Учет, анализ и аудит денежных средств на примере ФХКГУП "Крайдорпредприятие ДСУ-4"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

Дальневосточный государственный университет путей сообщения

Кафедра «Финансы и бухгалтерский учет»

Выпускная квалификационная работа

Тема:

Учет анализ, и аудит денежных средств на примере ФХКГУП «Крайдорпредприятие ДСУ-4»

Студентка Ю.С. Агишева

Группа КТ15-Э (БТ) БУ

Руководитель А.В. Лапаева

профессор, к.э.н., доцент

Хабаровск - 2016



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии

1.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств

1.2 Методика анализа денежных средств на предприятиях

1.3 Аудит денежных средств

2. Анализ и оценка движения денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

2.1 Краткая характеристика хозяйственной деятельности предприятия

2.2 Бухгалтерский учет денежных средств на ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

2.3 Анализ интенсивности и эффективности денежного потока

2.4 Аудит денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

3 Мероприятия по оптимизации денежного потока в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»

3.1 Мероприятия по повышению эффективности управления денежными потоками

3.2 Расчет экономической эффективности мероприятий на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Бухгалтерская отчетность организации

Приложение Б Первичная документация по учету денежных средств

Приложение В Рабочий документ аудитора

Приложение Г План и программа аудита



Введение

В процессе осуществления своей деятельности многие предприятия поставлены в условия самостоятельного выбора стратегии и тактики своего развития. Самофинансирование предприятием своей деятельности стало первоочередной задачей. В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельности предприятия.

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств.

Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия, во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Целью выпускной квалификационной работы является - исследование организации ведения бухгалтерского учета денежных средств, аудит и анализ денежных потоков на примере ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Для раскрытия данной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств;

- раскрыть теоретические аспекты аудита и анализа денежных средств на предприятие;

- рассмотреть характеристика хозяйственной деятельности ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»;

- проанализировать денежные потоки в организации ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4»;

- исследовать систему внутреннего и внешнего контроля денежных средств;

- предложить мероприятия по оптимизации денежного потока в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

Для решения поставленных нами задач использовался комплекс взаимодополняющих методов исследования: методы теоретического анализа литературы по исследуемой проблеме; методы изучения, обобщения и анализа опыта существующих результатов практики управления; количественные и качественные методы сбора эмпирической информации.

Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы является организация и ведение бухгалтерского учета.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 27 наименований и 11 приложений.

Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель, объект, предмет, сформулированы задачи, гипотеза, методология и методы исследования, показаны новизна, практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств на предприятие» рассмотрено теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств на предприятиях.

Во второй главе «Анализ и оценка движения денежных средств в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4» рассмотрена характеристика хозяйственной деятельности предприятия, произведен анализ денежных потоков, и аудит денежных средств на предприятие.

В третьей главе предложены мероприятия по оптимизации денежного потока в ФХК ГУП «Крайдорпредприятие дорожно-строительное управление №4».

В заключении подведены общие итоги выпускной квалификационной работы, изложены основные выводы, определены проблемы.

В приложениях представлены формы бухгалтерской отчетности предприятия, а так же первичные документы по учету денежных средств.

В работе используются данные бухгалтерской и финансовой отчетности анализируемого предприятия за 2013-2015 гг. и аналитические материалы.

Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что полученные результаты исследования и разработанные предложения по оптимизации управления денежными средствами могут применяться в практической деятельности предприятия.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии

1.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств

Денежные средства - средства организации, представляющие собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации [8].

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами.

Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия, то есть абсолютной ликвидностью. Поэтому именно их объемом определяет платежеспособность предприятия. Для определения уровня абсолютной ликвидности, объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными предприятия считаются, обладающие достаточным количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия [8].

Поток денежных средств - экономический термин, который подразумевает движение денег в различных направлениях. Все денежные потоки от определенной компании должны указываться в ее финансовом отчете, чтобы можно было составить прогноз дальнейшего развития бизнеса, оценить перспективность инвестирования денег и так далее. В зависимости от динамики изменения потока денежных средств, предприниматель принимает различные решения относительно увеличения объемов своего бизнеса или его защиты от убытков.

