Составление бухгалтерского баланса и его анализ

ООО «Маслобойное» стоимость основных средств, числящихся на счете 01 составила 18 016 тыс.руб., а амортизация - составила 10 354 тыс. руб. (сальдо по счету 02). Следовательно, в бухгалтерском балансе предприятия за 2010 г была отражена сумма: 18 016-10 354=7662 тыс.рублей. Таким образом, в бухгалтерском балансе в качестве стоимости основных средств отражена сумма 11тыс. руб. (Приложение 5)

По статье 110 «Нематериальные активы» учитываются нематериальные активы, принадлежащие организации. Нематериальные активы -- это права, используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности, приносящие доход и возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, из патентов на изобретения, промышленные образцы, свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, из прав на ноу-хау и других аналогичных прав. В состав нематериальных активов также включаются организационные расходы.

По статье «Нематериальные активы» показывается учтенная стоимость приобретенных (созданных) предприятием прав и других активов, не имеющих материально-вещественной основы. Сумма нематериальных активов ООО «Маслобойное», отраженная в балансовом отчете за 2010 год составляет 1 тыс.руб.

В качестве нематериального актива к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим семи условиям (п. 3 ПБУ 14/2007):

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Данный перечень является исчерпывающим. Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, актив не может быть принят на учет в качестве нематериального.

К нематериальным активам относятся в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются:

-- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

-- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Синтетический учет нематериальных активов организации осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. В бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» на 2010 г. этот показатель составляет 1 тыс. руб. Сумма по данной строке показана за исключением сумм, сформированных на остатке по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части долгосрочных финансовых вложений.

Понятие финансовых вложений в целях бухгалтерского учета определено п. 43 Положения № 34. В соответствии с ним финансовые вложения -- это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные займы другим организациям.

К финансовым вложениям организации относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

-- государственные и муниципальные ценные бумаги;

-- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, с установленной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя);

-- предоставленные другим организациям займы;

-- вклады в уставные капиталы других организаций;

-- депозитные вклады в кредитных организациях;

-- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Не относятся к финансовым вложениям:

-- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

-- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

-- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

-- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Финансовые вложения могут быть краткосрочными и долгосрочными. С учетом того, что в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются в разных строках актива баланса, целесообразно определять их характер. Долгосрочными считаются финансовые вложения со сроком их погашения (обращения) более 12 месяцев. Краткосрочные финансовые вложения со сроком их погашения (обращения) менее 12 месяцев фиксируются по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В балансе исследуемого предприятия за 2010 г. показатель этой строки равен 500 тыс.руб.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58. К нему могут быть открыты субсчета:

-- 1 «Паи и акции»;

-- 2 «Долговые ценные бумаги»;

-- 3 «Предоставленные займы»;

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее - ПБУ 19/02).

По строке 150 баланса отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). К прочим внеоборотным активам организации могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей):

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС.

2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений. Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, Методические рекомендации по корреспонденции счетов в сельскохозяйственных организациях).

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

К оборотным активам относятся активы, которые переносят свою стоимость на затраты за один производственный цикл:

-- материально-производственные запасы;

-- НДС по приобретенным ценностям;

-- долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Сумма, прочих активов, отраженная по строке по строке 150 баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. составляет 97 тыс. руб.

Строка 210 «Запасы» По группе статей «Запасы» (строка 210) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации. Сумма, отраженная в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 отчетный год составляет 10 845 тыс.рублей.

Как правило, эта сумма подлежит расшифровке по каждому виду данного актива. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе ООО «Маслобойное» предусмотрены строки 211--216.

При формировании показателей этой группы статей на предприятии руководствуются:

-- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01);

-- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее - ПБУ 9/99);

-- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

-- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». По строке 211 отражаются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы. В бухгалтерском балансе исследуемого предприятия за 2010 г. в этой строке отражена сумма 1038 тыс.руб.

