Учет затрат в основном производстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность любого предприятия требует определенных затрат трудовых и материальных ресурсов, средств труда, основного капитала. Затраты представляют собой средства израсходованные в целях обеспечения производства и реализации продукции, получения доходов и извлечения прибыли. Большинство из них находят отражение в себестоимости продукции, как синтетическом показателе, характеризующем различные стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. Таким образом, экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и увеличения прибыли.

Для повышения уровня производственного потенциала и конкурентоспособности продукции промышленности потребуется внедрение достижений научно-технического прогресса. Важнейшими механизмами повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции станут разработка и внедрение материало- и энергосберегающих технологий, ориентированных на оптимальное использование материально-сырьевой базы, а также охрану окружающей среды. Для этого предусматривается использовать как собственный научно-технический потенциал, так и зарубежный. Реализация указанных мер позволит перейти к сокращению общих издержек, в том числе и материалоемкости продукции, на 2-2,5% в год.

Принятие оптимальных управленческих и финансовых решений невозможно без определения своих расходов и проведения анализа их образования. В целом сведения о затратах требуются для определения, контроля и принятия решений по управлению оперативно-хозяйственной деятельностью предприятия.

Всё вышеизложенное свидетельствует о том, что тема курсовой работы «Учёт затрат в основных производствах» является актуальной.

Целью данной курсовой работы является изучение учёта затрат в основных производствах. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1) рассмотреть классификацию затрат на производство и задачи их учёта;

2) ознакомиться с нормативными документами, регулирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции;

3) изучить методы учёта затрат на производство в отечественной и зарубежной практике;

4) раскрыть методику синтетического и аналитического учёта затрат на производство;

5) ознакомиться с практикой учёта производственных затрат в исследуемой организации.

Предмет исследования - учёт затрат в основных производствах.

Объект исследования - филиал КУП «Минскоблдорстрой» - «ДРСУ №122».

Филиал КУП «Минскоблдорстрой» - «ДРСУ №122» (далее Филиал) создан на основании приказа коммунального унитарного предприятия по проектированию, ремонту и строительству дорог «Минскоблдорстрой» (далее Предприятие) от 26 августа 2005 года №72.

Место нахождения филиала: 222120, Минская область, Борисовский район, д. Гора, ул. Дорожная, 3.

Филиал является обособленным структурным подразделением Предприятия, не является юридическим лицом. В своей деятельности Филиал основывается на положениях законодательства Республики Беларусь, Устава Предприятия. Филиал наделяется имуществом создавшего его Предприятия и осуществляет свою деятельность от имени Предприятия. Филиал вправе от имени Предприятия совершать сделки в пределах установленных законодательством РБ и настоящим Положением, представлять интересы Предприятия в суде по делам, связанным с деятельностью Филиала. Ответственность за деятельность Филиала несёт Предприятие. Филиал имеет отдельный баланс, являющийся составной частью баланса Предприятия.

Основной целью деятельности Филиала является хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение потребностей Предприятия в части содержания, ремонта и развития местных автомобильных дорог общего пользования Минской области, находящихся на балансе Предприятия, защиту социально-экономических интересов собственника имущества Предприятия и членов трудового коллектива Филиала, а также получение прибыли.

Главной задачей Филиала является качественное осуществление деятельности по содержанию, ремонту и развитию местных автомобильных дорог общего пользования Минской области, находящихся на балансе Предприятия, а также иных связанных с ней работ и услуг, обеспечение круглосуточного бесперебойного и безопасного движения транспортных средств по местным автомобильным дорогам общего пользования Минской области, находящихся на балансе Предприятия.

Филиал осуществляет следующие виды деятельности:

0201 - лесоводство и лесозаготовки;

14210 - разработка гравийных и песчаных карьеров;

2030 - производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий;

26630 - производство товарного бетона;

26823 - производство изделий из битума и аналогичных материалов;

4030 - снабжение паром и горячей водой;

45 - строительство;

50500 - розничная торговля моторным топливом;

52460 - розничная торговля строительными материалами;

63212 - деятельность по эксплуатации и содержанию автомобильных дорог;

71320 - аренда строительных машин и оборудования;

74201 - деятельность в области архитектуры, инженерные услуги;

74203 - топографо-геодезическая деятельность;

74205 - землеустройство;

- проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей.

Руководство деятельностью Филиала осуществляет директор Филиала. Директор Филиала назначается и освобождается от занимаемой должности генеральным директором Предприятия по согласованию с Минским областным исполнительным комитетом.

Директор Филиала организует работу Филиала, его работников и осуществляет общее руководство всей деятельностью Филиала, несёт за это ответственность перед Предприятием.

