Учет семян и кормов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность материально-производственных запасов и основные принципы их учета

1.1 Материально-производственные запасы, их сущность и классификация. Оценка производственных запасов

1.2 Обзор литературы

1.3 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет операций с материальными ценностями

2. Учет кормов и семян и его совершенствование

2.1 Первичный учет кормов и семян и его совершенствование

2.2 Организация хранения, порядок учета кормов и семян на складе и в других местах хранения

2.3 Синтетический и аналитический учет кормов и семян

2.4 Автоматизация учета кормов и семян

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

Бесперебойность и ритмичность технологического процесса связана с наличием на предприятии не только основных средств, но и производственных запасов.

Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Проблема повышения эффективности использования производственных запасов, а именно семян и кормов, занятых в сельском хозяйстве, - очень важная и одна из главных в производственном процессе. Внимание к проблеме повышения эффективности использования производственных запасов аграрного фактора вызвано, прежде всего, тем, что с её успешным решением прямо сказывается кардинальное улучшение производственного процесса снабжения страны.

В связи с этим роль и значение производственных запасов трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету семян и кормов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Целью курсовой работы является нахождение возможных путей совершенствования учета производственных запасов. В данной работе для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую сущность материально-производственных запасов и основные принципы их учета;

- исследовать роль и сущность процесса оценки производственных запасов;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета производственных запасов;

- изучить первичный учет кормов и семян;

- изучить организацию хранения, порядок учета кормов и семян на складе и в других местах хранения;

- рассмотреть синтетический и аналитический учет семян и кормов;

- рассмотреть автоматизацию учета семян и кормов.

Объектом исследования является учет производственных запасов (семян и кормов) в СПК «Гожа» Гродненского района.

Предметом исследования является учёт производственных запасов (семян и кормов).

Основными методами исследования в данной работе являются обобщение и анализ информации.

Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты Республики Беларусь, научные труды и учебные пособия по бухгалтерскому учёту, а также материалы периодической печати. Информационной базой исследования явились первичные данные, данные синтетического и аналитического учёта, данные годовых отчетов СПК «Гожа» Гродненского района и т.д.

1. Экономическая сущность материально-производственных запасов и основные принципы их учета

1.1 Материально-производственные запасы, их сущность и классификация. Оценка производственных запасов

Под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. В соответствии с установленным порядком производственные запасы включаются в состав средств в обороте. Они целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг). [3, c.358]

Учет материалов на складах, в производстве и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера организации, а в условиях централизованной бухгалтерии - главного бухгалтера и руководителей учетно-контрольных групп в организации.

К бухгалтерскому учету производственных запасов предъявляются следующие требования:

1) сплошное, непрерывное и полное отражение (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

2) учет количества и оценка запасов;

3) своевременность учета запасов;

4) достоверность;

5) соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;

6) соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным её бухгалтерского учета. [4, c.156]

Сегодня предусматривают организацию учета материалов в организации на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.

Производственные запасы в процессе производства подразделяются на следующие группы:

1. Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного производства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, руда, нефть и др.). Основные материалы - предметы труда, которые уже подверглись определенной обработке, которые являются продуктом обрабатывающих отраслей промышленности. Основные материалы образуют материальную основу изготавливаемой продукции.

2. Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и др.). [5, c.254-255]

Большое значение в организации учёта производственных запасов играет их оценка. С развитием рыночных отношений она усложняется, так как подверженность рыночных цен значительным колебаниям влияет на изменение стоимости производственных запасов, что в свою очередь отражается на себестоимости сельскохозяйственной продукции и, в конечном счёте - на финансовом результате.

Единица бухгалтерского учёта материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и контроль за их использованием.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам. Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

В фактическую себестоимость запасов включаются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости - оценка запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) - основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии. [16]

Корма - это основа для производства отрасли животноводства. Большая их часть производится в самой сельскохозяйственной организации. Если кормов заготовлено недостаточно, их могут закупать как у населения, так и у других организаций либо получать в виде займа.

