Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования

1. Сначала определяем долю фактических накладных расходов в сумме затрат основной заработной платы:

% накладных расходов = Итого графа 4 / Итого графа 2

2. Определяем сумму накладных расходов по каждому объекту:

Сумма накладных расходов = Сумма заработной платы х % накладных расходов.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 [28], накладные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные затраты". Согласно учетной политики открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" на 2012 год по дебету этого счета в течение отчетного месяца собирают фактические накладные расходы, а затем в конце месяца они списываются в качестве условно-постоянных в полном объеме в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

В таблице 4.6 согласно Приложения К приведены бухгалтерские записи, которые составляются по счету 26 "Общехозяйственные расходы"

Таблица 4.6 - Бухгалтерские записи по счету 26 "Общехозяйственные затраты"

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
1. Начислена ежемесячная сумма амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения.	26	02	6908549
2. Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05	100097
3. Списаны материалы, отпущенные на общехозяйственные цели. Использован инвентарь и хозяйственные принадлежности на общехозяйственные цели	26	10	28932
4. Оплачены с расчетного счета проценты за кредиты банков и прочие банковские услуги	26	51	3051521
5. Приняты к оплате счета подрядчиков за оказанные ими услуги для общехозяйственных нужд организации. Приняты к оплате счета за электроэнергию, газ, воду.	26	60	7014616
6. Начислены налоги в бюджет	26	68	15950937
7. Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты от сумм оплаты труда административно-хозяйственного персонала в размере 34%	26	69	82065047
8. Списаны суммы командировочных расходов. Оплачены подотчетным лицом общехозяйственные расходы	26	71	25674608
9. Произведены отчисления в Белгосстрахот сумм оплаты труда административно-хозяйственного персонала в размере 0,6%	26	76	1442740
10. Учтены в составе затрат расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду.	26	97	6212214
11. Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общехозяйственные затраты.	90	26	148449261

Примечание. Источник: собственная разработка

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат.

Аналитический учет накладных расходов ведется в машинограмме по счету 26 "Общехозяйственные затраты" по статьям затрат и по подразделениям. Для этого используется справочник "статьи затрат". Списание затрат на счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" проводится по соответствующим одноименным статьям затрат. Рассмотрим автоматизацию учета накладных расходов на рисунке 4.8.



Рисунок 4.8 - Автоматизация учета накладных расходов

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, видно, что основным условием автоматизированного бухгалтерского учета является однократный ввод информации на отдельных автоматизированных рабочих местах и ее многократное использование везде, где это необходимо (просмотр, корректировка, расчет и др.).

4.5 Совершенствование учета расходов в строительных организациях

Внедрение рыночных отношений в экономику нашей страны предъявляет новые требования к учетно-экономической информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, вызывает необходимость изменения его методологи и методик, соответствующих требованиям управления субъектами хозяйствования. Действующие методы и правила бухгалтерского учета должны изменяться в соответствии с потребностями организаций и всех потребителей учетной информации.

Совершенствование национального бухгалтерского учета, приведение его в соответствие с международными правилами должно опираться на максимальное использование опыта организации бухгалтерского учета, существующие в Республики Беларусь методы, инструменты и методологические решения, которые не противоречат мировой практике.

Нормативный метод является основой организации учета и контроля материальных затрат на предприятиях Республики Беларусь. Основной задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на предприятиях.

Нормативный метод учета издержек производства действует только при четкой организации производства, должном состоянии складского хозяйства, наличии в исправности весоизмерительных приборов и оборудования, ответственном отношении к нему работников всех функциональных служб предприятия. Этот метод представляет собой комплекс технико-экономических мероприятий, затрагивающих не только учет, но и планирование, организацию производства, труда, материально-технического снабжения. Он является важной составной частью системы планирования и управления производством.

Как показывает практика, нормативный учет на отечественных предприятиях применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Нормативный метод позволяет разделить фактические затраты на изготовление продукции, работ, услуг на обоснованные нормами и на отклонения от норм, что дает возможность организовать контроль с высокой степенью оперативности, а следовательно, и управлять с большей эффективностью.

Учет фактических затрат при нормативном методе должен вестись в части затрат по нормам (по плановой себестоимости) и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм (плановой себестоимости). Для обеспечения этого принципа все отступления от установленной технологии и действующих на предприятии норм и расценок по основным видам затрат оформляются отдельными первичными документами, которые сигнализируют о наличии отклонений и позволяют своевременно принимать меры по их предотвращению, повышению организационной и плановой дисциплины. На основании документов, сигнализирующих о наличии отклонений от норм затрат по видам продукции, причинам, лицам, от которых зависят отклонения, осуществляется текущий учет отклонений от действующих норм.