Для выполнения своих задач и задач Предприятия Филиал осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в пределах и на условиях определённых ему Предприятием.

Имущество, переданное Филиалу, учитывается им в соответствии с нормами бухгалтерского, оперативного статистического учёта и отчётности, согласно законодательству РБ.

Производственная деятельность Филиала планируется и учитывается в составе Предприятия. Филиал ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РБ.

Филиал прекращает свою деятельность в случае:

- ликвидации Предприятия;

- по решению Предприятия;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством РБ.

1. Себестоимость продукции как важный экономический показатель

1.1 Классификация и задачи учёта затрат на производство

Затраты - это стоимостная оценка ресурсов, потреблённых организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат[4].

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) включаемые в её себестоимость, при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются:

По характеру производства:

- затраты основного производства;

- затраты вспомогательного производства;

- затраты обслуживающего производства и хозяйства;

По месту возникновения затрат:

- по технологическим процессам;

- по участкам производства;

- по переделам;

- по цехам и т.д.;

По видам продукции (объектам калькуляции):

- отдельные изделия;

- группы изделий;

- полуфабрикаты;

По видам расходов:

- по элементам затрат;

- по статьям калькуляции.

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является определение состава производственных затрат, а четкая классификация затрат - важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

Расходы, которые непосредственно участвуют в производстве изделий для рынка, называют основными местами возникновения издержек или основное производство. На промышленном предприятии, это производство которое непосредственно участвует в производстве изделий для рынка (отдельные цехи, производства, участки и т.д.). К основным производствам относятся производства, в которых осуществляются процессы переработки сырья и полуфабрикатов с целью получения продукции, предназначенной для реализации на сторону или к дальнейшей переработке на других технологических процессах, производствах, переделах и т.д. данного предприятия. К основному также относится производство, по выпуску продукции из отходов сырья и побочных продуктов производства.

Вспомогательные места возникновения издержек или вспомогательное производство-то которое непосредственно не связанно с изготовлением основной продукции и обслуживает основное производство различными видами услуг, т.е. поставляет продукцию или услуги для основных мест возникновения издержек, а значит, их продукция потребляется, как правило, внутри предприятия (ремонтные мастерские, транспортные и инструментальные участки, энергоснабжение на предприятии и т.д.).

Затраты на производство и оказания услуг формируются по объектам (месту возникновения) и объектам калькулирования (носителям) себестоимости.

К основным местам (сферам) возникновения затрат относят:

материальную сферу (склад сырья, вспомогательных материалов);

производственную сферу (производственные цехи, отдел проектирования, ремонтные мастерские);

сферу управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел, бухгалтерия);

сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, маркетинговый отдел, отдел отправки продукции)

Выделение мест возникновения затрат имеет важное значение для анализа издержек, т.к. связь между ростом затрат и изменением степени загрузки производственных мощностей предприятия наиболее четко проявляется в месте возникновения затрат.

По видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, не зависимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам непромышленного характера.

К экономическим элементам относятся:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ и услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные изделия, комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Налоги, сборы, отчисления, включаемые в себестоимость.

7. Расходы на подготовку и освоения производства.

8. Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения, специальные расходы.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные расходы.

13. Производственная себестоимость (сумма статей 1-12).

14. Коммерческие расходы на реализацию.

15. Полная себестоимость (сумма статей 13-14).

Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, т.к. учитывают характер, структуру и специфику производства.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (товаров, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и отраслевыми методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету. Перечень статей может быть сокращен или расширен в пределах затрат, предусмотренных отраслевой инструкцией.

Кроме поэлементной и постатейной классификации, затраты классифицируются и по другим признакам.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы включаются в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов. Косвенные расходы включаются в себестоимость видов изделий путем распределения пропорционально экономически обоснованной базе распределения.

По назначению все затраты подразделяют на основные и накладные. К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата производственных рабочих и т.д.

К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные и общехозяйственные).

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. Такая классификация затрат отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на её производство от степени загрузки производственных мощностей.

Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда.

Условно - постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объёмам производства и уровнем использования производственных мощностей - расходы на оборудование, аренда производственных мощностей, оплата труда управленческого аппарата.

По степени однородности различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные - это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, заработная плата и д.р.).

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие - это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расходы материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и д.р.), к предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и д.р.).

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов, взносом арендной платы за последующие периоды и д.р.).

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также не производительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;

- контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством;

- выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

- документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление, не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость);

- единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д.;

- разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер).

1.2 Нормативные документы, регулирующие состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

учет затраты производство бухгалтерский

Основными нормативными документами, необходимыми для организации учета затрат являются:

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете, и отчетности» от 18.10.1994 года №3321-ХII в редакции от 29.12.2007 года №302-З. В статье 4 Закона говорится о том, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах.