Семена могут производиться в самой организации, их могут закупать у семеноводческих организаций и других поставщиков, а также получать в качестве займа с возвратом соответствующего вида и количества продукции в сроки, предусмотренные договором займа, безвозмездно и за счет средств бюджетного финансирования, в т.ч. поступивших в виде надбавок за проданную продукцию.

Для правильного учёта семян и кормов определяющее значение в бухгалтерском учёте имеет их оценка. В соответствии с Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» в настоящее время применяются следующие принципы оценки кормов и семян.

Корма и семена, поступившие из производства в течение года, приходуются и списываются в расход по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года после исчисления фактической стоимости нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц. После корректировочных записей корма урожая текущего года будут учтены по фактической их стоимости.

Корма и семена урожая прошлых лет учитываются по фактической стоимости.

Зерноотходы и другие виды продукции низшего качества оцениваются по ценам более низким, чем цены на полноценную продукцию.

Побочная продукция (солома, полова, ботва) оценивается в нормативной оценке (в размере фактических затрат на уборку и транспортировку) и исходя из кормового достоинства.

Покупные корма и семена учитывают по фактической стоимости их приобретения, т.е. по покупной стоимости, включая все расходы, связанные с приобретением и доставкой.

Корма, полученные от переработки (комбикорм), оцениваются по учетной стоимости перерабатываемого сырья организации, включая затраты на переработку, доставку и погрузочные работы. [6]

Таким образом, под производственными запасами понимают элементы производства, используемые в качестве предметов труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд. Производственные запасы в процессе производства подразделяют на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Корма - это основа для производства отрасли животноводства. Большая их часть производится в самой сельскохозяйственной организации. Семена могут производиться в самой организации, их могут закупать у семеноводческих организаций и других поставщиков. Корма и семена, поступившие из производства в течение года, приходуются и списываются в расход по нормативно-прогнозной себестоимости. Покупные корма и семена учитывают по фактической стоимости их приобретения.

1.2 Обзор литературы

Производственно-хозяйственная деятельность любого предприятия требует определенных затрат трудовых и материальных ресурсов, средств труда, основного капитала. Экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и увеличения прибыли. Поэтому необходимым условием является постоянное совершенствование учета производственных запасов и готовой продукции. Экономическая литература агропромышленного профиля охватывает многие аспекты проблемы учета производственных запасов.

Осипчук И.Ю. поднимает вопрос об оснащении складских помещений автоматизированными рабочими местами, что обеспечит достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по приобретению, расходованию материальных ценностей и контроль за их сохранностью: «Для хранения материально-производственных запасов сельскохозяйственные организации располагают специальными складами и другими помещениями. Каждая организация имеет центральный склад, а также кладовые в бригадах, а фермах и других производственных помещениях. Программный комплекс «Нива СХП» по автоматизации бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций учитывает отраслевую специфику, обеспечивает ведение учета в организациях со сложной структурой и может функционировать в различных типах локальных сетей. Все это дает предпосылки для организации автоматизированного рабочего места кладовщика. Автоматизированное рабочее место кладовщика - это рабочее место, оснащенное персональным компьютером, программным обеспечением и совокупностью информационных ресурсов индивидуального или общего пользования, которое позволяет ему вести обработку данных с целью получения выходной информации для автоматизированного рабочего места по учету производственных запасов и готовой продукции. Отдел оснащен совокупностью автоматизированных рабочих мест работников этой службы, становится автоматизированным подразделением. В нем значительная часть работы по переработке информации выполняется компьютером. Это сокращает отток бумажных носителей, снижает трудоемкость выполнения работы, повышает профессиональный уровень работника. Как и при ручной технологии организации работы, кладовщик несет полную ответственность за весь процесс и также он выступает в роли оператора ПЭВМ, и становится участником процесса автоматизации обработки информации. Работа на базе компьютерных сетей позволяет организовать обмен данными между автоматизированными рабочими местами по каналам связи и организовать доступ к информационному пространству объекта управления любого работника в пределах его полномочий». [10, с.449-450]

Мы соглашаемся с предложением автора, так как образование в складских помещениях автоматизированных рабочих мест кладовщиком позволит усовершенствовать организацию производственных запасов на складах сельскохозяйственных организаций, а так же позволит сократить отток бумажных носителей, снизить трудоемкость выполнения работы, повысить профессиональный уровень работников.

