Попередельный метод учета затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Рассмотрение данной темы считается актуальной, так как определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета на любом предприятии. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции.

На примере ОАО "Белгородская теплосетевая компания" необходимо:

1. Провести финансовый анализ;

2. Провести необходимые расчеты;

3. Сделать выводы.

После пяти лет глобального экономического кризиса актуальность финансового анализа в нашей стране (да и во всем мире) не только не снизилась, но и даже наоборот - значительно выросла, ведь теперь от того, в каком финансовом состоянии находится предприятие, зависит не только его успех, а самое элементарное выживание в условиях текущего кризиса. Именно поэтому анализу финансового состояния предприятия уделяется сегодня очень много внимания, причем не только со стороны его акционеров, желающих знать досконально всю экономическую составляющую своей фирмы, но и со стороны многочисленных инвесторов, планирующих осуществлять в нее свои денежные вложения.

Благодаря тому, что актуальность финансового анализа лишь растет, сегодня в мире существует очень много самых различных методик его проведения, при этом развитие таких методов не прекращается ни на минуту, а если посмотреть на ситуацию в целом, то происходит постоянное их усовершенствование, что позитивно влияет на итоговый результат данной аналитики.

Актуальность финансового анализа предприятия состоит в том, что каждое предприятие должно отслеживать и постоянно контролировать свое финансовое состояние для оценки возможности займа средств, платежеспособности, для контроля за финансовой устойчивостью. Все это необходимо для того, с одной стороны, чтобы предприятие оставалось в состояние нормального функционирования и развивалось, а с другой стороны, для получения сигнала для начала банкротства.

Объектом исследования в данной работе является ОАО "Белгородская теплосетевая компания", а предметом - годовая финансовая отчетность ОАО "Белгородская теплосетевая компания".

Также в курсовой работе рассматривается такой теоретический вопрос: попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Целью выполнения работы является раскрытие понятие и сущности попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости и проведение финансового анализа ОАО "Белгородская теплосетевая компания".

Исходя из этого, передо мною в процессе работы, будут стоять следующие задачи:

1. Раскрыть понятие затрат, себестоимость и ее калькулирование, системы внутрипроизводственного учета;

2. Дать характеристику попередельному методу учета затрат и калькулирование себестоимости продукции;

3. Провести финансовый анализ ОАО "Белгородская теплосетевая компания";

4. Сделать выводы и заключение по проведенному анализу.

Методологической и теоретической основой работы явились труды и статьи по вышеуказанным проблемам отечественных ученых, в научных и периодических изданиях, специальная и учебная экономическая литература.

1. Теоретическая часть

1.1 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приемов и способов сбора и документального оформления информации о произведенных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления результатами [1].

В основе классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом. На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В различной литературе можно увидеть разнообразное деление методов учета затрат [3]: 1) по отношению к технологии и организации производства: поиздельный, попроцессный, позаказный (каждый вид продукции получает номер заказа, на котором учитываются все затраты, связанные с производством конкретного вида продукции); попередельный (калькуляционной единицей являются группы изделий по принципу однородности сырья и материалов, способа обработки); обезличенный, нормативный (заранее рассчитывается себестоимость на основе действующих норм и нормативов, а в процессе производства регистрируются отклонения, которые затем учитываются при определении фактической себестоимости.); оперативный. 2) по отношению к объектам производства: деталь (затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве), изделие, узел, группа изделий, заказ, процесс, передел, производство.

Все методы учета затрат и калькулирования себестоимости различны и противоречивы как по своему характеру, так и по экономическим возможностям.

Выводы: Таким образом, на сегодняшний день существует разнообразные способы классификации методов учета затрат, но в основе классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом. Все выше сказанное можно представить в виде схемы (рис.1).

Рис. 1. Классификация методов учета затрат

1.2 Условные единицы измерения

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, материалов или полуфабрикатов [9]. В этом случае возникает необходимость распределения затрат между сортами и марками продукта. Так, в пищевой промышленности используют понятие условной единицы измерения. Продукцию разных сортов переводят в условную единицу с помощью системы коэффициентов. Рассмотрим пример такого пересчета при производстве белковой колбасной оболочки. На вход производственного цеха подается спилок, измеряемый в килограммах; после золения, кислотной обработки, измельчения и перемешивания с дубильными компонентами и глицерином получают полуфабрикат, который также измеряется в килограммах; при дальнейшей обработке из вязкой массы формуется рукав колбасной оболочки, измеряемый уже в метрах. Длительный цикл производственного процесса (до двух месяцев), многочисленные преобразования продукта в ходе технологического процесса, смена единицы измерения объемных показателей с килограммов на метры приводят к необходимости использования условной единицы измерения в пересчете на массовую долю сухого вещества.

При изготовлении из одного и того же вида сырья в закрытой аппаратуре нескольких продуктов выделяют основной продукт и побочные (сопутствующие) продукты. Примером является нефтепереработка, химическая промышленность. Побочные продукты оцениваются по условным ценам или рыночным; стоимость оцененной продукции вычитается из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Методика отечественных расчетов аналогична западным технологиям.