Самой важной задачей бухгалтерского учета денежных средств это грамотное использование данных средств и контроль за их сохранностью.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет должен исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию денежный доход, а потому необходимо постоянно осуществлять рациональное вложение временно свободных денег для получения прибыли.

Исходя из этого перед бухгалтерским учетом стоят следующие основные задачи:

1. полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках;

2. контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием;

3. полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала;

4. контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины;

5. контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами;

6. правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» первичные документы должны быть составлены по форме, которая содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации [1].

В альбоме представлены следующие формы первичных кассовых документов:

1. приходные и расходные кассовые ордера (формы КО-1 и КО-2);

2. журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

3. (формы КО-3 или КО-3а);

4. кассовая книга (форма КО-4).

Первичные документы должны быть правильно оформлены. Важно, чтобы были заполнены все реквизиты документов.

При заполнении приходных и расходных кассовых ордеров никакие исправления не допускаются.

Списание израсходованных наличных денежных средств может осуществляться только на основе первичных документов. Незаконно списанная на расходы сумма считается недостачей и должна быть возмещена материально-ответственным лицом. Документом, удостоверяющим личность получателя наличных денег, может быть паспорт или удостоверение при наличии на нем фотографии и подписи владельца.

Поступление средств в кассу может происходить в основном при сдаче в нее выручки от продажи продукции, за выполненные работы или услуги; могут поступить деньги, снятые с расчетного счета; может быть сдан неизрасходованный остаток суммы, полученной ранее под отчет.

Кассир должен обязательно вести журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме КО-3 или КО-3а, в которых им присваиваются порядковые номера. Журнал открывается отдельно на приходные и на расходные кассовые ордера. [11, стр. 98]

Особое внимание следует уделять заполнению кассовой книги. Кассовая книга в организации должна быть только одна. Ее надо приобрести, пронумеровать страницы, прошнуровать и опечатать сургучной или мастичной печатью. Количество страниц в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

В конце дня кассир подсчитывает итоги за день и выводит остаток. Исправления в кассовой книге делаются аккуратно, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления. Никакие подчистки не допускаются. Операции заносятся в кассовую книгу сразу после их совершения (при получении денег или их выдачи). Данные из кассовой книги бухгалтер переносит в учетные регистры.

Учет денежных средств ведется на счете 50 «Касса». [13, стр. 202]

К счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 50-1 «Касса организации»;

- 50-2 «Операционная касса»;

- 50-3 «Денежные документы».

Типовые операции по счету 50 «Касса» приведены в таблице 1.1

На территории России большинство платежей осуществляется в безналичной форме. Для этого организации открывают в банках расчетные счета.



Таблица 1.1

Типовые операции по счету 50 «Касса»

Содержание операции	Корреспонденция
	Дебет	Кредит
Получены деньги с расчетного счета	50	51
Получено от покупателей за продукцию	50	62
Получен остаток подотчетных сумм	50	71
Получены денежные средства от виновного лица в счет погашения материального ущерба	50	73-2
Получены суммы арендной платы	50	76-6
Поступила выручка от реализации продукции, проданной за наличный расчет	50	90
Сданы денежные средства на расчетный счет	51	50
Сдана выручка инкассаторам	57	50
Оплачено поставщикам за материалы	60	50
Выданы заработная плата, отпускные, премии, материальная помощь, больничные персоналу	70	50
Выданы деньги подотчетным лицам	71	50
Выдана материальная помощь работникам (для оплаты ритуальных услуг)	84-4	50
Оплачена подписка на периодические издания	97	50

Для открытия расчетного счета в банк представляют следующие документы:

- заявление на открытие расчетного счета;

- нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации (2 экземпляра);

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- нотариально заверенную копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- копию справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов.