Куделович В. рассматривает вопрос о соблюдении нормы расхода горюче-смазочных материалов при работе автомобильного транспорта. Нормирование расхода горюче-смазочных материалов следует соблюдать при ведении бухгалтерского учета. Основным документом, на основании которого определяется расход и списание топлива, является путевой лист. На основании данных из путевых листов о пробеге стоимость потребленного топлива списывается на затраты. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива включается в пределах установленных норм их расхода. Поэтому использованное топливо следует списывать с учетом норм его потребления. В последнее время возникают вопросы, связанные с экономией или пережогом горюче-смазочных материалов. В автомобилях новых модификаций есть специальные приборы (или организация их самостоятельно устанавливает) определяющие ежедневно пережог или экономию горюче-смазочных материалов. В одном и том же отчетном месяце в одни дни может быть допущена экономия, а в другие - пережог. В этом случае организации следует вести в течение отчетного месяца накопительную ведомость учета использования горюче-смазочных материалов по каждому водителю. В конце месяца, если имеют место экономия или пережог, следует перекрывать одно другим, то есть вести суммарный учет и выводить по результатам зачета за месяц, либо экономию, либо пережог. Поэтому, автор говорит о том, что нормы потребления горюче-смазочных материалов с учетом пробега (на 100 км) следует учитывать при списании стоимости использованных горюче-смазочных материалов на работу автомобильного транспорта. [9, с.63-70]

Анищенко Н. ставит вопрос о применении метода оценки производственных запасов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости. Автор считает, что к числу необходимых условий осуществления контроля за сохранность материалов следует относить установление порядка формирования учетных цен на материалы и их пересмотра. Применение учетных цен выявляет отклонения между фактической себестоимостью и их учетной ценой. Эти отклонения надо учитывать в составе транспортно-заготовительных затрат, а затем списывать их по направлениям использования материалов с учетом остатка на конец месяца. Поэтому возникает вопрос, какой метод оценки запасов следует закрепить в учетной политике организации, если она принимает решение учета материалов по учетным ценам:

* по себестоимости каждой единицы;

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени приобретения запасов.

При применении первого метода, возникает необходимость отдельного учета отклонений. В этом случае можно применить счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или отдельный аналитический счет «Отклонения в стоимости материалов» к счету 10 «Материалы».

При применении второго метода модно использовать два варианта оценки:

* по среднемесячной фактической себестоимости материала - в расчет цены необходимо включать количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;

* по фактической себестоимости материалов в момент отпуска - в расчет средней цены следует включать количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Последний способ оценки применяется в учете материалов по фактической себестоимости их приобретения или в покупных ценах. Транспортно-заготовительные затраты возможно учесть по отдельным видам и группам материалов. Транспортно-заготовительные затраты или отклонения в стоимости материалов, относящихся к материалам, отпущенным в производство и на другие цели, подлежат ежемесячному распределению и списанию на соответствующие счета. Организации в настоящее время не имеют возможности закрепить в учетной политике и применять оценку по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости. Метод оценки по учетным ценам с учетом отклонений при списании можно применять только в случае учета по учетным ценам с учетом отклонений. При использовании других методов оценки определить, какую сумму транспортных расходов нужно включать в фактическую себестоимость каждого конкретного материала, практически невозможно. Поэтому при оценке материальных ресурсов целесообразно использовать именно метод оценки по учетным ценам с учетом отклонений. [1, с.97-99]

Мы соглашаемся с мнением автора, так как применение метода оценки по учетным ценам с учетом отклонений позволяет определить, какую сумму транспортных расходов нужно включать в фактическую себестоимость каждого конкретного материала, что при использовании других методов является практически невозможным.

Будкова М.В. рассматривает вопрос о совершенствовании учета семян и кормов в сельскохозяйственных организациях РБ. Эффективность деятельности предприятий АПК во многом зависит от правильного определения потребности в производственных запасах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.

