Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Аннотация

Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность рынка капитала, оценить и спрогнозировать последствия принятия ряда финансовых решений.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список, содержит 4 таблицы.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются исторические аспекты проблемы "Аудит - неотъемлемая часть бизнеса". Определяются основные понятия, нормативно-правовое регулирование, этические нормы и кодекс поведения.

Во второй главе проведена аудиторская проверка, разработка плана аудита кассовых операций, сделаны соответствующие выводы и заключение аудитора.

Третья глава на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, а также делается анализ перспектив и тенденций развития "Аудит - как неотъемлемая часть бизнеса".

В заключении сделаны выводы по проделанной работе. В библиографическом списке указаны источники информации по группам:

1. Нормативно-правовые акты и нормативные документы;

2. Монографии, сборники, учебники и учебные пособия;

3. Электронные ресурсы.

Введение

В настоящее время наблюдается повышенный интерес компаний к относительно новой для российского рынка информационной услуг - внутреннему аудиту бизнеса. Резкое увеличение спроса на данную услугу, ее актуальность и необходимость объясняются зависимостью современных компаний от эффективного функционирования внутреннего учета, соблюдения учетной политики организаций и правильного ведения бухгалтерии. Практическая значимость работы заключается в возможности применения полученных результатов.

Объектом данного исследования является аудит в Российской Федерации. При этом предметом исследования является рассмотрение аудиторских проверок как необходимой части бизнеса на примере ООО «XXX».

В данной курсовой работе автором были поставлены и решены следующие задачи:

v Изучить нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации;

v Рассмотреть понятие, сущность, цели и принципы, этические нормы и кодекс поведения аудиторов;

v Провести аудиторскую проверку на примере ООО «XXX» и сделать аудиторское заключение;

v Изложить динамику развития рынка аудиторских услуг в РФ;

v Выявить проблемы развития аудиторской деятельности в РФ.

Источниками информации для написания работы по теме "Аудит - неотъемлемая часть бизнеса" послужили учебники, монографии, учебные пособия, статьи в периодических изданиях, посвященных тематике "Аудит - неотъемлемая часть бизнеса", справочная литература, нормативно-правовые акты, а также электронные ресурсы.

Глава 1. Аудиторская деятельность как неотъемлемая часть бизнеса в РФ

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

В настоящее время нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации представлено следующими нормативно правовыми актами:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» №309-ФЗ от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ.

2. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации, утвержденные Постановлениями Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, №523 от 25 августа 2006 г., №557 от 22 июля 2008 г.

3. Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

4. Кодекс этики аудиторов России, одобренный Минфином РФ 31 мая 2007 г., протокол №56).

Аудиторская деятельности в Российской Федерации регулируется Постановления Правительства Российской Федерацииё Указами Президента Российской Федерации, основным нормативным документом является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 г..

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В настоящее время в Российской Федерации действуют 30 федеральных стандартов , приведены примеры некоторых правил:

Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) №24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. Правило (стандарт) №31. Компиляция финансовой информации. Правило (стандарт) №34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

- не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

- не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов имеет право включить в принимаемый внутри организации кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования6⁶ Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009., с.23..

1.2 Понятие, сущность, цели и принципы аудиторской деятельности в РФ

аудиторский проверка кассовый

Аудиторская деятельность -- это неотъемлемая часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Аудиторская деятельность является предпринимательской и обладает общими для предпринимательства признаками: самостоятельностью, риском, систематичностью действий с целью получения прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При этом аудиторская деятельность имеет свои особенности, обусловленные ее экономическим содержанием.

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Предметом аудита является финанасово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Метод аудита - это совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита. Элементами метода являются: аудиторская выборка, аудиторские доказательства, документация, тесты контроля, аудиторские процедуры. Методика аудита основана на общих принципах, в соответствии с которыми вырабатываются подходы к признанию и оценке объектов аудита. К объектами аудита относятся:

- ценности - имущество организации, финансовые вложения и т.п.;

- документы - учредительные, распорядительные, бухгалтерские и т.п.;

- операции - приобретение, выбытие, движение ценностей, начисления и т.п.;

- методы оценки стоимости - первоначальная, восстановительная, остаточная, дисконтированная и т.п.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) выражает свое мнение в аудиторском заключении.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности7⁷ Аудит: Учебник / Под ред. проф. В.И. Подольского.- М.: Финансы и статистика; 2009., с. 41..

