ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Адыгейский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ (НА ПРИМЕРЕ ООО "ПУЛЬСАР")

Майкоп, 2010 г.

Экономический факультет

Адыгейского государственного университета

Кафедра экономики

ЗАДАНИЕ

на подготовку дипломной работы

Студентке заочного отделения Коробицына Наталья Игоревна

Тема дипломной работы: Бухгалтерский учет издержек обращения на малых предприятиях (на примере ООО "Пульсар")

закреплена приказом ректора вуза от ___ _________200_г.№__

Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1. Понятие издержек обращения и задачи их учёта

2. Характеристика объекта исследования

3. Классификация издержек обращения

Срок предоставления законченной работы: "__"___________2010 г.

Дата выдачи задания: "20" октября 2009 года

Руководитель к.э.н. Хотова Ирина Руслановна

Задание получил: "20" октября 2009

Содержание

Введение

1. Особенности организации системы бухгалтерского учёта в розничной торговле

1.1 Бухгалтерский учёт в РФ и международные стандарты

1.2 Специфика розничной торговли и её влияние на систему бухгалтерского учёта

1.3 Понятие издержек обращения и задачи их учёта

2. ООО "Пульсар" как объект исследования

2.1 Учётная политика предприятия

2.2 Характеристика исследуемого предприятия

2.3 Оценка финансового состояния

3. Методологическое и организационное обеспечение бухгалтерского учёта издержек обращения

3.1 Классификация издержек обращения

3.2 Синтетический и аналитический учёт издержек обращения

3.3 Статьи затрат

3.4 Учёт транспортных расходов

3.5 Учёт расходов, связанных с товарными запасами

3.6 Учёт расходов, связанных с основными средствами

3.7 Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды

3.8 Учёт прочих расходов

3.9 Учёт издержек обращения, относящихся к реализованным товарам

3.10 Компьютерное моделирование данных

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В повышении уровня жизни важное значение имеет рациональная организация продвижения товаров от мест производства до потребителя. Этот процесс осуществляет специфическая отрасль народного хозяйства - торговля.

В зависимости от форм организации и выполняемых функций торговля делится на оптовую, направляющую товары народного потребления крупными партиями в розничную сеть для реализации населению, а также отпускающую средства производства промышленным и другим предприятиям на производственные нужды, и розничную, реализующую товары непосредственно населению для личного потребления.

Торговые предприятия должны оперативно реагировать на изучение конъюнктуры рынка, улучшать работу. В этих условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учёта в управлении торговлей. Учёт должен осуществлять строгий контроль за выполнением торгово-финансового плана, способствовать укреплению режима экономики, а также сохранности собственности.

Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, хранению и реализации товаров, торговое предприятие несёт затраты.

К издержкам обращения относятся затраты торговой организации, связанные с продажами товаров и содержанием аппарата управления, заработная плата и премии персонала, отчисления в Пенсионный фонд, на социальное, медицинское страхование и другие страховые и внебюджетные фонды, затраты на служебные командировки, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы по содержанию легкового транспорта, расходы по охране и прочее; транспортные расходы; торгово-операционнные расходы; суммы износа основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; нематериальных активов; оплата информационных услуг.

В соответствии с приказом Минфина Российской федерации от 12.11.96г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчётности организаций" сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных на конец отчётного периода товаров, в организациях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, учитывается на счёте 44 и включается в статью "Незавершённое производство".

Издержки обращения формируются по местам их возникновения на торговом предприятии, затем группируются по их видам (элементам).

Объектом исследования является ООО "Пульсар", находящееся в г. Белореченске.

Предметом исследования выступает учёт издержек обращения.

Целью работы является изучение издержек обращения, их классификация по различным основаниям, изучение организации бухгалтерского учёта издержек обращения и их анализ.

1. Особенности организации системы бухгалтерского учёта в розничной торговле

1.1 Бухгалтерский учёт в Российской Федерации и международные стандарты

С развитием рыночных отношений и международных связей, актуальным стал вопрос о совершенствовании бухгалтерского учёта, приближении его к международным стандартам.

Многие западные инвесторы и банкиры считают, что бухгалтерский учёт в России не отвечает международным нормам. А бухгалтерская отчётность российских организаций не отражает их реального положения.

С принятием положения о бухгалтерском учёте в РФ (приказ 3 170 от 26.12.94 г.0 и нового плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия, бухгалтерский учёт в России приблизился к международным учётным стандартам. Этими нормативными документами был введены в учётную практику новые объекты учёта, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые вложения): организациям разрешено выбирать варианты учёта многих из объектов; предложено ввести в учётную практику ряд международных учётных принципов: принцип начисления, принцип осторожности (то есть разрешается создавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерская отчётность приближена к финансовой отчётности западных стран.

Переход бухгалтерского учёта и отчётности России к международным стандартам связан с определёнными трудностями.

В России исторически сложилось так, что государство жёстко регламентирует порядок учёта и отчётности.

Одной из главных проблем Российской федерации является установление соотношения правил ведения бухгалтерского учёта и налогообложения. Сейчас в России система бухгалтерского учёта зависит от постоянных изменениях в налоговой системе.