В соответствии с особенностями производственного процесса семян и кормов бухгалтерский учет должен обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, видам производств и культурам, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям предприятия. Получение этой информации обеспечивается путем открытия соответствующих аналитических счетов учета производственных затрат, применением соответствующих форм регистров и методов учета и распределения косвенных затрат между объектами учета. Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования семян и кормов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с материальными запасами, полноты заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Совершенствованием процесса учета материалов является также переход на международные стандарты учета. Как известно, имущество предприятий показывается в бухгалтерском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыночных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены колебаниям, они "плавают", меняются. Отсюда меняется и стоимость имущества предприятия, его активов, что влияет на величину прибыли в текущей оценке.

Кроме того, важнейшим направлением совершенствования учета, повышения его роли в управлении производством является использование в учетной практике персональных ЭВМ и прогрессивных технологий обработки учетной информации. Также для повышения контрольного значения первичной документации заполнять в документах все основные реквизиты. В наше время существует множество различных компьютерных программ, предназначенных для автоматизации бухгалтерского учета. Применение современной вычислительной техники позволило бы существенно упростить и ускорить обработку и передачу информации, повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством. Причиной низкого уровня автоматизации является ограниченность финансовых средств, не позволяющая приобретать современную вычислительную технику, а также отсутствие в хозяйстве квалифицированных специалистов. [2, с.34-35]

Мы согласны с мнением автора, так как эффективность деятельности предприятий АПК на самом деле во многом зависит от правильного определения потребности в производственных запасах. Также переход на международные стандарты учета является совершенствованием процесса учета материалов. Уровень автоматизации также играет большую роль в совершенствовании учета.

Иокша Р.С. рассматривает актуальные проблемы первичного учета производственных запасов. Автор говорит, что под первичным учетом понимают первоначальную стадию учетного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрация их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

В основном все первичные документы имеют унифицированные, т.е. типовые, формы и должны приниматься к учету, если они правильно оформлены и содержат обязательные реквизиты. Но чаще всего на предприятиях оформление идет не должным образом. Эффективная организация системы первичного учёта становится в настоящее время насущной проблемой, требующей если не немедленного, то достаточно оперативного решения. Дефекты учета производственных запасов особенно резко проявляются при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и значительные расхождения за счет пересортиц отдельных видов материалов. Имеет место и большое количество ошибок в первичных документах и учетных регистрах, характеризующих поступление и движение материалов.

Не всегда происходит своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах, затем не все реквизиты могут проставляться, а также на предприятии используются устаревшие бланки.

Информация в первичных документах фиксируется как в виде текста, так и в цифровой форме. В отличие от документов других систем документации в бухгалтерских документах подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Если допущена ошибка, то неправильный текст или сумма не замазываются, а зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма. Затем исправление оговаривается надписью "исправлено" и подтверждается подписью лица, подписавшего документ, и датой исправления. В современном учете в сельскохозяйственных предприятиях это правило почти повсеместно забыто.

Совершенствование первичного учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия Иокша предлагает производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по сальдовым ведомостям и др.

Во-вторых, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов. [8, с.91-92]

Мы согласны с мнением автора, так как организация системы первичного учёта становится в настоящее время актуальной проблемой. На предприятиях оформление первичных документов идет не должным образом. Существуют и другие проблемы, которые также необходимо решить.

В заключение отметим, что учетом производственных запасов интересуются многие специалисты. Они предлагают варианты решения проблем связанных с правильным и своевременным учетом запасов и готовой продукции, с которыми сталкиваются сельскохозяйственные предприятия Республики Беларусь. Следовательно, совершенствование учета необходимо для эффективной деятельности организаций.

Таким образом, из этого можно сделать вывод о том, что круг вопросов обеспечения производства необходимыми производственными запасами достаточно широкий: от теоретического обоснования сущности проблемы до рассмотрения аспектов практической реализации учета производственных запасов.

1.3 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет операций с материальными ценностями

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятие использует производственные запасы (в том числе семена и корма) на различные нужды. Источниками их поступления могут быть как поставщики, так и поступления от собственного производства. В любом случае, для достоверного учета производственных запасов необходима определенная нормативно-правовая база, регулирующая процессы, происходящие в организации.