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

При планировании и разработке эффективного подхода к проведению аудита аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Аудитору необходимо оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск состоит из трех частей: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения;

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При разработке общего плана аудита необходимо проводить оценку риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, проведенная оценка неотъемлемого риска сопоставляется с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности или предполагается, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Аудитору нужно обязательно получить аудиторское свидетельство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен подтвердить оценку рисков средств контроля.

Существенной является информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на показатели финансовой отчетности, т.е. на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор оценивает существенность на основе своего профессионального суждения.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений.

При разработке процедур аудита аудитор определяет надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

Аудиторская выборка (выборочная проверка -- это применение аудиторских процедур менее чем ко всем (100%) элементам одной статьи отчетности (сальдо счетов) или группы однотипных операций (составляющих обороты по счетам) таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования.

Документация -- это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы аудитора должны составляться в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах аудитор отражает информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.

Порядок сбора и формирования аудиторских доказательств регулируется федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

1.3 Этические нормы и кодекс поведения аудиторов в РФ

Кодекс этики аудиторов Российской Федерации, то есть сложившихся и широко применяемых при введении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не установленных законодательство. В научно литературе дана следующая оценка правовой природы данного акта: Кодекс этики аудиторов представляет собой источник права - обычай делового оборота, применяемый при осуществлении аудиторской предпринимательской деятельности.

Кодекс профессиональной этики аудиторов принимает и каждая саморегулируемая организация аудиторов. Кодекс профессиональной этики аудиторов саморегулируемых организаций аудиторов одобряется советом по аудиторской деятельности саморегулируемой организации.

Соблюдение этических норм профессионального поведения достигается ответственностью аудитора. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм -- неотъемлимая обязанность и долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации.

В Кодексе этики аудиторов обозначены фундаментальные принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, применение регламентирующих документов и другие принципы.

Под честностью понимается не только правдивость, беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов. При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять объективность.

Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений8⁸ Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник. - М.: ФБК-ПРЕСС; 2009., с. 74..

Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием.

Профессиональная компетентность -- обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Конфиденциальность -- один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Независимость - это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц.

В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

В своей деятельности аудиторы должны соблюдать ряд предпосылок или основных принципов, которые не только позволяют создать хорошую репутацию аудиторской фирме и ее работникам, но и являются общепринятыми этическими нормами поведения в данной области. К таким принципам относятся добросовестность и профессиональное поведение.

Добросовестность -- предполагает оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. При этом усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе не должно приниматься в качестве гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

Профессиональная этика аудитора не исчерпывается этими несколькими правилами поведения. Концепция профессионального поведения распространяется на все сферы деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности.

Невозможно переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей.

Глава 2. Аудиторская проверка на примере ООО «XXX»

Аудиторская проверка проводится в организации ООО «XXX». Проверка проводилась выборочно на усмотрение аудитора. В ходе проверки аудитор руководствовался законодательной базой и методическими указаниями, определяющими ведение бухгалтерской отчетность. Несоответствие полученных данных в бухгалтерском учете могут повлиять на важные решения, принимаемые руководством организации. Если в основу прогноза заложена недействительная информация или присутствуют ошибки, то прогноз деятельности организации окажется неверным и решения, на основе этих данных повлияют на учетную политику и ставят под сомнение перспективы развития организации.

2.1 План аудита кассовых операций ООО «XXX»

Цель аудита кассовых операций ООО «XXX» - установить соответствие применяемой в организации ООО «ХХХ» методики ведения кассовых операций требованиям Порядка ведения кассовых операций в Российской Федераций и другим нормативным документам и на основании полученных результатов выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части кассовых операций.

В ходе проверки используются следующие нормативные акты:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;

· Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40;

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

Аудит кассовых операций будет проводиться по следующим направлениям:

§ изучение условий хранения денежных средств и оценка обеспечения их сохранности;

§ изучение организации материальной ответственности и обеспечения контроля за движением денежных средств;

§ проверка порядка и своевременности проведения инвентаризации кассы;

§ определение полноты и достоверности расходов, целевого использования денежных средств;

§ проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

§ проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций.

