Учет, анализ и аудит денежных средств на примере ФХКГУП "Крайдорпредприятие ДСУ-4"

2. Не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Не оприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций.

3. Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний);

4. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия);

5. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации рубля;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

В соответствии с действующим законодательством основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

- законно ли открыты валютные счета;

- соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

- правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи валюты.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках».

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55.

Типичные ошибки при аудите операций по банковским счетам:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках;

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;

4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.



2 Анализ и оценка движения денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности предприятия

Хабаровское краевое государственное унитарное предприятие (ХКГУП) «Крайдорпредприятие» является генеральным подрядчиком по ремонту и содержанию территориальных автомобильных дорог, общая протяженность которых на сегодняшний день составляет почти 5 тыс. км.

Но в задачи коллектива входит не только поддержание в нормативном состоянии существующих дорог, но и строительство новых. Справляться со сложными и объемными вопросами строительства предприятию помогает профессионализм коллектива, который не раз подтверждался при возведении многочисленных объектов дорожной инфраструктуры региона.

ХКГУП «Крайдорпредприятие» - одна из немногих организаций дорожно-строительной отрасли Хабаровская края с количеством более 2100 человек, которая может позволить себе говорить о том, что ее специалисты в состоянии выполнить работы в любой точке региона.

Это действительно так, поскольку предприятие имеет развитую сеть филиалов, полностью оснащенных техникой и персоналом, что дает предприятию одно из главных преимуществ в специфической работе дорожных строителей - мобильность.

ХКГУП «Крайдорпредприятие» имеет 15 филиалов, которые расположены почти во всех районах края.

Филиал Хабаровского краевого государственного унитарного предприятия «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» создано в соответствии с постановлением губернатора Хабаровского края от 19.12.02 г. 514, путем слияния краевых государственных унитарных предприятий краевого государственного учреждения Хабаровское краевое управление автомобильных дорог Хабаровскавтодор.

Филиал является правопреемником краевого государственного унитарного предприятия Нанайское ДРСУ.

Полное наименование Филиала: ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Основными целями деятельности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» являются:

- в соответствии с заданиями Предприятия повышение уровня транспортно-эксплуатационного состояния автодорог, их обустройство и содержание, обеспечение безопасного движения по автомобильным дорогам;

- обеспечение рентабельной работы, получение прибыли;

- развитие производственной базы;

- эффективное использование средств, выделенных для проектирования, содержания, ремонта и строительства автомобильных дорог общего пользования и искусственных сооружений на них, мостов и путепроводов и других объектов дорожного хозяйства;

- удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Предметом деятельности предприятия является:

- выполнение работ в области строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог и сооружений на них, производственных баз, мостов, путепроводов и других объектов дорожного хозяйства;

- разработка, добыча, производство строительных и дорожно - строительных материалов, конструкций, полуфабрикатов, приобретение комплектующих изделий, осуществление промышленного, гражданского строительства, все виды ремонтно-строительных, работ, реставрация со всеми сопутствующими работами;

- снятие и постановка на учет автомобильного транспорта и дорожно-строительной техники;

- оказание всех видов транспортных, консультационных, информационных и других услуг предприятиям, учреждениям, организациям, физическим лицам;

- монтаж бетонных, железобетонных, деревянных, легких ограждающих конструкций;

- монтаж стальных конструкции;

- защита конструкций, технологического оборудования и трубопроводов;

- капитальный ремонт зданий и сооружений;

- организация повышения квалификации, профессионального обучения, подготовки и переподготовки кадров;

- осуществление мероприятий по мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- обеспечение проведения мероприятий по охране государственной тайны.

На предприятие сложилась определенная система управления производством. Она осуществляется заводоуправлением во главе с директором и его заместителями.

Управление производством призвано обеспечить научную организацию труда, техническую и материальную подготовку производства, планирование и оперативное руководство, контроль качества продукции и ее реализацию.

Структура управления зависит от масштабов производства, сложности изготовляемых конструкций и специализации производства.

На рисунке 2.1 представлена организационная структура управления ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Общее руководство заводом осуществляет генеральный директор, которому непосредственно подчиняются заместитель генерального директора и главный бухгалтер.

