Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования

142

155

-5

13

96,6

109,15

11. Затраты на рубль товарной продукции, р. (2:3)

1,04

1,10

1,10

0,06

0

105,33

100

12. Среднемесячная заработная плата на 1 работника, тыс. р.

988,5

1258,1

1738,4

269,6

480,3

127,27

138,18

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009-2011 гг.

По данным таблицы 3.1 можно сделать вывод о том, что в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" объем подрядных работ в 2011 году увеличился на 4262 млн рублей или на 46,50%, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 1438 млн рублей или на 18,61%. В связи с увеличением объема подрядных работ, выручка от реализации в 2011 году составила 13427,5 млн рублей и выросла на 46,51 % по сравнению с 2010 годом. В 2010 году по сравнению с 2009 годом рост составил 18,6%.

Себестоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг выросла в 2011 году на 3874 млн рублей или на 46,47%. В основном этот рост связан с увеличением объема работ.

Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2011 году увеличилась на 388,6 млн рублей или 46,88%. В 2010 году прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг повысилась по сравнению с 2009 годом на 504,8 млн рублей или 55,75%. Увеличение прибыли произошло главным образом за счет увеличения объемов производства, повышения цены реализации, при этом затраты практически не изменились.

Увеличение объемов строительно-монтажных работ повлекло за собой увеличение среднесписочной численности работников, в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло увеличение на 13 человек или на 9,2%.

Средняя заработная плата в 2010 году составила 1257,1 млн рублей, что на 269,1 млн рублей больше, чем в 2009 году, в 2011 году средняя заработная плата увеличилась на 480,3 млн рублей по сравнению с 2010 годом.

Рентабельность реализованной продукции в 2011 году выросла лишь на 0,1%, в 2010 году - на 5,5%.

Положительной тенденцией является увеличение выручки в 2010 году на 18,6%, в 2011 году на 56,51%. Отрицательной - увеличение себестоимости в 2011 году на 46,47%, убытка от операционных расходов: в 2011 году - 15,8 млн рублей, в 2010 - 46 млн рублей, в 2009 - 47,8 млн рублей. Убыток от операционной деятельности в 2011 году составил 15,8 млн рублей. Это связано, в первую очередь, с расходами по уплаченным процентам банку за предоставленные долгосрочные кредиты, для приобретения основных средств. За счет списания убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, штрафов выплаченных за несоблюдения условий договора, не компенсируемых потерь от простоев по внешним причинам, убыток от внереализационных расходов в 2010 году в сравнении с 2009 годом увеличился на 92 млн рублей, а в 2011 году составил 333,2 млн рублей.

Далее в таблице 3.2 проведем анализ затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам затрат за 2011 год.

Таблица 3.2 - Анализ затрат на производство строительно-монтажных работ за 2011 г.

Элементы затрат	Сумма, млн. рублей	Структура затрат, %
	План	Факт	Отклонение +, -	План	Факт	Отклонение +, -
Материальные затраты	4955	7354	2399	51,88	60,23	8,35
Затраты на оплату труда	2340	2661	321	24,50	21,79	-2,71
Отчисления на социальные нужды	827	1089	262	8,66	8,92	0,26
Амортизация основных средств	288	327	39	2,02	2,68	0,66
Прочие затраты	1140	779	-361	11,94	6,38	-5,56
Себестоимость в том числе: переменные расходы постоянные расходы	9550 6207 3343	12210 8708 3502	2660 2501 159	100 65,0 35,0	100 71,3 28,7	- 6,3 -6,3

Как видно из таблицы 3.2 фактическая себестоимость открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" выше плановой на 2660 млн. рублей. Рост произошел практически по всем видам затрат (особенно по материальным), за исключением прочих. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы уменьшилась (рисунок 3.3).

Рисунок 3.3 - Фактическая структура затрат на производство строительно-монтажных работ за 2011 год

Примечание. Источник: собственная разработка

Общая сумма затрат может измениться из-за объема производства, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. Таким образом, факторная модель для анализа общей суммы затрат примет вид:

(3.1)

где З_общ - общая сумма затрат, млн. р.;

V_ВПобщ - объем производства, млн. р.;

В - уровень переменных затрат на единицу продукции, млн. р.;

А - уровень постоянных затрат, млн. р.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.3 - Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство строительно-монтажных работ в 2011 г.

Затраты	Сумма, млн. руб	Факторы изменения затрат
		Объем производства	Переменные затраты, млн. руб.	Постоянные затраты, млн. руб.
По плану на плановый объем производства (VВПобщ пл·Впл)+Апл	9550	11060	0,561	3343
По плановому уровню на фактический объем производства (VВПобщ факт·Впл)+Апл	10875	13427	0,561	3343
Фактические при плановом уровне постоянных затрат (VВПобщ факт·Вфакт)+Апл	12057	13427	0,649	3343
Фактические (VВПобщ факт·Вфакт)+Афакт	12210	13427	0,649	3502

Примечание. Источник: [24, с. 227], на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"

По данным таблицы 3.3 можно сделать вывод о том, что общая сумма затрат на производство строительно-монтажных работ выросла за отчетный период на 2660 млн рублей (12210-9550), в том числе за счет изменения объема производства на 1325 млн рублей (10875-9550), а за счет роста себестоимости - на 1335 млн рублей (12210-10875).