Аудит будет проводиться в несколько этапов:

На ознакомительном этапе необходимо изучить направления деятельности предприятия, методику ведения бухгалтерского учета кассовых операций. Затем, следует осуществить анализ операций с денежными средствами, совершенных в отчетном периоде и выявить нарушения требований законодательства Российской Федерации. На заключительном этапе необходимо обобщить результаты проверки кассовых операций и сформулировать аудиторское заключение о достоверности кассовых операций в ООО «ХХХ».

Для составления программы аудиторской проверки необходимо оценить состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации с помощью процедуры тестирования. (Приложение, Таблица 1)

Судя по результатам тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно сделать вывод, что у ООО «ХХХ» есть наличие серьезных отклонений от требований в соблюдении условий сохранности денежных средств и оборудования кассового помещения, организации документального оформления и учета кассовых операций, осуществлении внутреннего контроля. Таким образом, средства систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ненадежны. Низкая оценка состояния СВК и СБУ требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данным участкам проверки.

2.2 Проверка кассовых операций ООО «ХХХ» за сентябрь 2012 г.

При проведении проверки кассовых операций ООО «ХХХ» за сентябрь 2012 г. было выявлено, что за этот месяц было составлено три отчета кассира. Это является нарушением п. 24 Порядка ведения кассовых операций в РФ, согласно которому кассир должен ежедневно в конце рабочего дня подсчитывать итоги операций за день, выводить остаток денег в кассе на следующее число и передавать в бухгалтерию отчет кассира.

При проверке отчетов кассира необходимо было проверить правильность арифметических расчетов и корреспонденции счетов. В результате были выявлены существенные ошибки в проверяемых отчетах кассира. Отчеты кассира с исправленными суммами и корреспондентскими счетами приведены ниже (исправленные суммы и корсчета указаны в скобках). (Приложение Таблица 2)

Количество приходных и расходных ордеров - совпадает с указанным количеством в отчете. Ответственность за достоверность записей в кассовой книге и наличие необходимого числа приходных и расходных кассовых ордеров несет бухгалтер Иванова И.И. (Приложение Таблицы 3)

В данном периоде количество расходных ордеров (14) не совпадает с указанным в отчете (15), количество же приходных ордеров (19) совпадает. (Приложение Таблица 4)

Количество приходных и расходных ордеров - 17 и 13 соответственно - совпадает с указанными в отчете. (Приложение Таблица 5)

Количество приходных и расходных ордеров - 0 и 4 соответственно - совпадает с указанным в отчете.

Проверив отчеты кассира за сентябрь 2012 г. по двум направлениям: правильность арифметических расчетов и корреспондентских счетов, было найдено много существенных ошибок как в расчетах, так и в отнесении сумм на корреспондентские счета.

Основные нарушения связаны с:

- нарушением правила ежедневного составления отчета кассира;

- выдачей денег в подотчет лицам, не отчитавшимся по взятым ранее суммам;

- превышением остатков денежных средств в кассе на конец дня лимита, утвержденного банком (12000 рублей);

- оприходованием неиспользованных чеков №545381 и №545382;

- неправильным отнесением сумм на корреспондентские счета по ряду операций (неправильная корреспонденция счетов при зачислении выручки. Она зачисляется на счет 90 «Продажи», а не на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

2.3 Аудиторское заключение

Аудиторского заключение в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности:

Я, индивидуальный аудитор __________________________________., провела аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "ХХХ" в части кассовых операций за период 9 месяцев 2012 года.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность по кассовым операциям ООО "ХХХ" состоит из: главной книги; журнала-ордера по счету «Касса» №1; кассовая книга.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности в части кассовых операций несет исполнительный орган ООО "ХХХ". Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Я провел(а) аудит в соответствии с:

1. Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

3. Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

4. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40;

5. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности в части кассовых операций.

В ходе проведения проверки были выявлены нарушения условий сохранности денежных средств и оборудования кассового помещения.

На предприятии ООО «ХХХ» не установлены сроки проведения инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии. При проведении внезапной инвентаризации была выявлена крупная недостача денежных средств.

