Предприятиям торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке.

Расходы на перевозку топлива, ремонтных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета 10, 07, 12).

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате её поставщикам или тарособирающим организациям, учитывают по статье "Расходы на тару".

Штрафы, уплачиваемые за простой и нарушение условий перевозок относятся на виновных лиц и отражаются на счёте 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", а если конкретные виновники ущерба не установлены - на счёт 80.

Учёт затрат по статьям 2,3.4,5,6,8,10 осуществляется в основном также как и в промышленных организациях.

По статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" не отражается стоимость электроэнергии потребляемой холодильным оборудованием. Эту стоимость относят на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".

Расходы на торговую рекламу, включаемые в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимается в пределах утверждаемых в установленном порядке норм.

По статье "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов" помимо износа находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, санитарной и специальной одежды, обуви, сан. Принадлежностей, столовой посуды и приборов отражают:

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах установленных норм;

плату прочим ремонтным мастерским и другим организациям за стирку, починку столового белья, одежды, обуви и сан. принадлежностей;

стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку столового белья, одежды, обуви и сан. принадлежностей;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов и хозяйственного инвентаря.

По статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" учитывают:

фактическую стоимость материалов (обёрточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных при подработке, переработки, сортировке, фасовки товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования, оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

другие расходы на создание условий хранения товаров и продуктов.

По статье "Затраты по оплате процентов за пользование займами" отражаются:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учётной ставки ЦБ РФ + 3 пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков, включая оформление долгового обязательства векселем, за приобретение товаров и других материальных ценностей;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в установленном порядке.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством по срочным займам, а так же ссудам, получаемым на восполнении недостатка собственных оборотных средств, на приобретение оборотных средств, осуществляется за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются:

- потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных и прочих перевозках, хранении и продажи в пределах норм естественной убыли.

Для равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения в торговых организациях, имеющих склады, ежемесячно начисляются резерв на писание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли по следующим объектам:

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке и розничной продажи колбас, мясокопчёностей и рыбы чистой массой;

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпкой и сахара-рафинада.

На этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, сырья сверх норм естественной убыли, если виновное лицо не установлено;

потери от долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества.

По статье "расходы на тару" отражаются:

амортизация (износ) и расходы на тару-оборудование,

амортизация многооборотной тары, возмещённая поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров,

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части возмещённой поставщикам,

стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонами организациями при возврате её поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

расходы на очистку иобработку тары,

разница в ценах на тару между приёмными - при оприходованными и сдаточными - при возврате порожней тары.

По статье "Прочие расходы" отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и другие внебюджетные фонды, производимые за счёт издержек обращения и производства,

износ по нематериальным активам,

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,

представительские расходы,

расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации торговли,

расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью,

другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

3.4 Учёт транспортных расходов

Транспортными расходами являются издержки, связанные с завозом товаров от поставщиков и доставкой их покупателям.

К ним относятся:

оплата услуг сторонних организаций ха перевозку товаров,

оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузку из них,

плата за экспедиционные операции,

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление,

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и тому подобное в пределах нормативных сроков,

плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.

Важно отметить, что вышеуказанный перечень является исчерпывающим и предполагает всех невошедших в него транспортных издержек в состав других текущих затрат организации. Например, при доставке товаров собственным транспортом, возникающие расходы подлежат списанию по статье "Расходы на оплату труда", "Амортизация основных средств" и другие.

Если торговая организация несёт транспортные расходы, связанные с приобретением основных средств, материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, то они должны присоединиться к транспортно-заготовительным расходам, собираемых на счетах 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы" и 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы".

В случае перевозки порожней многооборотной тары при возврате её поставщикам или тарособирающим организациям, транспортные расходы учитываются по статье "Расходы на тару".

Учёт рассматриваемой категории затрат должен обеспечить разделение транспортных расходов по стадиям хозяйственной деятельности и по возможности их возмещения контрагентами организации (её поставщиками и покупателями). В связи с этим к субсчёту 44/1, аналитическому счёту 1 "Транспортные расходы" рекомендуется открывать следующие три статьи:

расходы, связанные с получением товаров поставщиками (счёт 44/1-1-1),

расходы по доставке товаров покупателям, не возмещённые поставщиками (счёт 44/1-1-3),

расходы по доставке товаров покупателям, возмещённые поставщиками (счёт 44/1-1-3).