По данным бухгалтерской отчетности рассмотрим структуру и динамику себестоимости за период 2009-2011 гг. (табл. 3.4) (Приложение В).

Таблица 3.4 - Структура и динамика себестоимости строительно-монтажных работ открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009 -2011 гг.

Элементы затрат	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение по уд. весу	Темп роста, %
	Сумма млн.р.	Уд.вес %	Сумма млн.р	Уд.вес %	Сумма млн.р	Уд.вес %	2010к 2009	2011 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
1. Материальные затраты в т.ч.:	4132	56,19	4637	55,63	7354	60,23	-0,56	4,6	111,47	158,59
1.1 Сырье и материалы	3183	43,0	3581	42,96	5036	41,24	-0,04	-1,72	112,50	140,63
1.2 Топливно-энергетические ресурсы	621	8,39	557	6,68	822	6,73	-1,17	0,05	89,69	147,58
1.3 Работы и ус-луги производст-венного характера	120	1,62	220	2,64	767	6,28	1,02	3,64	183,33	348,64
1.4 Прочие затраты	208	3,18	279	3,35	729	5,98	0,17	2,63	118,22	261,29
2. Затраты на оплату труда	1575	21,28	2137	25,64	2661	21,79	4,36	-3,85	135,68	124,52
3. Отчисления на социальные нужды	635	8,58	745	8,94	1089	8,92	0,36	-0,02	117,32	146,17
4. Амортизация основных средств	248	3,35	114	1,37	327	2,68	-1,98	1,31	45,97	286,84
5. Прочие затраты	813	10,60	703	8,42	779	6,38	-2,18	-2,04	89,55	110,81
Себестоимость работ	7403	100	8336	100	12210	100	-	-	112,60	146,47

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009-2011 гг. (Приложение В).

Таким образом, себестоимость строительно-монтажных работ увеличилась в 2011 году на 46,47%. Увеличение произошло по всем элементам затрат: сырье и материалы в 2011 году увеличились на 40,63%; топливно-энергетические ресурсы в 2011 году увеличились на 47,58%; заработная плата - на 24,52%; отчисления на социальные нужды - на 46,17%.

Увеличение себестоимости за анализируемый период связано с увеличением объемов выполненных работ.

Наибольший удельный вес в общей структуре себестоимости занимают материальные затраты 60,23% и затраты на оплату труда - 21,79%.

Далее в таблице 3.5 проведем анализ затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям затрат за 2009 - 2011 гг.

Таблица 3.5 - Структура и динамика себестоимости строительно-монтажных работ открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009 -2011 гг.

Статьи затрат	2009 год	2010 год	2011 год	Отклонение по уд. весу	Темп роста, %
	Сумма млн.р.	Уд.вес %	Сумма млн.р	Уд.вес %	Сумма млн.р	Уд.вес %	2010к 2009	2011 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
1. Сырьё и строй- материалы	2160	29,18	2502	30,01	2694	22,06	0,83	-7,95	115,83	107,67
2. Конструкции, детали и услуги производственного характера сторонних организаций	120	1,62	220	2,64	767	6,28	1,02	3,64	183,33	348,64
3. Топливо и энергия	621	8,39	557	6,68	822	6,73	-1,71	0,05	89,69	147,58
4. Основная заработная плата рабочих	447	6,04	532	6,38	997	8,17	0,34	1,79	119,02	187,41
5. Отчисления на социальные нужды	152	2,05	186	2,23	348	2,85	0,18	0,62	122,37	187,10
6. Амортизация основных средств и нематериальных активов	248	3,35	114	1,37	327	2,68	-1,98	1,31	45,97	286,84
7. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов	155	2,09	185	2,22	202	1,65	0,13	-0,57	119,35	109,19
8. Общепроизводственные затраты	1231	16,63	1283	15,39	2359	19,32	-1,24	3,93	104,22	183,87
9. Общехозяйственные затраты	2230	30,12	2690	32,27	3528	28,89	2,15	-3,38	120,63	131,15
10. Прочие затраты	39	0,53	67	0,81	166	1,37	0,28	0,56	171,79	247,76
Итого	7403	100	8336	100	12210	100	-	-	112,60	146,47

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009-2011 гг. (Приложение Г).

По данным таблицы 3.5 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в общей структуре себестоимости строительно-монтажных работ занимают следующие статьи расходов: сырьё и строительные материалы, детали и конструкции, топливо и энергия, которые в сумме составили - 39,19% в 2009 г., 39,33% в 2010 г., 35,07% в 2011 г. Уменьшение доли материальных затрат в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 4,26% свидетельствует о снижении материалоёмкости строительства.

На втором месте по удельному весу в общих затратах строительно-монтажных работ стоят общехозяйственные расходы, которые составили 30,12% в 2009 г., 32,27% в 2010 г. и 28,89% в 2011 г. Следует отметить снижение в 2011 г. по сравнению с 2010 г. доли общехозяйственных затрат в общей сумме расходов на 3,38 процентных пункта. В дальнейшем открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" можно рекомендовать исследовать причины увеличения в структуре затрат суммы общехозяйственных расходов.

Значительный удельный вес также имеют общепроизводственные расходы. Кроме того, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. наблюдается рост удельного веса общепроизводственных расходов на 3,93 процентных пункта, что характеризуется отрицательно.