Выявлены нарушения кассовой дисциплины оформления приходных и расходных кассовых операций. Имеют место нарушения правил ведения кассовой книги и оформления отчетов кассира, а также правил отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Нарушается лимит остатка кассы, установленный банком.

Представленная бухгалтерская отчётность в части кассовых операций недостоверна, поскольку организацией ООО «ХХХ» не соблюдается проверка сохранности денежных средств в кассе, не осуществляется контроль за кассовой дисциплиной и не соблюдаются основные требования законодательства Российской Федерации в части регулирования кассовых операций

По моему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации в части кассовых операций ООО "ХХХ" недостоверно отражает результаты ее финансово-хозяйственной деятельности в части кассовых операций и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части ведения бухгалтерского и налогового учета и, следовательно, не может быть использована в дальнейшей подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Таким образом аудиторская проверка является неотъемлимой частью бизнеса, влияет на результаты и планирование финансово - хозяйственной деятельности организации.

Глава 3. Пути развития аудиторской деятельности в РФ

3.1 Динамика развития рынка аудиторских услуг в РФ

Рассмотрим динамику развития рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.

С 2009 г. вступил в силу новый закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, который, принципиально изменил подходы к регулированию аудиторской деятельности.

В первую очередь это, конечно же, отмена лицензирования, которая подразумевает замену государственного регулирования в лице Минфина России на регулирование самими профессионалами - саморегулируемыми организациями аудиторов.

По состоянию на 01.01.2011 г. общее количество аудиторских организаций в реестре составило чуть больше 5 тысяч. Это говорит о том, что далеко не все аудиторские фирмы стали членами саморегулируемых аудиторских объединений, и связано это не с тем, что саморегулируемые организации отказывали им в приеме ввиду несоответствия каким-либо требованиям, а с тем, что часть компаний просто не работала на рынке.

Что касается аудиторов, то по некоторым данным в дореформенный период было выдано около 40 тысяч аттестатов (38,8 тысяч).

После введения саморегулирования численность аудиторов сразу сократилась на треть и к концу 2010 г. составила 24 тысячи. Все эксперты сходятся во мнении, что очистка рынка не произошла, а состоялась реальная корректировка деятельности аудиторов в России, выявлена их действительная численность.

Что касается динамики вступления членов в саморегулируемые объединения аудиторов, то в начале 2010 г. аудиторов было гораздо меньше в сравнении с показателями 2011 г., то есть многие аудиторские организации и аудиторы в 2009 г. заняли выжидательную позицию, некоторые из них надеялись, что отмены лицензирования не произойдет.

Таким образом, в саморегулируемые объединения аудиторов они начали вступать позже уже в течение 2010 г. Именно в этот период времени большой процент аудиторских организаций стали членами саморегулируемых объединений аудиторов.

По некоторым данным, сейчас показатель по аккредитованным в СРОА аудиторским организациям составил около 95% от выданных до введения саморегулирования лицензий, а процент аудиторов, вступивших в СРО и попавших в реестр, оказался существенно ниже.

Что касается ситуации на рынке Уральского региона, то до 2009 г. на нем также наблюдался бурный рост, а в 2010 г. прирост составил 15 %, что больше федерального уровня. При этом следует оговориться, что наибольший удельный вес как в федеральном, так и в уральском рейтинге составляют консалтинговые услуги (около 60 %). С каждым годом доля обязательного аудита сокращается. Для этого есть объективные причины, в том числе и определенные законодательные инициативы.

На динамику выручки и динамику аудиторского бизнеса оказывает влияние достаточно много факторов, среди которых основополагающей является сформированная цена на аудиторские услуги.

На последнюю, в свою очередь, влияют общеэкономические условия и конкурентные условия отрасли.

Все эксперты сходятся во мнении, что именно проблема ценообразования, в первую очередь, и должна решаться саморегулируемыми организациями1¹⁰ www.audit-it.ru -портал информационной поддержки российских бухгалтеров, аудиторов, оценщиков, финансистов.0.

3.2 Проблемы развития аудиторской деятельности в РФ

Для объективного обзора отрасли, рассмотрим наиболее важные практические проблемы российского аудита на современном этапе его развития.

Экономические показатели деятельности саморегулируемых аудиторских объединений и отрасли отражают ряд важных проблем, возникшие не только от проведения реформы аудита, но и от условий рынка.

