Учет и анализ собственного капитала на примере ОАО "Торговая фирма "Самоцветы"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы учета и анализа собственного капитала
• 1.1 Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование, экономическая сущность и раскрытие в бухгалтерской отчетности собственного капитала
• 1.3 Учет и анализ собственного капитала
• Глава 2. Учет и анализ собственного капитала на примере ОАО «Торговая фирма «Самоцветы»
• 2.1 Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика фирмы
• 2.2 Учет и анализ собственного капитала на фирме
• Глава 3. Программа аудита и эффект финансового рычага оао торговая фирма «Самоцветы»
• 3.1 Программа аудита
• 3.2 Рекомендации по совершенствованию структуры собственного капитала
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• Основой функционирования коммерческой организации является собственный капитал. Он образуется из: взносов собственников (акционеров, участников), дооценки имущества организации, капитализации прибыли, оставшейся после распределения между собственниками и безвозмездного поступления имущества в виде целевого финансирования.
• Стоимость собственного организации определяется стоимостью активов, по которым у организации отсутствуют обязательства (чистые активы).
• Чистые активы рассчитываются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.
• Структура собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, целевое финансирование.
• Собственный капитал является ключевой категорией, одним из главных объектов бухгалтерского учета, выражающей взаимосвязь организаций с их собственниками. Своевременная информация о состоянии и изменениях собственного капитала важна как для руководителей организаций, так и для различных внешних пользователей - и в первую очередь для собственников. Важность этой информации значительно возрастает по мере образования в современной российской экономике групп компаний, характеризующихся сложными взаимосвязями, участием одних компаний в капитале других компаний.
• В таких условиях бухгалтерская отчетность о собственном капитале является основной информационной базой для принятия решений по управлению капиталом.
• Вышеуказанные проблемы по организации учета собственного капитала существуют на многих отечественных предприятиях, ставит насущной необходимостью дальнейшее развитие и совершенствование учета и анализа использования собственного капитала производственных предприятий. Это и определяет актуальность темы работы.
• Цель дипломной работы: исследовать бухгалтерский учет и анализ формирования и использования собственного капитала современной организации.
• Для достижения поставленной цели были определены указанные задачи:

- исследовать теоретические основы бухгалтерского учета и анализа формирования и использования собственного капитала;

- охарактеризовать постановку и организацию бухгалтерского учета собственного капитала современной коммерческой организации;

- провести комплексный экономический анализ формирования и использования собственного капитала организации.

Объект исследования: собственный капитал ОАО «ТФ «Самоцветы».

Предмет исследования: бухгалтерский учет и анализ собственного капитала ОАО «ТФ «Самоцветы».

Структура дипломной работы подчинена целям и задачам исследования и включает введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.

При написании дипломной работы было изучено законодательство Российской Федерации, труды российских и зарубежных авторов, монографии, научная и учебная литература, реферативная и обзорная информация, периодические издания, информация из сети Интернет, материалы научно-практических конференций.

В дипломной работе использовались следующие методы исследования: теоретический анализ и синтез, обобщение и конкретизация положений и выводов зарубежных и отечественных ученых, эмпирических данных и результатов научных исследований по бухгалтерскому учету и анализу, финансам и кредиту, финансовому менеджменту; социально-экономический анализ, комплексный экономический анализ, балансовый метод, методы технико-экономических расчетов, экономико-математические методы, метод опроса, наблюдение, метод системного анализа и комплексного подхода.

имущество капитал экономический учет

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа собственного капитала

1.1 Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках)) отчетного года содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала (форма N 3). В разделе I "Капитал" содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях [27, с. 287].

В разделе IV "Изменения капитала" отчета (форма N 3) указывается величина капитала на начало отчетного и предыдущего годов, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов) [27, с. 287].

В справке к отчету об изменении капитала приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Рассмотрим методику заполнения строк бухгалтерского баланса .