Выводы: Так как попередельный метод учета затрат чаще всего используется на предприятиях с длительным циклом производства, и исходные материалы в процессе переработки "координально меняют свой первоначальный вид", то удобнее всего вводить такое понятие как условная единица. Выбор условной единицы определяется особенностями соответствующих видов продукции, производственного процесса, техническими условиями, действующими стандартами. Она должна быть единой для однородных видов продукции. Такое понятие используют прежде всего для удобства планирования, учета и последующего анализа.

1.3 Основные правила попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей [14]:

Ш производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;

Ш перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Ш конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Ш полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа).

Ш полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

Ш при попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов

Ш учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;

Ш произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.

Ш порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;

Ш затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;

Ш себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

Выводы: Таким образом, основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них -- по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные -- по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.



2. Практическая часть

2.1 Анализ финансового состояния

2.1.1 Анализ состава, структуры и динамики капитала предприятия. Указать влияние изменений в структуре источников формирования имущества на финансовое состояние предприятия

Финансовое состояние предприятия и его финансовые результаты в значительной степени зависят от того, в какие активы (имущество) вложен капитал, и от того, каково их состояние.

Состояние активов определяют по следующим критериям:

· объем имущества в целом (который тождественно равен объему совокупного капитала) и по отдельным его группам;

· состав активов (перечень видов имущества);

· их структура;

· динамика активов;

· сроки полезного использования;

· уровень доходности (способность активов приносить экономические выгоды):

· сроки окупаемости активов;

· риск невозврата вложенных в активы средств;

· ликвидность активов (способность имущества трансформироваться в деньги).

Имущество предприятия включает оборотное и внеоборотные активы (разделы I и II бухгалтерского баланса, соответственно).

Внеоборотные (долгосрочные) активы используются в деятельности в течение длительных сроков и приносят многократную отдачу. Они составляют основу хозяйственной деятельности, в том числе его производственную базу. Эти активы в процессе использования, как правило, не меняют своей материально-вещественной формы. Как правило, формирование внеоборотных активов требует больших единовременных затрат, и они имеют большие сроки окупаемости. К ним относятся:

· нематериальные активы (включающие организационные расходы; исключительные права на технологии, изобретения, на использование торговых марок, программного обеспечения и тому подобного, а так же деловую репутацию (гудвилл) организации);

· основные средства;

· доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, в аренду, на прокат);

· долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и в уставные капиталы других компаний;

· отложенные налоговые активы (суммы переплаты по налогу на прибыль);

· прочие активы долгосрочного использования.

Величина внеоборотных активов - итог одноименного раздела актива баланса.

Оборотные (текущие, краткосрочные) активы - средства в сфере производства и в сфере обращения, которые используются в течение одного цикла операционной деятельности, однократно приносят отдачу и быстро (сразу) окупаются.

Оборотные активы включают:

· запасы сырья, готовой продукции, товаров и пр.;

· налог на добавленную стоимость по приобретенным запасам и другим ценностям (право на возмещение суммы НДС из бюджета);

· дебиторскую задолженность, в том числе, со сроками погашения к ее одного года и в течение одного года (права на получение денег от дебиторов);

· краткосрочные вложения в финансовые активы;

· денежные средства;

· прочие оборотные активы.

В процессе использования оборотные активы, как правило, изменяют свою материально-вещественную форму. Например, за безналичный расчет приобретается сырье, из него изготавливается продукция, а в результате ее продажи предприятие получает выручку. Таким образом, в одном операционном цикле происходит три трансформации средств, первоначально имевших форму денег, перечисленных за сырье. Величина оборотных активов - итог раздела II баланса. Оборотные активы определяют обеспеченность основной деятельности (для предприятия это производство продукции) пополняемыми ресурсами: финансовыми (денежные средства, средства в расчетах, ликвидные ценные бумаги) и материальными (запасы сырья, заделов незавершенного производства, готовой продукции и т. п.). Соответственно, от их состояния в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. Оборотные активы - наиболее мобильная часть капитала, их кругооборот в процессе основной деятельности обеспечивает получение выручки, наибольшей статьи доходов предприятия. Исходя из этого, желательна мобильная структура активов, преобладание оборотных активов. Однако соотношение оборотных и внеоборотных активов, прежде всего, определяется отраслевой принадлежностью предприятия. Поэтому оптимальность соотношения оборотных и внеоборотных активов можно оценить, сравнивая их удельные веса на исследуемом предприятии с аналогичными показателями других предприятий той же отрасли или со среднеотраслевыми значениями. Каким бы ни было соотношение внеоборотных и оборотных активов предприятия, в динамике желателен рост доли оборотных активов. Совокупный капитал - это все средства, используемые хозяйствующим субъектом для финансирования своей деятельности, включая собственные и привлеченные (заемные) источники финансирования. Чем лучше состояние капитала, тем лучше финансовое состояние предприятия и тем больше у него шансов получить высокие финансовые результаты

Состояние капитала определяют по следующим критериям:

· наличие капитала и его объем (величина);

· состав капитала (перечень конкретных источников финансирования, используемых предприятием: кредиторская задолженность, уставный капитал, нераспределенная прибыль и т. д.);

· структура капитала (процентный вклад разных источников финансирования в объем совокупного капитала);

· динамика капитала (изменение с течением времени объемов, состава и структуры капитала);

· цена привлечения (плата за пользование средствами финансирования, выраженная в процентах к объему полученных средств);

· сроки привлечения капитала;

· риск банкротства в связи с неспособностью рассчитаться по заемным средствам.