Основные проблемы, стоящие перед аудиторами, кроются в сущности, как самой профессии, так и аудиторской услуги. В первую очередь, аудит относится к профессиональным услугам, которые имеют высокую общественную значимость, и имеют особую ответственность перед пользователями отчетности, перед рынком.

Самая важная причина, которая связана с проблемами ценообразования и эффективностью саморегулирования, - это изменение роли аудита, его ценности. Есть две разнонаправленные тенденции.

Так, в течение ряда лет стоимость аудиторских услуг существенно не увеличивалась, но при этом объективно возрастали затраты аудиторов, в том числе связанные с вступлением в саморегулируемые объединения аудиторов и сопутствующими ему взносами, контролем качества, современными технологиями, инфляцией, и др.

Вторая тенденция связана с тем, что не все проблемы современного аудита близки пользователям аудиторских услуг. Не многие пользователи полагаются на мнение аудитора. В основном своем составе управляющие бизнесом уверены в отчетности, а другой категории пользователей - инвесторам - аудит необходим. Если управляющие знают, как обстоят дела на предприятии, и аудит им нужен «постольку поскольку», то инвесторам необходимо принимать правильные решения на основании грамотно заверенной информации. Но профессиональных инвесторов в России сегодня не так много.

Следующая проблема, которая волнует аудиторов, это, прежде всего, эффективность работы самих саморегулируемых объединений аудиторов.

Во многом это связано с тем, что саморегулируемых объединениях аудиторов находятся еще в стадии формирования и проработке механизмов регулирования.

В первую очередь, всем саморегулируемым объединения аудиторов необходимо наладить взаимодействие между собой, чтобы был единый подход к контролю качества, стандартизации.

Такие попытки уже есть, что нашло отражение в деятельности Национального совета по аудиторской деятельности, формирование которого началось не так давно. Очень много вопросов возникает к саморегулируемым объединениям аудиторов по поводу аттестации аудиторов, в том числе по работе единой аттестационной комиссии. Серьезные вопросы есть и к системе контроля качества аудиторской деятельности.

Важно отметить организацию регулирования самих саморегулируемым объединениям со стороны государства. Так как сейчас есть единый орган, регулирующий как национальную политику в области аудита, так и контроль за саморегулируемыми объединениями в лице Министерства финансов, то в условиях совмещения данных функций сложно говорить об эффективности системы саморегулирования.

Рассмотрев проблемы аудита, можно констатировать, что во многом их решение сводится к эффективности деятельности саморегулируемых объединений.

Аудиторское сообщество понимает, что основной выход - это активные действия как саморегулируемых объединениях, так и всех членов для повышения общественной значимости профессии, развития системы качества предоставляемых услуг1¹¹ www.audit-it.ru -портал информационной поддержки российских бухгалтеров, аудиторов, оценщиков, финансистов.1.

3.3 Перспективы развития аудиторской деятельности в РФ

Изменения в российском законодательстве повлияли на аудиторские организации, но положительных изменений не произошло и многие аудиторские организации пострадали от нововведений.

При принятии повышенных критериев аудита у мелких и средних фирм значительно уменьшилась клиентская база, т.к. государство повысило годовую выручку компаний, заверяющих отчетность у аудиторов для понижения нагрузки на бизнес.

При переходе на единый аттестат представителям отрасли потребовалось пересдать экзамен, чтобы иметь право проверять различные секторы экономики. С этим справилась далеко не все аудиторы.

Существенно тормозит развитие данной отрасли некомпетентные компании, которые занижают стоимость оказания аудиторских услуг. Они подрывают авторитет , доверие к аудитору и ставят под сомнения развитие всей отрасли. Для решения данных проблем необходимы комплексные меры:

- клиенты должны подходить более ответственно к выбору аудиторской организации, чтобы рынок развивался, рос профессионализм и компетентность сотрудников;

- саморегулируемые организации должны отстаивать интересы аудиторов, защищать их права, устанавливать единые нормативы на оплату услуг аудиторов и развивать контроль качества оказываемых услуг

- государство, в свою очередь, должно расширять перечь обязательного аудита, а не вводить дополнительные ограничения как международные стандарты отчетности, которые не дают конкурировать российским аудиторским компаниям с зарубежными,