Строка 1310 «Уставный капитал». Строку 1310 заполняют все компании. В ней отражают сумму уставного капитала организации. Причем писать в строке 1310 надо именно ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. При этом не важно, если один из учредителей оплатил свою долю частично. Или вообще еще не внес вклад в уставный капитал. То есть факт оплаты уставного капитала для определения показателя строки 1310 никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. Задолженность учредителей отражают как дебиторскую задолженность по строке 1230 актива баланса. В строку 1310 переносят кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» [27, с. 289].

Строка 1320 «Собственные акции выкупленные у акционеров». Строку 1320 могут заполнять как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью (если компания выкупает доли у выбывающих учредителей). Акционерные общества по строке 1320 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

В эту строку переносят дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли). Будьте внимательны: показатель в строке 1320 отражают в круглых скобках. Это значит, что величина является отрицательной - ее нужно будет вычесть из суммарных показателей пассива баланса [27, с. 289].

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов». Строку 1340 заполняют те компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных активов. В строке 1340 надо показать величину прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» в части субсчетов на которых отражена дооценка имущества [27, с. 291].

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». Отметим, что добавочный капитал может формироваться как за счет дооценки внеоборотных активов, так и за счет эмиссионного дохода. Такой доход возникает, например, у акционерных обществ, если собственные акции организации размещаются по цене выше их номинала.

Кроме того, добавочный капитал может формироваться при внесении вкладов учредителей в имущество ООО или учете суммы НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации. Чтобы заполнить строку 1350, возьмите кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» и из него вычтите суммы дооценки основных средств и нематериальных активов [27, с. 304].

Строка 1360 «Резервный капитал». Строку 1360 заполняют организации, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны формировать только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.

В строку 1360 бухгалтерского баланса переносят кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал» [27, с. 304].

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Строку 1370 заполняют все организации. Ведь именно в этой строке показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток компании. Согласитесь, маловероятно, чтобы компания сработала в чистый ноль. Хотя бы минимальная прибыль или же минимальный убыток все равно будет.

Заполнить строку 1370 просто. Для этого со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в строку 1370 переносятся:

- дебетовое сальдо (его указывают в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться);

- кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).

Для того чтобы определить годовой финансовый результат и заполнить строку 1370 формы 1, организация должна провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря отчетного года. Реформация баланса - это закрытие счетов:

- 90 «Продажи»;

- 91 «Прочие доходы и расходы»;

- 99 «Прибыли и убытки» [27, с. 305].

1.2 Нормативно-правовое регулирование, экономическая сущность и раскрытие в бухгалтерской отчетности собственного капитала

Нормативно-правовое регулирование учета собственного капитала предприятий регулируется законодательными актами четырех уровней:

1. Законодательный

2. Нормативный

3. Методический

4. Инициативный [11, с.101].

Законодательный уровень представлен законами и нормативными актами законодательной и исполнительной власти, касающимися области бухгалтерского учета.

Основные документы данного уровня: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете". Так же сюда относят: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "Об акционерных обществах"; Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "Об обществах с ограниченной ответственностью"; Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.01.2015); "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2015); "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015, с изм. от 07.04.2015); "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)" от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 05.05.2014); "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 31.12.2014); "Гражданский кодекс РСФСР" (утв. ВС РСФСР 11.06.1964) (ред. от 26.11.2001); "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015); "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) и т.д.

Нормативный. Он представлен российскими бухгалтерскими стандартами. Их называют «положениями по бухгалтерскому учету», которые регулируют отдельные участки учета или сложные виды деятельности (ПБУ - положения по бухгалтерскому учету).

Методический. Он представлен методическими указаниями, инструкциями, письмами общего и отраслевого значения, которые носят рекомендательный характер. Основной документ данного уровня: « План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению».

Инициативный. Уровень самой организации. К нему относят организационно распорядительные документы, формирующие учетную политику организации [11, с. 102].