На расчетные счета организации поступают: выручка за реализованную продукцию, работы, услуги; авансовые платежи; кредиты банка; деньги из кассы. Через расчетный счет оплачиваются налоги и ведутся расчеты с органами государственного социального страхования и обеспечения, поступают и возвращаются банковские кредиты и другие заемные средства. Четкая организация расчетов позволяет избежать уплаты пени и неустоек.

С расчетного счета производятся платежи поставщикам, уплата налогов, перечисления в государственные внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения, выдаются наличные деньги на заработную плату, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы.

Для снятия наличных денег с расчетного счета предварительно следует получить в банке чековую книжку на 25 или 50 денежных чеков. Бухгалтер заполняет денежный чек на имя сотрудника, которому предстоит получить по данному чеку деньги в банке (обычно это кассир организации). С обратной стороны чека указывается назначение суммы. Чек подписывается руководителем организации, отрезается из чековой книжки и передается сотруднику для получения денег, а корешок его, где также фиксируется данная операция, остается в чековой книжке.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу, расходуются строго по целевому назначению. Цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне денежного чека. Неизрасходованный остаток должен быть возвращен в банк. При сдаче наличных денег в банк заполняют объявление на взнос наличными.

Чтобы перечислить деньги с расчетного или иного счета в банке, необходимо заполнить первичный документ - платежное поручение. Это поручение банку о перечислении требуемой суммы поставщику (продавцу) при покупке материалов или другого имущества, финансовым органам при уплате налогов и т.п. Бухгалтер готовит платежное поручение в нескольких экземплярах (от трех до пяти в зависимости от требований банка, в котором открыт расчетный счет). После того как банк произвел операцию, один из экземпляров платежного поручения со штампом банка возвращается клиенту.

Бухгалтер в обязательном порядке контролирует движение денежных средств на расчетном счете. Он регулярно получает у своего операциониста банковские выписки, в которых содержится информация о состоянии расчетного счета, и первичные документы, подтверждающие движение средств. Бухгалтер организует хранение банковских выписок так, чтобы соблюдалась непрерывность информации. Каждая последующая выписка банка должна иметь ссылку на предыдущую по дате. Кроме того, начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей. Каждая операция, отраженная в банковской выписке, должна подтверждаться приложенным к ней первичным документом.

Никакие исправления, подчистки и помарки в банковских выписках не допускаются. На первичных документах, приложенных к банковским выпискам, должен стоять штамп банка.

Все платежные поручения, подготовленные бухгалтером для перечисления денежных средств, записываются в книгу регистрации платежных поручений.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях, ведется на счете 51 «Расчетные счета» [13].

Счет 51 - активный балансовый счет, его остаток на начало отчетного периода должен соответствовать данным бухгалтерского баланса в бухгалтерской отчетности

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются имеющиеся у организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы.

В таблице 1.2 показаны типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета».

Таблица 1.2

Типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета»

Содержание хозяйственной операции	Документ	Дебет	Кредит
На расчетный счет внесена денежная наличность из кассы	Расходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными	51	50
Поступили денежные средства от покупателя (заказчика) за реализованные товары (работы, услуги), продажу ненужного имущества	Платежные документы, банковская выписка	51	62-1
Поступила предоплата (аванс) от покупателя, заказчика	Платежные документы, банковская выписка	51	62-2
На расчетный счет поступила выручка от продаж (при невозможности ее предварительного начисления)	Платежные документы, банковская выписка	51	90-1
Получен банковский кредит: краткосрочный долгосрочный	Банковская выписка	51	66, 67
Получены с расчетного счета наличные деньги по чеку	Корешок чека, банковская выписка, приходный кассовый ордер	50	51
Перечислено поставщику, подрядчику за товары, работы, услуги	Платежное поручение, банковская выписка	60-1	51
Перечислен аванс поставщику, подрядчику	Платежное поручение, банковская выписка	60-2	51
Перечислен налог в бюджет	Платежное поручение, банковская выписка	68	51
Перечислен единый социальный налог, взнос по обязательному пенсионному страхованию	Платежное поручение, банковская выписка	69	51
Перечислены средства на открытие аккредитива	Платежное поручение, банковская выписка	55	51
Приобретены акции, облигации	Платежное поручение, банковская выписка	58	51
Перечислены дивиденды учредителям	Платежное поручение, банковская выписка	75-2	51
Оплачены расчетно-кассовые услуги банка	Банковская выписка	91-2	51

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

В синтетическом учете они отражаются на активном счете 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».

