далее в процессе анализа используются более сложные варианты факторного анализа. Например, в процессе анализа финансовых результатов с помощью метода абсолютных разниц исследуются факторы, повлиявшие на прибыль от продаж, а также с помощью метода относительных разниц изучаются причины изменения рентабельности собственного капитала.

Анализ финансового состояния ОАО "АВТОВАЗ" подразумевает следующие этапы:

1. Изучение экономической характеристики предприятия. На данном этапе изучается деятельность предприятия, структура управления обществом, а также изучение технико-экономических показателей деятельности;

2. Оценка имущественного положения предприятия. На этом этапе детально по статьям баланса анализируется состав, структура и динамика (изменения) имущества ОАО "АВТОВАЗ";

3. Проведение анализа и оценки финансового положения;

3.1 Анализ ликвидности баланса;

3.2 Анализ платежеспособности;

3.3 Анализ финансовой устойчивости;

3.4 Анализ деловой активности.

Таким образом, основными методами бухгалтерского учета являются: документирование, инвентаризация, калькуляция, счет, двойная запись.

Документирование - обеспечивает сохранение и накопление, возможность передачи другому лицу, многократное использование информации, возвращение ее во времени.

Инвентаризация - выявление фактического наличия имущества и обязательств организации, сопоставление полученных данных с учетными данными и определение результатов инвентаризации (излишка, недостачи или отсутствие отклонений).

Калькуляция - расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) и объема выпущенной продукции (работ, услуг) в целом как на этапе планирования (составления плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и по выполнению отдельного заказа (составление отчетных калькуляций). При учете собственного капитала не используется.

Счет - это способ группировки учетных показателей (объектов бухгалтерского учета).

Двойная запись - это способ отражения хозяйственной операции, при котором одна операция отражается на двух счетах бухгалтерского учета.

Экономический анализ бухгалтерской отчетности на ОАО "АВТОВАЗ" предполагает использование разнообразных методов и приемов анализа:

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- метод сравнения;

- метод коэффициентов;

- метод факторного анализа.

1.4 Законодательно-нормативная база учета собственного капитала и информационная база для анализа финансового состояния предприятия

Законодательно-нормативная база - это перечень документов (правовых актов, постановлений, приказов и т.д.), регулирующих определенные в них виды деятельности. В своей деятельности предприятия постоянно основываются на определенных законных основаниях, имеющие официально утвержденные формы, методы и способы.

Законодательно-нормативная база имеет 4 уровня регулирования:

1 уровень - федеральные стандарты;

2 уровень - отраслевые стандарты;

3 уровень - рекомендации в области бухгалтерского учета;

4 уровень - стандарты экономического субъекта.

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. Федеральные стандарты устанавливают определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете, требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете и так далее.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не указано в самих стандартах.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Применяются предприятием добровольно.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

По учету собственного капитала законодательно-нормативная база включает в себя федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации. Основными документами являются:

Гражданский Кодекс РФ Часть 1, Статья 99 "Уставный капитал акционерного общества";

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013)"О бухгалтерском учете";

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в редакции от 05.04.2013)"Об акционерных обществах" (статьи "Уставный капитал", "Увеличение уставного капитала", статья 42 "Порядок выплаты обществом дивидендов");

Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (в редакции от 07.06.2013 г.);

Приказ МинФина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

Приказ МинФина РФ 30.10.2000 N 94н (в ред. от 08.11.2010)"Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению";

Приказ МинФина РФ от 29 июля 1998 N 34н (в ред. от 24.12.2010 N 186н)"Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (пункт "Капиталы и резервы");

Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003 г. N367 "Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа".

Основным источником информации для анализа финансового состояния предприятия служит финансовая отчетность:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Отчет о финансовых результатах;

3. Отчет об изменении капитала;

Конкретно при анализе используется бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Отчет об изменении капитала - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела: раздел I "Внеоборотные активы" и раздел II "Оборотные активы".

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

В разделе I "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

В разделе II "Оборотные активы" приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

В пассиве баланса три раздела: раздел III "Капитал и резервы", раздел IV "Долгосрочные обязательства" и раздел V "Краткосрочные обязательства".

Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

В разделе III "Капитал и резервы" отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

В разделе V "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

В разделе V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Отчет о финансовых результатах состоит из следующих статей:

Доходами по обычным видам деятельности признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). В бухгалтерском учете она отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка". Прежде чем указать сумму выручки в форме № 2, из нее предварительно нужно вычесть НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров (работ, услуг), а также с их реализацией. Они отражаются по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами (20, 23, 41, 43 …).

Исходя из указанных сумм доходов и расходов определяется величина валовой прибыли или убытка. Для этого необходимо из выручки вычесть себестоимость. Сумму убытка показывают в круглых скобках без знака минус.

Далее указывают сумму коммерческих и управленческих расходов. Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для производственных фирм это затраты, связанные с реализацией продукции:

транспортные расходы;

стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

затраты на упаковку и тару;

рекламные расходы.

К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т.д. Подобные затраты отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Если из величины валовой прибыли (убытка) отнять коммерческие и управленческие расходы, то получится показатель "Прибыль (убыток) от продаж". В бухучете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В разделе прочих доходов и расходов раскрываются обороты счета 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете отражаются полученные и выплаченные проценты, дивиденды, а также иные операционные и внереализационные доходы и расходы.

По строке "Проценты к получению" показывают проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации.

В строке "Проценты к уплате" отражают проценты, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (кредитами, займами). Обратите внимание: здесь не указывают проценты по кредитам, привлеченным для покупки имущества, которые были начислены до принятия на учет этих активов. Подобные затраты увеличивают стоимость приобретенного имущества.

По строке "Доходы от участия в других организациях" следует отразить поступления, связанные с участием в уставных капиталах других фирм. Например, здесь показывают сумму полученных дивидендов.

Таким образом, бухгалтерский учет собственного капитала имеет 4 уровня регулирования: федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты самого предприятия.

Информационной базой для анализа финансового состояния является бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, а также отчет об изменении капитала.

Бухгалтерский баланс - способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении.

Отчет о финансовых результатах - характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты

Отчет об изменении капитала - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров.

2. Учет собственного капитала в ОАО "АВТОВАЗ"

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество "АВТОВАЗ" создано по решению Государственного комитета Российской Федерации по управлению государственным имуществом № 1-Р от 05 января 1993 года в соответствии с Указом Президента Российской Федерации "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" от 1 июля 1992 года № 721.

Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об акционерных обществах", другими законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также уставом ОАО "АВТОВАЗ".

Полное фирменное наименование Общества: на русском языке - Открытое акционерное общество "АВТОВАЗ", на английском языке - Public Joint-Stock Company "AVTOVAZ". Сокращенное фирменное наименование Общества: на русском языке - ОАО "АВТОВАЗ", на английском языке JSC "AVTOVAZ".

Местом нахождения Общества является место его государственной регистрации: Российская Федерация, Самарская область, город Тольятти, Южное шоссе, 36.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Права и обязанности юридического лица Общество приобрело с момента его государственной регистрации. Общество самостоятельно устанавливает объем сведений составляющих коммерческую и иную охраняемую законом тайну и порядок её защиты.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета в рублях и иностранной валюте на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет печати специального назначения, применение которых определяется локальным документом Общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке.

Целью Общества является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

производство автомобилей, запасных частей, продукции станкостроения, инструмента, в том числе режущего, товаров народного потребления и оказание услуг населению;

проектная, научно-исследовательская, проведение технических, технико-экономических и иных экспертиз и консультаций;

строительные, монтажные, пусконаладочные и отделочные работы;

производство продукции производственно-технического назначения;

информационное обслуживание, связь;

защита сведений, составляющих коммерческую тайну и иную конфиденциальную информацию;

защита сведений, составляющих государственную тайну Российской Федерации;

оказание услуг в области защиты государственной тайны Российской Федерации;

торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая;

организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов как в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах;

транспортирование грузов на всех видах транспорта др.

Органами управления Общества являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

коллегиальный исполнительный орган (правление);

единоличный исполнительный орган (президент).