В 2010 году по сравнению с 2009 г. по статье расходы на оплату труда

произошел рост доли на 0,34 процентных пункта (с 6,04% до 6,38%). В 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост доли расходов на оплату труда произошёл на 1,79 процентных пункта. Отчисления на социальное страхование также увеличились на 0,18 процентных пункта (с 2,05% до 2,23% в 2010 г.) и на 0,62 процентных пункта (с 2,23% до 2,85% в 2011 г.). Данные тенденции говорят о росте трудоёмкости строительства.

Доля амортизации основных средств и нематериальных активов, расходов на содержание строительных машин и механизмов и прочих затрат, в структуре себестоимости строительно-монтажных работ весьма несущественна.

В дальнейшем обществу "Гомельгазстрой" можно рекомендовать исследовать причины снижения в структуре себестоимости строительно-монтажных работ удельного веса материальных затрат, в том числе по таким составляющим, как сырьё и строительные материалы. Кроме того, необходимо выявить факторы, приведшие к росту удельного веса общепроизводственных расходов.

Расчёт поэлементной экономии либо перерасхода затрат на производство строительно-монтажных работ представлены в таблице 3.6. Для расчёта используем данные отчёта о затратах на производство продукции (работ, услуг) за 2010-2011 гг. (Приложение В).

Таблица 3.6 - Поэлементный расчёт экономии (перерасхода) затрат на производство строительно-монтажных работ по открытому акционерному обществу "Гомельгазстрой"

Показатели	2010 г.	2010 г., скорректированный на индекс изменения объёма работ	2011 г	Отклонение (+,-)
Объём строительно-монтажных работ в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки, млн р.	9165	-	13427	-
Затраты на производство строительно-монтажных работ, млн р.	8336	12212	12210	-2
В том числе:
Материальные затраты, млн р. всего	4637	6793	7354	561
В том числе:
- сырьё и строительные материалы, млн р.	3581	5246	5036	-210
- топливно-энергетические ресурсы, млн р.	557	816	822	6
- работы и услуги производственного характера, млн р.	220	322	767	445
- прочие материальные затраты, млн р.	279	409	729	320
Расходы на оплату труда, млн р.	2137	3131	2661	-470
Отчисления на социальные нужды, млн р.	745	1091	1089	-2
Амортизационные отчисления, млн р.	114	167	327	160
Прочие затраты, млн р.	703	1030	779	-251

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" (Приложение В)

По данным таблицы 3.6 можно сделать вывод, что в целом по открытому акционерному обществу "Гомельгазстрой" в 2011 г. по сравнению с 2010 г. имела место экономия затрат на 2 млн р. Наибольшая экономия была получена по элементу "расходы на оплату труда" (470 млн р.). Наибольший перерасход был получен по элементу "материальные затраты" (561 млн р.).

Таким образом, с учётом выявленных фактов перерасхода открытому акционерному обществу "Гомельгазстрой" рекомендуется более детально анализировать его причины по следующим экономическим элементам затрат: материальные затраты и амортизационные отчисления. Сумма перерасхода, установленная по перечисленным элементам, является потенциальным резервом снижения затрат на производство строительно-монтажных работ по открытому акционерному обществу "Гомельгазстрой".

4. МЕТОДИКА УЧЕТА РАСХОДОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

4.1 Документальное оформление и учет материальных затрат на производство строительно-монтажных работ

Для того чтобы построить любой объект (здание, сооружение, жилой дом и др.), необходимы сырье, материалы, конструкции и детали, технологическое оборудование и т.д. Строительные материалы, конструкции и детали составляют материальную основу строительства. Для строительства, реконструкции, модернизации, ремонта зданий и сооружений ежегодно требуется большое количество различных видов материалов: стали; лесных материалов; стекла; труб; цемента; кирпича; электротехнических материалов и др. Материалы в строительном производстве используются по-разному. Одни из них полностью потребляются в строительном производстве (материалы, конструкции и детали и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

Организация получает строительные материалы от поставщиков, подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, заказчиков, своих подсобных и вспомогательных производств, ликвидации основных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей (металлолом, запасные части, материалы) и из других источников. Как правило материалы поступают на склады, строительные площадки, приобъектные кладовые, и их принимают материально-ответственные лица. Затем материалы отпускают в производство, на хозяйственные цели, на сторону (реализация) другим организациям и на другие цели. Движение материалов оформляется первичными документами, которые в организации оформляются в соответствии с предъявленными к ним требованиями, предусмотренными действующими нормативными документами [13, с. 635]. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 года № 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов" определен перечень реквизитов, которые должны содержаться в первичных учетных документах: наименование, номер документа, дату и место его составления, содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных и количественных и денежных показателях, должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи [19].

При отпуске материалов со складов организации материально ответственным лицам в первичных документах указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена) и сумма. Материалы приходуются в подотчет материально ответственных лиц (прорабов, мастеров и т.п.).

Отпуск материалов со складов организации на строительство осуществляется на основе установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на строительство устанавливаются на основе норм расхода материалов производственно-техническим отделом по решению руководителя организации. Для этого предназначены лимитно-заборные карты по форме № М-8. Лимитно-заборные карты выписываются производственно-техническим отделом снабжения в трех экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр передается получателю материалов (прорабу, мастеру), второй экземпляр передается на склад, третий остается в производственно-техническом отделе. При отпуске материалов сверх лимита в первичных учетных документах делается запись "Сверх лимита".