Во избежание этой зависимости актуальным становится введение двух видов учётов: бухгалтерского и налогового.

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта хозяйственных операций.

К основным задачам бухгалтерского учёта относится формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении для внутренних и внешних пользователей; обеспечение необходимой информацией для контроля за соблюдением законодательства Российской федерации при осуществлении хозяйственной деятельности и их целесообразностью и эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а так же за использованием всех видов ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами и сметами; предполагается предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.

Вторичной задачей бухгалтерского учёта является составление налоговой отчётности с целью контроля за соблюдением налогового законодательства. Она основана на данных бухгалтерского учёта, но отличается от обобщённой информации бухгалтерской отчётности. Задачи, решаемые бухгалтерской и налоговой отчётностью, существенно отличаются. Различны и показатели отчётности.

Бухгалтерская отчётность формируется на базе обобщающей информации бухгалтерского учёта, а налоговая - из данных, отражённых на счетах бухгалтерского учёта путём специальных расчётов и корректировке показателей бухгалтерской отчётности.

Учётный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учёта определённого объекта или их совокупности. Учётные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учёте и отчётности. В данное время в РФ разработаны проекты 10 первоочередных стандартов.

Некоторые из них утверждены Министерством финансов Российской федерации, в том числе положение "Учётная политика предприятия", являющееся основополагающим, так как в нём изложены основные принципы учёта, ориентированные на международные (принципы непрерывности деятельности организаций, осмотрительности, последовательности применения учётной политики).

Методические организации призваны конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов Российской Федерации и различными ведомостями.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учёта в нём. Основным является документ по учётной политике предприятия.

В результате расширения задач бухгалтерского учёта в условиях перехода к рыночной экономике, введения коммерческой тайны на многие учётные показатели, придания бухгалтерской отчётности статуса публичности, а также необходимости адаптации бухгалтерского учёта и отчётности России к международным стандартам, возникла необходимость разделения бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий учёт.

Финансовый учёт должен в основном предусматривать получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, и осуществляется в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами.

Управленческий учёт должен обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством на ближайшую и отдалённую перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям).

Выделение в качестве самостоятельного и финансового учёта потребует введения двухрядной системы счетов:

балансовых, используемых в финансовом учёте для составления баланса,

операционных, используемых в управленческом учёте.

Эти изменения позволяют определить финансовый результат деятельности организации различными методами.

В окладе межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам приводятся следующие требования к бухгалтерской отчётности (и к учёту).

1. Уместность информации.

а) Своевременность.

Отчётная информация представляется в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользователя. Законом Российской федерации о бухгалтерском учёте установлено (ст.15), что годовые отчёты предоставляются в течении 90 дней, а квартальные - в течении 30 дней по окончании отчётного периода.

б) Значимость.

Финансовые отчёты должны содержать все данные, которые оказывают существенное влияние на оценки и решения их пользователей. Специальным приказом Министерство финансов Российской федерации определило понятие "существенности" показателей, подлежащих дополнительной расшифровке.

Существенными признаются такие показатели, удельные вес которых превышает 5 % в общем итоге.

в) Ценность для прогнозирования провозглашается несмотря на то, что отчётная информация относится к прошедшим событиям и служит для оценки результатов деятельности.

Строго установленные отчётные форматы положительно отличают нашу отчётность от отчётности многих других стран, где содержание отчётов определяется их составителями, либо выбирается ими из предложенных схем.

2. Достоверность информации.

а) Правдивость.

Обеспечивается точным указанием методов учёта, а также процедур оценки, с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации. Правдивость также предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчётности. В состав бухгалтерской отчётности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность и правдивость.

б) Преобладание содержания над формой.

В положение по бухгалтерскому учёту от 28 июля 1994 года "Учётная политика предприятия" предусматривается, что в бухгалтерском учёте факты хозяйственной деятельности должны отражаться не только с правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, тем самым в нашем учёте закрепляется концепция приоритета содержания над формой.

в) Нейтральность.

Отчётная информация должна быть объективной по отношению к разным пользователям. Стандартные форм российской бухгалтерской отчётности исключают какие-либо отклонения, могущие повлиять на объективность и нейтральность информации.

г) Осмотрительность.

Должна обеспечить нейтральность фактора неопределённости, влияющего на достоверность информации. Рабочая группа по международным стандартам учёта и отчётности под осмотрительностью подразумевает большую готовность к учёту потенциальных убытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов. Не допускать создание скрытых резервов.

д) Возможность проверки.

Обеспечивается целым рядом обязательных правил, установленных законом о бухгалтерском учёте. Все данные из первичных оправдательных документов регистрируются путём двойной записи на взаимосвязанных счетах.

3. Сопоставимость информации.

а) Стабильность учётной политики.

б) Последовательность применения обработки данных.

в) Последовательность применения сроков отчётности.

г) Изменения учётной политики, если это имеет существенные последствия.

Сопоставимость информации гарантируется нормами статьи №6 закона о бухгалтерском учёте и Положением по бухгалтерскому учёту от 28.07.1994 года "Учётная политика предприятия", которыми обеспечивается стабильность учётной политики предприятия, последовательность методов обработки данных и устанавливается порядок изменения учётной политике в случаях, когда это имеет существенные последствия для понимания отчётной информации пользователями.