Анализ состояния капитала заключается в изучении перечисленных критериев и в оценке их влияния на финансовое состояние предприятия.

По данным таблицы 1 оценим состояние активов и капитала предприятия ОАО "Белгородская теплосетевая компания" в отчетном году.

Для проведения анализа использовались данные из таблицы 1 "Сравнительный аналитический баланс организации".

Во-первых, произведем оценку изменения валюты баланса. В ходе анализа было выявлено, что валюта баланса за рассматриваемые периоды увеличилась на 1077 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении хозяйственного оборота предприятия. Причинами этого могут являться:

ѕ расширение объемов производства;

ѕ переоценка основных средств;

ѕ инфляционные процессы;

ѕ удлинения сроков расчетов с дебиторами

ѕ прочие.

Таблица 1 Сравнительный аналитический баланс организации

Наименование статьи	Порядок расчета (коды строк бухгалтерского баланса)	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменение
		на начало года	на конец года	на начало года	на конец года	абсолютного значения, тыс. руб.	удельного веса, %	темп прироста, %
Нематериальные активы	1110
Основные средства	1150	2921232	2906682	88,1204	87,6530	-14550	-0,4674	-0,4981
Результаты исследований и разработок	1120
Доходные вложения в материальные ценности	1160
Финансовые вложения	1170		10		0,0003	10	0,0003
Отложенные налоговые активы	1180	9174	10561	0,2767	0,3185	1387	0,0417	15,1188
Прочие внеоборотные активы	1190	3782	3752	0,1141	0,1131	-30	-0,0009	-0,7932
Всего внеоборотные активы	1100	2934188	2921005	88,5112	88,0849	-13183	-0,4263	-0,4493
Запасы	1210	16350	20649	0,4932	0,6227	4299	0,1295	26,2936
НДС по приобретенным ценностям	1220	1811	27	0,0546	0,0008	-1784	-0,0538	-98,5091
Дебиторская задолженность	1230	270892	326741	8,1716	9,8531	55849	1,6815	20,6167
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	8786	7835	0,2650	0,2363	-951	-0,0288	-10,8240
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	81283	38218	2,4519	1,1525	-43065	-1,2995	-52,9816
Прочие оборотные активы	1260	1736	1648	0,0524	0,0497	-88	-0,0027	-5,0691
Всего оборотные активы	1200	380858	395118	11,4888	11,9151	14260	0,4263	3,7442
Итого активы	1600	3315046	3316123	100	100	1077	-	0,0325
Уставный капитал	1310	3084430	2899364	93,0434	87,4323	-185066	-5,6110	-6,0000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320
Переоценка внеоборотных активов	1340
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	83854	83854	2,5295	2,5287	0	-0,0008	0,0000
Резервный капитал	1360
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	-281281	-16083	-8,4850	-0,4850	265198	8,0000	-94,2822
Всего капитал и резервы	1300	2887003	2967135	87,0879	89,4760	80132	2,3882	2,7756
Долгосрочные займы и кредиты	1410
Отложенные налоговые обязательства	1420	21023	31571	0,6342	0,9520	10548	0,3179	50,1736
Оценочные обязательства	1430
Прочие долгосрочные обязательства	1450
Всего долгосрочные обязательства	1400	21023	31571	0,6342	0,9520	10548	0,3179	50,1736
Краткосрочные займы и кредиты	1510		42373		1,2778	42373	1,2778
Кредиторская задолженность	1520	361187	227855	10,8954	6,8711	-133332	-4,0243	-36,9149
Доходы будущих периодов	1530
Оценочные обязательства	1540	45833	47189	1,3826	1,4230	1356	0,0404	2,9586
Прочие краткосрочные обязательства	1550
Всего краткосрочные обязательства	1500	407020	317417	12,2780	9,5719	-89603	-2,7060	-22,0144
Итого капитал	1700	3315046	3316123	100	100	1077	-
В том числе: собственный капитал	1300+1530+1540	2887003	2967135	87,0879	89,4760	80132	2,3882	2,7756
заемный капитал	1400+1500-1530-1540	428043	348988	12,9121	10,5240	-79055	-2,3882	-18,4689

Однозначно за отчетный период нельзя сделать вывод о том, что увеличение валюты баланса обязательно приведет к увеличению экономического потенциала предприятия, тем более, что показатель изменился незначительно. Необходимо провести детальный анализ разделов и отдельных статей актива и пассива баланса, чтобы выяснить, что именно повлияло на рост исследуемого показателя.