При отпуске материалов от одного материально ответственного лица другому в пределах объекта, между объектами используется накладная на внутреннее перемещение по форме № С-13, которая выписывается в двух экземплярах. Для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным), предназначена товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей по форме № ТН-2 [7, 235-238].

При производстве строительно-монтажных работ потребляется большое количество материалов открытого хранения (песок, щебень, гравий и т.п.). Эти материалы хранятся на открытых площадках, вне складских помещений и числятся на подотчете мастеров и прорабов. Фактический расход этих материалов определяется ежемесячно путем проведения инвентаризации. Расход материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца прибавляется поступление за месяц и из полученной суммы вычитается остаток на конец месяца.

В производстве строительно-монтажных работ основными материально ответственными лицами являются прорабы и мастера, которые ежемесячно по окончании отчетного месяца сдают в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота, материальные отчеты по форме № С-19.

Отчет ведется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет составляется материально ответственным лицом, а в стоимостном выражении он ведется бухгалтерией. При выполнении материально ответственным лицом строительных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с заказчиками, материальный отчет ведется по каждому объекту строительства в отдельности. К материальному отчету прилагаются первичные документы, на основании которых сделаны записи.

В материальном отчете указано: наименование объекта; должность, фамилия и инициалы материально ответственного лица; наименование материала; единица измерения; расход на единицу измерения работ по нормам; расход фактический; расход по норме; экономия или перерасход.

Отчет подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером, который ведет учет материалов, с указанием даты сдачи и принятия документов, и утверждается главным инженером [7, с. 251].

Рассмотрим списание материалов согласно отчета формы С-29 в табл. 4.1.

Таблица 4.1 - Расход строительных материалов

Наименование материала	Единица измерения	Расход	Экономия(+), перерасход(-)
		по норме	фактически
Муфта ПЭ 90	шт	3	3	-
Муфта ПЭ 110	шт	3	3	-
Неразъемное соединение ПЭ 63/57	шт	1	1	-
Отвод ПЭ 90*45 градусов	шт	2	2	-
Указатель стрелочный	шт	13	13	-
Пена монтажная	шт	2	2	-
Цемент общестроительный	кг	25	25	-
Труба из полиэтилена ГАЗ 110	пог. м	127,26	127,26	-
Труба из полиэтилена ГАЗ 225	пог. м	10,1	10,1	-

Примечание. Источник: собственная разработка

Для ведения учета затрат на производство открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" пользуется программным продуктом "1С: Бухгалтерия 7.7". План счетов, который поставляется в "1С:Бухгалтерия 7.7" максимально соответствует "Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденного соответствующим приказом Минфина. Причем это касается не только присутствия необходимых счетов и субсчетов, но и настроек аналитического, валютного и количественного учета. Эти настройки позволяют вести аналитический учет в требуемых разрезах, а также валютный учет в тех случаях, когда это предусмотрено инструкцией по применению плана счетов. Настройка количественного учета соответствует сложившейся практике.

Открытое акционерное общество "Гомельгазстрой", как подрядная организация, имеет собственные материально-технические базы, средства механизации и транспорта, постоянные строительно-монтажные кадры соответствующих специальностей и опирается в своей деятельности на крупное механизированное промышленное производство строительных конструкций, деталей полуфабрикатов. Этот способ строительства является основным.

Состав затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ определен Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2012 г. № 102. В статью "Материалы" включаются затраты на материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию и другие виды материально-энергетических ресурсов, использованные непосредственно при выполнении строительно-монтажных работ [10, с. 352].

Учет прямых затрат общества "Гомельгазстрой" по выполнению строительных работ ведется на активных счетах: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты".

Корреспонденция счетов по учету материальных затрат представлена в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Корреспонденция счетов по учету материальных затрат

Основание	Первичные документы	Дебет	Кредит
1. Списана стоимость использованных в строительстве материалов	Отчет формы № С-29	20	10
2. Списаны израсходованные горюче-смазочные материалы в пределах норм	сменный рапорт по форме № С-18; путевой лист строительной машины по форме № С-20	25	10
4. Списаны израсходованные запасные части	требование - накладная	25	10
5. Списаны материалы на общепроизводственные цели	лимитно-заборная карта, требование - накладная	25	10
6. Списаны материалы на общехозяйственные цели	лимитно-заборная карта, требование - накладная	26	10
7. Начислено кредиторам за услуги, оказанные основному производству	договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет	20	60
8. Списаны материалы, израсходованные во вспомогательном производстве	лимитно-заборная карта, требование - накладная	23	10
9. Списаны затраты вспомогатель-ных производств, образующие себестоимость услуг, оказанных основному производству	бухгалтерская справка-расчет	20	23

Примечание. Источник: собственная разработка

Затраты на строительные материалы достигают 50-60% общей стоимости строительно-монтажных работ. В этих условиях важное значение должно придаваться их экономному и рациональному использованию, так как от этого зависят рост объемов строительно-монтажных работ, снижение их себестоимости и увеличение прибыли. Решению этих задач способствует организация надлежащего учета и контроля за движением материалов и их использованием в строительном производстве.