Показатель формируется по сумме остатков по дебету счета 10. Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых отражается на счете 14, данные по строке показываются за вычетом суммы этих резервов.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». По строке 216 «Расходы будущих периодов» фиксируется остаток по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Сумма расходов будущих периодов, отраженная в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. составляет 29 тыс.руб.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко выявлена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, прописанного организацией в приказе по учетной политике.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, выделяются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, выбранном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения № 34н). Порядок списания этих расходов со счета 97 исследуемое предприятие устанавливает самостоятельно.

Конкретного перечня расходов будущих периодов в Положении № 34 не указано, однако в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97. Но перечень их неполный и в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97.

В бухгалтерском учете к расходам будущих периодов чаще всего относят расходы:

-- на создание новой организации;

-- связанные с лицензированием видов деятельности;

-- по сертификации собственной продукции;

-- на приобретение и использование справочно-правовых систем;

-- по страхованию;

-- связанные с ремонтом объектов основных средств;

-- убытки от реализации основных средств;

-- связанные с арендой имущества;

-- на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

-- на освоением новых производств, установок и агрегатов;

-- по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;

-- прочие.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строке 220 фиксируется остаток по дебету счета 19: остаток так называемого входного НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, которые еще не приняты к вычету. Строка 220 бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. содержит прочерк.

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, только в том случае, если выполнены следующие условия:

-- товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

-- товары (работы, услуги), имущественные права поступили и приняты на учет;

-- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

- у организации-покупателя есть правильно оформленный счет-фактура.

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычет сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, производится с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Строки 240, 241 «Дебиторская задолженность». Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение конкретного периода времени. В состав дебиторской задолженности включается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (табл. 5).

Табл. 5. Расчет суммы, отражаемой по строке 240 бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» по состоянию на 31.12.2010 г.

Номер субсчета	Наименование субсчета	Дебетовое сальдо, руб.
60/2	«Авансы выданные»	1197
62/1	«Расчеты с покупателями и заказчиками» (развернутое сальдо)	5286
76АВ	«НДС с авансов полученных»	39
76/5	«Расчеты с дебиторами и кредиторами»	300
68.4	«Налог на прибыль» (развернутое сальдо)	--
69	«Расчеты по социальному страхованию» (развернутое сальдо)	379
Сумма задолженности, руб.	7182

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ). По строке 240 показывают общую сумму дебиторской задолженности, не оплаченную на отчетную дату, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по статье 241 «в том числе покупатели и заказчики». Эта задолженность относится в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность фиксируется за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: остаток по дебету счетов - в активе баланса, остаток по кредиту счетов - в пассиве.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность дебетует счета:

-- 60 (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

-- 62 (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

-- 68 (переплата в бюджет налогов, сборов);

-- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

-- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

-- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

-- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т.п.);

-- 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

-- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Строка 260 «Денежные средства». По строке 260 отражается вся сумма денежных средств, которой располагает организация на отчетную дату. Показатель в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. строки формируется как сумма остатков по дебету счетов:

-- 50 «Касса» (9 тыс. руб.);

-- 51 «Расчетные счета» (20 тыс. руб.);

-- 57 «Переводы в пути» (9 тыс.руб.)

Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия отражен показатель 28 тыс. руб.

Общая стоимость оборотных активов в балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. -- 18565 тыс. руб. -- формируется как округленная сумма строк:

- 210 «Запасы» (10845 тыс. руб.);

- 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

- 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (7182 тыс. руб);

- 260 «Денежные средства» (3,8 тыс. руб);

В строке 300 «Баланс» приводится сумма всех активов организации -- как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 представляет собой сумму строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II». В бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. эта сумма составляет 28062 тыс.руб. (9 497+18 565 тыс.руб.)

2.3 Формирование пассива бухгалтерского баланса

Статьи пассива бухгалтерского баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. Статьи пассива бухгалтерского баланса располагаются по возрастающей срочности возврата.

За анализируемый отчетный период (2008-2010 г.г.) в пассиве бухгалтерского баланса предприятия можно выделить три раздела:

- раздел III «Капитал и резервы»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства».