Заместитель генерального директора в свою очередь отвечает за работу ведущих специалистов на предприятие инспектора по кадровой службе, главного инженера, экономиста, отдела снабжения.

Главный инженер осуществляет техническое руководство основным производством через отделы главного конструктора, главного механика, автоматизации и механизации.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Организационная структура ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Инспектор по кадровой службе отвечает за ведение кадрового делопроизводства и ведение учета персонала.

Ведущий экономист Специалист должен знать законодательные, нормативные акты, необходимую информацию о планировании, анализе и учете деятельности компании, принципы построения бизнес-планов, планово-учетные документы, сроки и алгоритм составления отчетности, порядок формирования нормативов разных видов затрат (материальных, финансовых, трудовых). Экономист должен знать способы экономического анализа, определения экономической эффективности требуемых нововведений, изменений организации труда и многое другое

К функциональной деятельности специалиста относится:

1. Работа по проведению экономической деятельности организации.

2. Участие в маркетинговых исследованиях.

3. Анализ производственной деятельности организации.

4. Работа с отчетностью.

Отдел снабжения функционирует в рамках коммерческой деятельности субъекта хозяйствования, подразумевающей осуществление различных торговых операций, связанных с приобретением необходимых ресурсов и реализацией произведенной продукцией. Оптимальная организация данного структурного подразделения в некоторой мере определяется уровнем использования средств в производстве, ростом производительности труда, снижением себестоимости продукции, увеличением рентабельности и прибыли предприятия.

Основные задачи и функции отдела снабжения:

1. Обеспечение с последующим поддержанием оптимального уровня запасов ресурсов, что будет способствовать минимизации издержек, связанных с их заготовкой.

2. Обеспечение точной, оперативной, комплексной и достаточно надежной поставки ресурсов потребителям (иногда даже до рабочего места).

Отдел снабжения выполняет следующие функции: коммерческие и технологические, а также вспомогательные и основные. К основным функциям относится приобретение ресурса, а к вспомогательным - маркетинг и юридическое сопровождение.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Прибыль - показатель, который отражает эффективность деятельности предприятия, и является источником финансирования социальных и производственных расходов предприятия.

Рентабельность - показатель, который рассчитывается, как отношение валовой прибыли к затратам на производство и реализацию.

Оценить результативность деятельность предприятия можно различными способами. Наиболее часто для определения достоверной фактической оценки используются данные прибыли компании и рентабельности. От того, насколько высок уровень представленных факторов, зависит и оценка общего уровня компании, включая не только эффективность деятельности, но и репутацию вкупе со статусом.

Грамотно рассчитанные показатели прибыли и рентабельности помогают при разработке методологических программ для поднятия уровня качества предоставляемых компанией товаров или услуг. Также, итоги анализа могут послужить и максимально точному прогнозированию на ближайшее будущее деятельности предприятия, что является безусловно важной составляющей при определении политики компании и стратегических ходов по совершенствованию управленческой составляющей коммерческой деятельности компании. Ошибочно считать, что рентабельность и прибыль являются синонимами.

Основные экономические показатели деятельности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014 - 2015 г.г. приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Экономические показатели деятельности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2015 г. к 2014 г.
			Абсолютное отклонение, +/-, тыс. руб.	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
Выручка от продаж	55958	38344	-17614	+0.43
Себестоимость продаж	48345	33598	-14747	+13.02
Прибыль от продаж	5098	4050	-1048	-78.75
Чистая прибыль	2534	478	-2056	-91.87
Затраты на 1 руб. выручки, руб.	0.97	0.88	-0.09	+12.79
Рентабельность продаж,%	13.72	2.90	-10.82	-78.86
Рентабельность организации,%	7.34	0.59	-6.75	-91.96
Среднегодовая стоимость имущества	12651	11915	-736	+12.31
Среднегодовая стоимость основных средств	3581	3804	+223	+1.20
Среднегодовая стоимость оборотных активов	12651	8111	-4540	+17.32
Рентабельность капитала,%	16.55	1.20	-15.35	-92.75
Фондоотдача, руб.	9.14	9.07	-0.07	-0.77
Среднегодовая стоимость собственного капитала	10203	10681	+478	+26.03

По данным таблицы видно, что показатели в 2015 году в сравнение с 2014 году по организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», значительно снизились.