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона и иных актов законодательства Республики Беларусь. Регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

В процессе выполнения данной работы был проработан большой объем информации, раскрывающий сущность, особенности и методику учета производственных запасов, содержащийся в законах, рекомендациях законодательных органов, книгах по бухгалтерскому учету, ревизии и аудиту, а также в периодических изданиях.

Таким образом, на территории Республики Беларусь действует целый ряд нормативно-правовых актов по регулированию учёта производственных запасов, в том числе семян и кормов:

Во-первых, это Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-3). Он определяет основные задачи бухгалтерского учета, его организацию, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Данный закон обязывает всех хозяйствующих субъектов обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

Действие закона распространяется на юридических лиц Республики Беларусь, филиалы, представительства, в том числе представительства иностранных организаций, простые товарищества, государственные органы, не являющиеся юридическими лицами. [6]

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»», с изм. и доп. по состоянию на 26.05.2008 № 85 основным документом регулирующим организацию бухгалтерского учета на предприятии является «Учётная политика предприятия». Учетная политика организации включает в себя: описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета; применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с настоящим Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации; применяемые организацией регистры бухгалтерского учета; регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. [18]

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» устанавливается единый порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций. В соответствии с данным постановлением утвержден новый типовой план счетов бухгалтерского учета. При необходимости организации для учета других видов материалов могут открывать дополнительные субсчета. Документ вступил в силу с 1 января 2012 г. То есть с 2012 года новый план счетов используется для бухгалтерского учета РБ. Новый типовой план бухгалтерских счетов - важнейшее событие для бухгалтеров Беларуси. Основными причины ставшими поводом для изменения плана счетов стали изменения условий хозяйственной деятельности, методологии бухгалтерского учета, а также в приближении его в соответствии с мировыми бухгалтерскими стандартами. Некоторые из счетов, субсчетов упразднены, появились новые, поменялись подходы к фиксированию в бухгалтерском учете некоторых операции. То есть план счетов 2012 более приближен к содержанию бухгалтерской деятельности. [19]

В Республике Беларусь также действует Постановление Министерства сельского хозяйства Республики Беларусь от 6 апреля 2004 г. № 28 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях»

План счетов, как и Типовой план, представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Отличие Плана счетов от Типового плана заключается в том, что система счетов сельскохозяйственных предприятий определяется особенностями его хозяйственной деятельности и отражает производственный процесс и его результаты. [15]

Порядок и правила заполнения первичных учётных документов определены Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. № 69 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции».

В альбоме унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций изложен порядок заполнения унифицированных первичных документов бухгалтерского учёта, используемых в учетной практике организациями АПК. Унифицированные формы первичных документов бухгалтерского учёта разработаны в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта для АПК. Альбом состоит из 5 глав. Глава № 2 посвящена учёту производственных запасов. В инструкции указано назначение каждого документа, его реквизиты и порядок заполнения.

Для учёта грубых, сочных и пастбищных кормов на сельскохозяйственных предприятиях используются следующий перечень унифицированных форм первичных документов по учёту кормов:

· Акт приёма-передачи грубых и сочных кормов (форма 204-АПК);

· Акт на оприходование пастбищных кормов (форма 205-АПК);

· Требование-накладная (форма 203-АПК);

· Ведомость учёта расхода кормов (форма 202-АПК);

· Накопительная ведомость учёта расхода кормов (форма 213-АПК).

Для учёта семян и посадочного материала на сельскохозяйственных предприятиях используется следующий перечень унифицированных форм первичных документов по учёту семян и посадочного материала:

· Акт на списание семян и посадочного материала (форма 208-АПК);

· Лимитно-заборная карта (форма 201-АПК);

· Требование-накладная (форма 203-АПК). [12]

Порядок и правила заполнения регистров журнально-ордерной формы учёта в Республике Беларусь определяются Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса и инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса»

В данном постановлении установлен основной перечень регистров журнально-ордерной формы учёта, порядок их ведения и заполнения, а также указаны основные первичные документы аналитического учёта, необходимые для заполнения данных регистров. В системе регистров журнально-ордерной формы учёта производственных запасов (семян и кормов) предусмотрены следующие документы:

· Ведомость учёта материальных ценностей, товаров и тары (ф. № 46-АПК);

· Журнал-ордер формы № 10-АПК. [14]

Порядок проведения инвентаризаций в организациях осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств». Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражение их в бухгалтерском учёте. [17]

Также немаловажное значение в учёте производственных запасов имеют такие нормативно-правовые акты как:

Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08. 2007 № 363 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственный продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» (изменения и дополнения по состоянию на 18 августа 2011 г. № 321). В приказе раскрываются основные задачи и общие положения по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов, а также определяется документальное оформление операций по поступлению, перемещению и выбытию продукции и материальных ценностей. [11]

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009 г. № 65 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)».Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции имеют целью обеспечить единообразное определение состава и группировки затрат, установление единых методов учета и калькуляции себестоимости продукции, а также определение финансовых результатов в колхозах, совхозах, агрофирмах и других сельскохозяйственных предприятиях и объединениях. Рекомендации разработаны в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). [13]

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 апреля 2008 г. № 625 «О программе развития селекции и семеноводства зерновых, зернобобовых, технических и кормовых культур в 2008 - 2013гг.» (последние изменения и дополнения от 6 сентября 2012 г. № 822). [22]

Закон Республики Беларусь от 14 февраля 1997 г. № 14-З «О семенах» (с изменениями и дополнениями от 20 июля 2006 г. № 162-З, от 4 января 2007 г. № 200-З).Настоящий Закон устанавливает основы правового регулирования отношений в сфере производства, заготовки, реализации, использования для посева семян, а также отношения между производителями, заготовителями, потребителями семян и направлен на обеспечение контроля со стороны государства за производством, заготовкой, реализацией и использованием семян. [7]

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 августа 2012 г. № 799 «О Программе развития производства семян масличных культур, масложировой продукции и белкового корма в Республике Беларусь на 2012-2015 годы».[16]

Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 17 июля 2007 г. № 114 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учёта материалов». Инструкция о порядке бухгалтерского учёта материалов устанавливает порядок бухгалтерского учёта сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, тары и тарных изделий, запасных частей организаций, устанавливает основные задачи учёта материалов и основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту материалов. [20]

Таким образом, каждому сельскохозяйственному предприятию в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности необходимо руководствоваться определенной нормативно-правовой базой, которая была изложена выше, чтобы достоверно вести учёт производственных запасов и контролировать процесс их расходования.

2. Учет кормов и семян и его совершенствование

2.1 Первичный учет кормов и семян и его совершенствование

Сельскохозяйственное производство характеризуется разнообразием условий поступления, хранения и расходования получаемой продукции. Это приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм первичных документов. Кроме покупных производственных запасов сельскохозяйственный кооператив в их составе учитывает и собственные. К ним относят корма и семена.

Рассмотрим организацию документального оформления поступления и расходования сельскохозяйственной продукции по основным её видам.

Приёмка всех видов кормов собственного производства в СПК «Гожа» производится специальной комиссией, назначенной решением правления организации в составе главного агронома, главного зоотехника и руководителя структурного подразделения.

Корма со склада и других мест хранения отпускают по ведомости учета расхода кормов. Ведомость учета расхода кормов (форма 202-АПК) применяется для учёта отпуска кормов на корм животным.

Ведомость выписывается зоотехнической службой организации на основании кормового рациона, утверждённого руководителем организации по видам учётных групп животных. При выписке ведомости указывается наименование корма, единица измерения и норма отпуска его на одну голову. Ведомость выписывается в двух экземплярах, один из которых выдается материально ответственному лицу, а второй - получателю кормов (доярка, скотник и т.д.). Первый её экземпляр с распиской получателя кормов служит основанием для списания их с подотчёта материально ответственного лица. Второй - с распиской лица, отпустившего корма, используется для списания стоимости израсходованных кормов на затраты производства. В случае необходимости изменения нормы отпуска корма, по соответствующей строке проставляется другая норма отпуска и указывается с какого числа.