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных федеральными законами и уставом Общества к компетенции общего собрания акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется коллегиальным исполнительным органом Общества (правлением) и единоличным исполнительным органом Общества (президентом).

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ и Уставом Общества.

Учетная политика организации как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета обеспечивает максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей достигается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Бухгалтерский отчет подготавливается на основе действующего законодательства, правил ведения бухгалтерского учета, принятых в Российской Федерации, и учетной политики ОАО "АВТОВАЗ".

Ведение бухгалтерского учета на ОАО "АВТОВАЗ" осуществляется бухгалтерией, структура которого представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура Главной Бухгалтерии ОАО "АВТОВАЗ"

В таблице 2.1 приведены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за три отчетных периода, рассчитанные на основании бухгалтерского баланса ОАО "АВТОВАЗ" (Приложение А) и отчета о финансовых результатах ОАО "АВТОВАЗ" (Приложение Б)

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели ОАО "АВТОВАЗ"

Наименование показателей	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
				2011 к 2010	2012 к 2011	2011 к 2010	2012 к 2011
Выручка, млн. руб.	137027	174946	183217	37919	8271	127,67	104,73
Себестоимость продаж, млн. руб.	121993	154654	164820	32661	10166	126,77	106,57
Доля себестоимости продаж в выручке, %	89,03	88,40	89,96	-0,63	1,56	99,30	101,76
Коммерческие расходы, млн. руб.	4573	6720	7022	2147	302	146,95	104,49
Управленческие расходы, млн. руб.	5862	8813	8639	2951	-174	150,34	98,03
Прибыль от продаж, тыс. руб.	4599	4659	2736	60	-1923	101,30	58,73
Чистая прибыль, тыс. руб.	2472	3106	211	634	-2895	125,65	6,79
Численность сотрудников, чел.	82922	69490	71605	-13432	2115	83,80	103,04
Рентабельность продаж, %	3,36	2,66	1,49	-0,69	-1,17	79,35	56,07
Рентабельность основной деятельности, %	3,77	3,01	1,66	-0,76	-1,35	79,91	55,10

В соответствии с данными таблицы 2.1 "Основные технико-экономические показатели ОАО "АВТОВАЗ"" выручка предприятия в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 37919 млн. руб. или на 27,67%, а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 8271 млн. руб. или на 4,73%. Увеличение выручки за анализируемый период обусловлено ростом производства продукции, что может быть связано с увеличением количества заказов, что является положительной тенденцией.

Себестоимость продаж в 2011 г. увеличилась на 32661 млн. руб. или на 26,77%, в 2012г. - на 10166 млн. руб. или на 6,57%. Темп роста себестоимости продаж в 2012 г. больше темпа роста выручки. Это является отрицательным фактором.

Прибыль от продаж в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличилась на 60 млн. руб., однако в 2012 г. данный показатель уменьшился на 1923 млн. руб. или на 41,27%. Это является негативной тенденцией и свидетельствует о снижении конкурентоспособности организации и ее продукции.

Чистая прибыль за анализируемый период сократилась с 2472 млн. руб. до 211 млн. руб., что также является отрицательным моментом и говорит о неправильно выбранной бизнес-стратегии.

В результате изучения деятельности предприятия, можно сказать о том, что общество является юридическим лицом, зарегистрированным в установленном порядке, основным видом деятельности является производство автомобилей и запчастей, высшим органом управления является собрание акционеров. На основе технико-экономической характеристики можно сказать о том, что выручка предприятия в 2012 году увеличилась на 8271 млн. руб., или на 4,73%, себестоимость продаж в 2012 году выросла на 10166 млн. руб., или на 6,57%, прибыль от продаж уменьшилась на 1923 млн. руб., или на 41,27%, чистая прибыль за 2012 году сократилась на 211 млн. руб. Кроме этого наблюдается в 2012 году снижение рентабельности продаж на 43,93% и рентабельности основной деятельности на 44,9%, что является негативной тенденцией.

2.2 Учет уставного капитала и добавочного капитала

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". В дебете счета 80 отражается выбытие и списание средств, в кредите счета остаток средств и поступления на счет. Сальдо по данному счету может быть только кредитовым. Остаток должен соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах предприятия.