4. Понятность формы представления отчётности.

а) Непротиворечивость учёта.

Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

б) Денежное измерение и учёт по стоимости.

Закон о бухгалтерском учёте предусматривает, что учёт имущества, обязательств ведётся в денежном измерении.

в) Применение метода функционирующего предприятия.

Учётная политика исходит из того, что предприятия будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства предприятия будут погашаться в установленном порядке.

г) Применение метода начислений.

Предусмотрено Положением об учётной политике предприятия: "факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

В мире нет ни одной стороны, которая так полно не применяла бы стандарты и другие наработки Международного комитета по бухгалтерским стандартам.

1.2 Специфика розничной торговли и её влияние на систему бухгалтерского учёта

В зависимости от объёма купли-продажи торговлю можно разделить на:

оптовую;

розничную.

Оптовая торговля представляет собой деятельность по продаже товаров тем, кто приобретает их с целью перепродажи или профессионального использования, то есть:

последующим продавцам (розничным торговцам или другим оптовым торговцам, следующим в торговой цепи);

крупному потребителю.

Розничная торговля получает товары у оптовых торговцев или производителей и реализует конечным потребителям.

Розничная торговля завершает движение товара от производителя до потребителя. На этой стадии товар переходит из сферы обращения в сферу потребления.

Отличия оптовой торговли от розничной:

объёмы оптовых сделок обычно крупнее розничных;

зона обслуживания оптового предприятия обычно больше розничного;

меньше уделяется внимания рекламе, расположению торгового предприятия.

Выделяются следующие основные виды розничной торговли:

По виду передачи товара:

стационарная (магазинная) торговля - осуществляется в постоянном помещении (магазине);

посылочная торговля - покупатель выбирает товар по каталогу и розничный торговец посылает товар ему на дом;

передвижная торговля, при которой продавец сам ищет покупателя;

По степени специализации номенклатуры:

торговля смешанным ассортиментом - предложение товара различного рода;

специализированная торговля - предложение товара только одного вида, одной отрасли, возможно с дополнительным ассортиментом.

Основным показателем работы различных торговых предприятий является товарооборот.

Весь товарооборот представляет собой совокупость розничного и оптового товарооборота.

Это можно представить в виде следующей формулы:

ТО = РТО + ОТО ,

где ТО - весь товарооборот (объём реализации),

РТО - розничный товарооборот,

ОТО - оптовый товарооборот.

К розничному товарообороту относятся следующие сделки:

продажа товаров физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

продажа товаров коммерческой организации для использования в непредпринимательской деятельности при условии надлежащего документального оформления;

продажа товаров некоммерческой организации для осуществления своих уставных целей;

продажа товаров некоммерческой организации для осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии надлежаще оформленных документов.

К оптовому обороту относятся следующие сделки:

продажа товаров коммерческой организации для использования в предпринимательской деятельности;

продажа товаров коммерческой организации для использования в непредпринимательской деятельности при отсутствии надлежащим образом оформленных документов;

продажа товаров некоммерческой организации для осуществления предпринимательской деятельности при условии надлежащего документального оформления;

продажа товаров для государственных нужд на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд.

Получение указанных подтверждений носит необязательный характер. При отсутствии этих данных проблема отнесения сделки к розничному или оптовому товарообороту решается следующим образом:

сделка по продаже товаров некоммерческой организации относится к розничному товарообороту;

сделка по продаже товаров коммерческой организации относится к оптовому товарообороту.

Таким образом, единственным критерием отнесения сделки по продаже товара к сфере розничной и оптовой торговли является цель использования приобретаемых товаров, а количество проданного товара и форма расчёта не имеет значения.

Если торговое предприятия осуществляет реализацию товаров по сделкам, относящимся как к розничной, так и к оптовой торговле, то в момент оприходывания товаров не известно, кому и каким образом будет передан тот или иной товар.

Поэтому, если в торговой организации основной объём ведётся в режиме розничной торговли, то вести учёт товарных операций следует по правилам, установленным для розничной торговли. Если такая организация осуществляет сделки по продаже товаров в режиме оптовой торговли, в бухгалтерском учёте должны быть сделаны следующие корректировочные записи:

на покупную стоимость товаров (вез НДС), переводимых из режима розничной в режим оптовой торговли:

Дебет счёта 41/1 "Товары на складах";

Кредит счёта 41/2 "Товары в розничной торговле".

на сумму НДС, относящуюся к покупной стоимости товаров, переводимых из режима розничной в режим оптовой торговли:

Дебет счёта 19;

Кредит счёта 41/2.

Товарооборот большинства торговых предприятий является смешанным, то есть сделки по продаже товаров или в режиме и розничной, и оптовой торговли. Подход, согласно которому, магазины относятся к сфере розничной торговли и весь их товарооборот является розничным, а склады или базы являются оптовым звеном и их объём продаж относится весь без исключения к оптовому, устарел. В условиях рыночной экономики действует принцип свободы выбора своего экономического партнёра. Так, магазин может совершать сделки по продаже товаров не только с гражданами, но и с юридическими лицами, а оптовая база имеет право продавать товары населению.