Отпуск кормов производится в зависимости от количества поголовья животных, которым отпускается корм, и норм расхода кормов, указанных в ведомости. При отпуске кормов материально ответственное лицо расписывается в экземпляре ведомости получателя, а в экземпляре материально ответственного лица - получатель.

Данные ведомости служат основанием для заполнения производственного отчёта по животноводству, а также накопительной ведомости учёта расхода кормов ф. 213-АПК, которая, к сожалению, в данном хозяйстве не ведётся.

По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов и другими приходно-расходными документами сдаёт ведомость в бухгалтерию организации.

Отпуск семян в СПК «Гожа» также осуществляется на основании лимитно-заборной карты, выписываемой в бухгалтерии в соответствии с планом высева. Лимитно-заборная карта (форма 201-АПК) применяется для многократного (в течение месяца) отпуска семян и посадочного материала со склада и других мест хранения и является оправдательным документом для списания их с подотчёта материально ответственного лица. В ней указывается площадь посева и норма высева семян на единицу площади.

Лимитно-заборная карта выписывается бухгалтером организации на одно или несколько наименований семян в двух экземплярах, первый экземпляр в течение отчетного месяца находится у материально ответственного лица, второй - у получателя материальных ценностей.

В лимитно-заборной карте на основании заявки главного специалиста отрасли (главного зоотехника) бухгалтер проставляет, при необходимости, лимит отпуска семян на период действия лимитно-заборной карты (месяц). Лимит отпуска семян должен удостоверяться руководителем и главным бухгалтером или лицами, уполномоченными руководителем организации, однако лимит в данном документе не указан.

Отпуск семян производит материально ответственное лицо в присутствии получателя и отмечает в лимитно-заборной карте дату отпуска и количество выдаваемых материальных ценностей. При этом в первом экземпляре расписывается получатель семян, во втором экземпляре ? материально ответственное лицо.

По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов сдаёт лимитно-заборную карту в бухгалтерию организации.

На отпуск семян, также как и кормов, внутри организации выписывают требование-накладную. Требование-накладная (форма 203-АПК) используется для оформления операций по внутреннему перемещению материальных ценностей в организации. Требование-накладная выписывается бухгалтером организации в двух экземплярах. Первый экземпляр предназначен материально ответственному лицу, отпускающему материальные ценности, второй - получателю ценностей.

Требование-накладная является документом, разрешающим отпуск материальных ценностей. Оба экземпляра вручаются получателю, который, после подписания руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, уполномоченными на то руководителем организации, предъявляет её материально ответственному лицу для получения материальных ценностей.

При получении ценностей в экземпляре получателя расписывается материально ответственное лицо, в экземпляре материально ответственного лица ? получатель ценностей. По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов сдаёт требование-накладную в бухгалтерию организации.

Для списания семян также составляется акт на списание семян и посадочного материала. Акт на списание семян и посадочного материала (форма 208-АПК) применяется для списания с подотчёта материально ответственных лиц семян и посадочного материала, использованных на посев или посадку сельскохозяйственных культур.

Акт составляется в одном экземпляре руководителем подразделения с участием главного агронома и материально ответственного лица. Акт составляется по мере окончания посевных работ или посадки по полям севооборота и должен быть подписан главным агрономом, бригадиром того подразделения, где производился посев, и материально ответственным лицом. В акте указывается единица измерения, расход семян и посадочного материала на гектар по норме и фактически по каждой культуре в отдельности, площадь поля (участка), на котором производился посев (посадка) культур и общий расход семян и посадочного материала, использованного при посеве.

Акт утверждается руководителем организации или его заместителем. Правильность указанной цены и стоимости использованных семян и посадочного материала подтверждает своей подписью бухгалтер, ведущий учет производственных запасов.

По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчётом о движении продуктов и материалов представляет акт в бухгалтерию организации. На основании акта производятся бухгалтерские записи в производственном отчёте по растениеводству.

Акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (форма 410-АПК) применяется для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства. Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию зерна и другой продукции, поступившей в сортировку и сушку. На основании акта принимаются к учету кондиционная продукция и используемые отходы. Показатели строки «неиспользуемые отходы» акта по зерну определяется по разности показателей влажности, что проверяется по формуле:

Неиспользуемые отходы (потери зерна) = Масса зерна до переработки - - * Масса зерна до переработки

Поступление покупных семян и кормов оформляется товарно-транспортной накладной. В общей её части указывается отправитель и получатель ценностей, основание отпуска, пункт погрузки и разгрузки. В товарном разделе - наименование ценностей, единица измерения, количество, цена, стоимость, ставка НДС, сумма НДС и стоимость с НДС, а также масса груза.

Итак, подводя итог можно отметить, что в СПК «Гожа» первичный учёт ведётся традиционно, т.е. документы по учёту семян и кормов заполняются вручную, а недостатки заключаются в том, что ведутся не все формы первичных документов (например, накопительная ведомость расхода кормов. Кроме этого на некоторых документах отсутствуют подписи материально ответственных лиц, заполняются не все реквизиты. Поэтому основным направлением совершенствования системы первичного учёта семян и кормов является использование бланков установленной формы, а в лучшем случае - переход на автоматизированную форму учёта.

2.2 Организация хранения, порядок учета кормов и семян на складе и в других местах хранения

Необходимым условием действенного контроля за сохранностью производственных запасов является наличие должностным образом оборудованных складов и кладовых.

Для обеспечения сохранности производственных запасов в СПК «Гожа»организуется складское хозяйство. Склады и складские помещения в хозяйстве оборудованы соответствующими механизмами: транспортёрами, погрузчиками и другими машинами, однако не всегда эта техника находится в исправном состоянии, что значительно осложняет работу.

Все складские помещения оснащены инвентарём и оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности.

Зернохранилища отвечают условиям хранения зерна, имеют вентиляцию, исправное весовое хозяйство.

В СПК «Гожа» часть производственных запасов хранится не на складах: сено, солома - в скирдах; силос, корнеплоды - в буртах; зерно - на токах (непродолжительное время).

На пунктах хранения семена и посадочный материал хранятся насыпью на полу в закрытых помещениях, силос - в силосных ямах, сенаж - в траншеях, сено - на специально оборудованных и проветриваемых складах, солома - в скирдах. Солома также хранится в стогах на полях.

Производственные запасы всегда находятся под материальной ответственностью определенных работников, с которыми заключается договор материальной ответственности, предполагающий сохранность переданных им ценностей.

Руководство хозяйства обеспечивает необходимые условия работы материально ответственным лицам и организовывает охрану складов и других мест хранения производственных запасов в нерабочее время и ночные часы.

Материальная ответственность за сохранность материальных ценностей, правильное ведение документации возложено на заведующего складом, с которым при приёмке его на работу заключается договор о материальной ответственности.

Для ведения складского учёта данная сельскохозяйственная организация применяет книгу складского учёта, которая открывается в начале года. Все её страницы предварительно нумеруются и на последней делается запись: «В книге пронумеровано … страниц», подтверждаемая подписью бухгалтера и печатью хозяйства.

В данной книге для каждого вида ценностей открываются отдельные аналитические счета. Последовательность открытия счетов та же, что и в ведомостях остатков в бухгалтерии хозяйства. На каждой странице книги указывается наименование ценностей, номенклатурный номер, единица измерения. Учёт в книге ведётся только в натуральных измерителях.

Записи в книгу складского учёта производят ежедневно, строго по каждому документу на поступление и отпуск ценностей. Количество поступивших ценностей отражают по графе «Приход», выданных со склада - по графе «Расход». После каждой записи о поступлении или расходовании в книге выводят остаток, который рассчитывают, прибавляя к остатку на начало операции соответствующее количество поступивших и вычитая количество выбывших ценностей.

Записи в книгах складского учёта производит материально ответственное лицо по каждому документу, объединение нескольких документов в одну запись не допускается.

Ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки заведующий складом (материально ответственное лицо) представляет в бухгалтерию организации отчёты о движении материальных ценностей.

Отчёт о движении продукции и материалов (форма 215-АПК) применяется для отражения наличия и движения материальных ценностей, находящихся на складе у материально ответственного лица.