Особое значение имеет правильная организация аналитического учета затрат на производство. Регистры аналитического учета необходимы как источник данных для анализа, контроля, планирования, принятия управленческих решений, для составления отчетности. Аналитический учет затрат ведут по всем синтетическим счетам по учету затрат на производство.

Автоматизация учета материальных затрат рассмотрена на рисунке 4.1:



Рисунок 4.1 - Организация автоматизированного учета материальных затрат Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, компьютеризация бухгалтерского учета затрат направлена в первую очередь на повышение его информационной емкости и отдачи для целей эффективного управления производством.

4.2 Документальное оформление и учет расходов на оплату труда

В процессе строительного производства используют не только средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют труд. Труд является важнейшим элементом себестоимости продукции (работ, услуг). Эффективность, производительность труда измеряют с помощью показателя производительности труда.

Учет труда и расчетов по заработной плате является одним из самых ответственных и трудоемких участков бухгалтерской работы. Это объясняется прежде всего необходимостью организации четкого контроля за мерой труда, правильным начислением заработной платы, сумм налогов и страховых взносов, своевременной подготовкой отчетности по показателям оплаты труда. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей затрат при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) [7, с, 374].

Важное значение имеет правильное документальное оформление учета труда и его оплаты. В открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" по учету расчетов с работниками по оплате их труда, используют в работе унифицированные формы документов, а именно: табель учета использования рабочего времени; платежную ведомость (форма № Т-53); лицевой счет (форма № Т-54).

Вышеуказанные формы могут применять организации всех форм

собственности. Эти формы предусматривают возможность обработки информации как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники.

Формы содержат минимально необходимое количество реквизитов, поэтому их рекомендуется применять без изменений. Допускается включать в формы дополнительные реквизиты, необходимость использования которых вызвана особенностями производства.

В открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" учет труда и заработной платы ведется при помощи программного продукта MSDOS АРМ "Зарплата". Заработная плата начисляется как по повременной, так и по сдельной системе оплаты труда.

На первом этапе первичная документация по учету отработанного рабочего времени поступает из структурных подразделений в бухгалтерию для ее проверки и счетной обработки. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы обеспечить достоверность полученных учетных данных по заработной плате в разрезе каждого работника и правильно распределить ее между счетами производственных затрат.

В обществе установлена коллективная форма оплаты труда с распределением заработной платы по коэффициенту трудового участия для рабочих и повременно-премиальная система оплаты труда с распределением поощрительного фонда по коэффициенту трудового участия для служащих на основе тарифных ставок и должностных окладов в соответствии со штатным расписанием.

Основные виды начислений по оплате труда представлены на рис. 4.2.

Рисунок 4.2 - Виды начислений заработной платы работникам открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"

Примечание. Источник: [7, с. 400]

В целях обеспечения более тесной зависимости размеров заработной платы каждого работника от количества и качества его труда в общих результатах работы коллектива, поощрительный фонд распределяется между производственными структурными подразделениями организации с учетом коэффициентов трудового вклада, а внутри подразделения - по коэффициенту трудового участия каждого работника. Коэффициент трудового вклада представляет собой обобщенную количественную оценку реального вклада производственного структурного подразделения в общие результаты работы. Коэффициент трудового вклада участкам (бригадам) устанавливается директором общества по результат работы за отчетный период.

Коэффициент трудового участия представляет собой обобщенную количественную оценку реального вклада каждого работника в общие результаты работы, четкого исполнения служебных обязанностей, исполнения обязанностей временно отсутствующего работника, соблюдение производственной и трудовой дисциплины, техники безопасности и т.д. [7, с. 402]. Решение по установлению коэффициента трудового участия работнику принимается на заседании совета коллектива подразделения (участка, отдела) и оформляется протоколом (Приложение Д), который утверждается директором общества. Фонд заработной платы образуется от норматива в размере 25 % от объема подрядных строительно-монтажных работ, выполненного собственными силами и объема услуг, оказанных заказчикам (исполнительной съемки, контроля качества сварки, изготовления металлоизделий и металлоконструкций, транспортных и других услуг) в текущих ценах с начала года на основании акта сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ формы № С-2 (Приложение Е).

Порядок распределения заработной платы рассмотрим в таблице 4.3.

Таблица 4.3 - Распределение поощрительного фонда по участку строительно-монтажных работ № 1 (мастер Фоменков А.А.) за март 2012г.

ФИО	Часовая тарифная ставка	Количество рабочих часов	Зарплата по тарифной ставке	Коэффициент трудового участия	Сумма приработка	Доплата за вредные условия	Общий заработок
Быханьков В.В.	3956	8	31648	0,2	6330	3688	41666
Корнеенко А.А.	3956	96	379776	0,9	341798	44256	762830
Малашенко С.Н	2924	88	257312	1,5	385968	-	643280
Тимохин А.В.	3402	88	299376	1,4	419126	40568	759070
Итого:		280	968112		1153222	88512	2209846

Примечание. Источник: собственная разработка

Коэффициент трудового вклада принимается за 1.

Зарплата по тарифной ставке = Часовая тарифная ставка х количество рабочих часов.

Сумма приработка = Зарплата по тарифной ставке х коэффициент трудовой выработки х коэффициент трудового участия.

Общий заработок = Зарплата по тарифной ставке + Сумма приработка + Доплата за вредные условия.