В разделе «Капитал и резервы» отражается величина собственного капитала организации. По данным баланса ООО «Маслобойное» этот показатель составляет -45217 тыс.руб. Собственный капитал исследуемой организации в соответствии со структурой статей баланса подразделяется на уставный капитал и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Строка 410 «Уставный капитал». По строке 410 указывается остаток по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Сумма по строке 410 равна размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах -- 5525 тыс.руб..

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По строке 470 показываются остатки по счету 84. При этом проводят как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Нераспределенная прибыль прошлых лет определяется остатками по кредиту счета 84 на начало отчетного года. Нераспределенная прибыль отчетного года списывается с дебета счета 99 в кредит счета 84 при реформации баланса за год.

Нераспределенную прибыль организации можно использовать:

-- на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

-- создание и пополнение резервного капитала;

-- погашение убытков;

-- любые другие цели по решению собственников.

Строка 470 баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом итогов деятельности организации за год, принятых решений в отчетном году о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д. Кроме того, обороты по дебету счета 99 могут быть, если организация уценила свои основные средства.

В том случае, если организация в результате своей деятельности получила непокрытые убытки, показатель строки 470 формируется как остаток по дебету счета 84, он приводится в круглых скобках. Именно таким образом он и отражен в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. в сумме 51641 тыс.руб..

При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка, указанная в строке 470, вычитается. Полученный убыток можно покрыть за счет резервного или добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также за счет целевых взносов учредителей.

Строка 490 «Итого по разделу III». Строка 490 -- итоговая для раздела «Капитал и резервы», в ней фиксируется сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 в балансе исследуемого предприятия формируется как сумма строк:

-- 410 «Уставный капитал»;

-- 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», заключенный в круглые скобки, вычитается. В бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. этот показатель отражен в сумме -45217 тыс.руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В разд. IV «Долгосрочные обязательства» заполняются строки:

-- 510 «Займы и кредиты» (23500 тыс. руб. в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г.);

-- 515 «Отложенные налоговые обязательства» (прочерк в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г.);

-- 520 «Прочие долгосрочные обязательства» (прочерк в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г.);

-- 590 «Итого по разделу IV».

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов, отложенных налоговых обязательств и других обязательств, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату.

Строка 590 «Итого по разделу IV». Строка 590 формируется сложением показателей строк 510, 515, 520. По данным бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. показатель этой строки отражен суммой
в 23500 тыс.руб. Эта сумма фиксирует все долгосрочные обязательства организации на 31 декабря отчетного года.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В балансе краткосрочные обязательства должны быть указаны с учетом причитающихся к уплате по ним процентов на конец отчетного года.

Строка 610 «Займы и кредиты» по данным бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» равна 34824 тыс.руб. В строке 610 бухгалтерского баланса записывают суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов банков и прочих займов, подлежащих погашению по условиям договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых на счете 66. Показатель формируется в соответствии с остатком по кредиту счета 66 на 31 декабря отчетного года. Задолженность по полученным краткосрочным займам и кредитам, как и по долгосрочным показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

В показатель по строке 610 могут быть включены и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в следующем за отчетным годом будут погашены. При формировании показателя по строке 610 организация руководствуется ПБУ 15/01.

Строка 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. содержит показатель 14951 тыс.руб. Общая сумма кредиторской задолженности организации по строке 620 бухгалтерского баланса складывается из сумм кредиторской задолженности перед другими организациями и физическими лицами. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

Обобщим изложенное с использованием конкретных показателей бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» (Табл. 6)

Табл. 6. Техника составления бухгалтерского баланса в ООО «Маслобойное» за 2010 г.