Необходимо систематически обобщать и анализировать данные учета отклонений от норм и изменений норм по бригадам, участкам, цехам а также по местам возникновения, причинам и виновникам. На основе данных анализа принимают управленческие решения по устранению и предупреждению непроизводственных расходов и потерь. Для организации учета отклонений от норм затрат на предприятии должны быть классификаторы этих отклонений, сгруппированные по причинам, а также с указанием должностных лиц, допустивших перерасход или обеспечивших экономию. Такие группировки отклонений разрабатываются на предприятии самостоятельно в виде перечней причин и виновников отклонений. Отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные [5, с. 211].

Основой нормативного метода учета затрат на производство продукции, работ, услуг является нормативная база. Блок-схема организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости показана на рисунке 4.9.



Рисунок 4.9 - Блок-схема нормативного метода учета затрат

Примечание. Источник: [5, с. 212]

Строительные предприятия Республики Беларусь уже длительное время применяют на практике некоторые элементы нормативного метода, т.е. осуществляют оперативный контроль за использованием сырья и материалов. Одной из задач, стоящих перед отраслью в настоящий момент, является постепенное снижение уровня материалоемкости продукции за счет внедрения экономико-организационных мероприятий. Одним из направлений, имеющих решающее значение и способствующих рациональному использованию строительных ресурсов, является совершенствование нормирования затрат.

Использование в практике организаций категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной принятой системе "стандарт-кост". В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и статистического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности организации. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами организации нами рекомендуется принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них [4, с. 45].

Смысл системы "стандарт-кост" в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежат четкие, установленные нормы затрат материалов, энергии, рабочего времени и др. Заслуживает внимания отражение в бухгалтерском учете при системе "стандарт-кост" возникших отклонений. С этой целью используется балансовый счет 16 "Отклонение в стоимости". Счет 10 "Материалы" регулируется счетом 16/10 "Отклонение", к которому открыто 2 субсчета:

1 - "Отклонение по ценам";

2 - "Отклонение по использованным материалам".

В настоящее время счет 16 "Отклонение в стоимости" используется для учета только отклонений от цен. А самый основной фактор изменения материальных затрат - отклонение от норм расхода - не учитывается на отдельном счете. Поэтому проведенное исследование позволило обосновать целесообразность учета на счете 16 субсчете 1 отклонений от норм и на субсчете 2 отклонений от цен. Более подробная схема учета и контроля материальных затрат при использовании элементов метода "стандарт-кост" рассмотрена на рисунке 4.10.



Рисунок 4.10 - Рекомендуемая методика учета и контроля материальных затрат с использованием элементов метода "стандарт-кост"

Примечание. Источник: собственная разработка

Формирование прибыли при внедрении системы учета "стандарт-кост" выглядит следующим образом:

1. Выручка от сдачи работ заказчику.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п. 3 +(-) п. 4).

Рассмотрим формирование прибыли на примере в таблице 4.7.

Таблица 4.7 - Формирование прибыли при внедрении системы учета "стандарт-кост"

Показатели	Сумма, рублей
1. Выручка от сдачи работ заказчику	14549723295
2. Стандартная себестоимость продукции	12209986485
3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2)	2339736810
4. Отклонения от стандартов	2659986485
5. Фактическая прибыль (п. 3 +(-) п. 4)	4999723295

Примечание. Источник: [12, с. 147]

Калькуляция рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявление в текущем порядке отклонения от установленных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявление в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять недостатки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем. Формирование себестоимости с использованием системы "стандарт-кост" представлено на рисунке 4.11.

Рисунок 4.11 - Схема действия калькуляционной системы "стандарт-кост"

Примечание. Источник: [12, с. 145]

Обобщая вышеизложенное можно сделать вывод, что нормативный метод учета затрат, используемый в строительном производстве, и система "стандарт-кост" не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина - установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.

Эффективная обработка учетной информации на современном этапе обеспечивается компьютеризацией информационных процессов. Осуществление функций управленческого учета посредством автоматизации учетного и аналитического процессов представлено на рисунке 4.12.