Приобретение денежных документов и принятия их к учету отражается по дебету счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

51 «Расчетные счета» - на стоимость покупки денежных документов;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов расчетов - в той же ситуации, что и выше, но с отражением расчетов через физических или юридических лиц.

Использование (выдача, расход) денежных документов отражается по кредиту счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».

Таким образом можно сказать, что денежные средства играют важнейшую роль среди активов предприятия, участвующих в их хозяйственной деятельности. Велика роль денежных средств в обществе, выполняющие функции средства платежа, стоимостного измерителя, средства обращения и средства накопления. В бухгалтерском учете денежные средства отражаются, как обычно, по их видам и месту нахождения.

1.2 Методика анализа денежных средств на предприятиях

В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков. [16]

Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке. Кроме того, одним из важнейших элементов деятельности хозяйствующего субъекта являются оборотные активы.

Основные задачи анализа денежных потоков:

- оперативный, повседневный контроль над сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль над целевым использованием денежных средств;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, поставщиками и персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- анализ состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- соблюдение сроков оплаты кредиторской задолженности;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Информационной базой анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс предприятия и отчет о движении денежных средств.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

В настоящее время используются два основных метода, которые сложились в мировой практике и применяются для подготовки отчетных документов о движении денежных потоков. Отличаются они в основном исходными характеристиками, которые берутся за основу при расчете.

Прямой метод. В основе лежит анализ движения капитала на счетах, принадлежащих организации. Метод наглядно демонстрирует, откуда поступают средства и куда расходуются. Он позволяет установить наиболее затратную деятельность предприятия и выявить самые прибыльные решения. При расчете прибыли прямым методом не учитываются некоторые статьи расходов: налоговые отчисления, расходы на амортизацию оборудования, штрафы и санкции, проценты по кредитам, а также возврат заемных средств;

Косвенный метод. В основе лежит получение информации, которая характеризует основной денежный поток организации за определенный период. В качестве источника сведений используются баланс и финансовые отчеты [24].

Косвенный метод используется для расчетов чистого потока, он удобен для анализа хозяйственной деятельности компании. Так как при расчете за основу берутся отчетные документы и баланс, метод дает возможность установить связь между всеми видами деятельности, в которую вовлечена организация, а также увидеть, как формируется чистая прибыль, и как экономические процессы влияют на активы.

Прямой метод анализа денежных потоков основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

1. текущая (операционная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

2. инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

3. финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Денежный поток от операционной деятельности - это сумма, которая остается после вычета оборотных средств и расходов на амортизацию.

По сути, этот денежный поток - это чистая прибыль за определенный период времени. Обычно она рассчитывается за стандартный отчетный год.

Денежный поток от операционной деятельности формируется исключительно из доходов, связанных с основной, официальной деятельностью организации. [25]

Источники формирования:

1. Продажи;

2. Дивиденды от инвестиций;

3. Проценты по займам.

Уменьшается денежный поток за счет выплаты налоговых отчислений, возврата кредитов и расходов на производственную деятельность.

Денежный поток от инвестиционной деятельности или прибыль инвестора - определенная сумма денег, которую инвестор получает после инвестирования капитала (инвестиции) в предприятия, ценные бумаги, недвижимость или иные формы экономических активов [24].

Денежный поток от инвестиций по частоте получения прибыли бывает двух основных видов:

1. Единовременный - когда прибыль от вложенного капитала поступает один раз и, как правило, окупает стоимость инвестиции. Пример единовременного инвестиционного дохода - покупка государственных или частных облигаций. Облигация обязывает лицо, получившее за нее деньги, вернуть их в обозначенный срок с определенным процентом. Человек, который купил облигацию, по истечению указанного в ней срока получает назад свои деньги с прибылью.

