Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет в промышленности

на тему: Учет затрат на производство



РЕФЕРАТ

Предметом исследования является учет затрат на производство

Цель работы: изучить экономическую сущность затрат, задачи их учета, классификации расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции, организацию и методы учета затрат на производство, обобщение и сводный учет затрат, бухгалтерскую отчетность по учету затрат.

Методы исследования: анализ, синтез и сравнение.

В работе проведены исследования по направлениям: экономическая сущность затрат на производство, классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции, синтетический и аналитический учет затрат на производство, ведение бухгалтерской и иной отчетности по затратам на производство, совершенствование учета затрат.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней учетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой темы, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям. Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции (работ, услуг).

В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции. В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции.

Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

В современных рыночных условиях хозяйствования основной целью любого промышленного предприятия является максимизация прибыли что есть не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. А одним из основных путей достижения этой цели является снижение затрат на производство и реализацию продукции. Затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от её продажи.

Поэтому актуальность учета затрат на производство продукции, работ, услуг постоянно возрастает и требует своего совершенствования. С этих позиций данная тема курсовой работы актуальна.

Организациям предоставлено право самостоятельно формировать определённые моменты их деятельности в бухгалтерском учёте предприятия на основе учётной политики. Например, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения косвенных расходов и т.д., которые оказывают непосредственное влияние на учёт затрат и формирование себестоимости готовой продукции.

Точная и доскональная информация о затратах на производство представляет большую ценность и может быть использована в следующих направлениях:

- прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

- планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

- определение себестоимости продукции;

- выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;

- анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

- контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Выделяют множество задач в системе бухгалтерского учета затрат на производство. К основным из этих задач можно отнести:

1) учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции,

2) выполненных работ и оказанных услуг,

3) учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов,

4) за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,

5) калькулирование себестоимости продукции,

6) выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Целью данной курсовой работы является закрепление, углубление и расширение знаний по учету затрат на производство, а также выработка мероприятий по совершенствованию учета затрат на производство. Исходя из поставленной цели, перед автором стоят следующие задачи:

- изучить теоретический материал, современные теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство

- понять экономическую сущность затрат, задачи их учета, классификации расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции, организацию и методов учета затрат на производство.

- действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета затрат на производство продукции;

- изучить документальное оформление учета затрат на производство;

- на основании документального отражения учета затрат на производство проследить взаимосвязь теории с практикой;

- выявить актуальные проблемы возникающие в данной сфере хозяйственной деятельности организаций и пути их решения.

- рассмотреть пути совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство в системе современных информационных технологий.

В процессе исследования были использованы: метод сравнительного анализа, синтеза, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.

1. Себестоимость продукции и затраты на производство

1.1 Сущность затрат и их классификация

Производство продукции, работ, услуг требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т.д.). Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты -- предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых рекомендациях.

Затраты, произведенные организацией в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу НБ Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.

Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие -- комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость продукции непосредственно прямым путем, другая -- распределяется. Одни затраты зависят от объема производства, другие -- не зависят и т.д.

Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестоимость продукции, работ, услуг, необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа.

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные). [2, 285]

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

К накладным (хозяйственно-управленческим) относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции, работ, услуг, с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.). [2, 285]

Распределяемые расходы (в случае, когда с одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов и др.) находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделии, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и др. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения.

В отличие от распределяемых косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции.

Однако отнесение тех или иных видов затрат к прямым или косвенным в известной мере условно. Так, в производствах, где вырабатывается однородная продукция, все затраты на производство являются прямыми (угольная промышленность, электроэнергетика и др.). В тех же производствах, где из одного и того же исходного сырья получают одновременно несколько различных видов продукции, все затраты являются косвенными.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемых в коммерческие расходы и др.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним прежде всего следует отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается. В этом смысле они как бы являются переменными.

По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные -- это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов; К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции и др. [2, 285]

По целесообразности производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и расходы на реализацию.

Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.

Расходы на реализацию связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.).

Производственные и расходы на реализацию вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п.

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие -- это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.). К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и др.).

Расходы будущих периодов -- это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, взносом арендной платы за последующие периоды и др.).