Рисунок 4.12 - Автоматизированная информационная система финансово- экономической деятельности организации

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, указанные мероприятия, на наш взгляд, будут способствовать минимизации затрат строительных предприятий, а значит позволят изыскать резервы для увеличения прибыли и повышения рентабельности.

5. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ И УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ВЫПОЛНЕННЫХ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

5.1 Сводный учет затрат на производство и исчисление себестоимости строительно-монтажных работ

После того как произведена обработка первичных документов по движению строительных материалов, распределению начисленной заработной платы, учтены и распределены расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы, учетный процесс предусматривает отнесение и распределение расходов на объекты строительства. На этом этапе надо определить фактическую себестоимость выполненных строительно-монтажных работ и финансовый результат от их реализации заказчикам. Для этой цели делают сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям калькуляции в разрезе объектов строительства в специальном разрезе "Аналитические данные по счету 20 "Основное производство" в машинограмме по счету 20. В машинограмме накапливаются фактические затраты с кредита счетов:

10 "Материалы";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные затраты";

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" [7, с. 554].

По каждому объекту строительно-монтажных работ за отчетный период подсчитывают фактическую себестоимость. Данные сверяют с данными отраженными по дебету счета 20 "Основное производство" в главной книге.

Состав затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ определен Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2012 г. № 102.

Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ представлен на рисунке 5.1.

Рисунок 5.1 - Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ

Примечание. Источник: собственная разработка

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, находящиеся на балансе организации в течение месяца учитываются на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные затраты" и списываются в качестве условно-постоянных в полном объеме в дебет счета 20 "Основное производство" согласно п. 6 инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.02.2003 г. № 182. По объектам строительства расходы распределяются пропорционально отработанному на них количеству машино-смен.

Сырье и материалы отпускают в производство в соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. По истечении месяца материально-ответственные лица составляют отчеты о расходе строительных материалов формы С-29 (Приложение Л), где указывают фактические расходы материалов на каждый объект строительства. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет ведомости распределения израсходованных сырья и материалов.

По статье "Расходы на оплату труда рабочих" учитываются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно - и повременно-премиальным системам оплаты труда и др. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного объекта по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению. Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы по направлениям произведенных затрат. Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат.

Кредит счета 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению" начислена сумма единого социального налога, начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала в размере 34 % от фонда заработной платы, но с учетом специального перечня выплат на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию (пособия, материальная помощь на лечение и т.д.).

Развитие автоматизации учета предприятия позволяет не только обрабатывать первичную информацию, но и формирует сложные массивы информации, обеспечивает ее компоновку в нужных разрезах и позволяет получать результатные данные по целому кругу вопросов, которые дают возможность пользователям получать информацию.

На рисунке 5.2. рассмотрим технологию компьютерного бухгалтерского учета.

Рисунок 5.2 - Технология компьютерного бухгалтерского учета

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, для совершенствования организации учета строительно-монтажных работ в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" необходимо повышение качества системы управления организацией, т.к. оно связано с совершенствованием учета, который дает возможность контролировать и проводить анализ достижения определенных целей, позволяет получать достоверную информацию необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений.

5.2 Документальное оформление и учет выполненных строительно-монтажных работ, финансовых результатов от их реализации

Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются законодательными и иными правовыми актами, регулирующими хозяйственные отношения, а также нормативными документами соответствующих органов власти. При работах по реконструкции и ремонту, являющихся составляющими понятия "строительство", в соответствии со строительными нормами Республики Беларусь "Порядок разработки, согласования, утверждения и состава обоснований инвестиций в строительство предприятий зданий и сооружений", утвержденными приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 25.08.1997 г. № 358, осуществляется разработка, согласование, экспертиза и утверждение проектной документации.

Особенности по объему и составу проектно-сметной документации по различным типам выполняемых работ установлены введенным в действие приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 19.12.2006 г. № 357 с 1 января 2007 г., изменением № 2 СНБ 1.04.02-02 "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений". Сметная документация, являющаяся разделом архитектурного либо строительного проекта, включает: сводные сметные расчеты стоимости строительства и, если предусматривается финансирование из разных источников, сводку затрат; объектные и локальные сметные расчеты и собственно сметы.

Следует отметить, что в соответствии с вышеназванными обязанностями организации-заказчика по обеспечению строительства в состав обязательной документации по строительству входят также документация по подрядным торгам по выбору как проектной, так подрядной организации и соответствующие договоры с организациями-победителями (договор на выполнение проектных работ, договор строительного подряда), оформленные в соответствии с правилами заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 г. № 1450 [15, с. 11].