2. Периодический - когда прибыль от вложенного капитала поступает регулярно по прошествии определенного интервала времени. Ярким примером периодической формы денежного потока от инвестиции является рента - плата за аренду недвижимости. Лицо, арендующее недвижимость (дом, квартиру или земельный участок) обязуется в определенные сроки уплачивать владельцу недвижимости установленную сумму денег, то есть ренту.

Классификация дохода по вовлеченности инвестора в работу инвестиционного проекта. Можно разделить доход от инвестиций на активный и пассивный, в зависимости от участия инвестора в деятельности объекта его инвестиции. Пассивный денежный поток от инвестиций - это денежный поток, поступающий инвестору без его личного участия. Пример: после инвестиции в акции инвестор имеет право не принимать участия в управлении компанией, которая стала объектом его инвестиции. При отсутствии возражений со стороны совета директоров инвестор будет стабильно (как правило, ежегодно) получать дивиденд - процент дохода компании, в бюджет которой была внесена инвестиция, соразмерный проценту акций, которые приобрел инвестор.

Активный денежный поток требует от инвестора участия в том предприятии, на которое направлены его инвестиции. Пример: врач-стоматолог, открывший собственную клинику. На открытие клиники были употреблены денежные средства, то есть, была совершена инвестиция. Если врач сам работает в созданной клинике, он получает активный доход от своей инвестиции. Врач также может преобразовать активный доход в пассивный, если заключит трудовой договор с другим врачом и поставит его на свое место, условившись выплачивать ему заработную плату в установленный срок.

Денежный поток от финансовой деятельности - регулярные денежные поступления (доход), возникающие после ряда финансовых операций. Денежный поток становится основой финансовой независимости человека, если получаемые суммы денег превышают суммарные расходы на протяжении, как минимум, одного года.

Денежный поток от финансовой деятельности можно классифицировать четырьмя способами, рассмотрим каждый из них.

Единовременный денежный поток - денежные поступления за определенную работу, выполненную в срок. Данная форма денежного потока соответствует формуле: Работаешь - Получаешь. Если вы перестаете работать для получения единовременного денежного потока, поток иссякает, и вы останетесь без средств. Пример единовременного денежного потока - сдельная зарплата рабочего: чем больший объем работы будет выполнен, тем больше зарплаты будет начислено. Также единовременный денежный поток получают, например, копирайтеры, которые пишут тексты с условием оплаты за каждый текст [19].

Регулярный денежный поток - это денежные поступления, которые поступают систематически. Регулярный денежный поток во многом пересекается с пассивным доходом, но это немного различные понятия. Пассивный доход поступает совершенно без участия человека, регулярный требует некоторого участия индивида в выбранной сфере деятельности.

Активный денежный поток - это форма получения единовременного или регулярного дохода при личном участии индивида. То есть, чтобы зарабатывать деньги, человек должен лично участвовать в производственном процессе, иначе процесс перестанет обеспечивать индивида доходом. Большинство людей получают именно активный доход, если они оставят свою работу, то перестанут зарабатывать.

Пассивный денежный поток от финансовой деятельности - это денежный поток, который поступает без личного участия физического или юридического лица, то есть не требует выполнения работы. Например, если программист создает сайт и выводит его на высокую посещаемость, он начинает зарабатывать на рекламных объявлениях, размещении платных ссылок и так далее. Программист может перестать выполнять любые работы (нанять управляющего сайтом) и перевести все свои доходы из статуса активных в статус пассивных. Переход активного дохода в пассивный - это отход от дел, переход от финансовой независимости к финансовой свободе.

Предпринимательская деятельность также может быть направлена как на получение активного, так и на получение пассивного доходов, все зависит от подхода предпринимателя. Например, если юридическое лицо открывает магазин одежды и само занимается торговлей, оно получает активный доход. Если предприниматель нанимает продавца, доход становится пассивным. Считается, что для достижения финансовой независимости, а потом и финансовой свободы, нужно переводить все доходы из статуса активных в статус пассивных, что даст необходимое время для увеличения числа активов, которые будут эти доходы производить.