Прибыль от продаж в 2015 г. значительно сократилась по сравнению с прошлым годом и составила 4050 тыс. руб. Чистая прибыль в отчетном году также сократилась по сравнению с 2014 г. в 12.30 раз.

Рентабельность продаж в 2015 г. составила 2.90%, по сравнению с прошлым годом данный показатель сократился на 10.82 процентных пункта.

Рентабельность организации в 2015 г. сократилась по сравнению с 2014 г. на 6.75 процентных пункта и составила 0.59%.

По экономическим данным деятельности предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» можно сказать, что организация является среднем предприятием, оно развивается и расширяется, даже не смотря на то, что в 2015 году ухудшились почти все показатели финансово-хозяйственной деятельности.

В 2015 году не значительно снизился спрос на оказание услуг предприятия. Многие фирмы, которые заключали договора на оказание услуг разорились, это стало основной причиной снижения показателей.

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью.

Коэффициент платежеспособности (для акционерного общества) - показатель, который характеризует отношение общего объема акционерного капитала к суммарным активам компании. Коэффициент платежеспособности - один из основных параметров, отображающий долю капитала, вложенного владельцем компании в имущество, а также степень независимости предприятия от заемных средств.

Коэффициент ликвидности - это специальный параметр, который рассчитывается на основании бухгалтерской отчетности компании по форме №1. Путем вычисления коэффициента ликвидности появляется шанс определить реальную эффективность работы предприятия. Кроме этого, рассчитанный параметр позволяет сделать выводы о его способности в оговоренные сроки погашать долги за счет оборотных (текущих) активов. Основной смысл коэффициента состоит в сравнении объема текущих долгов и оборотного капитала компании, необходимого для их погашения.

Проведем более углубленный анализ платежеспособности и ликвидности предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Расчет абсолютных показателей ликвидности - сгруппируем активы предприятия по степени убывающей ликвидности и пассивы по степени срочности их погашения.

В таблице 2. 2 представлена группировка активов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», 2014-2015 гг. по степени ликвидности.

В таблице 2.3 представлена группировка пассивов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», 2014-2015 гг. по срочности погашения.

Таблица 2.2

Группировка активов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», 2014-2015 гг. по степени ликвидности

Показатели, тыс. руб.	Значение показателя	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста,%
	2014 г.	2015 г.	2015 к 2014 г.	2015 к 2014 г.
Денежные средства	501	77	-424	15,37
Итого А1 наиболее ликвидные активы	501	77	-424	15,37
Дебиторская задолженность	1203	7461	6258	620,20
Итого А2 быстрореализуемые	1203	7461	6258	620,20
Сырье и материалы	1820	516	-1304	28,35
Итого А3 медленно реализуемые	1820	516	-1304	28,35
Внеоборотные активы	3581	3804	223	106,23
Итого А4 труднореализуемые	3581	3804	223	106,23
Всего активов	12651	11915	-736	94,18

На исследуемом предприятии в течение всех периодов наблюдается несоответствие первого условия абсолютной ликвидности в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» - недостаточную величину высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств, т.е. присутствует возможность риска недостаточной ликвидности. В целом же предприятие может быть признано достаточно ликвидным.

Таблица 2.3

Группировка пассивов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», по срочности погашения

Показатели, тыс. руб.	Значение показателя	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста,%
	2014 г.	2015 г.	2015 к 2014 г.	2015 к 2014 г.
1	2	3	4	5
Кредиторская задолженность	1448	984	-464	67,96
Прочие краткоср. обязательства	0	0	0	0
Итого П1 наиболее срочные обязательства	1448	984	-464	67,96
Краткосрочные займы и кредиты	1000	250	-750	25,00
Итого П2 краткосрочные	1000	250	-750	25,00
Долгосрочные кредиты и займы	0	0	0	0
Итого П3 долгосрочные	0	0	0	0
Капитал и резервы	10203	10681	478	104,68
Доходы/расходы будущих периодов	0	0	0	0
Итого П4 постоянные пассивы	10203	10681	478	104,68
Всего пассивов	12651	11915	-736	94,18