Документальное оформление фактически выполненных при реконструкции и ремонте строительных работ зависит от применяемой методики ценообразования этих работ. Так, по работам, по которым не применяется договорная (контрактная) цена, а стоимость сформирована в соответствии с методическими указаниями по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм, утвержденными приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.04.2003 г. № 91, подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ согласно п. 6 инструкции № 13 служит акт приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2) (Приложение Е), который служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Форма акта утверждена приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 11.04.2005 г. № 13 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве". Акт применяется при приемке заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены. Акт составляется каждым участником строительства, в т.ч. и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Заполняется он в четырех экземплярах: два экземпляра: для организации - исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра - для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи. В нем указывается: наименование объекта; наименование видов работ и материальных ресурсов и затраты по каждому наименованию работ (заработная плата рабочих, материальные ресурсы, эксплуатация машин); процент накладных расходов согласно проектно-сметной документации. На основании данных акта заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма С-3) (Приложение М). Справка служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиками. Она применяется по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены. Справка заполняется инженерами производственно-технического отдела подрядчика (субподрядчика) по согласованию с главным бухгалтером подрядчика и соответствующими службами заказчика. По строке справки "стоимость материалов заказчика" со знаком минус отражается стоимость стройматериалов заказчика объекта строительства, переданных генподрядчику (субподрядчику) для производства работ без перехода прав собственности и использованных для производства работ в текущем месяце. По согласованию с заказчиком (генподрядчиком) или инвестором расшифровка стоимости работ в текущих ценах может быть более детализирована. В строке "зачет текущего аванса" справки указывается сумма аванса, полученного на выполнение строительно-монтажных работ, но не более стоимости строительно-монтажных работ, выполненных в отчетном месяце [14, с. 23].

Перечень видов затрат, учитываемых при расчетах за выполненные работы, может быть расширен, однако затраты, предусмотренные в разделе 4 справки, должны быть связаны с производством работ только на стройке, объекте, наименования которых указаны в заглавной части справки, и должны быть подтверждены первичными учетными документами, оформленными в установленном порядке. Внесение в справку неоговоренных исправлений не допускается. Неправильные записи исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Исправления должны быть заверены подписью работника, внесшего исправления, и печатью организации.

В качестве приложения к акту формы С-2 составляется ведомость материалов, израсходованных на производство работ, с указанием обязательных реквизитов: наименования материала, единицы измерения, количества, цены и суммы (Приложение Н).

Материалы, необходимые для строительства объекта, отпускаются со склада согласно лимитно-комплектовочной ведомости [11, с. 44-48].

В случае, когда по условиям заключенного договора подряда обеспечение строительства материалами возложено на заказчика, то материалами заказчика признаются материалы, соответствующие критериям, указанным в п. 18 инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 г. № 10 (далее инструкция № 10), а именно:

- приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению инженерной организацией;

- переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности на них;

- предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ.

Так как материал заказчика, переданный субподрядчику, уже находится на объекте строительства, передача генподрядчиком субподрядчику материалов заказчика оформляется товарной накладной формы ТН-2. В данной ситуации в накладной формы ТН-2, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53, в строке "Цель приобретения продукции (товара)" указывается следующая информация: "материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)".

Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов расход строительных материалов, предназначенных для обработки, переработки или использованию при производстве строительных и иных специальных монтажных работ, которые предусмотрены в перечнях к сметным нормам на производство этих работ, отражается в отчете о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами форма С-29 [16, с. 29].

Рассмотрим формирование сметной стоимости на рисунке 5.3.

Рисунок 5.3 - Формирование сметной стоимости

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"

Формирование сметной стоимости в строительстве происходит в логической последовательности от частного к общему. При этом выделяют следующие основные этапы формирования сметной стоимости:

- расчет прямых затрат на производство строительно-монтажных работ;

- расчет сметной себестоимости строительно-монтажных работ;

- расчет сметной стоимости строительно-монтажных работ;

- определение сметной стоимости строительства объекта.

Сметная стоимость строительства формируется на основании стоимости строительных, монтажных и иных специальных работ с учетом прочих затрат, связанных со спецификой выполнения работ на объекте [3, с. 111].

Открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" выполняя требования положения по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации", утверждённого постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 (в ред. от 12.11.2003 г. № 152), разрабатывает график документооборота и формы учётных регистров. Таким регистром в организации является реестр выполненных работ и ведомость учёта расчётов с заказчиками.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) хозяйственной деятельности строительного предприятия характеризуется суммой балансовой прибыли или убытка.

Он слагается:

из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ, услуг, предусмотренных договорами;

реализации на сторону основных средств и иного имущества организации;

реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе организации;

операционных и внереализационных доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности строительной организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности строительной организации и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и социальное развитие [8, с. 48, 53].

В соответствии со ст. 2 закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-З "О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" разрабатывает и принимает учетную политику, которая представляет собой совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, применяемых в организации.

Согласно учетной политике выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяется по мере отгрузки и предъявления заказчику расчетных документов.

Финансовый результат производственной деятельности организации за сданные заказчику строительно-монтажные работы ежемесячно определяются по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (Приложение П). Синтетический счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на конец отчетного периода (первое число каждого месяца) не имеет. В то же время не закрытыми до конца года остаются субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности": 90-1, 90-2, 90-3, 90-5, 90-9. По окончании отчетного года все эти субсчета (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

В таблице 5.1 определим финансовый результат общества от реализации строительно-монтажных работ за 2011 год.

Таблица 5.1 - Отражение операций по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, млн. руб.
1. Списана фактическая себестоимость принятых заказчиком работ	90-4	20	12209,9
2. На сумму выручки, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком работ согласно акт ф.2, справка ф.3	62	90-1	14549,7
3. Начислен НДС	90-2	68	1140,6
4. Списаны накладные расходы (согласно учетной политики в 2012 году)	90	26	18449,2

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, основную часть прибыли (убытка) открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" получает от сдачи заказчикам строительно-монтажных работ. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации строительно-монтажных работ без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и фактической себестоимостью сданных и реализованных работ заказчику.

5.3 Резервы снижения себестоимости и повышения эффективности производства строительно-монтажных работ

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решают в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" вопросы снижения себестоимости строительно-монтажных работ. Снижение себестоимости строительно-монтажных работ является важнейшим фактором повышения эффективности производства и роста прибыли.

Выделяют два направления резервов снижения себестоимости строительно-монтажных работ. Первое представляет собой снижение переменных затрат. Оно, в свою очередь, состоит из двух частей:

- улучшение использования переменных материальных затрат (материалов, деталей, конструкций, топлива и энергии на технологические цели и строительство);

- повышение эффективности использования переменных трудовых затрат (снижение трудоёмкости строительных работ, рост производительности труда и улучшение использования рабочего времени).

Второе - это снижение постоянных затрат (сокращение накладных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов).

В основе формирования затрат на строительно-монтажные работы и, в частности, переменных материальных затрат, должно лежать их обоснованное списание по нормам, обусловленными техническими и другими характеристиками и особенностями выполняемых работ.

Основным резервом снижения переменных материальных затрат является уменьшение норм расхода материалов как в результате внедрения организационно-технических мероприятий, так и вследствие улучшения системы нормирования материалов в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой".

Основные мероприятия, направленные на сокращение себестоимости строительно-монтажных работ и повышение прибыли открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" представлены в приложении Р.

Снижение себестоимости строительно-монтажных работ в результате проведения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле (5.1):

ДС= (5.1)

где ДС - снижение себестоимости по факторам

При увеличении объёма строительных работ возрастают только переменные затраты (прямая заработная плата рабочих, прямые материальные расходы), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется. В результате снижается себестоимость продукции.

В таблице 5.2 приведём исходные данные для расчёта снижения себестоимости строительно-монтажных работ в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" в соответствии с мероприятиями по сокращению расходов и повышению эффективности хозяйственной деятельности на 2012 г.

Таблица 5.2 - Исходные данные для расчёта снижения себестоимости строительно-монтажных работ открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" в 2012 г.