Актив баланса. Из таблицы 1 видно, что произошло увеличение активов в оборотной части и снижение во внеоборотной. За исследуемый период темп прироста оборотных активов составил 3,7442%. Таким образом, объем оборотных активов увеличился и составил 395118 тыс. руб. Напротив, удельный вес внеоборотных активов снизился с 88,5112% до 88,0849%.

Прирост оборотных активов обусловлен увеличением материально-производственных запасов и дебиторской задолженности Наибольшее приращение обеспечено увеличением запасов, суммы которых возросли на 4299 тыс. руб., или на 26,2936%. На конец отчетного периода их удельный вес составил 0,6227% и увеличился на 0,1295% по сравнению с началом года, что является положительным моментом для предприятия.

Произошло снижение доли денежных средств и денежных эквивалентов (2,4519% на начало года и 1,525% на конец), связанное с ростом дебиторской задолженности. В начале года она составляла 270892 тыс. р., в конце - 326741 тыс. р. Ее удельный вес на конец года - 9,8531%. В данном случае увеличение в динамике объемов дебиторской задолженности, скорее всего, связано с увеличением товарных ссуд, выданных потребителям готовой продукции, появления просроченной задолженности. Краткосрочные финансовые вложения возросли на 42373 тыс. руб., или на 1,2778%.

Произошло снижение кредиторской задолженности (на 133322 тыс. руб) и уставного капитала компании (с 93,0434% на начало года до 87,4323% на конец года). В начале исследуемого года основной вклад в совокупный капитал вносили основные средства (их удельный вес в итоге баланса - 88,1204 %).

Снижение доли абсолютного значения основных средств (-14550 тыс. руб) связано увеличением деловой активности предприятия.

Структура имущества ОАО "Белгородская теплосетевая компания" - немобильная, так как в ней преобладают внеоборотные активы (88,5112% - на начало года, 88,0849% - на конец).

Собственный капитал преобладает над заемным, на начало года удельный вес собственного капитала - 87,0879 %, заемного - 12,9121%; на конец отчетного года - 89,4760% , 10,5240 % соответственно. Это говорит о финансовой независимости организации и о способности рассчитаться по всем своим долгам собственными средствами.

Итак, по результатам анализа можно сделать следующие выводы:

ѕ доля внеоборотных активов в валюте баланса выше, чем доля оборотных активов;

ѕ доля внеоборотных активов в валюте баланса растет в основном за счет основных средств;

ѕ наибольшее приращение оборотных средств обеспечивает увеличение запасов;

ѕ собственный капитал преобладает над заемным,

ѕ темпы увеличения дебиторской и кредиторской задолженности не уравновешивают друг друга, что является хорошим признаком.

ѕ валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;

ѕ темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов.

2.1.2 Оценка финансовой независимости, структуры капитала и мобильности предприятия в течение отчетного года

Финансовая устойчивость -- составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию.

Такая классификация объясняется уровнем покрытия собственными средствами заемных, соотношение собственного и заемного капитала для покрытия запасов. Для определения степени возможного риска банкротства в связи с использованием заемных средств используют показатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, характеризуют степень финансовой независимости предприятий от кредиторов.

К показателям финансовой устойчивости относятся:

1. Коэффициент автономии (концентрации собственного капитала),

2. Коэффициент финансовой зависимости (привлечения заемного капитала),

3. Коэффициент финансового равновесия,

4. Коэффициент финансового риска,

5. Коэффициент финансовой устойчивости,

Коэффициенты, отражающие имущественное положение предприятия:

· Индекс постоянного актива,

· Коэффициент мобильности имущества.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации.

Коэффициент финансовой зависимости (debt ratio) характеризует отношение заемного капитала организации ко всему капиталу (активам).

Коэффициент финансового риска показывает соотношение привлеченных средств и собственного капитала.

Коэффициент финансовой устойчивости иллюстрирует, какая часть активов вашей компании финансируется за счет устойчивых источников.

Индекс постоянного актива (ИПА) - отношение внеоборотных активов к источникам собственных средств.

Коэффициент мобильности имущества показывает долю оборотных активов в общей величине активов предприятия.

Оценка показателей финансовой независимости, структуры капитала и мобильности организации представлена в таблице 2.

Таблица 2

Показатели финансовой независимости, структуры капитала и мобильности организации
№ п/п	Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	Фактическое значение	Изменение
				на начало года	на конец года
1.	Коэффициент автономии		?0,5	0,8847	0,9090	0,0243
2.	Коэффициент финансовой зависимости		<0,5	0,1153	0,0910	-0,0243
3.	Коэффициент финансового равновесия		?1	6,7447	8,5021	1,7575
4.	Коэффициент финансового риска		?0,5	0,1483	0,1176	-0,0306
5.	Коэффициент финансовой устойчивости		?0,5	0,8772	0,9043	0,0271
6.	Индекс постоянного актива		>1	1,0090	0,9741	-0,0349
7.	Коэффициент мобильности имущества		?0,5	0,1149	0,1192	0,0043

Проанализировав данную таблицу, можно сделать следующие выводы. Коэффициент автономии вырос на 0,0243, что свидетельствует о росте финансовой независимости организации. Обратно пропорционально снизился коэффициент финансовой зависимости, который на начало года составлял 0,1153, а на конец - 0,0910. Большую часть средств составляют собственные источники, о чем свидетельствует коэффициент финансового равновесия, который превысил норматив на 0,7575. Что является положительным признаком. Так как произошел рост собственных средств в общей сумме средств организации, снизился финансовый риск организации (изменение на 0,0306). Произошел рост коэффициента финасовой устойчивости, что свидетельствует о росте устойчивых источников финансирования организации. Он на начало года составлял 0,8772, а к концу повысился до 0,9043. Снижение финансирования внеоборотных активов за счет постоянных источников. Незначительный рост доли оборотных активов в общей их сумме, но по-прежнему значение показателя не соответствует нормативному значению (0,0043 при нормативе ?0,5).