Только оптовые организации могут предъявить бюджету к зачёту НДС по оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам.

Оптовые организации отражают НДС по приобретённым товарам на одноимённом субсчёте счёта 19.

Розничные организации "входящий" НДС учитывают на счёте 41, субсчёт "Товары в розничной торговле".

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет оптовым предприятиями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.

Для оптовых предприятий при продаже товара оборот, облагаемых НДС, определяют на основе стоимости реализуемых покупателями товаров исходя из применяемых цен без НДС. Ставки НДС: 10 % - по отдельным продовольственным товарам и товарам для детей; 20 5 - по остальным товарам.

У организаций розничной торговли при продаже товаров оборотом, облагаемым НДС, является торговая наценка по реализуемым товарам - разница между ценами реализации товаров и ценами, по которым реализуемые товары оплачиваются поставщикам, включая сумму НДС. Ставки НДС: 16,67 и 9,09 %.

Торговая наценка применяется к ценам, включающим в себя НДС. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленного с реализованной торговой надбавки по соответствующим ставкам и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

1.3  Понятие издержек обращения и задачи их учёта

Коммерческая деятельность любой торговой организации предполагает осуществление расходов: затрат на закупку товаров для создания товарных запасов, капитальных вложений во внеоборотные активы, издержек обращения и расходов, связанных с использованием прибыли. При этом специфическим для сферы обращения видом расходов выступают издержки обращения.

Издержки обращения - это затраты материальных денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом (транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства в сферу потребления.

В торговле важным показателем издержек служит их уровень - отношение суммы издержек к товарообороту.

В последние годы не только торговые, но и многие производственные организации, реализующие готовую продукцию через собственную розничную торговую сеть, вынуждены нести указанные расходы.

Задачи учёта издержек обращения.

Издержки обращения относятся к категории затрат, оказывающих прямое влияние на величину прибыли и капитала организации и косвенно - на сумму платежей в бюджет налога на прибыль. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверной информации об их величине и структуре, что предполагает решение следующих учётных задач:

полное и своевременное включение текущих затрат в состав издержек обращения;

правильный выбор для возмещения текущих затрат, не относящихся к издержкам обращения;

правильное разграничение издержек обращения между отчётными периодами;

правильное разграничение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами;

своевременное представление информации об издержках обращения для принятия управленческих решений;

обеспечение контроля за недопущением нерациональных расходов.

Бухгалтерский чёт издержек обращения и производства предприятий торговли должны обеспечить своё временное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

2. ООО "Пульсар" как объект исследования

2.1 Учётная политика предприятия

На основании постановления главы администрации № 2689 от 18.12.98 г. приведении в соответствие с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" наше предприятие переименовано в ООО "Пульсар".

Общество является юридическим, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Бухгалтерский учет ведется на основе плана счетов бухучета финансово хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Мин фина СССР от 01.11.91 г.

Бухгалтерский учет осуществляется мемориально ордерным методом учета на бланках произвольной формы ручным способом.

Стоимость предметов свыше 8000 руб. учитывать в составе основных средств.

Учет МБП ведется на счете № 12, при вводе в эксплуатации начисляется износ МБП в размере 100%.

Учет издержек обращения осуществлять в соответствии с положением о составе затрат по производству и реализации продукции приказ № 552 от 05.08.92 г. Утвержденный постановлением правительства РФ.

Поступление товаров с баз поставщиков и посредников вести на счет 41 по продажным ценам. При реализации товаров возможна порча товаров. Списание производить на издержки обращения, а на товары пользующиеся слабым спросом делать уценку за счет торговой наценки. Выручка от реализации товаров определяется по мере поступления денежных средств в кассу предприятия по продажным ценам т.е. отпускная цена плюс наценка. Инвентаризацию товароматериальных ценностей проводить один раз в год.

Разницу между продажной и покупной стоимостью товара учитывается на счет 42 "Торговая наценка". Ежемесячно составляется расчет реализованной торговой наценки, что отражается на счете 46 "сторно". Товарооборот отражается на счете 46 "Реализация по кредиту".

Учет кассовых операций ведется на счет 50 "Касса". Кассовый отчет составляется ежедневно и сдается бухгалтеру. Денежные средства на закупку товаров выдавать в подотчет. Авансовые отчеты об использовании денежных средств должны быть представлены бухгалтеру в течении 10 дней.

Расчеты с поставщиками осуществляются на счете 60. Аналитический учет ведется в книгах по лицевым счетам поставщиков.

Начисление заработной платы ведется в книге по заработной плате. Отпускные работникам предоставляются на основании отработанного времени, что оформляется приказом сроком на 24 рабочих дня. Источником премирования являются средства фонда оплаты труда, размеры премий выплачиваемых одному работнику максимальными размерами не ограничиваются. По результатам работы начисляются премии за прибыль. Доплаты включаются в среднюю заработную плату во всех случаях его исчисления. Премии подтверждаются приказом, подписанные директором предприятия.