Расчет относительных показателей ликвидности и Расчет показателей платежеспособности представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Показатели	Значение показателя	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста,%
	2014 г.	2015 г.	2015 к 2014 г.	2015 к 2014 г.
Абсолютная ликвидность	0,3460	0,0783	-0,2677	22,63
Срочная ликвидность	1,1768	7,6606	6,4838	650,97
Текущая ликвидность	6,2638	8,2429	1,9791	131,60
Чистый оборотный капитал, тыс. руб.	7622	7127	-495	93,51
Чистый оборотный капитал, тыс. руб.	6622	6877	255	103,85
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	0,7169	0,6807	-0,0362	94,95
Коэффициент общей платежеспособности	1,7004	3,5883	1,8879	211,03

По данному анализу можно сделать вывод о том, что показатель коэффициента текущей ликвидности в 2015 году увеличился. Данный коэффициент показывает нам, что организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» может вовремя расплатиться с краткосрочными долгами путем применения оборотных средств.

Анализ коэффициента срочной (быстрой) ликвидности, говорит нам о том, что предприятие в кратчайшие сроки сможет справиться с непредвиденными затратами и оперативно перевести свои активы (пассивы) в денежные средства.

Анализ коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует нам о том, что предприятие является средне платежеспособным.

2.2 Бухгалтерский учет денежных средств на ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Денежные средства ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Бухгалтерский учет на предприятии ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» ведется в соответствии с законодательством РФ, учетной политикой и рабочим планом счетов.

Рабочим планом счетов для учета денежных средств предусмотрены счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету -- суммы, поступившие в кассу, а по кредиту -- суммы, выданные из кассы.

К счету 50 «Касса» КГУП «Хабкрайинвентаризация» открывает субсчета:

- 01 «Касса организации»;

- 02 «Операционная касса».

На субсчете 50.01 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50.02 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах филиалов.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов от подотчетных лиц, от покупателей, и др. в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации поставщикам,подотчетным лицам, платежи в бюджет, на оплату труда.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» прием наличных денег производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Поступление денежных средств в кассу предприятия осуществляется:

- с расчетного счета в банке;

- с платежей наличными от клиентов за оказания услуг;

- взнос учредителей доли в уставной капитал;

- погашение дебиторской задолженности;

- возврат в кассу ране выданных поставщиком авансы.

К концу рабочего дня бухгалтер предварительно подсчитывает остаток денежных средств. На предприятии установлен лимит кассы в размере 2 719 (две тысячи семьсот девятнадцать) рублей 71 копейка на 2016 год.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной документации для предприятий и организаций которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином РФ.

При поступление денежных средств в кассу оформляется приходный кассовый ордер (форма №КО-1).

20 марта 2016 года с расчетного счета в кассу ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в сопровождение приходного кассового ордера №24 от 20 марта 2016 года (Приложение Б) поступили наличные денежные средства в размере 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей на основание денежного чека.

Деньги получены с расчетного счета предназначены на выплату сотрудникам заработной платы и на хозяйственные нужды.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие формы первичной учетной документации: приходный кассовый ордер №24 от 20 марта 2016 года (Приложение Б); расходный кассовый ордер №22 от 20 марта 2016 года (Приложение Б); расходный кассовый ордер №23 от 20 марта 2016 года (Приложение Б); в конце дня сформирован вкладной лист кассовой книги №19 от 20 марта 2016 года.

Выдача денежных средств из кассы организации, производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2).

07 марта 2016 года на основание ведомости на выплату зарплаты, в сопровождение расходного кассового ордера №20 от 07 марта 2016 года (Приложение 8) была оформлена операция выплата отпускных за февраль 2016г. Воробьевой М.В. в размере 17700 (Семнадцать тысяч семьсот) рублей.

Чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Рассмотрев его, руководитель обязан сделать собственноручную надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого документа кассир вправе выдать средства.