2. В соответствии с подпунктом 1.7 постановления Минэкономики, Минфина и Минтруда от 20.10.2010 года №145/114/149. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции были признанными утратившими силу. После отменяя основных положений по составу затрат не существует единого нормативного правового акта, который бы однозначно определял, какие расходы следует включать в себестоимость товаров, а какие нет.

3. При определении состава затрат для целей бухгалтерского учета необходимо пользоваться Типовым планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 года №89 (в редакции от 05.01.2011 года №1).Типовым планом счетов предусмотрен раздел III «Затраты на производство». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности. При этом в инструкции №89 осталась норма о том, что учет общей суммы затрат на производство следует вести по экономическим элементам, а калькулирование себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг - по статьям затрат.

Поскольку в нормативных правовых актах классификация затрат по экономическим элементам не приведена, организация вправе предусмотреть её в учетной политике, а так же разработать для себя собственные основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, оформивших в виде приложения к учетной политике.

4. Инструкция «Расходы организации», утвержденная постановлением Минфина от 26.12.2003 года №182 (в ред. от 31.03.2008 года). в данной инструкции дано понятие расходов организации по видам деятельности, операционных и внереализационных расходах организации.

5. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29.12.2009 года №71-З, в статьях 130 и 131 перечислены затраты, учитываемые и не учитываемые при налогообложении прибыли.

Для обеспечения методологической поддержки организаций в вопросах формирования состава затрат, включаемых в себестоимость продукции разработаны отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

1.3 Методы учёта затрат на производство в отечественной и зарубежной практике

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса.

Калькуляция один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Она используется для контроля, за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

По методам учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

К методам учета затрат используемых за рубежом относятся: метод «Стандарт - кост» и метод «Директ костинг».

Метод «Стандарт-кост» - это система оперативного управления и контроля за ходом производственного процесса и затратами на производство, а также система анализа причин, в силу которых образовалась разница между стандартной и фактической себестоимостью продукции и выручкой от ее реализации. Принципы этой системы являются универсальными, и поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В основе метода «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.); коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Основной характеристикой «Директ-костинг» является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Главной особенностью «Директ-костинг» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, «Прибыли и убытки», то есть относятся на финансовый результат деятельности предприятия. Таким образом, постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

В системе учета затрат на основе метода «Директ-костинг» содержатся два основных финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. При этом под маржинальным доходом понимают разницу между выручкой и переменными издержками. Маржинальный доход включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты

2. Синтетический и аналитический учёт затрат на производство

2.1 Система бухгалтерских счетов, характеристика регистров аналитического и синтетического учёта производственных затрат

учет затрата производство бухгалтерский

Для учета затрат на производство Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Наиболее важным является 20 счет «Основное производство». Этот счет по отношению к балансу является активным счетом, по назначению - калькуляционным. По дебету счета собираются все затраты, как прямые, так и косвенные, а по кредиту счета они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции. После составления отчетной калькуляции остаток по дебету счета на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для учета полуфабрикатов. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, а по кредиту счета отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку и проданных другим организациям и лицам.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для определения себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств. По дебету счета собираются все затраты, а по кредиту счета они списываются.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - собирательно - распределительный. Он используется для учета затрат по обслуживанию и управлению цехов основного и вспомогательного производства.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно - распределительный. Он предназначен для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием предприятия в целом.

Счет 28 «Брак в производстве» является калькуляционным, предназначен для определения фактической себестоимости окончательного брака и определения потерь от брака.

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для учета затрат обслуживающих производств и хозяйств.

Хозяйственные операции по учету затрат на производство представлены в Таблице 1.