Собственный капитал - это совокупность всех средств фирмы, находящихся в ее собственности. Собственный капитал предприятия используется для формирования доли активов. Им хозяйствующий субъект может оперировать при совершении сделок без каких-либо условий.

Собственный капитал показывает, какая часть активов профинансирована собственными средствами. Его наличие, и величина являются одной из важнейших характеристик финансовой устойчивости.

Собственный капитал = Валюта баланса - Обязательства предприятия (1.1)

Структура собственного капитала представлена на рисунке 1.1.

Уставный капитал образуется на момент создания фирмы и находится в ее распоряжении на всем протяжении жизни фирмы. В зависимости от организационно-правовой фор­мы фирмы ее уставный капитал формируется за счет выпуска и последующей продажи акций, вложений в уставный капитал паев, долей [11, с. 102].

Уставный капитал фирмы определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов, и является основным источником собственных средств.

Рисунок 1. - Источники формирования собственного капитала [11, с. 131]

Капитал называется уставным потому, что его размер фиксируется в уставе предприятия, который подлежит регистрации в установленном порядке. За время жизненного цикла фирмы ее уставный капитал может дробиться, уменьшаться и увеличиваться, в том числе и за счет части внутренних финансовых ресурсов фирмы.

Добавочный капитал включает в себя:

- сумму дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества фирмы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

- безвозмездно полученные фирмой ценности;

- сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионных доход акционерного общества);

- другие аналогичные суммы [11, с. 144].

Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размере, определенном уставом, но не менее 15% его уставного капитала. Ежегодно в резервный фонд должно отчисляться не менее 5% чистой прибыли до тех пор, пока резервный капитал не достигнет установленного уставом размера.

Резервный капитал создается для покрытия возможных убытков фирмы, а также для погашения облигаций, эмитированных фирмой, и выкупа собственных акций.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат деятельности фирмы и является важным компонентом собственного капитала фирмы.

Собственный капитал отличается от заемного капитала:

- Условие привлечения. Не требует уплаты ссудного процента, и данные решения принимаются без согласия других хозяйствующих субъектов;

- Собственный капитал обеспечивает финансовую устойчивость предприятия, его платежеспособность в долгосрочном периоде.

Минусы собственного капитала:

- Ограниченная возможность расширения инвестиционной деятельности в период благоприятной конъюнктуры рынка;

- Неиспользованная возможность увеличения рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных средств [11, с. 167].

1.3 Учет и анализ собственного капитала

Рассмотрим методологию учета собственного капитала организаций.

Учет уставного капитала [24, с. 215].

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) - счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий активные и пассивные субсчета, балансовый.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия [24, с. 215].

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.

На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок, акция поступает в распоряжение акционерного общества (АО), деньги и имущество, внесенное в оплату акций; не возвращаются [24, с. 217].

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями на счетах:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80.

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам [24, с. 220].

В хозяйственной практике акционерных обществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции.

Например, открытое акционерное общество может производить выкуп собственных акций у акционеров (с соблюдением установленных законодательством процедур и ограничений) для:

- временного уменьшения количества обращающихся на рынке акций с целью повышения цен на них;

- противодействия попытки недружественных структур получить доступ к процессу принятия решения путем скупки голосующих акций общества;

- изменения соотношения сил на общем собрании акционеров (акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);

- последующего привлечения инвестиций путем продажи выкупленных акций по более высокой цене или уменьшения уставного капитала путем их аннулирования и т. п. [24, с. 221].

В установленных законом случаях выкуп акций должен осуществляться акционерным обществом по требованию его акционеров.

Общество с ограниченной ответственностью может приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Приобретение и реализация обществом собственных акций (долей) отражается по тем же правилам, что и акций (долей) сторонних обществ, т. е. в сумме фактических затрат и доходов независимо от номинальной стоимости.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делаются записи по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится следующим образом.

На номинальную стоимость выкупленных акций после выполнения обществом всех предусмотренных процедур составляются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 80 Кредит 81.