Код строки баланса	Источник информации	Используемые для заполнения счета	На начало года	На конец года
120	Главная книга	01-02	6647	7662
140	Главная книга	58-59	459	1
	Аналитические данные
190	Расчетно	сумма строк 120-140	8597	9497
210	Расчетно	сумма строк 211-216	4291	10845
211	Главная книга	10+14+(-)16	1360	1038
	Аналитические данные к счету 16
216	Главная книга	97	25	29
220	Главная книга	19	--	--
240	Главная книга	Дт 241+Дт60.2+Дт71+Дт73+Дт76	21728	7182
	Аналитические данные к счетам 60.2, 76
241	Главная книга	62	16973	5286
260	Главная книга	50, 51,52,55,57	28	38
290	Расчетно	сумма строк 210+211+216+220+240+241+260	26047	18565
300	Расчетно	сумма строк 190-290	34644	28062
410	Главная книга	80	5525	5525
470	Главная книга	84	-27577	-51641
590	Расчетно	510,512,520	23500	23500
610	Главная книга	66	23525	34824
620	Расчетно	621+622+623+624+625	8768	14951
621	Главная книга	60	4704	11938
622	Главная книга	70	473	93
623	Главная книга	69	572	505
624	Главная книга	68	919	530
625	Главная книга	Кт62.2 + Кт71+Кт76	2107	1885
	Аналитические данные к счетам 62, 76
690	Расчетно	610+620+624+625	32297	49779
700	Расчетно	490+690	34644	28062

Изучив практику формирования показателей бухгалтерского баланса исследуемого предприятия, можно определить меры к ее совершенствованию. Это будет сделано в следующем параграфе.

2.4 Совершенствование технологии формирования
показателей баланса

Составление годового отчета организации является завершающим этапом всего учетного процесса в календарном году. Для его качественного выполнения в каждой организации необходимо заблаговременно провести большой объем подготовительной работы. Так как годовой отчет является результатом обобщения данных текущего учета, то максимальное подчинение бухгалтерского учета в течение года целям составления отчетности обеспечивает получение годовых отчетов высокого качества и в установленные сроки. Это обусловливает органическое единство формирующихся в бухгалтерской отчетности показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Для того чтобы отчетность по содержанию и срокам ее представления соответствовала основным требованиям, необходимо:

- четкое выполнение планов документооборота в течение года;

- применение рациональных форм учетных регистров, открываемых с соблюдением правил их ведения;

- введение дополнительных регистров, открываемых в центральной бухгалтерии, и соблюдение правил их ведения;

- введение дополнительных регистров для накопления показателей отчетных форм;

- своевременная разработка плана работ по составлению годового отчета.

Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает не только своевременное составление форм периодической и годовой отчетности, но и равномерную нагрузку на работников бухгалтерий в течение года.

Следует отметить, что основное направление совершенствования организации работы по составлению отчетности заключается не в отнесении ее на конец отчетного периода, а в постепенном накапливании в ходе текущего учета данных для выведения отчетных показателей. При такой организации работы удается значительно сокращать сроки представления квартальных и годовых отчетов, выполнять их более качественно, а также своевременно давать учетную информацию руководителям всех уровней организаций и вышестоящего органа.

Поскольку бухгалтерская отчетность по сути предназначена для удовлетворения потребностей как внутренних, так и внешних пользователей, то при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям финансовой отчетности;

- своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

- правильная оценка статей бухгалтерского баланса.

Вместе с тем было бы желательным создание таких источников информации для составления баланса, которые, обладая свойством наглядности, были бы как можно менее громоздки. Возможно, для этого потребуется введение всеохватывающей дифференциации регистров на основные и промежуточные. Основные регистры (журналы-ордера, ведомости дебетовых оборотов и т.д.) служат для составления справок-расчетов по каждой группе экономически однородных элементов, а на основании этих промежуточных регистров составляется баланс.

Так с целью правильного определения амортизации основных средств предприятия, отражаемых по строке 120 балансового отчета, главному бухгалтеру ООО «Маслобойное» рекомендуется ведение регистра сведений об амортизируемом имуществе, включающего в себя следующие разделы:

-- общие данные об амортизируемом имуществе:

-- расчет амортизационной премии.

Введение промежуточной ступени формирования балансовых данных, на наш взгляд, должно не только не увеличить, но даже уменьшить количество арифметических ошибок, проистекающих от невнимательности, так как несмотря на дополнительный объем записей, процесс составления баланса становится более упорядочен.

Проблема введения промежуточных источников информации не потеряет своей актуальности и с переходом к машинной форме учета, ведь обладая преимуществом наглядности, они как нельзя лучше подходят для неформального, субъективного анализа.

