Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой промышленности

1.1 Понятие и сущность попередельного метода учета

1.2 Условные единицы измерения и калькулирование себестоимости

1.3 Варианты попередельного метода учета

2. Задача

Заключение

Список литературы

Введение

Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой производственной организации, в том числе и организации пищевой промышленности, является несомненно учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Напомним, что в бухгалтерском учете под себестоимостью продукции понимается - совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме.

Основными задачами учета производственных затрат являются:

· своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции по соответствующим статьям;

· предоставление информации для осуществления оперативного контроля над производством продукции;

· выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана на следующих принципах:

· неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

· полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

· правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

· разграничение в учете текущих и капитальных затрат.

Цель курсовой работы: исследование попередельного метода учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой промышленности.

Задачи:

1. Сущность и применение попередельного метода в пищевой промышленности;

2. Варианты метода.

1. Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в пищевой промышленности

1.1 Понятие и сущность попередельного метода учета

Для бухгалтерского учета огромное значение имеет классификация расходов на прямые и косвенные.

В бухгалтерском учете прямыми затратами считаются затраты, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, поэтому они относятся прямо на ее себестоимость. К прямым затратам относятся материалы и сырье, расходы на оплату труда основного производственного персонала, и суммы начисленной амортизации производственного оборудования, занятого в производстве. Эти затраты отражаются по счету 20 «Основное производство».

Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете перечень прямых расходов открытый, то есть сюда относятся любые расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Перечень таких расходов, порядок оценки МПЗ и готовой продукции, как правило, определяются отраслевой направленностью производства.

Под косвенными расходами в бухгалтерском учете, в основном, понимаются управленческие расходы, отражаемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд.,доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2006 - 528 с.Эти расходы не могут прямо относиться на себестоимость производимой продукции. Они подлежат косвенному распределению, пропорционально какой либо базе. Принципы такого распределения организация закрепляет в учетной политике организации. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство», или сразу на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Учет затрат основного производства.

В промышленных организациях учет затрат на производство продукции может вестись различными методами: котловым, позаказным и попередельным.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

При попередельном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел -- это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд.,доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2006 - 528 с. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Схематично метод представлен на рисунке 1.

Особенностями попеределъного метода учета являются:

* организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

* обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

* списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Рисунок 1. Попередельный метод учета затрат

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные продукты рассматривают как попутные и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М., 2008. - 720с.

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является передел, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Отметим, что в пищевой промышленности, как правило, используется попередельный метод учета затрат.

В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета. Особенностями производства массового типа являются:

ѕ постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий больших количествах;

ѕ специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

ѕ значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.

В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. И тогда перед бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

1.2 Условные единицы измерения и калькулирование себестоимости

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого, отражающего те затраты, которые были произведены над незавершенным производством в течение отчетного периода.

При этом исходят из двух допущений:

ѕ предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в I переделе.

ѕ заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты». (Это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Каждый объект калькулирования рассматривается как совокупность двух условных единиц: основных материальных затрат и добавленных затрат. Величины этих условных единиц в денежном выражении определяются либо путем нормирования, либо путем деления фактических затрат на количество выработанных условных единиц за любой период времени. Продукция, выработанная в рамках одного передела, будет состоять из продукции готовой, переданной в следующий передел, и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического процесса, но уже начатых, в которые уже вложены некоторые затраты. Оценка такого незавершенного производства ведется экспертным путем с учетом завершенности по материалам и добавленным затратам по отдельности. Результат получается в условных единицах (первый этап расчетов). После процентной оценки степени незавершенности продукции определяется выработка за период либо путем умножения на нормативную стоимость условной единицы, либо делением полной суммы затрат на количество условных единиц выработки (второй этап расчетов). Это позволяет оценить как выработку готовой продукции, так и объем незавершенного производства на момент окончания периода путем умножения количества условных единиц выработки на стоимость одной условной единицы (третий этап расчетов).