На предприятии создавать фонд потребления за счет прибыли оставшейся после налогообложения. Использовать фонд на выплаты материальной помощи работникам.

При переходе с 01.01.99 г. на единый блок с временного дохода предоставляются ежеквартально расчеты. Учет единого налога относится на дебит счет 81, по кредиту сч. 68,69.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в соответствии с П.№18 Положения о бухучете и отчетности в РФ несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером.

Директор: Щава В.П.

Рабочий план счетов по предприятию ООО "Пульсар"

12 - Малоценный и быстроизнашивающийся материал.

13 - Износ МБП

19 - НДС по приобретенным ценностям

31 - Расходы будущих периодов

41 - Товары и тара

42 - Торговая наценка

44 - Издержки обращения

46 - Реализация продукции

50 - касса

51 - расчетный счет

60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 - Расчеты с покупателями и подрядчиками

64 - Расчеты по авансам полученным

67 - Расчеты по внебюджетным платежам

68 - Расчеты с бюджетом

69 - Расчеты по социальному страхованию

70 - Расчеты с рабочими и служащими

71 - Расчеты с подотчетными лицами

76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 - прибыль и убытки

81 - Использование прибыли

85 - Уставной капитал

88 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

89 - Резервы предстоящих расходов и платежей

94 - Краткосрочные займы

84 - Недостачи и потери от порчи ценностей

2.2  Характеристика исследуемого предприятия

Общество с ограниченной ответственностью фирма "Пульсар", учреждено в соответствии с Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", главой 4 частью 1 Гражданского Кодекса Российской Федерации и является правоприемником Товарищества с ограниченной ответственностью фирмы "Пульсар", зарегистрированного постановлением главы администрации города Белореченска от 12.04.94. № 384. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Фирма "Пульсар" расположена по адресу : 352600, Краснодарский край, г.Белореченск, ул.Гоголя 24.

Уставной капитал общества формируется, за счет вкладов участников в виде денежных взносов и составляет 5000 рублей. Уставной капитал распределяется между участниками в следующих долях и размерах:

Щава В.П. - 2500 руб. 50 %

Бончева М.В. - 2500 руб. 50 %

Вклад в уставной капитал является реальным денежным, внесен полностью.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Исполнительный единоличный орган общества (директор) избирается общим собранием участников общества на 5 лет.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией.

Целями деятельности общества "Пульсар" является наиболее полное удовлетворение потребностей населения и народного хозяйства в продукции, товарах, услугах, а также извлечение прибыли.

Предприятие имеет самостоятельный баланс. Оно осуществляет свою деятельность в строительстве, торгово - закупочной, коммерческой, посреднической и в др. отраслях.

Предприятие может вести несколько видов деятельности. Используя свое имущество, имущество, осуществляет хозяйственную деятельность по производству и реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг в соответствии с договорами с потребителями на условиях полного коммерческого расчета и самофинансирования.

Фирма "Пульсар" за 2009 г. реализовало товаров народного потребления на сумму 959 тыс. рублей, в т.ч. продовольственной группы на 480 тыс.руб., что по сравнению с 2008 годом составила + 115 тыс руб. (131 %). И получила прибыль в сумме 4 тыс.рублей.

Однако оборачиваемость товара замедлилось на 31 день, что говорит о том, что рост розничного оборота возрос за счет увеличения цен. Увеличились издержки обращения на 20 тыс.руб. по сравнению с 2008 годом, так как увеличились ж/д тарифы на перевозимый товар, коэффициенты на услуги по обслуживанию предприятия, увеличилась заработная плата рабочих. С увеличением розничного оборота, увеличилась сумма налогов , причитающихся бюджету га сумму 17 тыс.руб.

2.3 Оценка финансового состояния

Анализ объема и динамики розничного товарооборота является одним из важнейших условий любого экономического уклада. Объем розничного товарооборота слагается из суммы продаж товара для непосредственного потребления населением страны в обмен на личные доходы. Данный показатель подвержен изменению под воздействием таких факторов, которые можно подразделять на группы:

связанные с товарными фондами;

связанные с численностью работников, организацией и производительностью труда;

связанные с использованием основных средств;

социальный (рациональное использование трудовых ресурсов, производительности труда и качеством труда, с социальными условиями, сезонное колебание потребительского спроса).

Фактор - связанный с товарным фондом

выражается формулой товарного баланса

W ^зап' + W ⁿ = W ^p + W ^выб + W ^зап'' , где

W ^зап' - запасы товара на начало отчетного периода;

W ⁿ - поступление товара;

W ^p - реализация товара;

W ^выб - прочие выбытие товара;

W ^зап'' - запасы товара на конец отчетного периода.

Отсюда можно найти сумму розничной реализации:

W ^p = W ^зап'+W ⁿ - W ^выб + W ^зап''.

Таблица 2.1. Товарный баланс ООО "Пульсар" за 2009 год.