По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемыми и непланируемыми, а по отношению к формированию себестоимости продукции -- включаемыми и невключаемыми в себестоимость.

По видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

1.2 Классификация расходов по экономическим элементам

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

- Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

- Расходы на оплату труда.

- Отчисления на социальные нужды.

- Амортизация основных средств и нематериальных активов.

- Прочие затраты. [1,13]

Эта группировка является единой для всех организаций. В элемент "Материальные затраты" включается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты лабораторного оборудования и других, учитываемых в обороте предметов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) также относятся к услугам производственного характера;

- природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые организацией;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции, работ, услуг. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции работ услуг стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

- платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также

- суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. [1, 15]

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу "Материальные затраты" в оценке, установленной законодательством, формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку;

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

При этом под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода, продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. [1, 15]

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможно использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законодательством включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

- стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам организаций в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

- суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на потребительские товары и услуги, предусмотренные законодательством;

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) установленные законодательством

- нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на организаций всех форм собственности;

- оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;

- оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, предоставляемого по окончании государственного учебного заведения выпускникам, которые получили направление на работу;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения ниже оплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения организаций (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условия и вине транспортных организаций;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведении, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией;

- расходы на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещаемые Фонду социальной защиты населения в соответствии с действующим законодательством;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет других целевых поступлений).

В себестоимость продукции, работ, услуг не включаются следующие выплаты работникам организаций в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д., сверх размеров, предусмотренных законодательством;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- надбавки к пенсии; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива организации; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания организации;

- оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;

- другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, а которые страховые взносы не начисляются.

В элементе "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизированной стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции, работ, услуг относятся:

- налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);

- страховые взносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, в размерах, установленных законодательством;

- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

- расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, роуминг, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

- проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку погашения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), налогового кредита

- плата за регистрацию доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта;

- оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

- оплата услуг по охране имущества, затраты по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, в т.ч. по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;

- плата за обучение кадров;

- оплата консультационных, информационных услуг;

- оплата аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль;

- вознаграждения за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;

- затраты на выплату авторских гонораров;

- компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных транспортных средств в соответствии с законодательством;

- затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

- стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в соответствии с законодательством, в т.ч. использованных в процессе проведения сертификационных испытаний на территории иностранных государств;

- затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации, в порядке, определяемом законодательством;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- оплата работ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов оценки соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

- расходы по организованному набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

- ежемесячные отчисления средств на финансирование работ по капитальному ремонту вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов, уплачиваемых в соответствии с законодательством сверх установленной арендной платы, а также по договорам безвозмездного пользования встроенно-пристроенными нежилыми помещениями, расположенными в жилых домах;

- лизинговые платежи;

- командировочные;

- представительские расходы;

- отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств;

- оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, разработке бизнес-планов развития, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены соответствующие функциональные службы или в должностные обязанности не включено выполнение названных работ;

- оплата услуг банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в т.ч. разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору (векселедержателю);

- плата за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, плата за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) предстоящих расходов на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, могут образовывать как резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств сроком на один год, так и ремонтный фонд для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет. Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств определяется исходя из плановой сметы затрат на ремонт. Ремонтный фонд определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями, либо исходя из плановой сметы затрат на ремонт. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции, работ услуг по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции, работ услуг допускается включение их в себестоимость исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции, работ, услуг в составе расходов будущих периодов.

1.3 Классификация затрат по статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Например, топливо может быть использовано как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовлением продукции, работ, услуг, так и на хозяйственные нужды по отоплению зданий, сооружений и др.

Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, работ, услуг, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). [3, 405]

В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:

- Сырье и материалы.

- Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

- Возвратные отходы (вычитаются).

- Топливо и энергия на технологические цели.

- Основная заработная плата производственных рабочих.

- Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

- Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству.

- Расходы на подготовку и освоение производства.

- Погашение стоимости инструментов и приспособлении целевого назначения и прочие специальные расходы.

- Общепроизводственные расходы.

- Общехозяйственные расходы.

- Технологические потери.

- Потери от брака.

- Прочие производственные расходы.

- Итого производственная себестоимость продукции.

- Расходы на реализацию

- Всего полная себестоимость.