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, материалов или полуфабрикатов. В этом случае возникает необходимость распределения затрат между сортами и марками продукта. Так, в пищевой промышленности используют понятие условной единицы измерения. Продукцию разных сортов переводят в условную единицу с помощью системы коэффициентов. Рассмотрим пример такого пересчета при производстве белковой колбасной оболочки. На вход производственного цеха подается спилок, измеряемый в килограммах; после золения, кислотной обработки, измельчения и перемешивания с дубильными компонентами и глицерином получают полуфабрикат, который также измеряется в килограммах; при дальнейшей обработке из вязкой массы формуется рукав колбасной оболочки, измеряемый уже в метрах. Длительный цикл производственного процесса (до двух месяцев), многочисленные преобразования продукта в ходе технологического процесса, смена единицы измерения объемных показателей с килограммов на метры приводят к необходимости использования условной единицы измерения в пересчете на массовую долю сухого вещества.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Организации пищевой промышленности, как правило, используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи: Кулаева Налиана. Учет затрат организации пищевой промышленности на производство продукции. Журнал «Все для бухгалтера» №7, июль 2007.

1) сырье, основные материалы и полуфабрикаты;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) вспомогательные материалы;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата основных производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;

9) общепроизводственные (цеховые) расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) прочие производственные расходы.

Итого: производственная себестоимость продукции.

12) коммерческие расходы (расходы на продажу);

Итого: полная себестоимость продукции.

Если организация пищевой промышленности изготавливает полуфабрикаты собственного производства, которые используются не только для собственного производства, но и реализуются на сторону, то в группировку статей добавляют статью «Полуфабрикаты собственного производства». Такая статья характерна для кондитерского производства, производства алкогольной продукции, для пивоварения, для мясоперерабатывающей промышленности.

Если организация пищевой промышленности изготавливает продукцию, подлежащую расфасовке или упаковке, то добавляют статью затрат «Тара, вспомогательные и упаковочные материалы». Такая статья характерна для производства кондитерских изделий, где в массу готовой продукции (конфеты, карамель) входит масса бумаги (подвертка, этикетки и прочая). Кроме того, данная статья характерна и для производства консервов (мясных, рыбных, ягодных, фруктовых, овощных).

Калькулирование затрат может осуществляться: Кулаева Налиана. Учет затрат организации пищевой промышленности на производство продукции. Журнал «Все для бухгалтера» №7, июль 2007.

* методом FIFO, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел;

* методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Калькулирование себестоимости методом усреднения (average costing approach) рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете Незавершенное Производство, включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Метод FIFO предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод FIFO, хотя несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, а, главное, исходит из более реальной предпосылки. Поэтому здесь мы рассмотрим метод FIFO.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических таблицах, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которую следует оставить, как остаток незавершенного производства.

1.3 Варианты попередельного метода учета

При использовании попередельного метода возможны два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М., 2008. - 720с. (рисунок 2).

Если организация использует бесполуфабрикатный вариант, то себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходного сырья и материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.



Рисунок 2.Варианты попередельного метода учета затрат

Пример. Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах.

Схема бухгалтерских записей на аналитических счетах представлена на рисунке 3.

Стоимость сырья -- 3000 руб. Затраты на обработку (добавленные затраты) в 1-м цехе -- 1600 руб., во 2-м -- 1400 руб., в 3-м -- 2000 руб. Запланировано и фактически выпущено 200 ед. изделий.

Исходя из этих условий себестоимость единицы полуфабриката составит:

в 1-м цехе -- (3000 + 1600) : 200 = 23 руб.;

во 2-м цехе -- 1400 : 200 = 7 руб.;

в 3-м цехе -- 2000 : 200 = 10 руб.

Себестоимость единицы готовой продукции будет равна: (3000 + 1600 + 1400 + 2000) : 200 = 40 руб., или 23 + 7 + 10 = 40 руб.



Рисунок 3. Схема бухгалтерских записей при бесполуфабрикатном методе учета затрат, руб.

Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов.

Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки, основной из которых заключается в том, что бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой. А это необходимо в тех случаях, когда полуфабрикаты собственного производства реализуются предприятием на сторону.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. В пищевой промышленности попередельный полуфабрикатный метод учета затрат используется, например, при производстве пива, где полуфабрикатом собственного производства может выступать солод. Пивоваренные заводы используют этот продукт, как для собственного производства, так и для реализации на сторону. Кроме того, примером полуфабрикатного производства может выступать хлебопекарное производство, одновременно производящее и реализующее и полуфабрикаты (тесто) и готовые изделия, мясоперерабатывающая промышленность и другие.

Например, кондитерские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла--полуфабриката собственного производства--в тех случаях, когда он реализуется парфюмерно-косметическим фабрикам.

Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция должна содержать комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.

Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счет 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете -- по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»).