В зависимости от вида денежного потока механизмы его увеличения будут различными:

1. Для увеличения активной формы денежного потока нужно больше работать, поскольку активный денежный поток, как регулярный, так и единовременный, требует вашего личного участия в делопроизводстве. Однако если у вас есть собственная компания (но вы все равно в ней работаете, получая активный доход), можно применить два пути повышения заработков: экстенсивный путь и интенсивный:

- интенсивный метод увеличения денежного потока - это финансовый рост в глубину, то есть совершенствование имеющихся технологий. Внедрение инноваций на любом уровне производства позволит производить больше продукции за единицу времени и, как следствие, зарабатывать больше денег. Интенсивный экономический рост можно использовать не только в крупных компаниях, но и в самом обычном предпринимательстве и даже фрилансе. Допустим, копирайтер зарабатывает на написании текстов. Если он научится печатать «вслепую», частота символов в единицу времени возрастет, соответственно, за время работы можно будет написать больше текстов и получить за них больше денег;

- экстенсивный путь экономического роста - это увеличение производительности при прежних технологиях. В рассматриваемом случае с копирайтером, примером экстенсивного экономического роста для увеличения активного дохода будет просто больший объем работы. На крупных предприятиях к экстенсивному экономическому росту можно отнести увеличение численности рабочей силы без квалификационного совершенствования работников, освоение новых земель и так далее;

2. Для увеличения пассивного дохода нужно увеличивать число активов, которые формируют ваш пассивный доход. Например, если вы получаете пассивный доход, сдавая внаем квартиры, методом увеличения пассивного дохода будет увеличение числа имеющихся квартир. Конечно, как и в случае с активной формой дохода, здесь применимы экстенсивный и экономический рост. Если, например, вы провели дорогу рядом с домом, дом можно будет сдавать не для обычных жильцов, а для предпринимателей и, соответственно, получать больше денег.

На данный момент выделяют четыре наиболее распространенных метода получения финансового дохода, рассмотрим каждый из них с краткой характеристикой.

Финансовая деятельность, связанная с недвижимостью, подразумевает куплю-продажу или сдачу в аренду недвижимого имущества. Если вы будете заниматься спекуляциями на рынке недвижимости, ваш денежный поток будет иметь форму активного, если же будете сдавать недвижимость внаем, получая ренту за проживание одного лица или нескольких, ваш доход станет пассивным. Некоторые объекты недвижимости можно сдавать под магазины и торговые точки, получая от коммерческого использования жилой площади еще больший доход. Финансовая деятельность, связанная с недвижимостью, позволяет сохранить капитал и защитить его от инфляционных издержек, данный вид предпринимательства стабилен, его условия редко меняются. Единственный минус - необходимость наличия крупных средств для вывода бизнеса на высокие доходы.

Финансовая деятельность, связанная с ценными бумагами, по-другому называется «Портфельные инвестиции«. От вложений в ценные бумаги: акции, облигации, векселя с процентом можно получать неплохой денежный поток в форме процента или дивиденда. Начинать можно даже с небольших сумм, покупая акции новосозданных компаний или акции с невысокими стоимостями. Недочет бизнеса состоит в необходимости следить за изменением курса, акции нужно покупать и продавать вовремя. Однако если курс ваших акций резко поднимется вверх, можно продать часть портфеля, вернув назад вложенные деньги, а оставшуюся часть просто содержать в качестве актива. Если вы покупаете акции и участвуете в управлении компанией-эмиссионером, ваша деятельность будет давать активный регулярный денежный поток. Если вы просто покупаете акции, а сами не работаете с делами компании, доход приобретет форму пассивного. Риск при инвестировании в ценные бумаги более высок, чем при инвестициях в недвижимость, поэтому для успешной работы требуются определенные финансовые знания и экономический опыт.