Нужно отметить, что первая статья может присутствовать в транспортных расходах организаций, как оптовой, так и розничной торговли, а вторая и третья статьи - только в транспортных расходах организаций оптовой торговли.

Если по условиям франкировки, вытекающим из договора поставки, транспортные расходы принимает на себя покупатель товара, то они подлежат включению в его состав издержек обращения. Для поставщика они будут выступать как элементы коммерческих затрат и учитываются на активном калькуляционном счёте 43 "Коммерческие расходы".

При закупке товаров у производителя на условиях франксклад поставщика оптовые торговые организации нередко получают скидки на возмещение транспортных расходов по их дальнейшей реализации своим покупателям. Синтетический учёт таких специальных скидок организуется на пассивном регулирующем счёте 42 "Торговая наценка", субсчёт 2 "скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов". Данные о специальных скидках, приходящиеся на поступившие товары, содержатся в хозяйственных договорах и сопроводительных документах поставщиков.

Информация о скидках, относящихся к реализованным товарам, может быть получена расчётным путём с использованием метода среднего процента. Специальные скидки являются дополнительным валовым доходом организаций и поэтому подлежит обложению НДС с применением расчётной ставки 16,67 %.

Методика синтетического учёта транспортных расходов.

1. В связи акцентом счетов -фактур поставщиков и транспортных организаций отражены:

1.1. Расходы по транспортировке товаров от поставщиков, в том числе

на стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 44/1-1-1 - Кредит счёта 60

на сумму НДС

Дебет счёта 19 - Кредит счёта 60

1.2. Транспортные расходы по доставке товаров покупателям, не возмещённые поставщиками, в том числе

на стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 44/1-1-2 - Кредит счёта 60

на сумму НДС

Дебет счёта 19 - Кредит счёта 60

1.3. Транспортные расходы по доставке товаров покупателям, возмещённые поставщиками, в том числе

на стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 44/1-1-3 - Кредит счёта 60

на сумму НДС

Дебет счёта 19 - Кредит счёта 60

1.4. Транспортные расходы по доставке товаров, возмещённые покупателям, в том числе

на стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 43/1 - Кредит счёта 60

на сумму НДС

Дебет счёта 19 - Кредит счёта 60

2. с расчётного счёта погашена задолженность по транспортным услугам:

перед поставщиками

Дебет счёта 60 - Кредит счёта 51

перед транспортными организациями

Дебет счёта 60 - Кредит счёта 51.

3. Одновременно приняты к зачёту суммы НДС, относящиеся к оказанным и оплаченным услугам:

Дебет счёта 68 - Кредит счёта 19.

4. Оприходованы поступившие товары, в части которых поставщик предоставил специальную скидку на возмещение транспортных расходов:

4.1. На покупную стоимость товаров (за минимумом специальной скидки) без НДС

Дебет счёта 41/1 - Кредит счёта 60

4.2. На сумму НДС

Дебет счёта 19 - Кредит счёта 60

4.3. На сумму специальной скидки

Дебет счёта 41/1 - Кредит счёта 42/2.

5. С расчётного счёта погашена задолженность перед поставщиком по поступившим товарам

Дебет счёта 60 - Кредит счёта 51.

6. Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к полученным и оплаченным товарам

Дебет счёта 68 - Кредит счёта 19.

7. В конце месяца списана специальная скидка на возмещение транспортных расходов , относящаяся к реализованным товарам (сторнировочная запись)

Дебет счёта 46 - Кредит счёта 68.

Транспортные расходы на оплату услуг сторонних транспортных организаций относятся на издержки обращения за вычетом НДС, содержащегося в договорных ценах пропорционально доле реализованных товаров в общем количестве товаров за данный учётный месяц. Если платежи за услуги перечислены вперёд и относятся к будущим учётным периодам, то и на издержки они должны относиться в соответствующих учётных периодах.