Производство состоит из трех переделов. Порядок бухгалтерских записей на аналитических счетах показан на рисунке 4. Каждому переделу соответствует свой аналитический счет - 20-1, 20-II, 20-III. Стоимость сырья, поступившего в переработку, отражается лишь в I переделе (3000 руб.). Кроме этой суммы по дебету счета 20-1 учтены затраты 1-го цеха по переработке (добавленные затраты) (1600 руб.). В результате кредитовый оборот счета 20-1 свидетельствует о себестоимости полуфабриката, поступающего во II передел. Эта сумма (4600 руб.) показана по дебету счета 21.

Дебет счета 20-II содержит информацию о себестоимости поступившего во II передел полуфабриката (4600 руб.) и о добавленных затратах 2-го цеха (1400 руб.). На выходе счета 20-Н - данные о себестоимости полуфабриката после обработки во II переделе (6000 руб.). На эту сумму в аналитическом учете сделана проводка:

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

К-т сч. 20-II «Основное производство» (II передел).

В данном условном примере половина полуфабрикатов после II передела реализована на сторону. Возможно, что нашелся покупатель на продукцию, не дошедшую до последней стадии. На сумму 3000 руб. (себестоимость) выполнена бухгалтерская запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Оставшаяся часть полуфабрикатов (3000 руб.) поступает в третий, заключительный передел. Затраты отделочного цеха на обработку такого количества полуфабрикатов --1000 руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции составит 4000 руб. На эту сумму выполнены заключительные проводки:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20-Ш «Основное производство» (III передел).

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

Синтетический счет 20 «Основное производство» показан на рисунке в виде фрагмента. Видно, что в системе синтетического учета здесь присутствует повторный счет (внутризаводской оборот), который в дальнейшем должен исключаться из расчетов. В нашем случае сумма внутризаводского оборота составляет 7600 руб.

Рисунок 4. Схема бухгалтерских записей при полуфабрикатном методе учета затрат, руб.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции.

Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.

Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	10	Списание себестоимости материалов, переданных в производственный цех для изготовления продукции
20	70	Начисление оплаты труда работников основного производства
20	69	Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства
20	02	Начисление амортизации основных средств

Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при использовании попередельного метода учета затрат.

Ликероводочный завод ОАО «Сибирский» занимается производством водки. Технологический процесс производства готовой продукции осуществляется в четырех цехах:

Цех №1-очистка спирта от сивушных масел;

Цех №2- получение спирта-ректификата;

Цех №3- получение готовой продукции;

Цех №4- цех розлива.

Для упрощения примера будем считать, что на начало отчетного периода незавершенного производства у ОАО «Сибирский» не было. Учетной политикой организации предусмотрено:

· списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов производится между переделами пропорционально сумме прямых расходов;

· организация формирует полную себестоимость продукции, то есть списание со счета 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется в дебет счета 20 «Основное производство»;

· остатки незавершенного производства определяются пропорционально остаткам сырья.

За отчетный месяц расходы цехов ликероводочного завода на производство водки составили:

№ п/п	Наименование затрат	Цех №1	Цех №2	Цех №3	Цех №4	Итого
1	Прямые расходы, всего	66 200	55 500	70 280	82 100	274 080
	В том числе:
	Сырье	20 000	6 000	10 000	16 000
	Заработная плата	20 000	25 000	28 000	35 000
	Отчисления на соц. нужды	5 200	6 500	7 280	9 100
	Амортизационные отчисления	21 000	18 000	25 000	22 000
	Доля прямых расходов по переделу в общем объеме прямых расходов,%	24,15	20,25	25,64	29,96	100
2	Отпущено в производство сырья					52 000
3	Остатки сырья на конец месяца	2 000	1 500	2 000	500
4	Доля остатков сырья в общем его количестве	0,04	0,03	0,04	0,01
5	Общехозяйственные расходы	3 623	3 037	3 846	4 494	15 000
6	Общепроизводственные расходы	9 660	8 100	10 256	11 984	40 000
7	Итого расходов	79 483	66 637	84 382	98 578	329 080