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью, относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Минимальный размер уставного капитала, установленный ГК РФ и Федеральным законом 208-ФЗ, равен 100 минимальным месячным оплатам труда (ММОТ) для закрытых и 1000 ММОТ для открытых акционерных обществ [24, с. 219].

Оценка не денежных вкладов участников в уставный капитал производится по соглашению между учредителями. Для оценки неденежного вклада участника необходимо обязательно привлекать независимого оценщика согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ. При этом не имеет значения, превышает ли номинальная стоимость приобретаемых акций 200 минимальных размеров оплаты труда. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

На основании данных оценки делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При изменении уставного капитала его надлежит перерегистрировать в установленном законом порядке. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитана, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы .

Необходимо уведомить кредиторов при принятии решения об уменьшении уставного капитала (при этом он не должен стать меньше минимального). Кредитор может потребовать от предприятия прекращения или досрочного выполнения обязательств и возмещения убытков.

Согласно ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала [24, с. 223].

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету согласно совместному Приказу Минфина Российской Федерации № Юн и ФТСЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» [24, с. 223].

Информацию о стоимости чистых активов надо раскрывать не только в годовой, но и в промежуточной отчетности.

При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84.

В случае превышения минимального размера уставного капитала над величиной чистых активов общество должно быть ликвидировано.

Если решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества не было принято, его акционеры, кредиторы, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать ликвидации общества в установленном порядке.

Учет резервного капитала [24, с. 236].

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества н совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами [24, с. 236].

Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязательный (в соответствии с. законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой) характер.

В соответствии с Федеральным законом № 120-ФЗ от 7 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Причем его величина может быть больше, так как нормативными документами верхняя граница не предусмотрена. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли общества до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей [24, с. 241].

Ежегодные отчисления в резервный фонд являются обязательными. Производить отчисления ежемесячно или ежеквартально не обязательно, на предприятиях руководствуются своим финансовым планом, который определяет направления использования прибыли по кварталам, а иногда и по месяцам.

Отчисления в резервный фонд могут быть неравномерными, лишь в целом за год они составляли не менее 5% годовой чистой прибыли.

Использовать резервный фонд ни на какие цели, кроме указанных в законе, нельзя.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал».

Использование средств резервного капитала отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 82 Кредит 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год;

Дебет 82 Кредит 66 , 67 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества [24, с. 242].

Учет добавочного капитала [24, с. 247].

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. При формировании и ис­пользовании добавочного капитала по результатам переоценки основных Средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

- увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет 01 Кредит 83;

- увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет 83 Кредит 02;

- уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости: Дебет 83 Кредит 01;

- уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет 02 Кредит 83;

- дополнительная оценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах: Дебет 07, 08 Кредит 83;

- уценка оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и незавершенного строительства отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 83 Кредит 07, 08 [24, с. 249].

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, вы­явившихся по результатам его переоценки;

- направления средств на увеличение уставного капитала;

- распределения сумм между учредителями организации [24, с. 250].

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями) эмиссионный доход - это сумма, полученная акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученных предприятием дополнительно, являющегося, по сути, приростом имущества предприятия, отражаемым непосредственно на счетах учета капитала предприятия в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета [24, с. 252].

Выпуск дополнительных акций по номинальной стоимости отражается бухгалтерскими записями на счетах:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80.

Размещение акций по номиналу отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 50, 51 Кредит 75-1.

Эмиссионный доход, возникающий при продаже эмитированных предприятием акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 75-1 Кредит 83.

Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

- на увеличение уставного капитала: Дебет 83 Кредит 80, 75-1;

- на погашение убытков: Дебет 83 Кредит 84;

- на распределение сумм между учредителями предприятия: Дебет 83 Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» [24, с. 255].