3.5. Учёт расходов, связанных с товарными запасами

К таким расходам относятся:

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (счёт 41/1-9),

расходы на рекламу (счёт 44/1-10 и 44/2-10),

затраты на оплату процентов за пользование кредитом (счёт 44/1-11 и 42/2-11),

товарные потери (счёт 44/1-12).

При учёте первой из названных статей наиболее уязвимым моментом является организация списания материалов, предназначенных для упаковки товаров. По действующему правилу на издержки обращения (счёт 44/1-9) списываются только те из них, которые не оплачиваются покупателями (обёрточная бумага, бумажные пакеты и тому подобное). Учёт упаковочных материалов ведётся на счёте 10 "Материалы", субсчёте 6 "Прочие материалы", а их списание отражается по его кредиту и дебету счёта 44/1-9.

Если при реализации товаров продавец взимает с покупателей стоимость упаковочных материалов (полиэтиленовых пакетов, подарочных коробок), то последние на издержки обращения не относятся, а учитываются вместе с товарами на счёте 41 "Товары", субсчёт 2 "Товары в розничной торговле". Их списание отразится по кредиту счёта 41/2 и дебету счёта 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Расходы на торговую рекламу (счёт 44/1-10 и 44/2-10) включают в себя затраты на оплату оказанных организацией услуг, связанных с изготовлением и размещением печатной и аудиовизуальной рекламы. Дополнительно на эту статью относятся расходы по списанию стоимости образцов товаров, переданных бесплатно покупателям в соответствии с заключёнными договорами.

Расходы на рекламу, включённые в состав издержек обращения, для целей налогообложения должны приниматься в пределах установленных норм. Согласно этим нормам при расчёте предельных размеров указанных затрат торговая организация должна использовать показатель валового дохода, то есть разницу между кредитовым и предварительным дебетовым оборотами счёта 46 "Реализация продукции (товаров, услуг)".

Если торговое предприятия получает банковский кредит или коммерческий кредит поставщика на приобретение товаров, то платежи по кредитам банков в пределах учётной ставки Центрального Банка Российской Федерации плюс три пункта и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков относятся на издержки обращения, нормируемые для целей налогообложения. Списание процентов на издержки обращения осуществляются пропорционально доле реализованных товаров.

При организации учёта затрат процентов за пользование кредитом (счёта 44/1-11 и 44/2-11) необходимо иметь в виду, что информационное содержание рассматриваемой статьи отнюдь не ограничивается процентами за пользование банковским и коммерческим кредитом, взятым на закупку товарных ресурсов. Кроме них, сюда включают проценты за пользование ссудами, взятыми на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда, проценты за пользование отсроченными (пролонгированными) ссудами, взятыми на указанные выше цели.

Порядок включения в издержки обращения процентов за пользование кредитом зависит от выбранного организацией варианта оценки всех обязательств перед банком. В частности, при отражении кредиторской задолженности без учёта причитающихся процентов дебетование счетов 44/1-11 и 44/2-11 производится в момент оплаты процентов (то есть одновременно с кредитованием счета 51 "Расчётный счёт" или 52 "Валютный счёт").

Если учётная политика предприятия об обязательствах с учётом причитающихся банку процентов, то дебетование указанных счетов будет происходить равномерно в течение всего срока пользования ссудой (то есть одновременно с кредитованием в конце каждого месяца счёта 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков").

Затраты на оплату процентов за пользование кредитом являются нормируемыми.. На уменьшение налогооблагаемой прибыли организации оказывает влияние та их часть, которая не превышает годовую учётную ставку Банка России. Увеличенную на три пункта по рублевым кредитам и 15 % годовых по валютным кредитам.

К товарным потерям в составе издержек обращения (счёт 44/1-12), относятся потери продовольственных товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли.

Все нормы естественной убыли являются предельными. Списание утраченных товаров на издержки обращения производится только тогда, когда при их приёмке и инвентаризации выявляется фактическая недостача.

В целях равномерного включения товарных потерь в издержки обращения, оптовые организации могут создавать резерв на списание естественной убыли, который учитывается на пассивном резервном счёте 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Его образование производится ежемесячно за счёт отчислений в пределах норм естественной убыли, использование - после каждого факта возникновения товарных потерь.