Все эти воздействия со стороны клиентов, СРО, и государства должны быть направлены на потребителей аудиторских услуг - бизнес,

Заключение

В итоге выполнения данной курсовой работы была достигнута поставленная цель - изучены особенности аудиторской деятельности в Российской Федерации. Также были решены следующие задачи:

ь рассмотрены аспекты нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России;

ь охарактеризованы понятие, сущность, цели и принципы аудиторской деятельности в России;

ь изучены этические нормы и кодекс поведения аудиторов в РФ;

ь охарактеризована система регулирования аудиторской деятельности в России;

ь проведена аудиторская проверка кассовых операций;

ь сделано заключение аудитора;

ь рассмотрена динамика развития рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

ь охарактеризованы проблемы развития аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В ходе проведения проверки были выявлены нарушения условий сохранности денежных средств и оборудования кассового помещения.

На предприятии не установлены сроки проведения инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии. При проведении внезапной инвентаризации была выявлена крупная недостача денежных средств. Выявлены нарушения кассовой дисциплины оформления приходных и расходных кассовых операций. Имеют место нарушения правил ведения кассовой книги и оформления отчетов кассира, а также правил отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Нарушается лимит остатка кассы, установленный банком.

Представленная бухгалтерская отчётность в части кассовых операций недостоверна, поскольку организацией ООО «ХХХ» не соблюдается проверка сохранности денежных средств в кассе, не осуществляется контроль за кассовой дисциплиной и не соблюдаются основные требования законодательства Российской Федерации в части регулирования кассовых операций. Вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации в части кассовых операций ООО "ХХХ" недостоверно отражает результаты ее финансово-хозяйственной деятельности в части кассовых операций и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации и не может быть использована в дальнейшей подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Все это доказывает значимость проведения аудиторской проверки как неоъемлимой части бизнеса.

Библиографический список:

1. Нормативно-правовые акты и нормативные документы

1. Федеральный закон об «Аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ. - М.: Юрид. лит.; 2011.

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». - М.: Финансы и статистика; 2011.

3. Федеральный закон от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». - М.: Финансы; 2011.

4. Кодекс этики аудиторов России, одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол №56. - М.: Юрид. лит.; 2011.

1. Монографии, сборники, учебники и учебные пособия

1. Полисюк Г. Б. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля // Все для бухгалтера -- 2011.- № 7 [Электронный ресурс]: справочно-правовая система «Консультант Плюс: Высшая школа»

2. Альберов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие для вузов. - М.: Дело и Сервис; 2007.

3. Аудит: Учеб. пособие / Под ред. Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизитов и др.. - М.: ФБК-Пресс; 2008.

4. Аудит: Учебник / Под ред. проф. В.И. Подольского.- М.: Финансы и статистика; 2009.

5. Аудит. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

6. Богатая И.Н. Аудит: Учеб. пособие. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.

7. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. - М.: Элит; 2008.

8. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник. - М.: ФБК-ПРЕСС; 2009.

9. Кочинев Ю.Ю. Аудит: учебник. - СПб.: Питер; 2010.

10. Куркина М.П., Аудит: учебник. - М.: ИНФРА, 2009.

11. Лабынцев Н.А. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика; 2009.

12. Рогуленко Т.М. Аудит: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ; 2007.

13. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. Основные методические приёмы и технологии: Учеб пособие.- М.: Финансы и статистика; 2008.

14. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. для вузов. - М.: Инфра-М; 2009.

3. Электронные ресурсы:

1. Каковкина Т. В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля // Аудиторские ведомости -- 2011.- № 9 [Электронный ресурс]: справочно-правовая система «Консультант Плюс: Высшая школа»;

2. Орлова О. Е. Проблема организации внутреннего контроля // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения -- 2012.- № 6 [Электронный ресурс]: справочно-правовая система «Консультант Плюс: Высшая школа»;

3. www.audit-it.ru -портал информационной поддержки российских бухгалтеров, аудиторов, оценщиков, финансистов.