Иностранные учредители (нерезиденты) согласно Указанию ЦБ РФ от 08.10.1999 г. №660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций», могут перечислять денежные вклады в валюте. Вклад такого учредителя на момент регистрации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) определяется в иностранной валюте и его рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации. Для зачисления вклада иностранного учредителя у организации должен быть открыт валютный счет в уполномоченном банке.

Порядок формирования сумм добавочного капитала при формировании уставного капитала в валюте определен ПБУ 3/2000, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н [24, с. 264].

Согласно данному приказу: «Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала предприятия, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах».

Положительные и отрицательные курсовые разницы в случае по­гашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, отражаются по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

- на сумму положительных курсовых разниц: Дебет 75-1 Кредит 83;

- на сумму отрицательных курсовых разниц: Дебет 83 Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный складочный) капитал» [24, с. 267].

Учет нераспределенной прибыли [24, с. 279].

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями: Дебет 99 Кредит 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря бухгалтерскими записями: Дебет 84 Кредит 99.

В Плане счетов конечный результат деятельности предприятия называется «чистая прибыль» или «чистый убыток», так как в его формировании теперь участвуют операции по начислению налогов, штрафных санкций, пеней и других платежей, которые ранее уплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Согласно Плану счетов, все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции).

Отнесение каких - либо расходов, кроме строго определенных, за счет чистой прибыли, не допускается. К этим определенным расходам относятся расходы на выплату доходов от участия в организации, создание резервного капитала и других резервных фондов, покрытие убытков прошлых лет и др.

Направления прибыли определяются или учредительными документами, или учетной политикой организации [24, с. 283].

Из текста пояснений к данному счету исключены положения по использованию прибыли на создание фондов целевого назначения (накопления, потребления, социальной сферы), а также по учету и ис­пользованию прибыли прошлых лет.

В пояснениях к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражена только одна операция по использованию чистой прибыли отчетного года - на выплату доходов учредителям (участникам) [24, с. 283].

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет 84 Кредит 75-2, 70.

Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации: Дебет 80 Кредит 84;

- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала: Дебет 82 Кредит 84;

- при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников: Дебет 75 Кредит 84 [24, с. 284].

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Учет средств целевого финансирования [24, с. 289].

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т. п., используется счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет 76 Кредит 86 [24, с. 289].

Использование целевого финансирования отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации: Дебет 86 Кредит 20, 26;

- при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств: Дебет 86 Кредит 83;

- при направлении предприятием бюджетных средств на финансирование расходов: Дебет 86 Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Основными задачами, которые необходимо решить в процессе проведения анализа собственного капитала, являются:

- выявление источников формирования собственных средств и оценка влияния их динамики на финансовую устойчивость организации;

- оценка перспектив организации при условии сохранения выявленных тенденций [20, с. 411].

Анализ собственного капитала проводится с использованием показателей, объединенных в следующие группы:

1. Показатели финансовой устойчивости.

1.1 Коэффициент автономии (финансовой независимости, концентрации собственного капитала), показывающий долю собственного капитала в источниках организации.

1.2 Коэффициент маневренности собственного капитала, показывающий, какая часть собственного капитала вложена в оборотные активы организации.

1.3. Коэффициент финансирования. Показывает обеспеченность заемных средств собственными источниками.

1.4 Коэффициент финансового левериджа. Показывает, сколько приходится на рубль собственных средств заемных источников [20, с. 412].

2. Показатели движения и структуры собственного капитала.

2.1 Доля уставного капитала в собственных источниках:

Дук = УК/СК (1.2)

Показывает, какую долю в собственном капитале составляет уставный капитал.

2.2 Доля нераспределенной прибыли в собственных источниках:

Днп = НП/СК (1.3)

Показывает, какую долю в собственном капитале составляет нераспределенная прибыль.

2.3 Темп устойчивого роста:

Дур = [(ЧП-Д)/СК]*100% (1.4)

где УК - уставный капитал,

НП - нераспределенная прибыль,

ЧП - чистая прибыль,

Д - дивиденды [20, с. 416].