В бухгалтерском учете ОАО «Сибирский» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20-1	10	20 000	Отпущено сырье в цех №1
20-1	70	20 000	Начислена заработная плата рабочим цеха №1
20-1	69	5 200	Начислен ЕСН (цех №1)
20-1	02	21 000	Начислена амортизация по основным средствам цеха №1
20-1	25	9 660	Списаны общепроизводственные расходы
20-1	26	3 623	Списаны общехозяйственные расходы
Незавершенное производство (далее НЗП) цеха №1 составляет (79 483 х 0,04) = 3 179,32 рубля
20-2	20-1	76 303,68	Списана себестоимость очищенного спирта (за минусом НЗП) цеха №1), переданного в цех №2
20-2	10	6 000	Списаны материалы, для производства спирта-ректификата
20-2	70	25 000	Начислена заработная плата рабочим цеха №2
20-2	69	6 500	Начислен ЕСН (цех №2)
20-2	02	18 000	Начислена сумма амортизации по цеху №2
20-2	25	8 100	Списаны общепроизводственные расходы
20-2	26	3 037	Списаны общехозяйственные расходы
НЗП цеха №2 составляет (66 637 рублей + 76 303,68 рубля) х 0,03 = 4 288,22 рубля
20-3	20-2	138 652,46	Списана себестоимость спирта-ректификата (за минусом НЗП цеха №2), переданного в цех №3 для производства водки
20-3	10	10 000	Списаны в производство материалы для производства водки
20-3	70	28 000	Начислена зарплата работникам цеха №3
20-3	69	7280	Начислен ЕСН (цех №3)
20-3	02	25 000	Начислена сумма амортизации по цеху №3
20-3	25	10 256	Списаны общепроизводственные расходы
20-3	26	3 846	Списаны общехозяйственные расходы
НЗП цеха №3 составляет (138 652,46 рубля + 84 382 рубля) х 0,04 = 8 921,38 рубля
20-4	20-3	214 113,1	Списана себестоимость водки (за минусом НЗП цеха №3), переданной в цех розлива
20-4	10	16 000	Переданы материалы в цех №4
20-4	70	35 000	Начислена зарплата работникам цеха №4
20-4	69	9 100	Начислен ЕСН (цех №4)
20-4	02	22 000	Начислена амортизация по цеху №4
20-4	25	11984	Списаны общепроизводственные расходы
20-4	26	4 494	Списаны общехозяйственные расходы
НЗП цеха №4 составляет (214 113,1 рубля + 98 578 рублей) х 0,01 = 3 126,91 рубля
43	20-4	309 564,19	Принята на склад готовая продукция за минусом НЗП

Учитывая все выше сказанное можно сделать следующие обобщения: Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

2. Задача

Организация производит два продукта - альфа и сигма. Альфа производится в цехе №1, сигма в цехе №2.

Имеется следующая информация:

Материал X стоит 1,80 руб. за кг

Материал У стоит 4,0 руб. за 1 кг.

Один человеко-час труда основного производственного персонала стоит 3 руб.

	Материал Х, кг	Материал У, кг
На начало периода	8500	8000
На конец планового года	10200	1700

Косвенные расходы определяются на основе прямых человеко-часов. Нормы расхода ресурсов:

Материал	Альфа	Сигма
Х	10кг	8кг
У	5кг	9кг
Прямой труд	10 часов	15 часов

Готовые изделия

	Альфа	Сигма
Прогноз продаж (штуки)	8.500	1.600
Цена продажи (руб.)	100	140
Норма запасов на конец года (штуки)	1.870	90
Остатки на начало периода	170	85

Косвенные расходы планового года:

Переменные косвенные затраты (на 1 человеко-час прямого труда)	Цех №1	Цех №2
Косвенные материалы	0,3 руб.	0,2 руб.
Косвенный труд	0,3	0,3
Энергоснабжение (переменная часть)	0,15	0,10
Ремонт (переменная часть)	0,05	0,10
Постоянные косвенные затраты
Амортизации	25.000	20.000
Контроль	25.000	10.000
Энергоснабжение	10.000	500
Ремонт	11.400	799

Непроизводственные косвенные расходы планового года (руб.)

Управление	1.000
Зарплата отдела продаж	18.500
Зарплата офиса	7.000
Комиссионные	15.000
Транспорт (продажа)	5.500
Реклама	20.000
Прочие расходы офиса	2.000

Денежные поступления и расходы планового года

	1-й квартал	2-й квартал	3-й квартал	4-й квартал
Поступления от клиентов	250.000	300.250	280.000	246.000
Платежи:
материалы	100.000	120.000	110.000	136.996
зарплата	100.000	110.000	120.000	161.547
прочие расходы	30.000	25.000	18.004	3.409

Баланс предпланового года:

Активы (руб.)
Текущие активы
Денежные средства	8.500
Долги клиентов	72.250
Запасы сырья	47.300
Запасы готовых изделий	24.769
Итого текущих активов	152.819
Основные фонды
Здания и оборудование	323.000
Минус амортизация	63.750
Итого	259.250
Земля	42.500
Итого основных фондов	301.750
Итого активов	454.569
Долги поставщикам	62.200
Собственный капитал
Капитал	300.000
Накопленная прибыль	92.369
Итого собственного капитала	392.369
Итого долгов и собственного капитала	454.569

учет затрата попередельный себестоимость

Требуется составить отчет о прибылях и убытках, баланс и отчет о денежных потоках планового года.