Приложение

Таблица 1. Вопросник для проверки состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечания
1	Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром	Да	Договор о полной индивидуальной материальной ответственности
2	Сознаны ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств	Не в полной мере	Окна кассы не оборудованы железными решетками, отсутствует сигнализация (нарушение пункта 2 Приложения №3 к Порядку ведения кассовых операций), Кассир Корина И.В. при доставке денег из банка пользуется общественным транспортом (нарушение рекомендаций Приложения №2)
3	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Кассиру	Имелись случаи, когда вместо главного бухгалтера подпись ставила кассир (нарушение п.13 и п.14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации)
4	Имеются ли письменные распоряжения предприятия, о назначении уполномоченного липа ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет
5	Кому предоставлено право подписи приходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только руководителю предприятия
6	Имеются ли письменные распоряжения директора о назначении уполномоченного лица ставить подписи в кассовых ордерах и документах	Нет
7	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений	Да	Незаполненные чеки №545381-545382 были подписаны директором и главным бухгалтером, скреплены печатью без указания в них сумм
8	Ведется ли журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Да	Ведется небрежно
9	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах	Нет	В кассовых документах не заполняются полностью необходимые реквизиты. (нарушение п. 19 и п.20 Порядка ведения кассовых операций)
10	Снимаются ли: ежедневно остатки денежных средств в кассе	Нет	Остатки кассы снимаются главным бухгалтером с нарушением законодательно установленной периодичности
11	Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером	3 раза в месяц	Прилагаются три кассовых отчета за сентябрь (нарушение п.24 Порядка ведения кассовых операций, согласно которому ежедневно в конце рабочего дня кассир должен подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе на следующее число и передать в бухгалтерию в качестве отчёта кассира)
12	Установлены ли приказом директора сроки внезапной инвентаризации кассы	Нет	Фактически проводятся раз в 4 месяца
13	Проводятся ли внезапные проверки кассы	Да	1 раз в 4 месяца
14	Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде	Нет	Корина И.В. работает с 1 марта 2009 г.
15	Была ли проведена инвентаризация при смене кассиров	Нет	Нарушение п.37 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы.
16	Назначена ли приказом директора комиссия для проведения инвентаризации кассы	Нет	Нарушение п.37 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы.
17	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет
18	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом	Да
19	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет	Нарушение п.11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, определяются руководителем предприятия. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств
20	Подписывает ли расходные кассовые документы директором и главным бухгалтером	Нет	Подписываются только руководителем предприятия
21	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств	Нет
22	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе и соблюдается ли установленный лимит	12 000 рублей	Данный лимит не соблюдается. Нарушение п.5 и п.6 Порядка ведения кассовых операций, согласно которым, предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки.
23	Ведется ли кассовая книга	Да	Кассовая книга пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, но в ходе записей допущены исправления без подписи кассира (нарушение п.23 Порядка ведения кассовых операций), исправления должны заверяться подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Таблица 2. Касса за 1-11 сентября 2012 г.

Дата	От кого получено или кому выдано	Номер корр. счет	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		1510
01.09	Выручка от маг. «Мягкая мебель»	90	22414
	Возврат подотчетных сумм от Вишнякова	71	15
	Внесено на р/счет	51		22414
	Выручка от маг. «Добрыня»	90	17800
04.09	Выручка от маг. «Уют»	90	18400
	Возврат подотчетных сумм от Нигайлова	71	30
	Выдано в подотчет Ефимову	71		5800
	Выдана заработная плата	70		11850
	Внесено на р/счет	51		15105
	Получено с р/счета по чеку №545380	51	6780
	Выдано в подотчет Шершневой	71		6780
06.09	Выручка от маг. «Мебель»	90	17500
	Выручка на р/счет	51		17500
	Получено с р/счета по чеку №545381	51	8000
	Выручка от маг. «Уют»	90	19100
	Выручка от маг. «Каталина»	90	19500
	Выдано в подотчет Петрову	71		8000
	Оплата поставщику Оптовая база №1	60		11510
	Оплата за услуги	76 (91)		30450
	Выручка от ТЦ «Омский»	90	15611
	Выручка от маг. «Товары для дома»	90	17811
	Возврат подотчетных сумм от Ивановой	71	101
	Итого за день		(164572)	(129409)
	Остаток на конец дня		(35163)

Таблица 3. Касса за 12-20 сентября 2012 г.