Наименование показателя	Ед. изм.	Величина
Себестоимость строительно-монтажных работ	млн р.	12210
Планируемый прирост объёма строительно-монтажных работ	%	6,0
Планируемый прирост заработной платы в связи с ростом объёма строительно-монтажных работ	%	2,5
Удельный вес расходов на оплату труда в себестоимости строительно-монтажных работ в 2012 г.	%	20,0
Удельный вес материалов в составе себестоимости строительно-монтажных работ	%	60,2
Планируемый процент экономии материальных затрат (за счёт строительных материалов)	%	5,0
Планируемый процент экономии топливно-энергетических ресурсов	%	3,0
Удельный вес топливно-энергетических ресурсов в себестоимости строительно-монтажных работ	%	6,7

Примечание. Источник: собственная разработка

Экономия на заработной плате за счёт сокращения численности работников до оптимального уровня, за счёт уменьшения непроизводительных затрат рабочего времени и роста производительности труда. Данная экономия возникает в связи с уменьшением удельного веса зарплаты в сметной стоимости строительных операций.

Экономия расходов на оплату труда в относительном выражении рассчитывается при помощи формулы (5.2):

Дв _зрп = (5.2)

где Дв_vt - планируемый прирост объёма строительно-монтажных работ;

Дв_зрп - планируемый прирост заработной платы в связи с ростом объёма строительных работ;

в_зрп - процент зарплаты в себестоимости строительно-монтажных работ.

Дв_зрп = {6,0-2,5 : (100 + 6,0)} х 20,0 = 0,66 %

Экономия расходов на оплату труда рассчитывается по формуле (5.3) в абсолютном выражении.

ДС_зрп = , (5.3)

где С_смр - себестоимость строительно-монтажных работ отчётного периода.

ДС_зрп = 12210 х 0,66% : 100% = 80,6 млн р.

Экономия затрат за счёт рационального и бережного использования и хранения строительных материалов, за счёт снижения потерь строительных материалов при перевозке, складировании, погрузочно-разгрузочных работах, за счёт применения и соблюдения жёстких норм расхода строительных материалов в абсолютном выражении определяется по формуле (5.4):

ДС_м = С_смр Ч , (5.4)

где в_м - процент доли строительных материалов в составе себестоимости строительно-монтажных работ;

Дв_мз - планируемый процент экономии строительных материалов (к объёму затрат) в результате реализации совокупности мероприятий.

ДС_м = 12210 Ч 0,602 Ч 0,05 = 367,5 млн р.

Экономия затрат в относительном выражении рассчитывается в процентах от себестоимости строительно-монтажных работ по формуле (5.5):

Дв_м = (5.5)

Дв_м = 367,5 : 12210 Ч 100% = 3,0%

Экономия затрат за счёт снижения расходования топливно-энергетических ресурсов рассчитывается по формуле (5.4).

ДС_м = 12210 Ч 0,067 Ч 0,03 = 24,5 млн р.

Экономия затрат в относительном выражении определяется в процентах к себестоимости строительно-монтажных работ по формуле (5.5).

Дв_м = 24,5 : 12210 Ч 100% = 0,20%

Снижение себестоимости в результате проведения мероприятий, направленных на сокращение себестоимости и повышение эффективности производства строительно-монтажных работ открытого акционерного общества "Гомельгазстрой":

ДС= = 80,6 + 367,5 + 24,5 = 472,6 млн р.

Планируемый процент снижения себестоимости в результате внедрения организационно-технических мероприятий:

ДС = 472,6 : 12210 Ч 100% = 3,87%

Таким образом, запланированные организационно-технические мероприятия по снижению себестоимости строительно-монтажных работ позволят снизить расходы на 3,87% и повысить эффективность деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выводы по результатам дипломного исследования. В условиях экономической нестабильности и достаточно высоких темпов инфляции важное значение приобретает достоверный учёт расходов организации. Сложившаяся нормативно-правовая и финансово-экономическая обстановка в республике побуждает многих современных экономистов к поиску альтернативных методик учёта с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности организаций.

В организациях расходы велики и их экономия имеет большое значение в повышении конкурентной способности организаций на рынке. В связи с этим перед организациями стоит задача существенно их снизить. Принятие управленческих решений должно быть основано на достоверной и релевантной информации о деятельности организации. Одним из важнейших видов такой информации являются данные о затратах. Понимание причин изменения затрат помогает предвидеть их поведение в различных условиях, оценивать возможности получения прибыли.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовой коллектив открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" к постоянному поиску резервов повышения эффективности деятельности и улучшения финансового состояния.

Затраты строительных организаций на производство строительно-монтажных работ, включаемые в себестоимость, формируются под влиянием организационно-правовой формы организации, места на конкурентном рынке, правил и принципов поведения в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах, а также объемов производства, типов зданий и сооружений, места и способа ведения работ. Действие этих факторов определяет характер затрат, их динамику и уровень.