Финансовая деятельность, по созданию и развитию собственного бизнеса. При развитии собственного бизнеса вы будете абсолютно самостоятельно вести дела, объем денежного потока от бизнеса будет полностью контролироваться вами. Создавать бизнес можно как по собственному бизнес-плану, так и по планам уже созданных компаний. Если вы не хотите создавать собственную систему, можно приобрести и использовать франшизы либо развиваться как предприниматель в сетевом многоуровневом маркетинге. Желательно при ведении бизнеса нанимать финансовых экспертов, например, бухгалтеров, чтобы самостоятельно не работать над отчетностью и документами, экономя время. Денежный поток от собственного бизнеса, как правило, является активным, но созданную систему можно препоручить кому-либо и отойти от дел, тогда доход станет пассивным. На данный момент выпущено огромное количество литературы по развитию собственного бизнеса, многие бизнес-школы рекомендуют к прочтению таких авторов, как Наполеон Хилл, Рэнди Гейдж, Роберт Кийосаки, Брайан Треси и многих других. Развитие бизнес-индустрии можно проводить не только в материальных активах, но и в онлайн-пространстве, пример: множество интернет-магазинов, социальных сетей и так далее.

Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где, прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму не поступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация), делается положительная корректировка.

Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Раздел I отчёта о движении денежных средств позволяет использовать главное достоинство прямого метода расчета ЧДПТ, т. е. возможность выявить структуру валовых денежных потоков.

Раздел II отчёта о движении денежных средств дает расшифровку прочих поступлений и выплат денежных средств, что особенно важно при их существенной доле в валовом денежном потоке.

Раздел III отчёта о движении денежных средств отражает не денежные операции (бартер, взаимозачет), внутренние денежные потоки (корреспонденции между бухгалтерскими счетами денежных средств), раскрытие которых нецелесообразно в основной части отчёта о движении денежных средств.

В свою очередь использование косвенного метода расчета ЧДПТ позволяет показать, за счет каких не денежных статей величина чистой прибыли (убытка), заявленной организацией в отчете о финансовых результатах, отличается от величины ЧДПТ. Нередко случается, что предприятие в условиях использования метода начисления имеет существенную прибыль и вместе с тем низкую платежеспособность.

Чтобы провести анализ отчёта о движении денежных средств нужно рассчитать и проанализировать финансовые коэффициенты на базе величины чистого денежного потока от текущей деятельности.

Прежде всего, следует оценить «качество» чистого денежного потока от текущей деятельности.

Анализ финансовых коэффициентов ликвидности, для повышения обоснованности оценки реальной платежеспособности организации, полезно дополнить расчетом следующих показателей. Используя данные двух хозяйственных лет: отчетного (отч.) и предыдущего (пр.) [25].

Коэффициент общей платежеспособности - один из показателей, который отображает способность компании покрывать свои обязательства текущими активами. Формула расчета следующая: Коэффициент платежеспособности = Капитал организации (собственный)/(Краткосрочные пассивы + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные пассивы).

Оптимальный показатель коэффициента - от 0,5 до 0,7. Если параметр опустился ниже минимально допустимого предела, то компания сильно зависит от внешних источников заимствования. Как следствие, предприятие относится к категории неустойчивых. Но в некоторых случаях АО все-таки способно сохранять устойчивость даже при минимальном коэффициенте платежеспособности (до 0,5). Это возможно в случаях, когда предприятие отличается высокой оборачиваемостью активов, максимальным уровнем спроса, оптимальными каналами сбыта и снабжения, также минимальным уровнем затрат.

Коэффициент текущей ликвидности. Данный параметр позволяет определить текущую обеспеченность компании оборотным капиталом, необходимым для работы, а также своевременность выплаты всех имеющихся долгов [25].