Показывает темпы развития (темпы роста собственного капитала).

3. Показатели эффективности использования собственного капитала.

3.1 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

3.2 Длительность оборота собственного капитала, в днях.

3.3 Рентабельность собственного капитала. Показывает отдачу в виде чистой прибыли с каждого рубля собственного капитала [20, с. 416].

Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели:

- выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и не распределенной прибылью;

- оценить приоритетность прав получения дивидендов;

- выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия [20, с. 417].

Анализ состава статей собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

- обеспечение непрерывности деятельности;

- гарантия защиты капитала, кредитов и возмещения убытков;

- участие в распределении полученной прибыли;

- участие в управлении предприятием [20, с. 417].

Для анализа состава и движения собственного капитала используются коэффициенты поступления и выбытия, рассчитываемые по формулам:

Кп = Поступило / Остаток на конец периода (1.5)

Кв = Выбыло / Остаток на конец периода (1.6)

где, Кп - коэффициент поступления,

Кв - коэффициент выбытия [20, с. 418].

Для расчета коэффициентов лучше составить аналитическую таблицу (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Анализ состава и движения собственного капитала [20, с. 418]

Динамика и соотношение коэффициентов указывают на структурные изменения собственного капитала. Превышение значений коэффициентов поступления над коэффициентами выбытия характеризуют процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.

Обобщая изученную в первой главе теоретическую информацию, можно выделить основные аспекты.

Основные нормативно-правовые, регулирующие учет собственного капитала: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"; Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "Об акционерных обществах"; Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Собственный капитал - это совокупность всех средств фирмы, находящихся в ее собственности. Собственный капитал предприятия используется для формирования доли активов. Им хозяйствующий субъект может оперировать при совершении сделок без каких-либо условий.

Структура собственного капитала: Уставный капитал и накопленный капитал. Накопленный капитал в свою очередь формируется из нераспределенной прибыли, резервного капитала, добавочного капитала, переоценки внеоборотных средств и собственных акций, выкупленных у акционеров.

Учет собственного капитала ведется на счетах бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал»; 81 «Собственные акции (доли)»; 82 «Резервный капитал»; 83 «Добавочный капитал»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала (форма N 3). В разделе I "Капитал" содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

Основными задачами, которые необходимо решить в процессе проведения анализа собственного капитала, являются: выявление источников формирования собственных средств и оценка влияния их динамики на финансовую устойчивость организации; оценка перспектив организации при условии сохранения выявленных тенденций.

Глава 2. Учет и анализ собственного капитала на примере ОАО «Торговая фирма «Самоцветы»

2.1 Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика фирмы

ОАО «Торговая фирма «Самоцветы», предприятие, на примере которого будет изучен собственный капитал, его учет и анализ.

Источниками информации для написания данного раздела послужили: Устав предприятия; Бухгалтерская отчетность предприятия за 2013 - 2014 г.

Полное фирменное наименование общества: Открытое акционерное общество «Торговая фирма «Самоцветы» (далее Общество и ОАО «ТФ «Самоцветы»). Сокращенное фирменное наименование общества:

ОАО «Торговая фирма «Самоцветы».

ИНН: 7704015920; КПП: 770401001.

Юридический адрес: 119002, г. Москва, ул. Арбат, д. 35.

Дата государственной регистрации общества: 19 июля 1993 г. регистрационный номер: № 025.942. Орган государственной регистрации: Московская регистрационная палата.

Основной государственный регистрационный номер: ОГРН №1027739439705, внесение записи в Единый государственный реестр юридических лиц: 23 октября 2002 г. Орган государственной регистрации: Межрайонная инспекция МНС России № 39 по г. Москве.

Сведения об уставном капитале: Уставный капитал общества составляет 36 149 760 (Тридцать шесть миллионов сто сорок девять тысяч семьсот шестьдесят рублей) и разделен на 7 229 952 (Семь миллионов двести двадцать две тысячи девятьсот пятьдесят две) обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 5 (пять) рублей.