На примере деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" исследована методика учёта расходов в строительных организациях и основные направлен ия их совершенствования. Учёт затрат на производство строительно-монтажных работ в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" соответствует законодательным, инструктивным документам, а также принятой в организации учётной политике. Для ведения учета затрат на производство общество пользуется программным продуктом "1С: Бухгалтерия 7.7". Учет прямых затрат общества по выполнению строительных работ ведется на активных счетах: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты". Аналитический учет затрат ведут по всем синтетическим счетам по учету затрат на производство.

Затраты на строительные материалы в открытом акционерном обществе Гомельгазстрой" достигают 60,23% общей себестоимости строительно-монтажных работ. В этих условиях важное значение должно придаваться их экономному и рациональному использованию, так как от этого зависят рост объемов строительно-монтажных работ, снижение их себестоимости и увеличение прибыли. Решению этих задач способствует организация надлежащего учета и контроля за движением материалов и их использованием в строительном производстве. Особое значение имеет правильная организация аналитического учета затрат на производство.

Заработная плата в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" является одной из основных статей затрат при формировании себестоимости строительно-монтажных работ. В открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" учет труда и заработной платы ведется при помощи программного продукта MSDOS АРМ "Зарплата". Заработная плата начисляется как по повременной, так и по сдельной системе оплаты труда. В обществе установлена коллективная форма оплаты труда с распределением заработной платы по коэффициенту трудового участия для рабочих и повременно-премиальная система оплаты труда с распределением поощрительного фонда по коэффициенту трудового участия для служащих на основе тарифных ставок и должностных окладов в соответствии со штатным расписанием.

В целях повседневного контроля использования строительных машин и затрат по их эксплуатации, а также для получения данных для составления отчетности, в обществе ведется оперативный и бухгалтерский учет эксплуатации строительных машин. Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 "Общепроизводственные затраты". По дебету этого счета собирают расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а по кредиту их списывают на соответствующие счета в зависимости от того, где работали машины и механизмы. Распределение и списание затрат по строительным машинам и механизмам на основное производство производят пропорционально отработанным машино-часам. Аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов и калькулирование себестоимости машино-часа их работы ведется в машинограмме по счету 25 "Общепроизводственные затраты".

С целью повышения производительности труда открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" можно рекомендовать использование программы "1С:Бухгалтерия 8.0". Автоматизация бухгалтерского учета расходов позволит точно и оперативно формировать затраты по эксплуатации машин и механизмов и исчислять себестоимость одного машино-часа.

Согласно учетной политики организации за период 2009 - 2011 гг. накладные расходы распределялись между объектами строительства пропорционально сумме основной заработной платы рабочих. Накладные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные затраты". Согласно учетной политики открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" на 2012 год по дебету этого счета в течение отчетного месяца собирают фактические накладные расходы, а затем в конце месяца они списываются в качестве условно-постоянных в полном объеме в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Аналитический учет накладных расходов ведется в машинограмме по счету 26 "Общехозяйственные затраты" по статьям затрат и по подразделениям.

В 2011 году рост затрат в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" обусловлен не только ростом объёма строительно-монтажных работ, но и увеличением уровня расходов. Несомненно, дальнейшее совершенствование учёта затрат строительно-монтажных работ связано с выявлением первоочередных резервов сокращения этих расходов и выработке мероприятий по реализации данных резервов, а также внедрения передовых методик по учёту расходов организации.

С ростом уровня механизации и автоматизации строительных процессов, усложнением и удорожанием управления производством строительно-монтажных работ возникает опасность неточного отнесения на себестоимость накладных расходов.

Строительные предприятия Республики Беларусь уже длительное время применяют на практике некоторые элементы нормативного метода, т.е. осуществляют оперативный контроль за использованием сырья и материалов. Одной из задач, стоящих перед отраслью в настоящий момент, является постепенное снижение уровня материалоемкости продукции за счет внедрения экономико-организационных мероприятий. Одним из направлений, имеющих решающее значение и способствующих рациональному использованию строительных ресурсов, является совершенствование нормирования затрат.

Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции, является система учета и контроля затрат по установленным нормам (стандартам) и по отклонениям от них, получившая название стандарт-кост. В открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" должны вести учёт отклонений от норм при любом методе учёта затрат. Однако только при нормативном методе выявление отклонений является элементом бухгалтерского учёта. Такая система учета затрат и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ позволяет подробно анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от сметных, оперативно устранять причины неблагоприятных отклонений, то есть эффективно управлять затратами.