2.1.3 Оценка обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами в течение отчетного года

Важным условием обеспечения бесперебойного процесса производства является обеспеченность его финансовыми ресурсами. Она необходима, в первую очередь, оборотными средствами.

Величина собственных оборотных средств - часть оборотных активов, финансируемая из стабильных источников, или, иначе, часть постоянного капитала, вложенная в оборотные активы.

Отрицательная величина СОС является серьезным признаком неустойчивости и означает, что постоянный капитал не покрывает внеоборотные активы и даже часть краткосрочных заемных источников. Также отрицательная величина СОС показывает, на какую сумму внеоборотные активы профинансированы за счет краткосрочной финансовой задолженности.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных активов показывает наличие устойчивых источников финансирования оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками запасов показывает наличие устойчивых источников финансирования запасов.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте.

Оценка показателей обеспеченности организации собственными оборотными средствами представлена в таблице 3.

Таблица 3 Показатели обеспеченности организации собственными оборотными средствами

№ п/п	Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	Фактическое значение	Изменение
				на начало года	на конец года
1.	Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.			-26162	77701	103863
2.	Коэффициент обеспеченности собственными источниками оборотных активов			0	0,1167	0,1167
3.	Коэффициент обеспеченности собственными источниками запасов			0	2,2340	2,2340
4.	Коэффициент маневренности			0	0,0155	0,0155

Проведя анализ, можно сделать вывод о том, что величина оборотных средств с отрицательного значения в начале года (-26162 тыс. руб.) выросла до 77701 тыс.руб. на конец года. Ощутимо значительное изменение в положительную сторону.

Существенно превышение показателя обеспеченности собственными источниками запасов над нормативным в 2 раза (где норматив - 0,6-0,8, а значение на коне периода - 2,2340), что свидетельствует об отсутствии необходимости привлечения заемных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками запасов в динамике растет (2,2340), его рост, как правило, положительно сказывается на финансовой устойчивости предприятия.

Рассчитанный коэффициент маневренности показывает, какая доля собственных и приравненных к ним средств вложена в оборотные средства. Низкий показатель этого коэффициента (0,0155) говорит о нахождении малой доли собственного оборотного капитала в обороте. Значит, весомая доля собственного оборотного капитала находится в менее ликвидном состоянии.

2.1.4 Оценить степень финансовой устойчивости организации по обеспеченности запасов источниками финансирования в течение отчетного года

В качестве запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); активы, предназначенные для продажи;

активы, используемые для управленческих нужд организации. Информация о запасах отражается по строке 1210 "Запасы". Согласно методике, об уровне финансовой устойчивости организации судят по тому, какие источники используются для формирования запасов. При этом выделяют 4 уровня финансовой устойчивости.

При абсолютной финансовой устойчивости запасы и затраты покрываются собственными оборотными средствами, и предприятие не зависит от внешних источников.

При нормальной финансовой устойчивости сумма запасов и затрат превышает сумму собственных оборотных средств, но меньше суммы собственных оборотных и долгосрочных заемных источников. Для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного характера. При неустойчивом финансовом состоянии для покрытия запасов и затрат используются собственные и привлеченные средства долгосрочного и краткосрочного характера, то есть сумма запасов и затрат превышает сумму собственных оборотных и долгосрочных заемных источников, но меньше суммы собственных оборотных, долгосрочных и краткосрочных заемных источников. Кризисное финансовое состояние характеризуется ситуацией, когда сумма запасов и затрат превышает общую сумму нормальных (обоснованных) источников финансирования.

Оценка финансовой устойчивости организации по обспеченности запасов источников финансирования представлена в таблице 4.

Таблица 4 Оценка финансовой устойчивости организации по обеспеченности запасов источниками финансирования

Наименование показателя	Порядок расчета	Значение
		на начало года	на конец года
Величина запасов, тыс. руб.	c.1210	16350	20649
Собственные источники формирования запасов, тыс. руб.		-1352	93319
Собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов, тыс. руб.		19671	124890
Общая сумма нормальных источников формирования запасов, тыс. руб.		426691	442307
Тип финансовой устойчивости	Х	нормальный	абсолютный

По данным таблицы 4, можно сделать следующие выводы:

Предприятие в начале отчетного года оставалось финансово устойчивым и повысило свою устойчивость.