Таблица 1-Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
отпущено сырье и материалы на изготовление продукции по учетным ценам	20	10
стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад	10	20
списание отклонений в стоимости материалов	20	16
начислена амортизация основных средств	20	02
начислена амортизация нематериальных активов	20	05
начисления заработной платы рабочим, занятым выпуском продукции	20	70
начисления взносов в ФСЗН	20	69
начисление резерва на оплату отпусков	20	96
расходы на освоение новых видов продукции и производства	20	97
списание общепроизводственных расходов	20	25
списание общехозяйственных расходов	20	26
фактическая себестоимость окончательного брака продукции	28	20
оприходована готовая продукция по фактической себестоимости	43	20
списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	90	20
отражена стоимость, отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам	23	10
отражена стоимость сэкономленных материалов	10	23
начисления заработной платы рабочим, вспомогательных производств	23	70
начисления взносов в ФСЗН	23	69
начислен резерв на оплату отпусков, рабочих вспомогательного производства	23	96
списание общепроизводственных расходов, во вспомогательном производстве	23	25
списание общехозяйственных расходов, во вспомогательном производстве	23	26
списание фактической себестоимости окончательно забракованной продукции, изготовленной во вспомогательном производстве	28	23
списание плановой себестоимости встречных услуг, оказанных цехам вспомогательных производств	23	23
списана стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание машин и оборудования	25.1	10
расходы на оплату труда рабочих по наладке и обслуживанию оборудования	25.1	70
начислена амортизация нематериальных активов	25.1	05
начислена амортизация оборудования	25.1	02
услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест	25.1	60
списание стоимости отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений заводоуправления, лабораторий	26	10
расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала	26	70
начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26	02
начислена амортизация нематериальных активов	26	05
списание расходов будущих периодов (подписка на техническую литературу и др.)	26	96
услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, лабораторий	26	60
расходы на командировки, почтовые расходы	26	71
списана стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных на исправление брака продукции	28	10
расходы на оплату труда рабочих за исправление брака продукции	28	70
расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление брака продукции	28	25.1
общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции	28	25
оприходование лома и отходов от списания окончательного брака	10	28
списано расходов на виновников окончательного и исправимого брака - рабочих	73.2	28
списано (отнесено) расходов на виновников брака - поставщиков материалов	60	28
образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования прочих основных средств цеха	25	96
сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов за счет резерва	96	70
списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва	96	10
расходы, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода	97	51
арендная плата, плата за телефон, подписная плата за техническую литературу и т.п. за несколько месяцев вперед	97	51
списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся	20, 26	97

Регистром синтетического учета затрат является журнал-ордер №10. При журнально-ордерной форме счетоводства затраты на производство продукции, работ и услуг обобщаются следующим образом.

После отражения затрат в ведомости №12 и балансировки её итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в первый раздел журнала - ордера №10. Также сбалансированные итоги ведомости №15 заносятся в первую часть журнала-ордера №10. Затем в журнале-ордере 10 подсчитываются итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записываются в одной из двух строк: «Всего затрат по экономическим элементам» и «Всего комплексных расходов».

Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера №10 определяются затраты по экономическим элементам. Для этого итоги строки «Всего по экономическим элементам» первого раздела переносятся во второй по строке «Всего затрат по экономическим элементам согласно разделу 1 этого журнала». Затем перенесенные затраты корректируются следующим образом: К «всего затрат по экономическим элементам» строка 1 добавляется «стоимость недостач сырья и материалов в пределах норм естественной убыли», списанная со счета 94 на счета 25 и 26; исключаются как внутризаводские обороты стоимость оприходованных со счетов 20,23 и 28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки, стоимость списанных на производственные счета готовых изделий собственной выработки, сумма погашение стоимости специнструментов и спецприспособлений собственной выработки, а также услуги собственного транспорта, списанные на счета материалов.

Кроме того исключается из суммы затраты по сырью и основным материалам и добавляется к зарплате сумма заработной платы, отнесенная на материальные счета. В итоге получим затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота.

В третьем разделе журнала-ордера №10 производится расчет себестоимости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебету счета 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям, указанным в графе «Б», и методическими указаниями журнала ордера №10.

Итог затрат по корреспондирущим счетам из журнала-ордера 10 приносят в журнал ордер 10/1 по строке «По журналу-ордеру 10». Журнал - ордер 10/1 является продолжением журнала-ордера 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов (помимо счетов учета затрат на производство). Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Регистром аналитического учета затрат основного и вспомогательного производств является карточки аналитического учета затрат на производство. Аналитический учет по счетам 25 и 26 ведется в разрезе номенклатурных статей расходов в ведомостях 12 и 15.

2.2 Состав, учёт и порядок включения в себестоимость продукции прямых производственных затрат

Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на две большие группы - прямые и косвенные.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и доставку и т.д. На предприятиях текущий учет материалов ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитываются на отдельных счетах по группам материалов.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую себестоимость материалов, списываемых на носитель затрат, одним из следующих способов:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы;

- по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО).

Выбранный метод для оценки израсходованных материалов предприятие должно зафиксировать в своей учетной политике.

Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенными являются лимитно-заборные карты. В них указываются: вид операции, номер склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов при отпуске их сверх утвержденного лимита, документы оформляются специальным образом, например, с полосой по диагонали, с тем, чтобы отметить факт отступления от норм.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта, на других - отдается распоряжение об изменении лимита.

Отпуск материалов в производство, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями.

Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), на цеховые и общезаводские расходы.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляется раскройными листами (или картами).