Подобная техника составления главной формы отчетности способна, при условии многообразия методов исследования, привести к минимизации влияния ограничений присущих балансу. И значит, сделает его основой и конечным этапом стратегической системы учета, т.е. системы интегрированной с анализом хозяйственной деятельности, представляющей собой синтез счетоводства и маркетинга, не требующей привлечения чрезмерного количества дефицитных ресурсов.

Для точного отражения в балансовом отчете оборотных активов руководству исследуемого предприятия может быть рекомендовано создание резерва по сомнительным долгам, что позволит исключить из общей суммы дебиторской задолженности ту ее часть, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Для определения суммы резервов необходимо оценить платежеспособность должника и вероятность погашения долга. Суммы резервов сомнительных долгов относятся на финансовые результаты организации. В бухгалтерской отчетности величина дебиторской задолженности отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам. Так, в нашем случае, дебетовое сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по состоянию на 1 января 2011 г. составило 5286 тыс. руб. (дебитор - компания "Альфа"). Проанализировав показатели оборотно-сальдовых ведомостей ООО«Маслобойное», мы установили, что по состоянию на 31 марта 2011 г. организация имела следующую дебиторскую задолженность.

В марте 2011 г. дебиторская задолженность в сумме 5286 тыс. руб. (дебитор - компания "Альфа") может быть списана за счет резерва. По дебиторской задолженности (дебиторы - магазины "Магнит" и "Вестер-гипер") в этом же периоде созданы резервы сомнительных долгов на 106 тыс. 200 руб. и 59 тыс. руб. соответственно. По дебиторской задолженности (дебитор - магазин "Пятерочка") резерв не формируется, поскольку эта дебиторская задолженность погашена в установленные договором сроки. По дебиторской задолженности (дебитор - компания "Омега") резерв не формируется, поскольку существует вероятность погашения долга.

В промежуточном балансе, составленном по состоянию на 31 марта 2011 г., дебиторская задолженность будет отражена следующим образом (табл. 7).

Табл. 7. Бухгалтерский баланс ООО «Маслобойное» на 31.03.2011 (фрагмент) (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код показателя	На 31.03.2011	На 31.12.2010	На 31.12.2009
АКТИВ
II. Оборотные активы	1200
Дебиторская задолженность	1230	70,8	-

При этом движение дебиторской задолженности будет отражено в пояснениях к балансу.

Рассмотренные нами меры совершенствования технологии формирования показателей годового бухгалтерского баланса позволят комплексно решить задачу повышения качества отчетной финансовой информации, что будет способствовать объективности и обоснованности принятия решений всеми участниками рынка. Эти меры универсальны и могут быть использованы для повышения качества отчетной финансовой информации не только агропромышленных компаний, но и других хозяйствующих субъектов.

Раскрыв процедуру построения отдельных статей бухгалтерского баланса исследуемого предприятия, мы определили меры к ее совершенствованию. Теперь проведем общий анализ отчетной финансовой информации ООО «Маслобойное» за 2009-2010 отчетный год.

3. Анализ показателей бухгалтерского баланса предприятия

3.1 Вертикальный и горизонтальный анализ показателей
бухгалтерского баланса

Анализ -- это процесс исследования условий и результатов ее формирования, распределения и использования с целью выявления резервов повышения доходности. Анализ предоставляет информацию как о внешнем окружении -- о развитии в прошлом и будущих перспективах отрасли в целом и конкурентах, о ситуации на рынках сбыта и закупок, так и о внутренних возможностях предприятия, служит инструментом принятия решений в каждом блоке управления (планирование, организация, координирование, учет и контроль, мотивация).

Анализ необходим для:

-- повышения обоснованности планирования и жесткости нормативов управления;

-- обеспечения эффективной и бесперебойной организации деятельности;

-- своевременности координирования как реакции на внешние и внутренние изменения;

-- оценки достоверности учета и оперативности контроля;

-- мотивации работников к достижению поставленных целей.