20 марта 2016 года осуществлена выплата суммы под отчет на хозяйственные нужны. Данная операция была оформлена расходным кассовым ордером №23 от 20 марта 2016 года на сумму 94 000,00 (девяносто четыре тысячи) рублей.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги, не разрешается.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» приходные и расходные кассовые ордера имеют отдельную нумерацию и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3).

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге.

Кассовая книга формируется автоматическим способом, с помощью программы. Листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».

В компании ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» наличные денежные средства, в валюте Российской Федерации, учитывают на счете 50.01 «Касса организации (в рублях).

Аналитический учет денежных средств в кассе ведется по материальным лицам (кассирам), а денежных документов - по их видам и ответственным лицам, по операциям с валютой ведут раздельно по виду валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. расход, приход, остаток определяется по каждому виду отдельно. Основание для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» от покупателей, от подотчетных лиц.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации для оплаты счетов поставщиков, для оплаты труда, отчислений в бюджет и внебюджтные фонды.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

20 марта 2016 года с расчетного счета в кассу ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в сопровождение приходного кассового ордера №24 от 20 марта 2016 года (Приложение 4) поступили наличные денежные средства в размере 120 000 (Сто двадцать тысяч) рублей на основание денежного чека.

Деньги получены с расчетного счета предназначены на выплату сотрудникам заработной платы и на хозяйственные нужды.

В бухгалтерском учете ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» были сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Отражение хозяйственных операции

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
2	Получение наличных из банка	50.01	51	120 000,00
3	Выплата заработной платы за март 2016 года.	70	50.01	38 000,00
4	Выдача из кассы средств подотчетным лицам	71.01	50.01	94 000,00

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» открыт субсчет: 55.04 «Прочие специльные счета» .

На отдельном субсчете, открытому к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте Российской Федерации, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

К счету 57 «Переводы в пути» у предприятия открыты субсчета:

- 01 «Переводы в пути»;

- 03 «Продажи по платежным картам».

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Денежные средства поступившие для оплаты услуг с использованием банковских карт, перечисляются банком на расчетный счет компании в течение нескольких дней, следовательно для отражения сумм оплаченных, но еще не перечисленных средств, используется счет 57 «Переводы в пути» субсчет 03 «Продажи по платежным картам».

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.



2.3 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока

Для того чтобы раскрыть движение денежных средств в организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделим и проанализируем все направления поступления денежных средств, а также их расходования.

На основание бухгалтерской финансовой отчетности проведем анализ общего состояния денежных средств и активов в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в динамике за три предшествующих года.

Общее состояние денежных средств и активов ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» представлено в таблице 2.6

Проанализировав общее движение денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 год, можно составить вывод, что денежные средства находящиеся в кассе на конец отчетного периода не стабильны, и в каждом анализируемом году изменяются.

По данным анализа денежных средств на расчетном счету можно сказать, что движение данных денежных средств не стабильно, в данной организации это происходит из-за того что клиентам и покупателям услуг компании ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» удобно расплачиваться за услуги наличными денежными средствами.

денежный средство контроль учет аудит



Таблица 2.6

Общее движение денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Показатели, тыс. руб.	На 31.12. 2014 г.	На 31.12. 2015 г.	Абсолютное изменение, 2015 г. к 2014 г., тыс. руб.	Относительное изменение, 2015 г. к 2014 г.,%
Денежные средства	876	1189	-319	19,44
Касса	17	10	-2	83,33
Расчетный счет	474	65	-304	17,62
Прочие денежные средства	10	2	-13	13,33
Кредиторская задолженность	1448	984	-90	91,62
Дебиторская задолженность	1203	7461	6912	1359,02

Что касается расхода денежных средств на расчетном счете, то для детального анализа их расходования необходимо просмотреть банковские выписки за соответствующие периоды.

О динамике остатков средств на расчетном счете можно сказать, что она вполне соответствует профилю предприятия. Для денежных средств на прочих (специальных) счетах в банке характерна тенденция в сторону их уменьшения.