При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Согласно статье 70 трудового кодекса Республики Беларусь в организации за каждый час работы в ночную смену производится доплата в размере, устанавливаемым коллективным договором, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночной сменой считается смена, в которой более 50% времени приходится на ночное время.

Например. Сторож Морозова Т. А. отработала в ночное время 8 часов. В открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" за работу в ночное время доплачивается 35% часовой тарифной ставки, она составляет 2857. Таким образом, доплата за работу в ночное время Морозовой Т. А. составит:

(2857 х 35 / 100) х 8 = 8000 рублей.

Согласно статьи 119 трудового кодекса Республики Беларусь сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной для него продолжительностью рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и до 120 в год. Так как в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" суммированный учет рабочего времени, то заработная плата за сверхурочную работу рассчитывается по результатам работы за полугодие.

Пример. Машинист экскаватора 6-го разряда Журавский И. В. отработал 15 часов сверхурочно за полугодие. Ему будет произведена доплата за сверхурочные работы:

4788 х 2 х 15 = 143640 рублей.

Согласно статьи 147 Трудового кодекса Республики Беларусь работа в государственные праздники и праздничные дни не должна производиться. Исключение составляют работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. Так как в обществе суммированный учет рабочего времени, работа в государственные праздники и праздничные дни включается в месячную норму рабочего времени и оплачивается не ниже чем в двойном размере аналогично оплаты за сверхурочную работу [29].

В обществе также производят доплаты за вредные условия труда. Размер доплат установлен в зависимости от профессии (должности).

Пример. Дефектоскопист Балдыков В. В. отработал во вредных условиях 88 часов. Доплата за вредность для дефектоскописта составляет 713 рублей. Размер доплаты за вредные условия труда составит:

88 х 713 = 62744 рубля.

Возмещение расходов при служебных командировках производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Согласно постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24 января 2011 года № 2 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" установлены следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь:

- суточные - 22000 рублей за каждый день командировки;

- суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства - 11000 рублей;

- по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 6500 рублей в сутки [18].

Пример. Монтажник 6-го разряда Скачков В. В. командирован в н. п. Козенки Мозырского района с 12 по 21 марта 2012 года для газификации объекта без предоставления жилья.

Расчет расходов следующий:

суточные - 10 х 22000 = 220000 рублей;

расходы по найму жилья - 9 х 6500 = 58500 рублей;

итого сумма расходов - 220000 + 58500 = 278500 рублей.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска независимо от того, за какой месяц предоставляется отпуск.

Пример. Водителю Мельнику Ю. А. предоставлен трудовой отпуск с 12 марта 2012 года сроком на 24 календарных дней. Общий заработок за 12 месяцев, предшествующих отпуску = 13127345 рублей.

Среднемесячный заработок составляет = 13127345 : 12 = 1093945 рублей. Среднедневной заработок = 1093945 : 29,7 = 36833 рубля.

Заработная плата за время отпуска = 36833 х 24 = 883992 рубля.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это определено типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - типовой план счетов) [28]. На счете 70 обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.

Основанием для начисления выплат работникам являются первичные документы, поскольку факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом. Этот документ имеет юридическую силу и составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции (ст. 9 закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности", в редакции закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-З; далее - закон о бухучете). При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с оплатой труда работников, необходимо обратить внимание на следующее. Порядок премирования и установления надбавок и доплат определяется нанимателем в соответствии с действующими в коммерческой организации локальными нормативными актами, а порядок включения их в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для отражения в бухгалтерском учете, а также в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, устанавливается законодательством. На суммы начисленной заработной платы делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета, которые представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4 - Корреспонденция счетов по учету заработной платы

Содержание	Документы	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
1. Начислена заработная плата, отпускные за отработанное время, премия: 1.1. работникам основного производства 1.2. работникам подсобно-вспомогательного производства 1.3. аппарату управления	Табель учета рабочего времени, путевые листы, расчет отпускных, приказ о премировании	20 23 26	70 70 70	95168020 24702016 88348217
1.4. рабочим обслуживающим эксплуатацию строительных машин и механизмов		25	70	48143323
4. Произведены отчисления от суммы заработной платы ФСЗН в размере 34% 4.1. работникам основного производства 4.2. работникам подсобно-вспомогательного производства 4.3. аппарату управления 4.4. рабочим обслуживающим эксплуатацию строительных машин и механизмов	Бухгалтерская справка-расчет	20 23 26 25	70 70 70 70	32357127 8398685 30038394 2855553
5. Произведены отчисления в размере 0,6% от суммы заработной платы в Белгосстрах: 5.1. работникам основного производства 5.2. работникам подсобно-вспомогательного производства 5.3. аппарату управления 5.4. рабочим обслуживающим эксплуатацию строительных машин и механизмов	бухгалтерская справка-расчет	20 23 26 25	76 76 76 76	571008 148212 530089 288860
6. Начислены командировочные расходы: 6.1. работникам основного производства 6.2. работникам подсобно-вспомогательного производства 6.3. аппарату управления 6.4. рабочим обслуживающим эксплуатацию строительных машин	авансовые отчеты	20 23 26 25	71 71 71 71	19256458 1114000 680000 6080607

Примечание. Источник: собственная разработка

Аналитический учет ведется по каждому работнику, информацию отражают в лицевых счетах. Аналитический учет оплаты труда организуют таким образом, чтобы получить информацию о начисленной заработной плате по видам выплат, по видам и суммам удержаний из заработной платы, о сумме заработной платы подлежащей к выдаче.