Для обеспечения основных принципов анализа - системности и комплексности, экономичности, нацеленности на решение проблем - перед его проведением формируют систему аналитических показателей. В систему включают минимально необходимое и достаточное количество взаимосвязанных аналитических показателей, среди которых:

-- натуральные и стоимостные;

-- абсолютные и относительные;

-- средние и удельные;

-- конечные и частные;

-- количественные и качественные характеристики.

Приемы и методы анализа подробно описаны в специальной литературе. Так как бухгалтерский баланс содержит сведения о составе активов предприятия и источниках их формирования, прежде всего, необходимо сопоставить абсолютные величины активов и пассивов. Это можно сделать посредством горизонтального анализа показателей бухгалтерского баланса. Вертикальный анализ позволяет обобщить информацию о структуре активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации. При проведении вертикального анализа формы 1 мы будем рассчитывать долю каждой статьи актива и пассива в общей сумме отдельных активов или пассивов.

Проанализируем структуру и динамику внеоборотных активов бухгалтерского баланса ООО «Маслобойное» за 2010 г. (Табл. 8).

Табл. 8. Анализ динамики и структуры внеоборотных активов ООО «Маслобойное» за 2009-2010 г.г.

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес в общей величине внеоборотных активов, %	Изменение
	2009 г..	2010 г.	2009 г.	2010 г..	Абсолютное, тыс. руб.	Удельный вес, %
Нематериальные активы	3	1	>1	>1	-2	0,0
Основные средства	6647	7662	77,3	80,7	+1015	+3,4
Незавершенное строительство	1488	1736	17,3	18,3	+248	+1,0
Долгосрочные финансовые вложения	459	1	5,3	0,0	-458	-5,3
Прочие внеоборотные активы	--	97	--	1,0	+97	--
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ всего:	8597	9497	100,0	100,0	+900	--

Данные табл. 9 свидетельствуют, что за анализируемый период имущество предприятия значительно увеличилась стоимость внеоборотных активов предприятия с 8597 до 9497 тыс.руб. или на 900 тыс.руб. Это произошло в основном за счет роста показателей основных средств и незавершенного строительства. При этом стоимость основных средств возросла на 1015 тыс.руб. (с 6647 до 7662 тыс.руб.).

Наблюдается тенденция к снижению величины нематериальных активов ООО «Маслобойное» (с 3 до 1 тыс. руб.). Данные активы характеризуется незначительным удельным весом в структуре внеоборотных активов предприятия -- менее 1%.

На 459 тыс.рублей снизился показатель долгосрочных финансовых вложений, составивший к концу отчетного периода 1 тыс.руб.

В составе источников образования внеоборотных активов за отчетный год существенную долю занимают основные средства -- 77,3% на конец 2009 и 80,7% -- в конце 2010 г. Прирост при этом составил 3,4%.

Наиболее высокий удельный вес после основных средств в 2009-2010 г.г. имеет показатель незавершенного строительства -- 17,3% к 31.12.2009 и 18,3% на конец 2010 г.

Величина прочих внеоборотных активов за анализируемый период составила 97 тыс.руб.

Дадим анализ динамики и структуры оборотных средств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Маслобойное» за 2010 г. (Табл. 9).

Табл. 9. Анализ динамики и структуры оборотных активов ООО «Маслобойное» за 2010 г.

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес в общей величине оборотных активов, %	Изменение
	2009 г..	2010 г.	2009 г.	2010 г..	Абсолютное, тыс. руб.	Удельный вес, %
Запасы	4291	10845	16,5	58,4	6554	41,9
Сырье и др. аналог. материальные ценности	1360	1038	5,2	5,6	-322	0,4
Готовая продукция и товары	2690	9604	10,3	51,7	6914	41,4
Товары отгруженные	216	174	0,8	0,9	-42	0,1
Расходы будущих периодов	25	29	0,1	0,2	4	0,1
НДС			--	--	--	--
Краткосрочная дебиторская задолженность	21728	7182	83,4	38,7	-14546	-44,7
Покупатели и заказчики	16973	5286	65,2	28,5	-11687	-36,7
Краткосрочные финансовые вложения		500	--	2,7	500	2,7
Денежные средства	28	38	0,1	0,2	10	0,1
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ всего:	26047	18565	100,0	100,0	-7482	--

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состояние производственных запасов. По итогам отчетного года наблюдался рост их абсолютных величин -- с 4291 до 10845 тыс.руб. (на 6554 тыс.руб.)