Такое уменьшение денежных средств к концу отчетного периода, возможно, связано с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, в которую входят и все денежные средства предприятия. Но в целом, наметившаяся тенденция к снижению величины денежных средств должна обратить на себя самое пристальное внимание руководства: величины денежных средств должно быть достаточно на осуществление текущей хозяйственной деятельности.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности предприятия можно сказать, что кредиторская задолженность на конец 2015 года уменьшилась по сравнению с предыдущими годами, а дебиторская задолженность увеличилась.

Кредиторская задолженность представляет собой для предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» долговую обязанность перед определенным объектом, какого либо физического лица, какого либо предприятия, организации или же фирмы, которая в указанный срок должна быть выплачена.

Если говорить о показателях, в которых проявляется кредиторская задолженность в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», то следует остановить внимание на таких позициях:

- Подрядчики и поставщики;

- Документы к уплате;

- Задолженность организации перед своими сотрудниками;

- Задолженность перед различными фондами;

- Задолженность учредителей;

- Авансы, которые уже были получены;

- Кредиторы, в отношении которых тоже есть задолженности.

Рассматривая правовое определение этих позиций, возможно, их разделение на три группы.

Первой группой можно назвать кредиторскую задолженность перед бюджетом и социальными фондами.

К первой группе признаков кредиторской задолженности относится задолженность перед бюджетными и социальными фондами.

Таковыми являются:

- Своевременно не выплаченные налоги;

- Финансовые санкции, которые начисляют налоговые органы;

- Платежи, которые поступают в местный, федеральный или региональный фонды;

- Обязательные платежи, которые относятся к внебюджетным финансовым фондам.

Ко второй группе можно отнести задолженность предприятия перед своим персоналом.

Конкретно к таким относятся:

- Несвоевременная выплата заработных плат;

- Компенсации;

- Выплаты, которые возмещают работнику вред принесенный работнику на производстве.

Третья же группа - это вид задолженности одной из сторон договора, которая своей невыплатой нарушает гражданско - правовые отношения.

К таковым относятся:

- Задолженности перед поставщиками;

- Задолженности перед подрядчиками;

- Задолженности перед учредителями.

Показатели задолженностей в третьей группе достаточно различны и противоречивы. Называют такие задолженности одним общим термином - «Прочие кредиторы».

По анализу из таблицы 2.6 видно, что кредиторская задолжность на конец 2015 года снизилась, что превышает абсолютное уменьшение денежных средств, то есть можно сделать предварительный вывод, что на предприятии ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» имелись излишки денежных средств, которые не участвовали в обороте, то есть были «заморожены».

Дебиторская задолженность представляет для организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» сумма обязанностей (материальных условий), что причитается предприятию (компании, фирмы) со стороны прочих компаний (контор либо людей), представляющих их должниками, дебиторами, что отвечает равно как интернациональным, так и отечественным образцам бухгалтерского учёта.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» дебиторская задолженность делится на несколько видов по объектам:

ѕ Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не оплаченные в установленные договором сроки);

ѕ Дебиторская задолженность по векселям полученным;

ѕ Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

ѕ Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда относятся и материально подотчетные лица);

ѕ Прочая дебиторская задолженность (например, долги филиалов, дочерних фирм, зависимых компаний, долги по взносам в уставной капитал).

Проанализировав дебиторскую задолженность можно сделать вывод о том что дебиторская задолженность является одной из самых важных и неотъемлемых частей оборотных средств организации. Дебиторская задолженность - это далеко не всегда исключительно положительное явление для организации.

При анализе финансовых результатов организации стоит уделять огромное внимание этому виду актива, так как он учитывается в прибыли.

Согласно отчету о финансовых результатах, ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» демонстрирует высокую доходность, то есть успешность на рынке и развитие. Однако дебиторская задолженность имеет большой удельный вес в оборотных активах этой фирмы, а вот денежные средства на ее счетах или малочисленны, или отсутствуют вовсе. Если деньги не были вложены в дальнейшее развитие производства, то это в целом плохой знак для всей организации. Это означает, что у нее отсутствуют реальные средства, которые идут не только на погашение задолженности перед другими фирмами или банками, но и на оплату труда работников, уплату налогов и сборов, не говоря уже об инвестировании в собственную деятельность.