Если в конце отчётного года сумма созданного резерва превысит фактическую сумму товарных потерь от естественной убыли, то его неиспользованная часть должна быть присоединена к балансовой прибыли организации.

Порядок включения в издержки обращения расходов, связанных с товарными запасами:

Списаны израсходованные упаковочные материалы, не оплачиваемые покупателями

Дебет счёта 44/1-9 - Кредит счёта 10/6

Начислена задолженность рекламным агентством за услуги, связанные с изготовлением и размещением рекламы, в том числе

2.1. На сумму расходов в пределах норм без НДС

Дебет счёта 44/1-10 - Кредит счёта 76

2.2. На сумму расходов сверх норм с НДС

Дебет счёта 44/2-10 - Кредит счёта 76

2.3. На сумму НДС

Дебет счёта 19 - Кредит счёта 76

С расчётного счёта погашена задолженность перед рекламными агентствами

Дебет счёта 76 - Кредит счёта 51

Одновременно приняты к зачёту суммы НДС, относящиеся

4.1. К сумме рекламных расходов в пределах норм

Дебет счёта 68 - Кредит счёта 19

4.2. К сумме рекламных расходов сверх норм

Дебет счёта 88/2 - Кредит счёта 19

Переданы безвозмездно покупателям образцы товаров

Дебет счёта 44/1-10 - Кредит счёта 46

Одновременно списаны переданные товары

Дебет счёта 46 - Кредит счёта 41/1

Включены в издержки обращения проценты за пользование банковским кредитом:

7.1. В момент оплаты, в том числе

в пределах годовой учётной ставки Банка России + 3 %

Дебет счёта 44/1-11 - Кредит счёта 51

сверх годовой учётной ставки Банка России + 3 %

Дебет счёта 44/2-11 - Кредит счёта 51

7.2. В пределах пользования ссудой, в том числе

в пределах годовой учётной ставки Банка России + 3 %

Дебет счёта 44/1-11 - Кредит счёта 90, 92

сверх годовой учётной ставки Банка России + 3 %

Дебет счёта 44/2-11 - Кредит счёта 90, 92

Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли, выявленная при их приёмке и инвентаризации

Дебет счёта 44/1 - Кредит счёта 60

В том числе

8.1. На покупную стоимость недостающих товаров

Дебет счёта 44/1-12 - Кредит счёта 84

8.2. На сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим товарам, выявленным при инвентаризации в розничных торговых организациях

Дебет счёта 42/1 - Кредит счёта 84

Произведены ежемесячные отчисления в резерв на списание товарных потерь вследствие естественной убыли

Дебет счёта 44/1-12 - Кредит счёта 89.

3.6 Учёт расходов, связанных с основными средствами

В их состав входят:

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование и инвентаря (счёт 44/1-4),

амортизация основных средств (счёт 44/1-6),

Расходы, связанные с арендой и содержанием (освещением, водоснабжением) основных средств, для многих торговых организаций имеют авансированный характер.

На увеличение текущих издержек (счёт 44/1-4) подлежат отнесению только те их них, которые относятся к отчётному месяцу. Остальная часть присоединяется к отложенным затратам и учитывается на счёте 31 "Расходы будущих периодов".

В сложившейся ситуации торговые организации должны вести двойной учёт амортизации основных средств - для целей налогообложения и для составления бухгалтерской отчётности.

Один организуется в бухгалтерском регистре, открываемом к счёту 44 "Издержки обращения", другой - в произвольном регистре налогового учёта. Разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией необходимо рассматривать в качестве элемента корректировки балансовой прибыли.

Информационным содержанием статьи "Расходы на ремонт основных средств" (счёт 44-1-6) являются расходы на проведение всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального), в том числе и арендованных, если это предусмотрено договором аренды. При неравномерном проведении ремонтных работ разрешается создание ремонтного резерва (счёт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей").