Исходя из данных табл. 10 доля запасов в структуре оборотных активов предприятия за отчетный период возросла с 16,5 до 58,4%. Этому в значительной мере способствовало увеличение удельного веса готовой продукции на 41,4 процентных пунктов, что свидетельствует о замедлении оборачиваемости торгового оборота фирмы и спаде деловой активности предприятия.

Проанализируем теперь влияние на финансовое состояние предприятия изменения счетов дебиторов. По данным Таблицы 8 видно, что за отчетный период в структуре структура оборотных активов анализируемого предприятия существенно уменьшилась доля краткосрочной дебиторской задолженности с 83,4 до 38,7%. В абсолютных величинах динамика изменения краткосрочной дебиторской задолженности составила 14 546 тыс.руб. Такое снижение дебиторской задолженности в свете увеличения стоимости запасов и, в том числе, готовой продукции нельзя оценивать как положительную тенденцию. Скорее всего, оно обусловлено выявленным нами замедлением товарооборота ООО «Маслобойное» и связанным с этим сокращением числа покупателей продукции фирмы.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Анализ пассива баланса осуществляется в разрезе его укрупненных статей, характеризующих состав собственного и привлеченного капитала, изменения его абсолютных и относительных показателей.

На основании показателей бухгалтерского баланса построим аналитические таблицы для каждого из разделов пассива и проанализируем их показатели.

При этом по статьям «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и «Резервный капитал» в течение отчетного года изменений не наблюдается. В течение 2010 г. существенно возрос показатель нераспределенного убытка организации -- с 27577 до 51641тыс.руб. Вместе с тем удельный вес его в общей величине собственного капитала уменьшился со 130,4% до 114,2%.

При росте абсолютной величины полученных предприятием краткосрочных займов и кредитов в течение 2010 г. с 23525 до 34824 тыс.руб., их доля в структуре краткосрочных обязательств фирмы снизалась с 72,8% до 70%. Вместе с тем, на протяжении отчетного периода заемные средства сохраняют самый большой удельный вес в общем составе краткосрочных обязательств.

Положительной тенденцией является существенное снижение задолженности предприятия перед учредителями и прочими кредиторами, в результате чего их относительно высокие доли в структуре краткосрочных обязательств фирмы в начале года заметно снизились к его концу. Вместе с тем общая величина краткосрочных обязательств ООО «Маслобойное» за отчетный период возросла на 17482 тыс.руб. -- с 32297 до 49779 тыс.руб., по причине роста величины задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, методология вертикального и горизонтального анализа показателей баланса ООО «Маслобойное» позволила нам получить информацию о качественных изменениях в структуре средств предприятия и их источников, а также об их динамике. Используя имеющиеся в балансовом отчете данные можно рассчитать и ряд важнейших показателей, которые позволяют охарактеризовать финансовое состояние организации в целом.

3.2 Анализ финансового состояния предприятия

В аналитической практике существует система показателей, позволяющая провести всестороннюю оценку финансовой устойчивости. Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец отчетного периода, приводится их сравнительная оценка, отражающая финансовое состояние организации.

Выбор коэффициентов для анализа финансовой устойчивости организации и представления их в пояснительной записке зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности организации, условий кредитования и предоставления займов, сложившейся структуры источников приобретения активов.