На состояние дебиторской задолженности влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относится состояние экономики в стране в целом, уровень инфляции, колебание валютных курсов и прочее. К внутренним факторам относится неграмотное управление дебиторской задолженностью, невыгодные для кредитора условия договора, отсутствие мер по воздействию не должника, неправильное ценообразование.

Далее проанализируем, взяв за основу «Отчет о движении денежных средств» ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 год, основные каналы поступления и направления использования денежных средств.

Отчет в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» отображает изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой, то есть дает возможность пользователям проанализировать текущие потоки денежных средств, оценить будущие их поступления, оценить способность предприятия погасить свою задолженность и выплатить дивиденды, проанализировать необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

«Отчет о движение денежных средств» дополнение балансового отчета предприятия, фиксирующее убытки и прибыли. Если проводить параллели с балансовым отчетом, где отражается финансовое состояние предприятия, в отчете разъясняются изменения, которые произошли с одним из главных элементов деятельности - денежными средствами. При этом анализ производится за определенный временной промежуток.

Данные о движении капитала (наличности) компании хороши тем, что они позволяют пользователям документа оценить возможности предприятия в применении финансов и их эквивалентов. Кроме этого, в отчете о движении капитала есть информация, позволяющая оценить финансовую гибкость - способность предприятия генерировать (зарабатывать) необходимый объем средств, чтобы в дальнейшем оперативно реагировать на форс-мажорные обстоятельства и своевременно справляться с имеющимися обязательствами. К примеру, грамотная оценка финансовой гибкости позволяет предусмотреть неожиданное снижение спроса, изменение конъюнктуры рынка и так далее. При этом, чем большие денежные потоки проходят через предприятие, тем больше шансов у компании выдержать неблагополучные изменения в экономике.

Сам отчет о движение денежных средств состоит из нескольких подразделов:

ѕ операционная деятельность. Здесь раскрывается суть денежных потоков, которые являются основной прибылью предприятия;

ѕ инвестиционная деятельность - группа расходов на ресурсы организации, необходимые для генерации будущей прибыли;

ѕ финансовая деятельность - группа финансовых потоков, связанных с созданием капитала предприятия.

При составлении отчета основное внимание уделяется трем составляющим:

1. Операционной деятельности. Общий поток кэш флоу - один из главных параметров достаточного объема наличности в предприятии, поступающей от ведения деятельности. В данном разделе изучается, достаточно ли в компании средств, необходимых для решения операционных задач, осуществления выплат дивидендов, погашения займов и так далее. Данные об определенных элементах движения капитала в сфере операционной деятельности в комплексе с другой информацией позволяют прогнозировать будущие потоки кэш флоу, получаемые от операционной деятельности. Ряд операций, к примеру, продажа техники, может стать причиной появления убытка или дополнительного дохода. При этом движение капитала классифицируется, как потоки, полученные от инвестиций в различные виды активов. С другой стороны, денежные платежи, реализуемые для изготовления материальных ценностей или сдачи активов в аренду, будут классифицироваться в качестве основных средств, полученных от операционных мероприятий. Организация может обладать ценными бумагами или кредитами, применяемыми для торговых или коммерческих задач. В такой ситуации их приравнивают к запасам, купленным для дальнейшей перепродажи. Вот почему движение капитала, возникающее от продажи или покупки активов, классифицируется с позиции операционной деятельности.

2. Инвестиционной деятельности. Особое внимание в ОДДС уделяется инвестиционной работе компании. По данному разделу можно оценить реальные расходы на покупку ресурсов, необходимых для генерации будущих потоков и доходов предпринимателя. Состав - платежи и поступления средств, имеющих отношение к долговым (долевым) инструментам, кредитам и авансовым платежам другим компаниям, расходам, связанным с покупкой основных средств, финансовым поступлениям (выплатам) по форвардным контрактам, фьючерсам, своп договорам, опционам и так далее.

3. Финансовой деятельности. Здесь приводятся данные о перемещении капитала, имеющего связь с работой предприятия в финансовой сфере. Такие данные наиболее полезны для инвесторов. К основным примерам финансовой деятельности можно отнести - поступления капитала от эмиссии ценных бумаг (к примеру, акций и других долевых активов, долговых бумаг - векселей, закладных и облигаций, получения займов), затраты на покупку своих акций, платежи, направленные на покрытие собственного долга, платежи дивидендов и так далее.