Акционеры: Физические лица - граждане РФ -100 % акций.

Основными видами деятельности ОАО «Торговая фирма «Самоцветы» являются: торговля ювелирными изделиями и сдача в аренду торговых площадей. При этом приоритетное направление деятельности - розничная торговля ювелирными изделиями. ОКВЭД - 52.48.22.

Открытое акционерное общество «Торговая фирма «Самоцветы» применяет упрощенную систему налогообложения. Ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета несет Генеральный директор.

Структура органов управления и контроля фирмы:

1. Высшим органом управления является общее собрание акционеров;

2. Совет директоров осуществляет общее руководство, за исключением решения вопросов, отнесенных ФЗ «Об акционерных обществах» и Уставом к компетенции общего собрания акционеров;

3. Руководство текущей деятельностью осуществляется Генеральным директором

Орган контроля над финансово-хозяйственной деятельностью - Ревизор.

Совет директоров, Ревизор и Генеральный директор избираются общим собранием акционеров.

Положение Общества в отрасли.

ОАО «Торговая фирма «Самоцветы» занимает устойчивое положение в отрасли по реализации ювелирных изделий.

Открытое акционерное общество «Торговая фирма «Самоцветы» в настоящее время - это один из крупнейших ювелирных магазинов расположенных на самой оживленной части улицы Арбат. Кроме этого оно успешно сдает в аренду свободные площади, принадлежащие ей на праве собственности.

Прошедший 2014 год характеризует собой увеличение покупательской способности. Увеличение покупательского спроса на ювелирные изделия, в первую очередь связано, с кризисными процессами в нашей стране, вызванными нестабильной политической ситуацией и нестабильностью курса рубля по отношению к основным резервным валютам. Следствием чего стал небывалый спрос на ювелирные изделия, вызванный, скорее всего желанием покупателей сохранить свои денежные средства, вложив их в драгоценные металлы и камни. Заметным было и увеличение покупательской активности в новогодний период 2014-2015 года. Более того, такой вспомогательный ресурс как сдача свободных помещений в аренду, также значительно увеличился по сравнению с прошлым годом. Характер такой тенденции доходил в прошедшем году до 10% в сторону увеличения.

Место в регионе по объему выручки:

- 148191 - Коммерческая Недвижимость ФПК "Гарант-Инвест", ЗАО (Копылова Т. В.);

- 148192 - Гермес, ООО (Аросев А. А.);

- 148193 - Торговая Фирма "Самоцветы", ОАО (Карпеева Л. В.);

- 148194 - Юникс, ООО (Шепилев Е. В.);

- 148195 - Логопед плюс, АНО (Томилина С. М.).

Место в отрасли по объему выручки:

- 750 - Орион, ООО (Руди В. И.);

- 751 - Сатурн, ООО (Гудилин М. В.);

- 752 Торговая Фирма "Самоцветы", ОАО (Карпеева Л. В.);

- 753 - Изумрудная Долина, ООО (Титова Ж. П.);

- 754 - Калахари, ООО (Калашников Д. В.).

Целями развития Общества является, прежде всего, увеличение доходности (прибыльности), сохранение при этом ликвидности и наращивание стоимости бизнеса. Прогнозируемая макроэкономическая и отраслевая ситуация, в которой будет действовать Общество, благоприятна для дальнейшего развития розничной торговли ювелирной продукцией.

ОАО «ТФ «Самоцветы» будет продолжать развивать технологии в продвижении своих товаров. Это позволит Обществу стать ювелирным предприятием, использующим в продвижении своего товара современные брендовые технологии.

Одновременно с этим будет предприниматься дальнейшие шаги по автоматизации торговых и управленческих процессов, совершенствованию организационной структуры с акцентом на усиление маркетингового потенциала и других аспектов бизнес - логистики Общества.