На начало года предприятие не могло полностью обеспечить запасы за счет собственных источников, но изменило такое состояние к концу года. Показатель изменился с отрицательного (-1352 тыс.рублей) до 93319 тыс. рублей, что является положительной динамикой.

Произошло повышение собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов. Этот показатель увеличился на 105210 тыс. рублей.

Также произошел рост (с 426691 тыс.руб на начало года до 442307 тыс. руб. на конец года) нормальных источников финансирования запасов, что свидетельствует о росте краткосрочной задолженности в части кредиторской задолженности.

2.1.5 Оценить степень ликвидности баланса предприятия за отчетный год, обосновать экономический смысл сложившихся неравенств

Платежеспособность - способность своевременно и в полном объеме рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность бухгалтерского баланса - степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности активы делятся на группы: учет затрата калькулирование себестоимость

· А1 - наиболее ликвидные (денежные средства и денежные эквиваленты (1250); финансовые вложения (1240));

· А2 - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность (1230));

· А3 - медленнореализуемые активы (запасы (1210), налог на добавленную стоимость (1220), прочие оборотные активы (1260));

· А4 - труднореализуемые активы (статьи первого раздела бухгалтерского баланса (1100)).

Пассивы, в свою очередь, делятся по срочности на следующие группы:

· П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность (1520));

· П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы (1510), прочие краткосрочные обязательства (1550));

· П3 - долгосрочные пассивы (все статьи четвертого раздела баланса (1400));

· П4 - постоянные или устойчивые пассивы (итог третьего раздела баланса (1300); доходы будущих периодов (1530), оценочные обязательства (1540)).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс абсолютно ликвиден, если выполняются следующие неравенства:

А1 П1

А2 П2

А3 П3

А4 П4 - минимальное условие финансовой устойчивости. [11, c. 210]

При выполнении трех первых условий, в обязательном порядке будет выполняться и четвертое неравенство, подтверждая наличие у организации собственных оборотных средств. Если не выполняется одно из первых трех неравенств, то это может свидетельствовать о нарушении ликвидности баланса.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса представлен в таблице 5.

Таблица 5 Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
Наименование группы активов, порядок расчета	Значение, тыс. руб.	Наименование группы пассивов, порядок расчета	Значение, тыс. руб	Знак (>, <, =)	Величина платежного избытка (недостатка), тыс. руб.
	Начало года	Конец года		Начало года	Конец года	Начало года	Конец года	Начало года	Конец года
А1	90069	46053	П1	361187	227855	<	<	-271118	-181802
А2	270892	326741	П2	0	42373	>	>	270892	284368
А3	19897	22324	П3	21023	31571	<	<	-1126	-9247
А4	2934188	2921005	П4	2932836	3014324	>	<	-1352	93319



На основе данных таблицы 5, можно сделать следующие выводы:

Оценка ликвидности по состоянию на начало отчетного периода:

1. 90069 < 361187

2. 270892 > 0

3. 19897 < 21023

4. 2934188 > 2932836

из выше представленных выражений видно, что баланс на начало отчетного периода не является абсолютно ликвидным, так как выполняется только одно условие из четырех. Оценка ликвидности по состоянию на конец отчетного периода:

1. 46053 < 227855

2. 326741 > 42373

3. 22324 < 31571

4. 2921005 < 3014324

к концу отчетного года верными являются два неравенства.

При этом величина платежного избытка по труднореализуемым активам значительно уменьшилась с - 1352 тыс. руб. до 93319 тыс. руб. Это говорит о том, что к концу года доля внеоборотных активов в собственном капитале выросла. Невыполнение первого неравенства говорит о преобладании кредиторской задолженности над денежными средствами и финансовыми вложениями предприятия, что может стать причиной неплатежеспособности организации в краткосрочном периоде.

Величина платежного недостатка по наиболее ликвидным активам снизилась до -181802 тыс. руб. При этом наблюдается положительная тенденция в увеличении величины платежного недостатка по быстро реализуемым активам с 270892 тыс. руб. до 284368 тыс. руб.

За весь год первое условие и третье условие не выполняются, поэтому баланс предприятия обладает низкой ликвидностью.



2.1.6 Анализ платежеспособности организации в течение отчетного года

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает способность организации погашать текущие краткосрочные обязательства за счет средств на расчетных счетах и краткосрочных вложений.

Коэффициент промежуточной ликвидности показывает способность организации погашать краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает способность организации погашать текущие обязательства за счет оборотных активов.

Таблица 6 Оценка показателей платежеспособности организации
№ п/п	Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	Фактическое значение	Изменение
				на начало года	на конец года
1.	Коэффициент абсолютной ликвидности			1,0545	1,4622	0,4077
2.	Коэффициент промежуточной ликвидности		?1	0,9994	1,3796	0,3802
3.	Коэффициент текущей ликвидности		?2	1,0545	1,4622	0,4077

По данным таблицы 6 можно сделать выводы о показателях платежеспособности организации.

Предприятие не может погашать текущие краткосрочные обязательства за счет средств на расчетных счетах и краткосрочных вложений в течение всего отчетного периода, так как показатель превышает норматив в два раза. (при нормативе от 0,2 до 0,7 показатель на конец года - 1,4622)

Предприятие может погашать краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов в течении всего отчетного периода, так как показатель в начале периода практически равен нормативу, к концу года он его превышает.