Порядок включения в издержки обращения расходов, связанных с основными средствами, такой:

Начислена задолженность разным организациям по коммунальным платежам, в том числе:

1.1. На стоимость услуг, относящихся к отчётному периоду без НДС

Дебет счёта 44/1-4 - Кредит счёта 76

1.2. На стоимость услуг, относящихся к будущим периодам, без НДС

Дебет счёта 31 - Кредит счёта 76

1.3. На сумму НДС

Дебет счёта 19 - Кредит счёта 76

С расчётного счёта погашена задолженность перед разными кредиторами

Дебет счёта 76 - Кредит счёта 51

Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к расходам отчётного периода

Дебет счёта 68 - Кредит счёта 19

При поступлении очередного отчётного периода часть расходов будущих периодов включена в текущие затраты

Дебет счёта 44/1-4 - Кредит счёта 31

Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к описанным расходам будущих периодов

Дебет счёта 68 - Кредит счёта 19

Начислена амортизация основных средств

Дебет счёта 44/1-5 - Кредит счёта 19

Начислена задолженность подрядным организациям по услугам, связанным с выполнением ремонтных работ, в том числе:

7.1.На стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 44/1-6 - Кредит счёта 76

7.2.На сумму НДС

Дебет счёта 19 - Кредит счёта 76

С расчётного счёта погашена задолженность перед подрядными организациями

Дебет счёта 76 - Кредит счёта 51

Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к оплаченным услугам

Дебет счёта 68 - Кредит счёта 19

Произведены ежемесячные отчисления

10.1. В ремонтный резерв

Дебет счёта 44/1-6 - Кредит счёта 89

10.2. В ремонтный фонд

Дебет счёта 44/1-6 - Кредит счёта 88/6

3.7 Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды

Информация об указанных затратах формируется на двух статьях издержек обращения:

"Расходы на оплату труда" (счёт 44/1-2),

"Отчисления на социальные нужды" (счёт 44/1-3).

При учёте расходов на оплату труда (счёт 44/1-2) в состав издержек обращения включаются:

затраты на оплату труда работников несписочного состава,

стимулирующие и компенсирующие выплаты,

компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трёхлетнего возраста,

другие расходы.

Формирование информации на счёте 44/1-2 должно происходить с учётом вех последовательных изменений, предусматривающих отнесение к расходам на оплату труда:

стоимость товарно-материальных ценностей, выданных работникам в порядке натуральной оплаты, что ранее практиковалось только в сельском хозяйстве,

сумм вознаграждения по итогам работы за год.

К расходам на социальные нужды относятся обязательные отчисления организации в социальные внебюджетные фонды:

Фонд социального страхования Российской федерации,

Фонды обязательного медицинского страхования,

Фонд занятости населения Российской Федерации.

Исчисление взносов должно производится с выплат, начисляемых в пользу работника по всем основаниям, а не выплат, носящих характер оплаты труда. Это предполагает включение в издержки обращения (счёт 44/1-3) только взносов, базой которых выступают расходы на оплату труда (счёт 44/1-2).

Остальные взносы возмещаются за счёт тех же источников финансирования, что и сами выплаты (нераспределённая чистая прибыль, фонд потребления и другие).

Порядок списания на издержки обращения расходов на оплату труда и социальные нужды:

1. Начислена задолженность персоналу:

1.1. По оплате труда

Дебет счёта 44/1-2 - Кредит счёта 70

1.2. По выплатам социального характера

Дебет счёта 88/2, 88/5 - Кредит счёта 70

2. Начислена задолженность социальным внебюджетным фондам по страховым взносам начисленным:

2.1. На выплаты, носящие характер оплаты труда

Дебет счёта 44/1-3 - Кредит счёта 69

2.2. На выплаты социального характера

Дебет счёта 88/2, 88/5 - Кредит счёта 69

3.8 Учёт прочих расходов

Охрана с привлечением специализированных охранных предприятий и других структур

На предприятиях торговли, согласно п.2.5. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых резервов на предприятиях торговли и общепита" (письмо Комитета по торговле Российской Федерации от 29.04.95 г. № 1-550/32-2) предусмотрена возможность отнесения в издержки обращения "платы сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану магазинов, складов, столовых".

Оплата услуг отражается в бухгалтерском учёте так

Таблица 3.1.