Таблица 2.7

Анализ источников притока и оттока денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в 2014-2015 гг., тыс. руб.

Показатели	2014 год	2015 год	Относительное отклонение 2015 г. от 2014 г.	Абсолютное отклонение 2015 г. от 2014 г.
1	2	3	4	5
Денежные потоки от текущих операций
1. Приток	1815	2590	42,7	1,4
1.1 Выручка	1815	2590	42,7	1,4
2. Отток	939	1733	84,55	1,8
2.1 платежи поставщикам	425	783	84,23	1,8
2.2 выплата заработной платы	325	525	61,5	1,6
2.3 процент по долговым обязательствам	-	36	-	-
2.4 прочие платежи	-	-	-	-
Итого	105	252	-	-
Денежные потоки от инвестиционных операций
1. Приток	-	-	-	-
2. Отток	-	215	-	-
2.1 в связи с приобретением, созданием, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	-	215	-	-
Итого	-	-215	-	-
Денежные потоки от финансовых операций
1. Приток	-	420	-	-
1.1 получение кредитов и займов	-	420	-	-
2. Отток	-	-	-	-
Итого	-	420	-	-

По данным анализа источников притока и оттока денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» можно сказать, что за анализируемый период поступление денежных средств превышает расход денежных средств в организации.

Основными расходами ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» являются:

ѕ На оплату товаров;

ѕ На оплату труда;

ѕ На финансовые вложения;

ѕ На расчеты с бюджетом;

ѕ Прочие выплаты.

Далее в работе с помощью коэффициентного анализа рассмотрим уровни и отклонения плановых от базисных значений разных относительных показателей, имеющих отношения к денежным потокам, а так же рассчитаем коэффициенты эффективности использования денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Коэффициенты качества управления денежными потоками предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 гг. приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Коэффициенты качества управления денежными потоками предприятия ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» за 2014-2015 гг.

Коэффициенты	2014 год.	2015 год.	Абсолютное отклонение 2015 г. к 2014 г.
Коэффициент достаточности чистого денежного потока	192,41	173,82	-18,58
Коэффициент эффективности денежных потоков	1,05	1,02	-0,03
Коэффициент рентабельности положительного денежного потока	0,27	0,24	-0,03
Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств	41,01	42,64	1,63
Коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств	0,42	0,48	0,05

На основании данных таблицы 2.8, сделаем вывод о том, что коэффициенты качества управления денежными потоками в период с 2014 г. по 2015 г. улучшалось. Об этом свидетельствуют данные коэффициентов.

Так, например, значительно увеличился коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств. Коэффициент рентабельности чистого денежного потока изменялся незначительно.

На основание всего изложенного сформулируем вывод о том, что предприятие является финансово устойчивым, платежеспособным.

По данным анализа источников притока и оттока денежных средств ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» можно сказать, что за анализируемый период поступление денежных средств превышает расход денежных средств в организации. Видно, что основная часть денежных средств направлена на оплату товара (работ, услуг). Даже не смотря на то, что доход предприятия преобладает над расходами, что поступление денежных средств в 2015 год снизилось в сравнение с 2014 годом.

Причина данного снижения выручки от продажи является кризис. Клиенты имея деньги не хотят их тратить на данный вид продукции предприятия и ожидают нормализации ситуации. Это и провоцирует спад в продаже. Кризисный спад продаж в России наблюдался в 2008, 2014 и 2015 годах. Такой же ситуацией можно объяснить наблюдающийся спад продаж в 2016 году.

2.4 Аудит денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

Для того чтобы начать аудиторску проверку в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», аудитор готовит перечень вопросов, с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете. (Приложение 9)

Аудитор при проверке кассовых операций в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4», организовывает в следующей последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

Аудитор при составление аудиторской программы проверки, для начала оценивает эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств.

С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа аудита операций с денежными средствами.

В ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» аудитор начинает аудиторскую проверку кассовой дисциплины с инвентаризации денежных средств в кассе ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно. Однако в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:

- в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;

- остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;

- отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;

- данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день.