Слагаемые товарного баланса	Бизнес план	Факт	Отклонение
Запасы товаров на начало W зап'	19	76	+ 57
Поступление товара W p	460	1156	+ 696
Всего в приходе с остатком (W зап' + W n)	-	-	-
Реализация товара в розницу W p	555	1353	+ 798
Прочие выбытие W выб	-	-	-
Итого в расходе (W p + W выб)	555	1353	+798
Запасы товара на конец года (W зап'' )	76	121	+45
Всего в расходе с остатком (W p +W выб + W зап'')	-	-	-
	631	1474	+ 843

Выводы: На объем розничного оборота влияет объем поступления, чем больше поступит товара, тем больше увеличится товарооборот. Кроме этого на увеличение товарооборота влияет остаток товара. Чем больше остаток товара, тем больше вероятность в увеличении товарооборота.

Фактор - трудовые ресурсы.

W^P = R * D , где

W^P= розничный товарооборот;

R = численность;

D = средний оборот на одного работника.

Таблица 2.2.

	2008	Фактически 2009	Отклонение
Объем розничного товарооборота	365	959	+ 594
Среднесписочная численность работников	10	7	- 3
Среднегодовой оборот на одного работника	37	137	+ 100

Розничный товарооборот увеличился на 594, таким образом определим как влияет среднесписочное число работников и производительность труда;

а) Среднесписочная 2009 года к среднегодовому обороту на одной работе 2008.

W₂^P = R₁ * D₀ = 7 * 37 = 259.

б) среднесписочная 2009 к среднегодовому обороту 2009 на одного работника

W₃^P = R₁ * D₁= 7 * 137 = 959.

Отклонение оборота 2009 от 2008 определяем следующим образом : 259 - 365 = -106.

В результате повышения среднегодового оборота на одного работника : 959 - 259 = + 700.

Увеличился объем розничного оборота.

Таблица 2.3. Розничные обороты, средние товарные запасы и время обращения по ООО "Пульсар".

	Объем розничного товарооборота	Средний товарный запас	Время обращения
	2008	2009	2008	2009	2008	2009
	365	480	25	75	25	56
Продовольственные товары
Непродовольственные товары	-	479	-	60	-	11
В целом

Находим время обращения

З - сренетоварный запас;

Д - число дней в отчетном периоде (360);

Р - реализованный товар.

Сравнивая данные за период с 2008 по 2009 можно сказать, что время обращения товара по производственной группе замедлялось на 31 день, что ведет к снижению объема розничного оборота. Однако мы можем наблюдать увеличение самого объема розничного на + 115 и средних товарных запасов (+50), что свидетельствует о том, что данное увеличение произошло за счет изменения рыночных цен.

Ритмичность выполнения месячного плана товарооборота по продовольственной группе ООО "Пульсар".

Таблица 2.4. Товарооборот магазина за первую пятидневку состояния:

Дни	Оборот по бизнес плану	Оборот фактически	Выполнение %
1 й	2	3	75
2 й	2	1	50
3 й	2	1	50
4 й	2	1	50
5 й	2	1	40
Итого	10	7

Определяем коэффициент ритмичности:

Коэффициент ритмичности равен 0,7 это говорит о том , чем ближе он равен 0, тем неритмичнее осуществляется реализация товара.

ООбс - остатки оборотных средств

Т - объем товарооборота

Д - дни (анализируемый период)

Коб - коэффициент оборачиваемости

Коб = Т / ООбс

Кзагр - коэффициент загрузки

Кзагр = ООбс/Т

Таблица 2.5.

Показатели	2008	2009	Отклонение
Объем товарооборота (Т) тыс.руб.	365	480	+ 115
Количество дней (Д) дни	360	360	-
Однодневный товарооборот (Т/Д) тыс.руб.
Средний остаток оборотных средств (ООбс) тыс.руб	25	75	+ 50
Оборачиваемость В = (ООбс/(Т/Д)) дни	24,8	57,7	+ 32,9
Коэффициент оборачиваемости Коб = Т/Ообс	14,6	6,4	- 8,2
Количество оборотов
Коэффициент загрузки Кзагр = ООбс/Т	0,07	0,16	+ 0,09

Оборачиваемость средств в 2009 г. по сравнению с 2008 г. замедлилось на 33 дня, что не позволило высвободить средства из оборота (75-25=+50).

Коэффициент ликвидности предприятия:

Для этого используют коэффициент покрытия (Кпокр) - это основной показатель ликвидности

Кпокр = Обс/(КК+КЗ), где

Обс - оборотные средства

КК - краткосрочные кредиты и заемные средства

КЗ - кредиторская задолженность

К покр = 121/349 = 0,3.

И второй коэффициент - коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.ликв).

Он отражает отношение денежных средств, готовых для платежей и расчетов , к краткосрочным обязательствам.

ДС - денежные средства (касса, г/б).

ЦБ - ценные бумаги

Кабс.ликв. = 0

Фирма считается благополучной, если коэффициент покрытия превышает 2.0, а коэффициент абсолютной ликвидности - более 0,2, коэффициент быстрой ликвидности должен быть более 1.

К быст.ликв.= (ДС + ЦБ + ДБ)/(КК +КС) , где

ДБ - дебиторская задолженность

ЦБ - ценные бумаги

ДС - денежные средства

К быст.ликв = 237 /349 = 0,7.

Анализируя работу фирмы "Пульсар" в 2009 г. можно сказать, что фирма считается неблагоприятной, так как коэффициент покрытия равен 0,3, коэффициент абсолютной ликвидности = 0 и коэффициент быстрой ликвидности равен 0,7.

3. Методологическое и организационное обеспечение бухгалтерского учёта издержек обращения

3.1 Классификация издержек обращения

В основе организации учёта издержек обращения лежит их классификация.

Выделяют 7 основных группировок издержек:

по элементам затрат,

по статьям затрат,

в зависимости от способа их включения в затраты отдельных структурных подразделений организации,

по отчётным периодам,

в связи с остатком товарных запасов,

в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.

Рассмотрим подробнее каждую из перечисленных выше группировок издержек обращения.

Группировка издержек по элементам затрат.

Эта группировка позволяет получать информацию о величине затрат в зависимости от их экономического содержания.

Под экономическим элементом затрат понимается однородный вид затрат на приобретение и реализацию товаров, который на уровне данного предприятия невозможно разложить на какие-либо составляющие.

Например, в элемент "Затраты на оплату труда" включаются все виды расходов на заработную плату работников данного предприятия независимо от того, какие именно функции эти работники выполняют.

В соответствии с этой группировкой выделяют следующие экономические элементы:

транспортные расходы,

расходы, связанные с товарными запасами,

расходы, связанные с основными средствами,

расходы на оплату труда и социальные нужды,

прочие расходы.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить и анализировать структуру текущих издержек обращения. Для такого анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка издержек по статьям затрат.

Используется для деления расходов по видам, что позволяет контролировать затраты, с точки зрения их назначения. В основу данной группировки может быть положена единая номенклатура статей издержек обращения, предложенная бывшим Комитетом РФ по торговле в Методологических рекомендациях по бухгалтерскому учёту затрат, включённых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые были утверждены приказом от 20.04.95 г. № 1-550/32-2. Указанный документ разработан в соответствии с п.2 Постановления Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Торговым организациям рекомендованы 14 статей издержек, перечень которых может быть расширен или сокращён по их усмотрению.

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли такова:

транспортные расходы;

расходы по оплате труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

износ санитарной и специальной одежды, посуды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение и упаковку товаров;

10) расходы на рекламу;

11) затраты по оплате процентов за пользование кредитов;

12) потери товаров и технологические отходы;

13) расходы на тару;

14) прочие расходы.

Группировка издержек в зависимости от способа их включения в затраты отдельных структурных подразделений организаций.

В соответствии с данной группировкой различают:

прямые расходы - это затраты, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений (магазинов, складов);

косвенные расходы - это расходы, относящиеся ко всей организации в целом и распределяемые между её структурными единицами расчётным путём.

Группировка в зависимости от объёма товарооборота

В соответствии с данной группировкой предполагается деление затрат на:

условно-переменные расходы;

условно-постоянные расходы.

Условно-переменные расходы представляют собой издержки, величина которых изменяется (увеличивается или уменьшается) прямо пропорционально изменению объёма товарооборота. К ним относятся: транспортные расходы; проценты за пользование банковским кредитом; расходы на рекламу и другие.

Условно-постоянные расходы представляют собой издержки, величина которых при изменении объёма товарооборота остаётся неизменной. В их состав входят: амортизация внебюджетных активов и малоценных быстроизнашивающихся предметов; арендная плата; расходы по оплате услуг вневедомственной охране и другие.

Группировка издержек по отчётным периодам.

В соответствии с принципом начисления текущие затраты должны включаться в издержки обращения в том периоде, в котором они реально возникли, независимо от времени их оплаты. Это даёт основание для классификации издержек на:

расходы отчётных периодов (затраты, относящиеся к отчётному периоду, в котором они возникли);

расходы будущих периодов (затраты, возникшие в текущем отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам).

К расходам будущих периодов относятся: арендная плата, внесённая вперёд; сумма отпускных, приходящаяся на дни следующих месяцев; другие расходы.

Группировка издержек по отношению к остаткам товарных запасов.

В соответствии с этой группировкой издержки подразделяются на две группы:

издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров;

издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам.

Группировка издержек в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.

Рассматриваемый подход к классификации издержек обращения, ориентирует бухгалтерию на получение информации о тех статьях, которые по фискальным соображениям не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль организаций.

К ним относятся:

сверхнормативные суммы расходов на рекламу,

проценты за пользование банковскими кредитами,

представительские расходы,

компенсации за использование для служебных поездок легковых автомобилей, командировочных расходов,

расходы на подготовку кадров и другие затраты.

В связи с этим вся совокупность издержек обращения может быть разделена на затраты участвующие и неучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, поскольку издержки обращения представляют собой совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров, их можно разделить на два вида:

непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения);

связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование и упаковка).

3.2 Синтетический и аналитический учёт издержек обращения

Синтетический учёт издержек обращения на активном финансово-результативном счёте 44 "Издержек обращения".

Счёт 44 можно считать идентичным счёту 20 "Основное производство", только счёт 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счёт 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.

Если на предприятии ведётся производственная, торговая, посредническая деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, соответственно учитываются на счёте 20 "Основное производство", а расходы, относящиеся к заготовлению и реализации продукции - на счёт 44 "Издержки обращения".

По дебету счёта 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы производственных расходов, относящихся к текущему отчётному периоду. Эти суммы списывают полностью в дебет счёта 46 "Реализация продукции (работ и услуг)", кроме сумм, которые подлежат распределению между реализованными товарами и остатком на конец отчётного периода.

По кредиту счёта 44 "Издержки обращения" формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счёта 44 "Издержки обращения" показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатков товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость и тем самым является дополнением к сальдо счёта 41 "Товары". Необходимо отметить, что инструкция "О порядке заполнения в форме годовой бухгалтерской отчётности ", утверждённая приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 г. № 97 (в редакции изм. и доп.), устанавливает разные требования к отражению в бухгалтерском балансе суммы издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров.

Торговые организации должны показывать её по строке затрат "В незавершённом производстве (издержки обращения)", а организации общественного питания - по строке "Готовая продукция и товары для перепродажи".

К счёту 44 "Издержки обращения" возможно открытие двух субсчетов:

субсчёт 44/1 "Затраты, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли";

субсчёт 44/2 "Затраты, неучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли".

Субсчёт 44/1 предназначен для накопления информации о всех ненормируемых и нормируемых в пределах установленных норм затрат.

Субсчёт 44/2 предназначен для накопления информации об увеличении фактических расходов над их предельными нормативами. Информация, собранная в дебете субсчёта 44/2, выступает инструментом налоговой корректировки (увеличение) балансовой прибыли организации для целей налогообложения. Аналитический учёт издержек обращения целесообразно организовывать по статьям номенклатуры и местам возникновения.

Синтетический учёт расходов периодов ведётся на активном распределительном счёте № 31 "Расходы будущих периодов", а аналитический учёт - по видам таких затрат.

Сальдо счёта 31 как и сальдо счёта 44 включается в состав активов подлежащих обложению налогам на имущество предприятия.

Расходы будущих периодов - это расходы, произведённые в отчётном периоде, а подлежащие списанию на издержки обращения - в предстоящих периодах.

К ним относятся:

взносы арендной платы за последующие периоды,

подписная плата на газеты и журналы,

абонентская плата за телефон.

Ежемесячно или в другие сроки учтённые в дебете счёта 31, расходы списывают в дебет счёта 44.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчётного периода организации торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счёте 89:

на предстоящую оплату отпусков работникам,

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год,

ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств,

резерв на списание естественной убыли в пределах норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады.

Образование резервов производится за счёт отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки обоснованные специальными расчётами, утверждёнными руководителями организаций.

В конце отчётного года в случае превышения фактически начисляемого резерва над суммой расчёта, подтверждённого инвентаризацией производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

Таблица 3.1. Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с издержками обращения.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Начислен износ основных средств	44	02
2.	Использованы товары для собственных нужд	44	41
3.	Расходы торгового предприятия, оплаченные наличными	44	50
4.	Расходы торговых предприятий, оплаченные с расчётного счёта , например, проценты за кредит	44	51
5.	Задолженность налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отражённым в издержках обращения	44	6+8
6.	Отчисления на социальные страхование и обеспечение персонала торгового предприятия	44	69
7.	Начислена заработная плата торговым работникам	44	70
8.	Подотчётные лица оплатили расходы, включаемые в издержки обращения (например, транспортные расходы)	44	71
9.	Недостача товаров, отнесённая на издержки обращения при неустановлении виновного лица	44	84
10.	Начислена амортизация нематериальных активов	44	05
11.	Списана на издержки обращения стоимость использованных материалов	44	10
12.	Списаны проценты по кредиту банка	44	90
13.	На сумму расходов на подготовку кадров (без НДС) На сумму НДС	44 19	60 60
14.	На сумму командировочных расходов	44	71
15.	Расходы, связанные с арендой помещения	44	31
16.	Излишки денежных средств в кассе обращены на уменьшение издержек обращения	50	44
17.	Недостача, ранее принятая за счёт торгового предприятия восстановлена и отнесена на счёт недостач	84	44
18.	Издержки обращения по окончании отчётного периода списываются на счёт реализации ( за вычетом их на остаток товаров)	46	44

3.3 Статьи затрат

Таблица 3.2. Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли

№ п/п	Наименование статьи
1.	Транспортные расходы
2.	Расходы по оплате труда
3.	Отчисления на социальные нужды
4.	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5.	Амортизация основных средств
6.	Расходы на ремонт основных средств
7.	Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных быстроизнашивающихся предметов
8.	Расходы на топливо, газ, электроэнергия, производственных нужд
9.	Расходы на хранение, подработку и подсортировку товаров
10.	Расходы на рекламу
11.	Затраты по оплате процентов за пользование кредитами
12.	Потери товаров и технологические отходы
13.	Расходы на тару
14.	Прочие расходы

В статью "Транспортные расходы" включают:

оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (оплата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов);

оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузки из них;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утеплений;

плату за временное хранение грузов на станциях, в портах, аэропортах;

плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.