При переходе к рыночным отношениям главным требованием к организации заработной платы на строительных предприятиях, отвечающим как интересам наемных работников, так и интересам нанимателя, является обеспечение необходимого роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу выпускаемой продукции (выполнении работ, оказании услуг) и гарантии повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности предприятия в целом.

Основными предпосылками автоматизации учета труда и заработной платы являются большая трудоемкость сбора, регистрации и обработки информации, сложность выполняемых расчетов, разнообразие форм входной и выходной информации, постоянное совершенствование и изменение систем оплаты труда и методик их расчетов. На рисунке 4.3 рассмотрим порядок ведения автоматизации по учету заработной платы.



Рисунок 4.3 - Схема ведения автоматизации по учету заработной платы

Примечание. Источник: собственная разработка

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что автоматизация учета расчетов по заработной плате направлена на повышение его оперативности, надежности, точности. В автоматизированной системе решаются не только задачи учета заработной платы, но и формируется информация по учету затрат и расходов, связанных с оплатой труда.

4.3 Документальное оформление и учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов

Производство строительно-монтажных работ непосредственно связано с использованием строительных машин и механизмов. В себестоимости строительно-монтажных работ затраты, связанные с эксплуатацией машин и механизмов составляют 20% [7, с. 453]. Открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" оснащено большим количеством машин и механизмов, что облегчает труд строителей. Механизация - один из важнейших путей решения задачи повышения производительности труда и эффективности строительного производства. Основные задачи бухгалтерского учета использования строительных машин и механизмов представлены на рисунке 4.4:

Рисунок 4.4 - Задачи бухгалтерского учета использования строительных машин и механизмов

Примечание. Источник: [7, с. 455]

В случаях, когда организация для производства строительных работ использует машины и механизмы, находящиеся на ее балансе, они учитываются в составе основных средств, а затраты на их содержание относятся на себестоимость строительно-монтажных работ.

Чтобы иметь возможность повседневно контролировать использование строительных машин и затраты по их эксплуатации, а также получать данные для составления установленной отчетности, ведется оперативный и бухгалтерский учет эксплуатации строительных машин.

Аналитическая информация, необходимая для принятия управленческих решений по принадлежащим организации машинам и механизмам сформирована по следующим видам основных средств:

а) рабочие машины и механизмы, а именно: экскаваторы, бульдозеры, подъемные краны, дорожные машины и другие;

б) силовые машины и механизмы (передвижные электростанции, трансформаторы и другие);

в) транспортные средства (автомобили, прицепы и другие объекты основных средств, предназначенные для перемещения строительных материалов).

Для правильной организации бухгалтерского учета и контроля за эксплуатацией строительных машин и механизмов разработаны и утверждены технически обоснованные нормы расхода топлива и смазочных материалов; разработаны и утверждены в установленном порядке планово-расчетные цены на единицу работы строительных машин и механизмов (машино-смена, машино-час и т.п.) [7, с. 453-455].

Для начисления заработной платы машинистам, крановщикам и другим работникам, обслуживающим строительные машины и механизмы, а также для списания горюче-смазочных материалов и других целей в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" ведется оперативный учет использования строительных машин и механизмов. Для этих целей используется первичная документация:

- сменный рапорт по форме № С-18;

- путевой лист строительной машины по форме № С-20.

Сменный рапорт является первичным документом, определяющим показатели для учета работы строительной машины и машиниста, а также для начисления заработной платы машинисту, осуществления расчетов за работу строительной машины и формирования статистической отчетности. Сменный рапорт выдается машинисту диспетчером на один рабочий день при условии сдачи машинистом сменного рапорта за предыдущий день.

Путевой лист строительной машины является первичным учетным документом, определяющим показатели для учета работы строительной машины и машиниста, а также данные для начисления заработной платы машинисту, формирования статистической отчетности. Он выдается машинисту диспетчером на один рабочий день при условии сдачи машинистом путевого листа за предыдущий день. При невозможности или нецелесообразности ежедневного возвращения строительной машины на место стоянки путевые листы могут выписываться на более длительный срок, но не более 10-ти дней [6, 328].

При выполнении подрядных работ, в обществе ведется расчет стоимости механизмов (Приложение Ж), который прилагается к акту формы № 2. В расчете указывается: наименование механизма, единицы измерения, объем, стоимость и сумма.

Пример. На объекте "Строительство теплотрассы ул. Севастопольская-ТК-5 (ул. Ленинградская) в г. Гомеле № 54.11. Подготовительные работы" бульдозер отработал 5,08255 машино-часа. Базисная цена за 1 машино-часа для этого механизма - 15742 рублей. Индекс равен 4,2846. Рассчитаем стоимость:

5,08255 х 15742 х 4,2846 = 342811 рублей.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 "Общепроизводственные затраты", анализ счета которого представлен в Приложении И. По дебету этого счета собирают расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а по кредиту их списывают на соответствующие счета в зависимости от того, где работали машины и механизмы.

По хозяйственным операциям, связанным с эксплуатацией машин и механизмов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации от стоимости строительных машин и механизмов.