Внесение в учётную политику открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" предложенных методов учёта затрат на производство строительно-монтажных работ позволит снизить трудоёмкость учёта, приблизить учёт затрат к требованиям международных стандартов финансовой отчётности, рационализировать денежные потоки путём высвобождения дополнительных финансовых ресурсов и сформировать привлекательную отчётность с точки зрения инвестирования. Пренебрегая таким инструментом, как учетная политика, в обществе просто теряют финансовые ресурсы, которые могли бы направить на развитие общества.

Меры по повышению эффективности деятельности организации, более тесная увязка результатов работы организации с уровнем оплаты труда её работников, ресурсосберегающие и организационно-технические мероприятия, разумная заёмная политика дадут возможность снизить расходы на 3,87% и повысить эффективность деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой".

Результаты проведения исследования могут быть использованы в практической деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" при организации учёта и контроля производственных затрат с целью принятия управленческих решений на кратко- и долгосрочные перспективы, а также в других организациях.

Оценка полноты решения поставленных задач. В процессе проведенного исследования проработана законодательно-нормативная и специальная литература и на её основе исследованы теоретико-методические аспекты учёта строительно-монтажных работ подрядных организаций и разработаны пути его совершенствования. Изучены типы строительных организаций, особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учёта, рассмотрены основные принципы и задачи организации бухгалтерского учёта в строительных организациях, исследована методика бухгалтерского учёта расходов в строительных организациях и на её основе разработаны основные направления их совершенствования. На практическом материале деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" проведено исследование действующей методики учёта затрат на производство строительно-монтажных работ и на его основе разработано основное направление совершенствования их учёта и калькулирования с применением использования метода "стандарт-кост" с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности общества.

Рекомендации по конкретному использованию результатов проведённого исследования. Использование предложенной методики учёта и калькулирования затрат на производство строительно-монтажных работ позволяет в значительной степени снизить трудоёмкость учёта, приблизить учёт затрат в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" к требованиям международных стандартов финансовой отчётности, рационализировать денежные потоки путём высвобождения дополнительных финансовых ресурсов и сформировать привлекательную отчётность с точки зрения инвестирования.

Оценка экономической эффективности внедрения на практике результатов исследования. Экономическая эффективность результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений. Применение содержащихся в дипломной работе рекомендаций по совершенствованию учёта и калькулирования будет способствовать снижению себестоимости строительно-монтажных работ, позволит анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от сметных и оперативно устранять причины неблагоприятных отклонений, то есть эффективно управлять затратами, и тем самым повысить эффективность управления хозяйственной деятельностью открытого акционерного общества "Гомельгазстрой".

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Адамов, Н. А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве / Н. А. Адамов. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 160 с.

2. Бобков, А. Порядок приемки выполненных строительных работ / А. Бобков // Юрист. - 2011. - № 3. - С. 44-45.

3. Валицкий, С. В. Экономика строительства : ответы на экзаменационные вопросы / С. В. Валицкий, О. С. Голубова. - Минск : ТетраСистем, 2010. - 176 с

4. Васин, Ф. П. Управленческий учет : учеб. пособие / Ф. П. Васин. - М., 1997. - 102 с.

5. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. - 6 изд., испр. - М. : Омега-Л, 2007. - 570 с.

6. Грибков, А. Ю. Бухгалтерский учет в строительстве : практ. пособие / А. Ю. Грибков. - М. : Омега-Л, 2010. - 426 с.

7. Дробышевский, Н. П. Бухгалтерский учет в строительстве : учеб.-практич. пособие для вузов / Н. П. Дробышевский. - Мн.: Современная школа, 2011. - 864 с.

8. Деркачева, Т. Отражение выручки от реализации этапов выполненных работ / Т. Деркачева // Налоги и бухгалтерский учет. - 2010. - № 14. - С. 45-59.

9. Ерохова, В. О некоторых особенностях состава затрат / В. Ерохова // Налоговый вестник. - 2011. - № 19. - С. 5-8.

10. Захарьин, В. Р. Бухгалтерский учет в строительстве. 3000 проводок. Корреспонденция счетов / В. Р. Захарьин. - М. : Элит, 2007. - 432 с.

11. Захаров, В. Включение стоимости материалов в объем строительства / В. Захаров // Главный бухгалтер. Строительство. - 2010. - № 6. - С. 44-48.