Предприятие не может погашать текущие обязательства за счет оборотных активов. К концу года этот показатель равнялся 1,4622, что недостаточно для нормы.

2.1.7 Оценка удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры баланса организации на конец отчетного года, прогнозирование утраты (восстановления) платежеспособности на ближайший период

В Российской Федерации утверждена система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий. Система критериев базируется на следующих показателях:

ѕ коэффициент текущей ликвидности;

ѕ коэффициент обеспеченности собственными средствами;

ѕ коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

В случае если хотя бы один из коэффициентов платежеспособности не отвечает установленным выше требованиям, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за предстоящий период (6 месяцев). Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, то рассчитывается коэффициент возможной утраты платежеспособности за предстоящий период (3 месяца).

Таким образом, наличие реальной возможности у предприятия восстановить (или утратить) свою платежеспособность в течение определенного, заранее назначенного периода выясняется с помощью коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности.

Оценка удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры баланса организации на конец отчетного года представлена в таблице 7.



Таблица 7 Оценка удовлетворительности структуры баланса и прогноз утраты (восстановления) платежеспособности

Наименование показателя	Порядок расчета	Нормативное значение	Фактическое значение
			на начало года	на конец года
Коэффициент текущей ликвидности		X	1,0545	1,4622
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		> 0,1	Х	0,1167
Коэффициент восстановления платежеспособности за период равный 6 месяцев		?1	0,8330

По результатам данных таблицы можно сделать вывод о несоответствии показателя восстановления платежеспособности нормативному значению. Значит у предприятия есть реальная возможность не восстановить платежеспособность в течении 6 месяцев.

Предприятие не нуждается в привлечении финансирования для оборотных средств, так как коэффициент обеспеченности СОС равен 0,1167, что больше норматива на 0,0167. Коэффициент текущей ликвидности увеличился с начала года на 0,4077. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Это означает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке.

2.1.8 Анализ показателей оборачиваемости капитала и его составляющих, оценка деловой активности и интенсивности использования капитала предприятия за два года, оценка причин изменения оборачиваемости оборотных активов и расчет экономического эффекта от изменения их оборачиваемости

Под оборачиваемостью капитала понимается скорость прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость капитала характеризуют двумя основными показателями.

1) Коэффициент оборачиваемости - показывает, сколько оборотов за год делают средства, вложенные в имущество предприятия. Если растет, то деловая активность повышается.

Коэффициент оборачиваемости = Выручка / Среднегодовая стоимость

2) Длительность одного оборота:

Длительность одного оборота = 360 / Коэффициент оборачиваемости

При расчете коэффициентов оборачиваемости в числителе всегда стоит финансовый результат в виде выручки, в знаменатели - средняя за период величина актива или обязательства, оборачиваемость которого анализируется. Коэффициенты оборачиваемости можно объединить в следующие группы:

· Коэффициенты оборачиваемости активов;

· Коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности;

· Коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности;

· Коэффициенты оборачиваемости запасов. [17, c. 220]

1. Коэффициенты оборачиваемости активов

Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала - данный показатель отражает скорость оборота всего капитала предприятия (количество оборотов за период):

Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала () = Выручка (В) / Среднегодовая величина совокупного капитала ()

Период оборота совокупного капитала (в днях) = Длительность отчетного периода (360 дней) / Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала )

Коэффициент оборачиваемости текущих активов (оборачиваемость оборотных активов) - данный коэффициент характеризует скорость оборота всех мобильных средств предприятия:

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов () = Выручка (В) / Среднегодовая стоимость оборотных активов ()

Период оборота оборотных активов (в днях) = Длительность отчетного периода (360 дней) / Коэффициент оборачиваемости оборотных активов ().

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала - показывает скорость оборота собственного капитала или активность средств, которыми рискуют акционеры:

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала ( ) = Выручка (В) / Средняя величина собственного капитала ()

Период оборота собственного капитала (в днях) = Длительность отчетного периода / Коэффициент оборачиваемости собственного капитала ( )

2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Показывает скорость оборота дебиторской задолженности, измеряет скорость погашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро компания получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей. [11, c. 221-224]

Период оборота дебиторской задолженности (оборачиваемость дебиторской задолженности в днях) характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности и рассчитывается как:

Период оборота дебиторской задолженности = Длительность отчетного периода (360 дней) / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ()

3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Это показатель скорости погашения предприятием своей задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Он показывает, сколько раз предприятие оплачивает среднюю величину своей кредиторской задолженности, иными словами коэффициент показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию.

Период оборота кредиторской задолженности = Длительность отчетного периода / Коэффициент оборачиваемости кред. задолженности )

Период оборота кредиторской задолженности (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банками и по прочим займам).

4. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов

Показатель отражает оборачиваемость запасов предприятия за анализируемый период:

Коэффициент оборачиваемости запасов и затрат )= Себестоимость (С) / Среднегодовая стоимость запасов ()

Кроме вышеуказанных коэффициентов, деловую активность организации можно оценить с помощью показателя оборачиваемости денежных средств.