	Дебет	Кредит
Суммы выставленных счетов на оплату услуг	44	76
Отражается НДС по оказанным услугам	19	76
Оплата услуг по охране, оказанных сторонними организациями	76	51
Сумма НДС в установленном порядке отнесена на расчёты с бюджетом	68	19

Отношение предприятия с привлекаемой охранной структурой регулируется письменным договором на оказание возмездных услуг.

Стоимость услуги (цена) по договору определяется соглашением сторон. При этом цена определяется исходя из согласованной суммы ежемесячных платежей (платежей за другой любой период) или исходя из согласованной сторонами стоимости "человеко-дня" оказания услуги.

Расходы на подписку и литературу

В соответствии с п.12 Положения затрат платы на подписку на периодические издания нормативно-технического характера вносятся в издержки обращения того отчётного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

В связи с этим, затраты на подписку нельзя одновременно относить на издержки обращения. Для отражения таких расходов предназначен счёт 31.

Списание по счёту 31 производится по мере поступления периодических изданий.

Таблица 3.2.

	Дебет	Кредит
Расходы по оплате годовой подписки на ежемесячные журналы отнесены на расходы будущих периодов	31	51
При поступлении очередного номера журнала расходы списываются на издержки обращения	44	31

Износ нематериальных активов

К нематериальным активам относятся различные неимущественные права, права пользования земельными участками, природными ресурсами, лицензии на определённые виды деятельности, патенты, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и другие.

Если предприятия осуществляет организационные расходы в целях изменения его организационно-правовой формы, то такие расходы относят на счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Суммы износа по нематериальным квитам рассчитывается предприятием самостоятельно, исходя из срока службы и первоначальной стоимости. Предполагается, что нематериальные активы служат от 1 года до 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). По некоторым видам нематериальных активов (например, по организационным расходам) износ не начисляется. Если нематериальные активы были приобретены по цене, включающей НДС, то в учёте НДС выделяется и списывается по общим правилам.

Операции по приобретению нематериальных активов и начисленного износа отражаются в учёте следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 3.3.

	Дебет	Кредит
На стоимость приобретения нематериальных активов	04	60
На сумму, отнесённую на издержки обращения (износ не начисляется)	44	04
На сумму износа нематериальных активов	44	05

Списание на издержки обращения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Материалы для обеспечения торгового процесса списываются на основе калькуляционных расчётов по мере производственной необходимости. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы относятся на издержки обращения либо сразу по их оприходовании и использовании в производстве, либо путём начисления 50 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию и 50 % износа - по списании через год, либо начислением 100 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию. В состав материальных затрат включаются затраты на наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины.

НДС, входящий в цену приобретения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на издержки обращения не относится, а списывается на расчёты по данному налогу с бюджетом, если материальные ценности оплачены и оприходованы.

Корреспонденция счетов при списании материальных ценностей на издержки обращения следующая:

Таблица 3.4.

	Дебет	Кредит
На сумму списанных на издержки обращения материалов	44	10
На сумму списанных на издержки обращения малоценных и быстроизнашивающихся предметов	44	71
На сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сисанных на издержки обращения	44	13

Расходы на подготовку переподготовку кадров, командировки, представительские расходы

Перечисленные виды расходов включаются в издержки обращения при следующих условиях:

расходы осуществляются в производственных целях, связанные с выполнением служебных обязанностей,

расходы отнесены на издержки обращения в пределах норм,

расходы, подтверждённые документально.

Расходы на подготовку и переподготовку включаются в издержки обращения, если торговое предприятие заключило с учебным заведением договоры на предоставление услуг.

Командировочные расходы включаются в состав издержек обращения по нормам. Предельный размер представительских расходов зависит от валового дохода предприятия за год.

Корреспонденция счетов:

Таблица 3.5.

	Дебет	Кредит
На сумму расходов на подготовку кадров, представительские расходы в пределах норм	44 19	60 60
На сумму командировочных расходов в пределах норм	44	71
На сумму сверхнормативных расходов на подготовку кадров, представительских расходов	44	60,71

Налоги в составе издержек обращения

В состав издержек обращения включаются налоги в дорожные фонды, налоги на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение транспортных средств.