РЕШЕНИЕ

Шаг 1-й. Бюджет продаж

Определим прогнозируемый объем продаж исходя из прогнозируемых продаж и цены.

Таблица 1

Бюджет продаж

Изделие	Количество (шт)	Цена продажи	Итого
Альфа	8500	100	850000
Сигма	1600	140	224000
Итого	10100	240	1074000

Шаг 2-й. Бюджет производства в (штуках)

Исходя из ожидаемого производства и остатков готовой продукции на начало года, определим необходимый объем производства.

Таблица 2

Бюджет производства

	Альфа	Сигма
Ожидаемые продажи (шт.)	8500	1600
Остатки готовой продукции (шт.)	1870	90
Итого требуется	10370	1690
Минус остатки на начало года	170	85
Изделия к производству	10200	1605

Шаг 3-й. Бюджет использования материалов

Определим потребность в материальных запасах исходы из нормы расхода материалов на изготовление единицы изделия, ожидаемого объема производства и цены материалов.

Таблица 3

Бюджет использования материалов

	Материал Х	Материал У	Итого
Альфа	102000	51000	153000
Сигма	12840	14445	27285
Итого требуется (кг)	114840	65445	180285
Умножить на цену 1 кг	1,8	4,0
Итого затраты на материалы	206712	261780	468492

Таблица 4

Бюджет закупок материалов

	Материал Х	Материал У	Итого
Требуется материалов для производства (кг)	114840	65445	180285
Остатки на конец периода (кг)	10200	1700	11900
Итого требуется (кг)	125040	67145	192185
Минус остатки на начало периода	8500	8000	16500
Итого к закупке (кг)	116540	59145	175685
Цена за 1 кг	1,8	4
Затраты на покупку	209772	236580	446352

Шаг 4-й. Бюджет затрат труда основного производственного персонала

Исходя из ожидаемого производства, трудозатрат на 1 изделие, рассчитаем прогнозируемые затраты труда всего.

Таблица 5

Бюджет затрат труда основного производственного персонала

Изделие	Количество (шт.)	Человеко-часы на 1 изделие	Итого часов	Итого затрат (3 руб. за час)
Альфа	10200	10	102000	306000
Сигма	1605	15	24075	72225
Итого	11805		126075	378225

Шаг 5-й. Бюджет косвенных (общепроизводственных) расходов

Определим ожидаемую сумму косвенных расходов путем умножения суммы расходов на 1 человеко-час прямого труда на количество часов, необходимых для производства прогнозируемого количества изделий.

Таблица 6

Бюджет косвенных (общепроизводственных расходов)

Переменные косвенные расходы	1-й цех (изделие Альфа)	2-й цех (изделие Сигма)	Итого
Материалы	0,3	0,2	0,5
Затраты труда	0,3	0,3	0,6
Затраты на электроэнергию	0,15	0,1	0,25
Ремонт	0,05	0,1	0,15
Итого в расчете на час труда основного персонала	0,8	0,7	1,5
Постоянные косвенные расходы
Амортизация	25	20	45
Контроль	25	10	35
Затраты на электроэнергию	10	500	510
Ремонт	11,4	799	810,4
Итого постоянных косвенных расходов
в т.ч.в расчете на 1 час	71,4	31,299	102,699
Итого в расчете на 1 час переменных и постоянных косвенных расходов	72,2	31,999	104,199
Итого косвенных расходов	7364400	770376	8134776

Шаг 6-й. Себестоимость производства одного изделия

Внесем теперь расходы на единицу изделия в таблицу и определим себестоимость 1 изделия.

Таблица 7

Себестоимость производства одного изделия

	Изделие Альфа	Изделия Сигма
	Количество	Затраты	Количество	Затраты
Материал Х	10	18	8	14,4
Материал У	5	20	9	36
Прямой труд	10	30	15	45
Косвенные расходы		72,2		32,0
Итого		140,2		127,4

Шаг 7-й. Бюджет складских остатков

Бюджет складских остатков определим как прогнозируемые остатки на конец периода умноженные на соответствующую цену.