Амортизация начисляется линейным способом. Рассмотрим на примере начисления амортизации экскаватора-погрузчика ДЭМ-1142. Первоначальная стоимость равна 62843785 рублей. Согласно временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы, срок службы экскаватора 8 лет. Рассчитаем норму износа за год:

100 : 8 = 12,5%

Сумма амортизации за год = 62843785 х 12,5% = 7855473 рубля.

Сумма амортизации за месяц = 7855473 : 12 = 654623 рубля.

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 10 "Материалы" - на сумму списанных по нормам горюче-смазочных материалов на эксплуатационные цели.

Пример. Согласно путевого листа строительной машины формы С-20 № 0047319, выписанного на экскаватор ДЭМ 114,2 ЕВ - 3 3824, машинистом Бахтаевым В. В. отработано 12 машино-часов. Фактически израсходовано 114 литров дизельного топлива. Согласно линейных норм расхода топлива, утвержденных приказом директора, норма на этот механизм составляет 9,5 литров дизельного топлива за 1 машино-час. Рассчитаем расход топлива по норме и сравним с фактическим расходом: 12 х 9,5 = 114 литров.

В данном случае расход горюче-смазочных материалов по норме совпадает с фактическим расходом.

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 10 "Материалы" - на сумму отпущенных со склада и израсходованных на текущий ремонт строительных машин и механизмов запасных частей;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 10 "Материалы" - на сумму отпущенных со склада и израсходованных материалов, используемых для содержания гаража;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов.

Пример. Согласно путевых листов машинист экскаватора Журавский И. В. отработал за месяц 160 часов. Часовая тарифная ставка равна 4788 рублей, Во вредных условия отработано 88 часов, согласно протокола заседания совета бригады, коэффициент трудового участия этого работника равен 1,5.

Заработная плата за отработанное время по тарифной ставке равна:

160 х 4788 =766080 рублей.

Заработная плата с учетом коэффициента трудового участия:

766080 + (766080 х 1,5) = 1915200 рублей.

Доплата за вредные условия:

88 х 461 = 40568 рублей.

Общий заработок равен 1915200 + 40568 = 1955768 рублей.

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму расходов по эксплуатации машин и механизмов по незаконченным строительством объектам;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - акцептованы счета автобазы за ввоз песка и щебня на строительный объект.

Пример. Выставлен счет за перевозку песка на объект на сумму 4852000 рублей. В том числе налог на добавленную стоимость 808667 рублей.

Основанием для распределения затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов служат сменные рапорты. Для ежемесячного списания затрат по эксплуатации машин и механизмов надо определить фактическую себестоимость одного машино-часа. После этого фактическая себестоимость одного машино-часа умножается на количество машино-часов, отработанных каждой машиной на строительном объекте [7, 467]. Распределение и списание затрат по строительным машинам и механизмам на основное производство и другие направления их использования в соответствии с отработанными машино-часами представлено на рисунке 4.5.



Рисунок 4.5 - Распределение и списание затрат по строительным машинам и механизмам

Примечание. Источник: собственная разработка

В условиях высокомеханизированного строительного производства большое значение имеет интенсификация работы строительных машин, увеличение их производительности. Комплексная механизация необходима в первую очередь на тех видах строительных работ, где уровень ручного труда продолжает оставаться высоким.

Аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов и калькулирование себестоимости машино-часа их работы ведется в машинограмме по счету 25 "Общепроизводственные затраты". С использованием рекомендуемой нами программы "1С:Бухгалтерия 8.0" рассмотрим на рисунке 4.6. ведение автоматизации учета расходов по эксплуатации машин и механизмов.



Рисунок 4.6 - Ведение автоматизации учета расходов по эксплуатации машин и механизмов

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, автоматизация бухгалтерского учета расходов позволяет точно и оперативно формировать затраты по эксплуатации машин и механизмов и исчислять себестоимость одного машино-часа.

4.4 Синтетический и аналитический учет накладных расходов

Накладные расходы - это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного процесса строительного производства. По принципу отражения накладных расходов в себестоимости строительных объектов они относятся к группе косвенных расходов и распределяются по объектам калькуляции косвенным путем. Для определения сметной стоимости строительства и расчетов с заказчиками применяются нормы накладных расходов строительные работы, исчисляемые в процентах (от суммы сметных величин основной заработной платы рабочих и заработной платы машинистов) [7, 472].

Нормы накладных расходов в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 16.01.2008 г. № 1 "Об утверждении норм накладных расходов и плановых накоплений". В состав накладных расходов основного производства относят пять групп затрат, которые представлены на рисунке 4.7

Рисунок 4.7 - Состав накладных расходов основного производства

Примечание. Источник: [7, с. 473]

Согласно учетной политики организации за период 2009 - 2011 гг. накладные расходы распределялись между объектами строительства пропорционально сумме основной заработной платы рабочих. Расчет представлен в таблице 4.5.

Таблица 4.5 - Распределение накладных расходов

Объекты строительства	Сумма основной заработной платы, рублей	Накладные расходы %	Сумма накладных расходов, рублей
Объект № 1	26117847		41950486
Объект № 2	23553030		37830877
Объект № 3	27357071		43940927
Объект № 4	25293332		40626150
Объект № 5	28715533		46122889
Объект № 6	20732572		33300657
Объект № 7	22375401		35939369
Вспомогательный цех	24167526		38819422
Итого:	198312312	160,62	318530777

Примечание. Источник: [7, с. 485], на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"