Эти налоги включаются в издержки обращения сразу кроме налога на приобретение автотранспортных средств, который относится в состав издержек обращения постепенно через износ транспортных средств.

В бухгалтерском учёте налоги отражаются следующим образом:

	Дебет	Кредит
На сумму начисленного налога на пользователей автомобильных дорог	44	67

3.9 Учёт издержек обращения, относящихся к реализованным товарам

Финансовый результат от торговой деятельности предприятия представляет собой разницу между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам.

В указанном расчёте принимают участие только две статьи издержек - транспортные расходы (счёт 44/1-1) и затраты по оплате процентов за пользование кредитом (счёт 44/1-11 и 44/2-11). Все остальные статьи расходов в полном объёме присоединяют к текущим затратам, относящимся к реализованным товарам. Достоверность расчёта зависит от полноты и своевременности формирования на счёте 44 информации об издержках обращения.

При проведении расчёта сначала определяют сумму издержек обращения, относящуюся к остаткам товарных запасов на конец месяца, а затем - сумму издержек обращения, относящуюся к реализованным товарам.

Первый показатель исчисляется методом среднего процента в следующем порядке:

Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за пользование кредитом на остаток товаров на начало месяца и произведённые в отчётном месяце (дебетовый оборот счетов 44/1-1, 44/1-11, 44/2-11).

Определяется сумма товаров, реализованных в отчётном месяце (кредитовый оборот счёта 460, и остатка товаров на конец месяца (конечное сальдо счёта 44/1 или 44/2).

Рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров посредством деления суммы издержек обращения (п.1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п.2) и умножением их частного на 100 %.

Определяется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (конечное сальдо счёта 44) Путём умножения среднего процента (п.3) на этот остаток (конечное сальдо счёта 41/1 или 41/2) и деления их произведения на 100 %.

Величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам (кредитовый оборот счёта 44), исчисляется путём присоединения к издержкам обращения на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счёта 44) всех издержек, возникающих в течении месяца (дебетовый оборот счёта 44), и вычитания из них суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счёта 440.

Полученный результат подлежит возмещению за счёт валового дохода, о чём делают запись по кредиту счёта 4 "Издержки обращения" и дебету счёта 46 "Реализация продукции (товаров, услуг)".

3.10 Компьютерное моделирование данных

По определению "информационная технология" включает в себя методы обработки информации как результат сочетания технических возможностей вычислительной техники, электросвязи, информатики, направленных на сбор, накопление, анализ, доставку информации потребителям независимо от расстояния и объемов; на автоматизацию рутинных операций и подготовку аналитической информации для принятия решений. Современная информационная технология - это обработка информации с помощью персонального компьютера (ПК) и современного программного обеспечения.

Основу современной информационной технологии составляют три технических достижения:

1. Появление новой среды накопления информации на машиночитаемых носителях (магнитные ленты, магнитные диски, оптические диски и т.д.).

2. Развитие средств связи, обеспечивающих доставку информации практически в любую точку земного шара без существенных ограничений во времени и расстоянии (сети передачи данных, спутниковая связь).

3. Возможность автоматизированной обработки информации с помощью компьютера.

Шаг за шагом информационная технология способствовала росту эффективной деятельности человека в любой сфере, в том числе и в сфере деятельности бухгалтера.

Заключение

Учёт затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями.

Положение о составе затрат определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок учёта расходов по элементам затрат.

Методические рекомендации определяют единую учётную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой розничной торговли и общественного питания, а так же порядок формирования финансовых результатов.

Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности.

В соответствии с Методическими указаниями в организации торговли в состав издержек обращения включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей.

Данная дипломная работа состоит из трёх глав.

В первой главе содержится информация о соотношении бухгалтерского учёта в российской Федерации и международных стандартов, раскрывается специфика розничной торговли и её влияние на систему бухгалтерского учёта, даётся понятие издержек обращения и задачи их учёта.

Во второй главе говорится об исследуемом предприятии - ООО "Пульсар". Здесь даётся характеристика предприятия и оценка его финансового состояния. В этой же главе содержится учётная политика данного торгового предприятия.