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле (1):

Рф = Онп + П - В-Окп (1)

где Рф - фактический расход материалов за отчетный период, руб.;

Онп - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В-внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.);

Окп - остаток материала на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб.

В большинстве отраслей расход материалов при включении их в себестоимость продукции распределяется по видам изготовляемой из продукции прямым путем, т.е. непосредственно по данным первичных документов. Однако прямое отнесение материалов на себестоимость отдельных видов (групп) изделий не всегда возможно.

В комплексных производствах, где из одних материалов вырабатывается несколько видов продукции, расход материалов определяется косвенным путем пропорционально нормативному расходу на весь выпуск продукции; по установленным коэффициентам; пропорционально количеству или весу полученной из них продукции.

Расход материалов оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

Начисление заработной платы рабочим за изготовление продукции отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление взносов в фонд социальной защиты отражается бухгалтерской записью: дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Начисление взносов в Белгосстрах отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 76/2 «расчеты по имущественному и личному страхованию».

Основная заработная плата производственных рабочих - сдельщиков обычно прямо включается в себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков и доплаты распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

Дополнительная заработная плата относиться на себестоимость продукции пропорционально основной, а отчисления на заработную плату - пропорционально основной и дополнительной заработной платы.

Списание отклонений в стоимости материалов отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе оплаты труда используются данные табелей учета рабочего времени.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков. Например, система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах контролером ОТК и мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы или карты. В них фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.

Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего сдельщика.

2.3 Состав, учёт и порядок включения в себестоимость продукции косвенных затрат на производство

К косвенным расходам относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы.

Затраты на содержание, организацию и управление производством формируются на двух уровнях:

- производственных подразделений (цехов, хозяйств);

- организации (администрации, функциональных служб, подразделений и отделов).

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Объединение названных расходов в единую группу связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

- носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

- не могут быть прямо отнесены на изделия, если их выпускается более одного;

- контролируются бюджетно-сметным методом;

- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

Аналитический учет указанных затрат ведется по номенклатуре статей, предусмотренных отраслевыми нормативными документами.

Состав общепроизводственных расходов приведен ниже:

- общепроизводственные расходы;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общецеховые расходы на управление;

- амортизация производственного оборудования, машин, транспортных средств;

- затраты на ремонт указанных объектов;

- затраты на содержание персонала, занятого текущим обслуживанием и ремонтом оборудования;

- затраты на внутрипроизводственное перемещение грузов;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря, относящихся к основным средствам общехозяйственного назначения;

- содержание указанного выше имущества;

- все виды ремонтов зданий, сооружений, инвентаря;

- затраты на испытания, опыты, исследования;

- затраты на охрану труда и технику безопасности;

- потери от простоев, порчи материальных ценностей и т.д.

Затраты на содержание, организацию и управление производством в цехах собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.

В конце отчетного периода учтенная сумма общепроизводственных расходов относится по назначению в соответствии с принятой методикой их распределения.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех этапов.

1. Выбор объекта, на который относятся затраты (например, продукция, услуга, контракт, цех).

2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с носителем затрат.

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует косвенным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет собой элемент учетной политики предприятия. Иногда, когда ее несоответствие становится очевидным, возможно ее изменение.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

- время работы производственных рабочих (человеко-часы);

- заработная плата производственных рабочих;

- время работы оборудования (машино-часы);

- объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

- распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции.

При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри группы - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленного предприятия:

1) расходы на управление предприятием:

- заработная плата аппарата управления;

- командировки и перемещения;

- представительские расходы;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- прочие.

2) Общехозяйственные расходы:

- содержание прочего общезаводского персонала;

- амортизация основных средств;

- содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

- производство испытаний, опытов, исследований;

- охрана труда;

- подготовка труда;

- прочие общезаводские расходы.

3) Налоги, сборы, отчисления.

4) Непроизводительные расходы:

- потери от простоев;

- недостачи и потери от порчи ценностей на складе.

В течение отчетного периода в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов: 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

На себестоимость отдельных видов изделия, заказов общехозяйственные расходы относятся путем распределения пропорционально выбранной базе на основании учетной политики организации:

- основной заработной плате производственных рабочих;

- стоимости расходов материалов;

- стоимости объема выпущенных изделий по учетной или фактической себестоимости продукции.

2.4 Учёт непроизводительных и прочих затрат на производство

К непроизводительным затратам относятся расходы и потери от брака и простоев. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикаты и работы, которые после устранения дефектов могут быть использованы по прямому назначению. К неисправимому (окончательному) - изделия (полуфабрикаты, работы и т.п.), которые не могут быть использованы по прямому назначению и технически исправить которые невозможно или экономически нецелесообразно.