Таблица 8

Бюджет складских остатков

Материалы	Килограмм	Цена 1 кг	Сумма, руб.	Итого руб.
Материал Х	10200	1,8	18360	18360
Материал У	1700	4	6800	6800
Готовые изделия			0	0
Изделие Альфа	1870	100	187000	187000
Изделие Сигма	90	140	12600	12600
Итого	13860		224760	224760

Шаг 8-й. Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции определим как себестоимость произведенных изделий плюс себестоимость остатков готовой продукции минус себестоимость остатков товаров. При этом себестоимость остатков определим путем произведения количества изделий на остатках на себестоимость производства 1 изделия.

Таблица 9

Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость остатков готовой продукции на начало года	Сумма (руб.)
Затраты на материалы	10744
Прямые затраты труда	8925
Косвенные расходы производства	14994
Итого производственных затрат	34663
Затраты на производство товаров для продажи	787800
Минус себестоимость остатков продукции на конец года	224760
Себестоимость реализованной продукции	597703

Шаг 9-й. Бюджет маркетинговых и административных расходов

Определим маркетинговые и административные расходы путем умножения суммы расходов на единицу изделия на прогнозируемый объем производства изделий.

Таблица 10

Бюджет маркетинговых и административных расходов

Маркетинговые расходы	Сумма
Комиссионные	177075
Зарплата торговых работников	218392,5
Транспортные расходы	59025
Реклама	236100
Итого маркетинговых расходов	690592,5
Административные расходы	118050
Расходы на управление	11805
Зарплата сотрудников офиса	82635
Прочие расходы	23610
Итого административных и маркетинговых расходов	808642,5

Шаг 10-й. Отчет о прибылях и убытках планового года

Определим прогнозируемую прибыль исходя из рассчитанных ранее данных.

Таблица 11

Отчет о прибылях и убытках планового года

Показатели	Источник	Сумма
Продажи	Бюджет продаж	1074000
Себестоимость реализованной продукции	Себестоимость реализованной продукции	597703
Валовая маржа		476297
Маркетинговые и административные расходы	Бюджет маркетинговых и административных расходов	808642,5
Валовая прибыль		-332346

Шаг 11-й. Баланс на конец планового года

Составим баланс планового года на основе предплановых данных.

Таблица 12

Баланс планового года, тыс. руб.

Статьи	Сумма
Активы
Оборотные средства	1806980
Статьи	Сумма
Денежные средства	100343
Долги клиентов	855863
Запасы	850775
Основные средства	3559208
Земля	501713
Здания и оборудование	3813015
Минус амортизация	755520
Итого активов	5366187
Задолженность и собственные средства
Краткосрочные долги	734271
Капитал	3541500
Накопленная прибыль	1090416
Итого задолженности и собственных средств	5366187

Шаг 12-й. Отчет о денежных потоках за плановый год

Определим денежный поток за планируемый период путем корректировки прибыли на амортизацию, изменение задолженности и т.д.

Таблица 13

Отчет о денежных потоках за плановый год.

Денежные потоки основной деятельности	Сумма, руб.
Прибыль	-332346
Денежные потоки основной деятельности	Сумма, руб.
Корректировки:
Амортизации	287100
Уменьшение долгов клиентов	1076762
Увеличение запасов	468966
Увеличение краткосрочной задолженности	103492
Нетто-денежный поток	91843
Денежные средства на начало года	8500
Денежные средства на конец планового года	100343

Итак, по прогнозируемым данным были составлены бюджеты продаж, себестоимости, расходов. Как показали расчеты, в планируемом года предприятие получит убыток от производства и реализации изделий в сумме 332346 тыс. руб.

Заключение

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел -- это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенностями попеределъного метода учета являются:

* организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

* обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

* списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Калькулирование затрат может осуществляться:

* методом FIFO, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел;

* методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

При использовании попередельного метода возможны два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный

Если организация использует бесполуфабрикатный вариант, то себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходного сырья и материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях

Список литературы

1. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд.,доп. и пер. -- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2006 - 528 с.

2. Егорова Л.И. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. - 111 с.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М., 2008. - 720с.

4. Кулаева Налиана. Учет затрат организации пищевой промышленности на производство продукции. Журнал «Все для бухгалтера» №7, июль 2007.

5. Луговой А.В. Попередельный метод учета затрат // Бухгалтерский учет - 2000 г, N 24.

6. Николаева О.Е., Шишкова Т.В, Управленческий учет. М.:, 2007.

7. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. -- СПб.: Питер, 2007. -- 416 с: ил.

Размещено на Allbest.ru