Продолжится активное развитие дополнительного бизнеса Общества, в котором поток доходов будет формироваться за счет поступлений от аренды торговых площадей.

ОАО «ТФ «Самоцветы» будет постепенно развивать, и менять свою традиционную маркетинговую ориентацию, делая акцент на слои населения со средним и вышесреднего уровнем дохода.

При этом будут приняты во внимание новые тенденции, возникающие на российском рынке ювелирных изделий, одной из которых является постепенное смещение массового спроса в сторону изделий оригинального дизайна. Изменение основного вида деятельности Общества не планируется.

Описание основных факторов риска, связанных с деятельностью общества.

Макроэкономические риски - это риски, связанные:

- с нестабильной политической и экономической ситуацией в стране и введением так называемых «санкций»;

- несовершенством системы налогообложения и государственных гарантий;

- со снижением деловой активности в национальной экономике;

- с нестабильностью ситуации на финансовых и товарных рынках;

- инфляцией;

- с увеличением налоговых ставок.

Конкурентные риски - это риски, связанные с тем, что конкуренты, монополисты или новые игроки на рынке займут более конкурентоспособное положение на рынке, а их действия могут угрожать стабильной деятельности Общества.

Финансовые риски:

- изменение курсов валют;

- изменение процентных ставок по кредитам;

- риск ненадлежащего выполнения должниками обязательств по оплате услуг (работ) Обществу;

- неплатежеспособность Общества по текущим налоговым обязательствам.

Также возможное ухудшение ситуации в отрасли эмитента может быть связано:

- снижением платежеспособности населения.

Социальные риски: риски, связанные с увольнением квалифицированных работников и с социальными выплатами работникам.

Эти и другие возможные факторы могут привести к снижению прибыли и отрицательно повлиять на деятельность Общества в целом и на исполнение обязательств по ценным бумагам в частности.

Общество может быть подвержено риску, связанному с возможным изменением цен на продукцию на внутреннем рынке. При резком увеличении цен на закупаемые Обществом сырьё, материалы, тепло и электроэнергию резко снизится доходность производства.

Анализируя показатели состава и динамики имущества и источников его образования ОАО «ТФ «Самоцветы» за 2012 - 2014 годы, можно сделать следующие основные выводы:

1. Внеоборотные активы предприятия представлены основными средствами и финансовыми вложениями. Их стоимость на конец 2014 года составила 38 005 тыс. руб., что на 34 719 тыс. руб. (или на 1 056,57%) больше, чем в 2012 году и на 34 760 тыс. руб. (или на 1 071,19%) - чем в 2013 году. Это увеличение произошло за счет значительных финансовых вложений в 2014 году (на сумму 34 800 тыс. руб.)

2. Состав оборотных активов: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты. Стоимость оборотных средств в 2014 году составила 12 348 тыс. руб., что на 9 858 тыс. руб. (или на 395,9%)больше, чем в 2012 году и на 9 233 тыс. руб. (или на 296,4%) - чем в 2013 году.

3. Состав капитала и резервов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Стоимость капитала в конце 2014 года составила 46 552 тыс. руб., что на 44 983 тыс. руб. (или на 2 866,99%) больше, чем в 2012 году и на 43 778 тыс. руб. (или на 1 578,155) - чем в 2013 году. Это значительное увеличение произошло в основном: за счет увеличения уставного капитала в 2014 году на 35 931 тыс. руб. (или на 406,85%) по сравнению с 2013 годом; за счет увеличения нераспределенной прибыли в 2014 году на 7 847 тыс. руб. (или на 455,43%) по сравнению с 2013 годом.

4. Долгосрочные обязательства предприятия, за исследуемый период были полностью погашены. Их стоимость на конец 2012 года составляла 875 тыс. руб.

5. Краткосрочные обязательства составили в 2014 году 3 802 тыс. руб., что на 470 тыс. руб. (или на 14,11%) больше, чем в 2012 году и на 646 тыс. руб. (или на 20,47%) - чем в 2013 году.