Для определения ликвидности нами будут использованы:

- коэффициент общей (текущей) ликвидности - отношение суммы оборотных активов (стр. 290 формы 1) к краткосрочным обязательствам (стр. 690 формы 1) - рекомендуемое значение от 1 до 2 - 3. Если этот показатель меньше единицы, оборотных активов недостаточно для покрытия краткосрочных обязательств. Если же он превышает 3, это может свидетельствовать о нерациональном использовании ресурсов;

- коэффициент срочной (быстрой) ликвидности - знаменатель тот же, а в числителе берется сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности. Согласно международным рекомендациям этот коэффициент должен быть больше единицы, в российских условиях считается допустимым его значение 0,7 - 0,8. Для целей финансового анализа следует исключать из состава дебиторской задолженности оценочную сумму, которая может быть не погашена в срок, исходя из опыта прошлых лет. Однако полугодовая отчетность не дает такой информации;

- коэффициент абсолютной ликвидности - отношение денежных средств (стр. 260 формы 1) к краткосрочным обязательствам (стр. 690 формы 1). Рекомендуемое значение - 0,2-0,25.

- к этой группе коэффициентов обычно относят и значение чистого оборотного капитала (иногда используют термин «собственные оборотные средства»). Этот показатель рассчитывается как разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами. Желательно, чтобы она была положительной. Чистый оборотный капитал является резервом для развития компании, его оптимальная величина зависит от конкретных условий деятельности.

Табл. 10. Коэффициенты ликвидности ООО «Маслобойное» по показателям бухгалтерских балансов предприятия за 2008-2010 г.г.

Показатель ликвидности	Значение показателя	Изменение (абсалютное +/-)
	2008 г.	2009 г.	2010 г	2009г. от 2008г.	2010г. от 2009г.
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	1,18	0,81	0,37	-0,37	-0,43
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	1,02	0,67	0,16	-0,35	-0,52
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	-	-	0,01	-

Данные табл. 13 показывают, что при норме 2 коэффициент текущей (общей) ликвидности имеет значение: 1,18 -- на 2008 г., 0,81 -- на 2009 г., 0,37 -- к концу 2010 г. Более того следует отметить отрицательную динамику показателя - за три года коэффициент снизился на -0,8.

Значение коэффициента быстрой ликвидности (1,02, 0,67 и 0,16 -- соответственно) тоже оказалось ниже допустимого. Это говорит о недостатке у ООО «Маслобойное» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. В начале анализируемого периода коэффициент быстрой ликвидности соответствовал норме, однако позже ситуация изменилась.

Коэффициент абсолютной ликвидности, как и два другие, имеет значение ниже нормы (0,01). C начала периода коэффициент практически не изменился.

При анализе платежеспособности предприятия с позиций допущения непрерывности его деятельности обычно рассчитывают три основных коэффициента:

-- коэффициент текущей платежеспособности;

-- коэффициент быстрой платежеспособности;

-- коэффициент абсолютной платежеспособности.

Коэффициент текущей платежеспособности L(1) дает оценку возможности предприятия погашать свои долги, показывая сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль краткосрочной кредиторской задолженности. Данный коэффициент рассчитывается по формуле:

где А - оборотные активы фирмы;

K - краткосрочная кредиторская задолженность.

Этот коэффициент демонстрирует, насколько текущие долги фирмы покрываются ее оборотными активами. При этом А определяется как итог раздела «Оборотные активы» баланса, K - это итог раздела «Краткосрочные обязательства» баланса.

Обычно приводится критическое нижнее значение показателя текущей платежеспособности, равное 2. Однако это лишь ориентировочные параметры, указывающие на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Рассчитаем формулу по данным бухгалтерской отчетности за 2010 г. Получим следующее: коэффициент текущей платежеспособности на начало отчетного периода был равен 0,8, а на конец -- 0,4.

Таким образом, значение коэффициента L(1) на протяжении всего анализируемого периода существенно ниже его стандартного показателя. Это свидетельствует о существующем риске несвоевременного погашения текущих обязательств. Исследуемому предприятию не хватает оборотных активов, чтобы своевременно расплачиваться по текущим долгам при нормальном продолжении дел.

При расчете коэффициента быстрой платежеспособности L(2), из числителя исключается такой показатель как запасы, то есть материалы, полуфабрикаты, готовая продукция и товары. Коэффициент принимает следующий вид:

где ДЗ - сумма дебиторской задолженности, показанной в активе баланса предприятия, а ДC - денежные средства фирмы и их эквиваленты (краткосрочные финансовые вложения).