Дата	От кого получено или кому выдано	Номер корр. счет	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		1741 (35163)
	Получено с р/счета по чеку №545382	51	9100
	Выручка от ТЦ «Омский»	90	18751
	Возврат подотчетных сумм от Орлова	71	40
	Получено с р/счета по чеку №545383	51	13320
	Выдано в подотчет Ивановой	71		9100
	Выручка от маг. «Каталина»	90	22641
	Выдана заработная плата	70		12420
	Оплата поставщику КПО «Автоматика»	60		31810
	Оплачено «Сибтехника»	76		1500
	Получено с р/счета по чеку №545384	51	11500
	Выручка от маг. «Мебель»	90	31500
	Выдано в подотчет Нигайлову	71		32510
	Выручка от маг. «Мягкая мебель»	90	15660
	Выручка от ЧП Мальцева	76 (90)	7810
	Выручка от маг. «Мелар»	90	19202
	Оплачено кредиторам	76		30510
	Внесено на р/счет	51		5000
	Выручка от маг. «Уют»	90	17800
	Внесено на р/счет	51		27000
	Выручка от ЧП Бондарева	76 (90)	15500
	Получено с р/счета по чеку №545385	51	20020
	Выдано в подотчет	71		16910
	Выручка от маг. «Товары для дома»	90	14303
	Выручка от маг. «Каталина»	90	17510
	Возврат подотчетных сумм от Орлова	71	150
	Выручка от маг. «Мелар»	90	17810
	Оплачено разным кредиторам	76		2160
	Выдано в подотчет Нигайлову	71		2240
	Внесено на р/счет	51		18750
	Выручка от маг. «Мебель»	90	31500
	Выручка от ЧП Мальцева	76 (90)	5600
	Оплачено поставщику ООО «Серп и К»	60		67100
	Внесено на р/счет	51		15500
	Итого за день		279717	272510
	Остаток на конец дня		8948 (52370)
	В том числе зарплата			12420

Таблица 4. Касса за 21-30 сентября 2012 г.

Дата	От кого получено или кому выдано	Номер корр. счет	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		8948 (52370)
	Выручка от маг. «Добрыня»	90	15720
	Выручка от маг. «Мягкая мебель»	90	19701
	Внесено на р/счет	51		32400
	Выдано в подотчет Вишнякову	71		4600
	Выручка от маг. «Каталина»	90	17810
	Выручка	90	7740
	Оплата поставщику ООО «Авионс»	60		8900
	Внесено на р/счет	51		16650
	Выручка от маг. «Мебель»	90	15401
	Выручка от маг. «Мебель», г. Тара	90	20150
	Внесено на р/счет	51		20150
	Выдано в подотчет Вишнякову	71		15500
	Выручка от ТЦ «Омский»	90	15621
	Оплата поставщику ООО «Ю и К»	60		15722
	Выручка от маг. «Товары для дома»	90	13203
	Получено с р/счета по чеку №545387	51	15420
	Оплачено за услуги	76		13810
	Выручка от маг. «Мелар»	90	13720
	Выдано в подотчет Нигайлову	71		300
	Выручка от ЧП Мальцева	76 (90)	17321
	Возврат подотчетных сумм	71	115
	Выручка от маг. «Уют»	90	18510
	Оплачено поставщику ООО «Веста»	60		15310
	Выручка от ООО «Омский»	90	19050
	За реализацию столы Егорову	90 (91)	1150
	За реализацию столы Павлову	90 (91)	2060
	Оплачено поставщику завод «Фрезер»	60		5260
	Выдано в подотчет Орлову	71		50100
	Выдано в подотчет Витебскому	71		7100
	Возврат подотчетных сумм от Петрова	71	100
	Итого за день		213292 (212792)	205802
	Остаток на конец дня		16438 (59360)

Таблица 5. Касса за 1 октября 2012 г.

Дата	От кого получено или кому выдано	Номер корр. счет	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		1643 (59360)
	Выдано Петрову	71		570
	Выдано Каляеву	71		551
	Выдано Поваляеву	71		7070
	Выдано Игнатенко	71		2309
	Итого за день			10410 (10500)
	Остаток на конец дня		6028 (48860)

Размещено на Allbest.ru