Приведенная номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения в организациях Министерства промышленности РБ.

В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. Так, например, в некоторых отраслях могут выделяться в отдельную статью транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, амортизация основных средств и др. При этом важным условием учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является единство этих показателей как в плане, так и в бухгалтерском учете и калькулировании.

Все затраты как по элементам, так и статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.

В статью "Сырье и материалы" включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (выполнении конкретной работы, услуги), а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.

В статью "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера" включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции (изделий). В эту же статью входят затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий, видов продукции, работ, услуг (выполнение отдельных операций, связанных с изготовлением конкретных изделий, частичная обработка и отделка полуфабрикатов и изделий и т.д.).

В статью "Возвратные отходы" включается стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала (полуфабриката) в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе и полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. [1, 18]

Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалы, включаемые в себестоимость продукции.

К отходам не относятся остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи организации в качестве полноценного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные.

Возвратными, используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самой организацией для изготовления продукции основного или вспомогательного производства.

Возвратными, неиспользуемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самой организацией лишь на хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы в производстве при данном состоянии техники, и технологические потери: угар, распыл, усушка, улетучивание и т.д. Они оценке не подлежат. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы используются для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции) или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода).

Цены на возвратные отходы устанавливаются организацией на уровне цен того материала, взамен которого они используются (за вычетом дополнительных расходов, связанных с подготовкой их к использованию), или в зависимости от коэффициента использования материала; по установленным государственным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку: если они предназначены для переработки внутри организации или сдаются на сторону (например, Вторчермету); по полной цене исходного сырья или материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полномерного (полноценного) материала.

В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии как полученных со стороны, так и выработанных самой организацией. К таким затратам, в частности, относятся: топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, для нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых и полигонных испытаний автомобильной и сельскохозяйственной техники, двигателей и их отдельных узлов и т.п.); электроэнергия для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки, электролиза, для высокочастотных установок; пар, горячая и холодная вода, сжатый воздух, кислород и холод, расходуемые для технологических нужд, и т.д.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по действующим тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами организаций, включаются в себестоимость продукции этих организаций по цеховой себестоимости энергии, кроме тех случаев, когда выработка электроэнергии отражается в составе реализуемой продукции, а ее отпуск на сторону производится по установленным тарифам.

Затраты на материалы, топливо, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты включают расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склады организации (по ценам приобретения или заготовления, включая акцизы, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы).

В статью "Основная заработная плата производственных рабочих" включаются расходы на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг:

- оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также оплата труда по тарифным ставкам (окладам) рабочих-повременщиков, занятых непосредственно выполнением производственного процесса и отдельных технологических операций;

- доплаты и выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями об оплате труда, принятыми в организации, за неблагоприятные условия труда (работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, работу в многосменном режиме, в ночное время, интенсивность труда и др.), отклонения от нормальных условий труда (в связи с отступлениями от установленного технологического процесса и др.), прочие доплаты (за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания или увеличение объема работ, классность, руководство бригадой и др.);

- премии рабочим за производственные результаты (включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов), начисленные в соответствии с действующими в организации премиальными системами в размерах, предусмотренных законодательством;

- оплата по договорам, контрактам работ, непосредственно связанных с производством продукции, работ, услуг;

- оплата брака и простоев не по вине рабочих. [1, 18]

В статью "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" включаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми в организации, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, единовременное вознаграждение за выслугу лет, оплата учебных отпусков, выплаты вознаграждений за выслугу лет (стаж работы) и другие выплаты, предусмотренные законодательством.

В статью "Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству" включаются:

- земельный, экологический налоги по установленным законодательством ставкам;

- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование (пока законодательством не принято), в инновационный фонд, таможенные пошлины и т.д.

При отсутствии указанной статьи производимые начисления налогов, отчислений и сборов в бюджет и внебюджетные фонды отражаются по соответствующим другим статьям калькуляции.

В статью "Расходы на подготовку и освоение производства" включаются расходы: на освоение новых организаций, производственных цехов и агрегатов (пусковые расходы); на освоение и подготовку новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов, создание новых видов сырья и материалов (новые виды продукции), включая затраты на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ (по организациям, не осуществляющим отчисления во внебюджетные фонды); по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.