Оборачиваемость денежных средств

Показатель указывает на характер использования денежных средств на предприятии:

Коэффициент оборачиваемости денежных средств ) = Выручка (В) / Средняя сумма денежных средств ()

Индикаторы денежной оборачиваемости характеризуют скорость трансформации активов в денежные средства, а также скорость погашения обязательств, показатели отражают степень деловой активности и операционной эффективности организации. [17, c. 226]. Оценка показателей оборачиваемости капитала организации представлена в таблице 8.



Таблица 8 Оценка показателей оборачиваемости капитала организации

№ п/п	Наименование показателя	Порядок расчета	Значение	Изменение
			Прошлый год	Отчетный год
1.	Оборот за год, тыс. руб.	с.2110	2612248	2683583	71335
2.	Среднегодовая величина совокупного капитала, тыс. руб.		3271569	3315584,5	44015,5
3.	Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала		0,7985	0,8094	0,0109
4.	Продолжительность одного оборота совокупного капитала, дни		450,8626	444,7824	-6,0802
5.	Среднегодовая величина собственного капитала, тыс. руб.		2879776	2927069	47293
6.	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		0,9071	0,9168	0,0097
7.	Продолжительность одного оборота собственного капитала, дни		396,8687	392,6634	-4,2053
8.	Среднегодовая величина заемного капитала, тыс. руб.		391793	388515,5	-3277,5
9.	Коэффициент оборачиваемости заемного капитала		6,6674	6,9073	0,2399
10.	Продолжительность одного оборота заемного капитала, дни		53,9939	52,1190	-1,8749
11.	Среднегодовая величина оборотных активов, тыс. руб.		350545,5	387988	37442,5
12.	Коэффициент оборачиваемости оборотных активов		7,4520	6,9167	-0,5353
13.	Продолжительность 1оборота оборотных активов, дни, в том числе:		48,3095	52,0482	3,7387
14.	Продолжительность одного оборота запасов и НДС по приобретенным ценностям, дни		0,0204	0,0185	-0,0018
15.	Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, дни		0,0015	0,0012	-0,0003
16.	Продолжительность одного оборота краткосрочных финансовых вложений, дни		0,0227	0,0433	0,0206
17.	Продолжительность 1 оборота денежных средств, дни		0,0048	0,0060	0,0012
18.	Продолжительность одного оборота прочих оборотных активов, дни		0,2417	0,2128	-0,0289
19.	Однодневный оборот, тыс. руб.		Х	7352,2822	Х
20.	Экономия (перерасход) оборотных активов вследствие изменения их оборачиваемости		Х	27488,0610	Х

На основе таблицы 8 можно сделать вывод о росте среднегодовой величины совокупного капитала на 44015,5 тыс.руб.

Продолжительность оборота совокупного капитала снизилась с 450,8626 дней до 444,7824 дней. Это является положительной тенденцией, как и рост коэффициента оборачиваемости совокупного капитала организации на 0,0109. Это означает повышение деловой активности компании в отчетном году.

По сравнению с прошлым годом уменьшилось количество дней оборота заемного капитала с 53,9939 дней до 52,1190. Что касается оборачиваемости собственного капитала, то коэффициент оборачиваемости увеличился на 0,0097 , что способствовало снижению периода одного оборота на 4,2053 дней, а это, в свою очередь, свидетельствует о вводе собственных средств в оборот.

Среднегодовая величина оборотных активов за рассматриваемый период увеличилась на 37442,5 тыс. руб., при этом коэффициент оборачиваемости снизился с 7,4520 до 6,9167, вследствие чего увеличилась продолжительность одного оборота на 3,7387 дней. Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов, что ведет к снижению уровня затрат на их хранение и способствует, в конечном счете, повышению рентабельности и улучшению финансового состояния организации.

Что касается отдельных элементов оборотных активов, то можно отметить снижение продолжительности одного оборота запасов на 0,0018 дней (с 0,0204 до 0,0185 дней). А также снижение продолжительности одного оборота дебиторской задолженности с 0,0015 до 0,0012 дней. То есть по эти показателям произошло увеличение оборачиваемости, что является положительной тенденцией.

В продолжительности одного оборота краткосрочных финансовых вложений изменения тоже произошли. Количество дней увеличилось с 0,0227 до 0,0433 дней. Ускорение оборачиваемости большинства элементов оборотных активов привело к получению экономии, она составила 27488,0610 тыс. руб., при том, что однодневный оборот в отчетном году составил 7352,2822 тыс. руб.

2.2 Анализ финансовых результатов

Финансовый результат -- это

1. Выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и её отдельных подразделений;

2. Прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе её предпринимательской деятельности за отчётный период.

В бухгалтерском учёте финансовый результат определяют путём подсчёта и балансирования всех прибылей и убытков за отчётный период.



2.2.1 Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов деятельности организации за два отчетных года. Рассмотрим возможные причины изменения финансового результата в отчетном году по сравнению с предыдущим