В третьей главе даётся классификация издержек обращения по семи основаниям. Подробно рассмотрена классификация издержек обращения по элементам и статьям затрат, рассмотрена организация бухгалтерского учёта издержек обращения, приводится порядок расчёта издержек обращения, относящихся к реализованным товарам.

Можно сделать вывод, что в процессе исследований, цель и задачи реализованы.

Экономия издержек обращения имеет первостепенное значение в повышении эффективности торговли.

Наряду с ускорением товародвижения, внедрением прогрессивных форм торговли большую роль в снижении издержек обращения играет:

-обеспечение своевременной и достоверной информацией о формировании издержек обращения по местам возникновения - торговым предприятиям, их филиалам;

контроль за строгим соблюдением смет издержек обращения по статьям расходов;

правильность распределения расходов по отчётным периодам;

выявление резервов экономии издержек обращения.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской федерации; часть I и II.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включённых в издержки обращения и производства,и финансовых результатов на предприятии торговли и общественного питания. Письмо Комитета по торговле РФ от 20.04.95 г. № 1 - 550 / 32 -2.

План счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 01.11.91г. № 56, изм. доп.

Положение о бухгалтерском учёте и отчётности РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5.08.92 г. № 552, изм. доп.

Примерные правила работы предприятия розничной торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 17.03.94 г. № 1 - 314 / 32 - 9.

Бухгалтерский учёт в торговле. М. - 1986.

Бухгалтерский учёт; Учебник, 2-е изд. / Тишков Н.Е., Болдинова А.И., Дементий Т.И. и др. Под ред. Тишкова Н.Е. и Прищепы А.И., М., 1996.

Власова Н.Г.Бухгалтерский учёт в торговле. М., 1997.

Волков Н.Г. Новый этап реформирования в РФ // Бухгалтерский учёт № 1, 2008.

Глушков Н.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. - Новосибирск, 1996.

Жуков В.Н. Учёт издержек обращения // Бухгалтерский учёт № 9, 2008.

Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учёт в торговле (оптовой и розничной). Учебно-практический курс. - М., 1997.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. - М., 2009.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М., 1996.

Мясникова Л.А. От лотка до электронной торговли // Современная торговля. № 3, 2000.

Оценка финансового состояния торговой фирмы // Современная торговля № 1, 2000.

Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт в России и международные стандарты // Бухгалтерский учёт № 7, 1997.

Патров В.В., Быков В.А. разделение товарооборота на розничный и оптовый // Бухгалтерский учёт № 7, 2009.

Справочник бухгалтера торгового предприятия от А до Я. Составитель Ивашкина Б.Н. - М., 1997.

Финансы предприятия: Учебник / Под ред. Колчиной. - М., 2008.

Приложения

Приложение 1

Формы предприятий розничной торговли

Признак	Торговые предприятия
1. По масштабу и деятельности (численность занятых, размер торговых площадей)	малые, средние, крупные.
2. По товарной специализации	узкоспециализированные, специализированные, универсальные.
3. По методу обслуживания покупателей	предприятия самообслуживания, предприятия обслуживания через прилавки, предприятия торговли по образцам, каталогам, по почте.
4. По группе обслуживаемых потребителей, ориентированные на покупателей с доходами	выше среднего уровня (элитные магазины), среднего уровня, ниже среднего уровня (товары по сниженным ценам).

Приложение 2

Схема отражения операций на счёте 44 "Издержки обращения".

С. - остаток издержек обращения, приходящихся на остаток товаров	Списание издержек обращения, приходящихся на реализованный товар - 46 -
70 - Начисление заработной платы персоналу и администрации 69 - Начисление взносов в страховые и внебюджетные фонды 02, 05, 13 - Начисление износа основных средств, НМА, МБП 71 - Списание суммы израсходованными подотчётными лицами на командировки, на хозяйственные и представительские расходы 90 - Проценты по кредитам банка 60 - Расходы по доставке товаров 76 - начисление арендной платы, коммунальных платежей, платы за телефон 76, 60 - Начисление задолженности за рекламные услуги 84 - списание недостачи товаров в пределах норм естественной убыли и в случае, когда виновное лицо не установлено