Вычисление коэффициента текущей ликвидности осуществляется как отношение общей суммы всех оборотных активов компании (в виде дебиторских долгов, денежных средств, готовых товаров, имеющихся запасов и так далее) к срочным обязательствам организации в форме краткосрочной и кредиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности можно высчитать по простой формуле:

Ктл = ОбА/КДО. (1)

В данной формуле используются следующие показатели:

1. КДО - это краткосрочные обязательства предприятия. Как правило, для расчета берутся итоговые значения четвертого параграфа баланса - строка 690. Из данного параметра вычитаются резервы будущих выплат и потенциальных затрат (строка 650), а также прибыль за будущие периоды (строка 640);

2. ОбА - это оборотный капитал предприятия, который учитывается при оценке текущего баланса. Его расчет производится как итог второго параграфа баланса формы 1 (фиксируется в строке 290) «минус» дебиторские долги (платежи, которые планируются в срок от одного года с момента отчетной даты). Второе слагаемое - строка 230.

, (2)

Покрытие процентов (под процентами понимается цена пользования заёмными финансовыми средствами):

Покрытие процентов = , (3)

Данный показатель дополняет традиционно рассчитываемый показатель покрытия процентов (прибыль до уплаты процентов и налогов: расходы по выплате процентов). Он позволяет понять, сколько можно осуществить выплат процентов за счет ЧДПТ и до какой степени мог бы снизиться ЧДПТ без ущерба исполнения обязательств перед контрагентом по выплате процентов за использование его средств. Нередко прибыль по форме №2 годовой отчетности превышает размер процентов по кредиту в несколько раз, но отрицательный ЧДПТ не позволяет, тем не менее, за счет собственных источников покрыть финансовые расходы по привлечению заемных средств [25].

Традиционный анализ рентабельности целесообразно дополнить расчетом «денежных» показателей рентабельности всего капитала и собственного капитала. Для этого в числителе величина дохода в виде полученной прибыли корректируется на не денежные статьи. В знаменателе таких показателей нами использовались среднеарифметические величины отдельных видов активов и пассивов; в числителе - размер ЧДПТ.

= , (4)

Особый интерес для аналитика представляет показатель рентабельности собственного капитала, характеризующий, сколько процентов собственного капитала сформировало предприятие за анализируемый период за счет чистого притока денежных средств от текущей деятельности:

= , (5)

Определить, какая часть выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) находится в распоряжении организации для самофинансирования, выплаты дивидендов и долгов, можно по доле ЧДПТ в выручке от продажи:

, (6)

Таким образом, рассмотренная система показателей позволяет расширить традиционный набор финансовых коэффициентов, сделав упор при этом на анализ денежных потоков организации. Таким образом, платёжеспособность организации во многом определяет её финансовые результаты, так как нехватка собственных денежных средств предопределяет необходимость привлечения заёмных ресурсов, что повышает затраты на производство и может привести к определённым потерям в производстве. Особенность отчёта о движении денежных средств и её динамичность ставят задачу проведения не только ретроспективного, но и оперативного анализа.

В настоящее время косвенный метод популярнее прямого, в основном за счет простоты расчета. Все необходимые данные уже содержатся в отчетных документах, что позволяет исключить ошибки при работе со сведениями. Более того, косвенный метод позволяет отследить изменения в обороте капитала и дает возможность повысить эффективность работы предприятия.

1.3 Аудит денежных средств

Аудитом называют проверку независимым экспертом достоверности учетно-отчетной информации, бухгалтерской отчетности предприятий с целью подтверждения соответствия стандартам бухгалтерского учета и действующего законодательства [16].

В соответствии с федеральным Законом РФ от 30.12.2008 №307 аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, осуществляемая аудиторской организацией или независимым аудитором.

Аудит денежных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 №32404);

2. Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 №32079);

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

4. Постановление от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36);

5. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 24.04.2008 №318-П) (ред. от 16.02.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 №11751);

6. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

7. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 №359 (ред. от 15.04.2014) «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;

8. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» принят государственной думой 25 апреля 2003 года;

9. Положение Банка России №383-П от 19.06.2012 «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

10. Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»;

11. Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»;

12. Инструкция Банка России №111-И от 30.03.2004 «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» [14].

Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя. Главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен опросить каждого из них.

Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы проверки.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1. Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата;