Анализ и учет задолженности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, аудита и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета, аудита и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В настоящее время в России ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

Данные обстоятельства повлияли на выбор темы данной дипломной работы, целью которой является разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности и мероприятий направленных на повышение эффективности деятельности ОАО «Поднятая целина»

Целью дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Поднятая целина». Найти причины высокой кредиторской задолженности в ОАО «Поднятая целина» и разработать предложения по её уменьшению.

В соответствии с этой целью в дипломной работе поставлены следующие задачи:

* изучения бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности

* проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности

* проведения финансового анализа предприятия

* проведении аудита и анализа учетной политики

* разработка мероприятий и предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО «Поднятая целина»

Объектом исследования явились материалы ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Поднятая целина», формы бухгалтерской отчетности, так же использовались нормативные документы.

1. Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые в свою очередь называются кредиторами. Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов называют поставщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную.

Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно. Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

дебиторский задолженность кредиторский учет

1.2 Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33 н.,

9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» - ПБУ 12/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. №60н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» - ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03 г. №105н.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

14. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а.

15. Положение Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.02 г. №2п.

16. «Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом». Приказ Минфина РФ от 28.11.01 г. №97н.

17. «Об установлении норм расхода организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции». Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. №92.

18. «Об установлении норм расхода организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции». Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. №93.

19. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центрального банка РФ от 14,11.01 г. №1050-у.

20. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.

21. «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств». Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 01.12.93 г. №1261.

22. «О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу». Письмо Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 г. №1037-НХ.

23. «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран». Приказ Минфина РФ от 12.11.01 г. №92-н.

1.3 Учет расчетов дебиторско-кредиторского характера

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В общей сумме кредиторской задолженности, как правило, занимают долговые обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др). и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям».) К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся проводки приведенные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных работ по строительству объектов (без НДС)	08	60
2. Отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг (без НДС)	20,26	60
3. Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах поставщиков	76-2	60
4. Отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам	19	62
5. Погашение задолженности по безналичным расчетам через счета в банке	60	51
6. Погашение задолженности по товарообменным операциям	60	62-1
7. Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности	60	91-1

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов.

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями.

Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50, 51, 52, 55.

Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками учитываются по дебету этого счета пока не будут выполнены полностью и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 50, 51, 52, 55

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам с просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Учёт расчётов у покупателей с использованием векселей ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по К-т 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями». Или других подобных счетов.

На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Д-т 60 с кредита счетов по учёту денежных средств (50; 51; 52). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

Учёт векселей у поставщика учитывают полученные векселя на счёт 62 «расчёты с покупателями и заказчиками» (по старому и новому плану счетов), субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом счетов учёта реализации готовой продукции счета 90 «Продажи» или другого вида имущества счета 91 «Прочие доходы и расходы». Оплаченные векселя отражаются по Дебиту счетов учета денежных средств и Кредиту 62.

Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленных процентов отражают:

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Дебит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.

При включении процента по векселю в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кредиту счета 90 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дебиту 50; 51; 52 в фактически полученных суммах, а также счета 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (счете 62 и др.).

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере №6. Синтетический учет сочетается с аналитическим.

Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости №5, данные которой включают в конце месяца общим итогом по корреспондирующим счетам в журнале-ордере.
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитываются на счетах 60 «Расчеты с подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

На предприятии в расчетах с покупателями применяется как наличная так и безналичная форма расчетов. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция».

По мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета:

1. «Расчеты в порядке инкассо».

2. «Расчеты плановыми платежами».

3. «Векселя полученные».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансов на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Дебет 62 авансы полученные Кредит 68 НДС

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 - авансы, полученные Кредит 62.

Предприятие, выполняющие работы долгосрочного характера используются для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Дебет 51 Кредит 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 списывается в дебет счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. В таблице 1.2 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 1.2 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Кор.счета
	Дебит	Кредит
1. Получен аванс от покупателя под отгрузку продукции	51	62-1
2. Начислен НДС	62-1	68
3. Отражена задолженность покупателя за проданные тов.	62	90-1
4. Восстановлен НДС по сумме аванса	62-1	68
5. Произведен зачет аванса	62	62-1
6. Отражено получение векселя от покупателя	62	62-3
7. Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества	62	91-1
8. Списание неоплаченной задолженности покупатели при отсутствии резерва по сомнительным долгам	91	62
9. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
10. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49, организация ежегодно должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34Н, указанно, что сумма дебиторской задолженности проистечении срока исковой давности списываются на финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, своевременное списание сумм дебиторской задолженности влияет на правильность определения финансового результата деятельности организации.

По причине дефицита свободных денежных средств многие предприятия независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности вынуждены применять в своей деятельности не денежные формы расчетов, к которым относится исполнение долговых обязательств путем зачета взаимных требований.

Взаимозачетные операции проводятся в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса РФ. При проведении операций, связанных с прекращением обязательств путем зачета требований, должны быть соблюдены три условия:

- наличие встречных задолженностей, признанных и неоспариваемых сторонами;

- однородность взаимных требований сторон;

- взаиозачетная операция проводиться только по обязательствам, срок исполнения которых наступил.

В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №34Н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В таблице 1.3 представлена корреспонденция счетов по учету взаимзачетных операций.

Таблица 1.3 Корреспонденция счетов по учету взаимозачетных операций

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена задолженность за отгруженные товары	62-1	90-1
2. Отражен НДС по реализованным товарам	90-3	68
3. Списаны реализованные товары по учетной стоимости	90-2	41
4. Отражены авто-услуги в составе издержек обращения	44	60-1
5. На сумму НДС	19	60-1
6. На сумму оплаченных товаров платежными поручениями	51	62-1
7. Зачет взаимных требований согласно акту	60-1	62-1
8. Предъявлен к вычету из бюджеты НДС по авто-услугам, согласно акту	68	19

Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и т.д.

Учет расчетов с персоналом предприятия

В ходе осуществления своей деятельности у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и обеспечения и другими организациями и лицами.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за организацией и за работником.

Таблица 1.4 - Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов	08	70
2. Начислена оплата труда работникам основного производства	20	70
3. Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства	23	70
4. Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства	25	70
5. Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств	29	70
6. Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции	44	70
7. Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ	69-1	70
8. Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет	96	70
9. Удержан налог на доходы физических лиц	70	68
10. Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50
11. Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации	50	70
12. Отражена депонированная заработная плата	70	76-4
13. Выдана депонированная заработная плата	76-4	50
14. Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы	70	73-2
15. Удержаны алименты из заработной платы	70	76

Бухгалтерских учет расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам, осуществляется на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Этот счет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении.

К нему открываются следующие субсчета:

- 73-1 Расчеты по предоставленным займам;

- 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

На субсчете 73-1 оформляются следующие основные проводки:

Дебет 73 Кредит 50 - сумма займа, выданного наличными деньгами через кассу организации;

Дебет 73 Кредит 51 - на сумму займа, перечисленного с расчетного счета организации на вклад работнику в кредитном учреждении или перечисленного работнику почтовым переводом;

Дебет 50 Кредит 73 - на сумму задолженности по вкладам, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке;

Дебет 70 Кредит 73 - на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника.

Аналитические счета по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» открывается отдельно на каждого работника.

Дебетовое сальдо по этому субсчету должно соответствовать кредитовому сальдо на соответствующих аналитических счетах главных счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывается расчеты по возмещению материального ущерба.

В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 и 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами:

- учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;

- 70, на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

- 94, на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. Схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:

Дебет 94 Кредит 19 (41, 59) - на сумму недостач или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Дебет 73 Кредит 94 - на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника, в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Дебет 73 Кредит 98 - на сумму, подлежащую, взысканию с работника сверх, сумм фактически нанесенного ущерба;

Дебет 73 Кредит 28 - на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;

Дебет 50 Кредит 73 - на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру.

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба при журально-ордерной форме учет осуществляется в журнале-ордере №8 (по кредиту счета) и в ведомости аналитического учета расчетов (форма №38), где производятся записи по каждому дебитору на сумму возмещаемого ущерба по фактической стоимости и отдельно на разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимости недостающих и испорченных ценностей.

Следует отметить, что в соответствии со статьей 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральным законом, 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено в любом случае 50% заработной платы.

Кроме субсчетов, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета, организации в случае необходимости могут дополнительно открывать субсчета для учета расчетов с работниками за товары, проданные в кредит, за форменную одежду и т.д.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Организации могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

- командировочные расходы;

- хозяйственно-операционные нужды;

- расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации.

При выдаче денежных средств в подотчете организация обязана:

- определять сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

- получить от подотчетного лица отчет о расходах не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные подотчетные средства;

- выдавать денежные средства работнику под отчет при условии его полного отчета по ранее выданным авансам;

- запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

Установление целесообразности и обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета 71 учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту - остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Дебет 71 Кредит 50.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировкам представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Кор. счета
	Дебет	Кредит
1. Выданы из кассы работнику денежные средства на командировку	71	50-1
2. Отражены расходы на проезд	08	71
3. Начислены суточные в пределах установленных норм	08	71
4. Отражены расходы на проживание	08	71
5. Оприходованы приобретенные средства	08	71
6. Отражен НДС по приобретенным средствам	19	71
7. Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы	50-1	71
8. Зачтен из бюджета НДС по расходам проезд и проживание работника	68	19
9. Произведены подотчетными лицами расходы социального характера	91-2	71
10. Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда	70	71

Для правильного отражения организацией, в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки необходимо учитывать следующее:

- цель командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировки, порядок учета расходов для целей налогообложения.

При заключении организацией с физическими лицами договоров гражданско-правового характера получают от организации денежные средства за выполненные для организации работы и оказанные услуги. Наряду с этим организация может согласно договору производить оплату данным лицам расходов по найму жилых помещений и проезду к месту выполнения работ и обратно, которые списываются организацией на себестоимость продукции по статье «Расходы на оплату труда». Расходы организации по возмещению данным лицам расходов по найму помещений и проезду не является командировочными расходами, и списываются на себестоимость по статье «Прочие расходы».

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на:

- хозяйственно-операционные расходы;

- представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая ГСМ, на оплату работ и услуг.

Денежные средства могут быть выданы работнику в подотчет на представительские нужды. Состав расходов на указанные нужды установлен Минфином РФ №18Н «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции и порядок их применения», согласно которому в состав расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема представителей; их транспортным обеспечением; посещением культурных мероприятий, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Каждая организация определяет при утверждении сметы общехозяйственных расходов состав представительских расходов и их нормы. При превышении норм расходов, сумма превышения для целей налогообложения увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.

При превышении норм по данным расходам сумма НДС, приходящаяся на перерасход, восстанавливается. Делается следующая запись:

Дебет счета 84 Кредит счета 68.

В промежуточных и заключительных балансах годового отчета счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы». По дебетовой стороне счеты учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности:

Дебит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счетов 50 «Касса» - при перечислении денег почтовым переводом под отчет и другие счета.

По кредитовой стороне учитывается остаток кредиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Расчеты с бюджетом производится в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятия открывается субсчет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 «Расчеты по налогам на прибыль»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по налогам на имущество»;

68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.

Таблица 1.6 - Бухгалтерские проводки по счету 68-1 «Расчеты по налогам на прибыль»

Содержание операции	Кор. счета
	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли)	99	68
2. Отражен отложенный налоговый актив	09	68
3. Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив	68	09
4. Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль	99	09
5. Отражено отложенное налоговое обязательство	68	77
6. Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство	77	68
7. Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов	77	99
8. Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль	68	51
9. Уплачен налог на прибыль	68	51

Уплата налогов в бюджет отражается следующим образом: Дебет 68 Кредит 51. В таблице 1.6 представлены бухгалтерские проводки по счету 68 субсчет «Расчеты по налогам на прибыль»

Что касается порядка расчетов с бюджетом, то можно выделить следующие виды налогов:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог.

По итогам расчета в учете может быть сделана следующая запись:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68

Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Дебет 68 Кредит 51 - перечисление налога в бюджет.

При поступлении от поставщика материальных ценностей, НДС по оприходованным ценностям делается проводка:

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг. Если реализация определяется «по отгрузке», то НДС начисляется после отгрузке товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Будут сделаны следующие записи:

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество.

Если реализация определяется «по оплате», то НДС подлежит уплате по итогам того отчетного периода, когда покупателем была произведена оплата. Начисление НДС отражается, в этом случае:

Дебет 90, 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

После получения оплаты, в учете делается запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Существует несколько случаев, когда сумма НДС начисляется с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68. Налоговые вычеты отражаются в учете следующим образом: Дебет 68 субсчеты «Расчеты по НДС» Кредит 19.

Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 1.7.

дебиторский задолженность кредиторский учет

Таблица 1.7 Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операции	Кор. счета
	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на имущество	91-2	68
2. Уплачен налог на имущество	68	51
3. Уплачен налог на имущество	26	68
4. Уплачен транспортный налог	68	51
5. Начислены региональные лицензионные сборы	91-2	68
6. Уплачены региональные лицензионные сборы	68	51
7. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда	70	68
8. Перечислен налог на доходы физических лиц	68	51

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет

Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет используется счет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН».

Сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же субсчетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44

Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНС».

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитываются сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников. При их начислении в учете составляются следующие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНС»

Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом по страховой части трудовой пенсии» - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части трудовой пенсии» - начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Для обобщения информации внебюджетных фондов (расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости) используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К нему открываются следующие субсчета: 69-1 Расчеты по социальному страхованию; 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению; 69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Таблица 1.8 Отражение расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Содержание операции	Кор. счета
	Дебет	Кредит
1. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	20, 23, 25, 29, 44	69-1-1
2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд	20, 23, 25, 26, 44	69-2
3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования	20, 23, 25, 26, 44	69-3-1
4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования	20, 23, 25, 26, 44	69-3-2
5. Начислены взносы на социальное страхование от несчетных случаев на производстве и профзаболеваний	20, 23, 25, 26, 44	69-1,2
6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников	91	69
7. Страховые взносы с сумм отпускных	96	69

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии, у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки представленные в таблице 1.8

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Корреспонденция счетов представлена в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества

Содержание операции	Кор. Счета
	Дебет	Кредит
1. Отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации	20,25,26	76
2. Отражены перечисленные страховые платежи	76	51
3. Отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании	51	76
4. Отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работниками организации по договору страхованию	76	73
5. Списаны потери имущества по страховым случаям	76	20,25,26

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со сч. 60;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на производство;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и др.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.