Налоговый учёт и отчётность бюджетных учреждений

Размещено на http://www.allbest.ru/

17

Департамент образования и науки

Архангельской области

Государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

Архангельский финансово-промышленный колледж

Курсовая работа

по дисциплине: «Налоговый учёт и отчётность»

Тема: «Налоговый учёт и отчётность бюджетных учреждений»

Архангельск 2011

Содержание

Введение

Глава I. Особенности налогового учёта и отчётности бюджетных учреждений

1.1 Типы бюджетных учреждений

1.2 Налоговый учёт автономных учреждений

1.3 Учёт, налогообложение в бюджетном учреждении

1.4 Финансы, доходы и расходы, учет в казённом учреждении

Заключение

Список литературы

Введение

Конституция Российской Федерации (далее - К РФ) устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Что понимается под налогом и сбором?

Согласно налоговому законодательству Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований; под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае появления обстоятельств, предусматривающих уплату налога и сбора (например, реализация товаров (работ, услуг), появление имущества, получение прибыли и т.д.).

Согласно гражданскому законодательству Российской Федерации бюджетные учреждения - это некоммерческие организации, целью которых является оказание государственных услуг. В отличие от коммерческих организаций данные учреждения не должны создаваться для получения прибыли. Но некоторые бюджетные учреждения могут оказывать платные услуги или вести другую деятельность, приносящую доход, что автоматически делает их плательщиками налогов и сборов. Бюджетные учреждения обязаны вести налоговый учёт, производить расчёты по налогам и сборам, и предоставлять налоговую отчётность в отношении деятельности, признаваемой налогооблагаемой, что определяет актуальность данной работы.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей ведения налогового учёта и формирования налоговой отчётности в бюджетных учреждениях. Исходя из цели главными задачами данной курсовой работы являются: налоговый учет бюджетный учреждение

- рассмотрение изменения законодательства в отношении бюджетных учреждений;

- изучение особенностей ведения налогового учёта в автономных, бюджетных и казённых учреждений.

Глава 1. Особенности налогового учёта и отчётности бюджетных учреждений

1.1 Типы бюджетных учреждений

Согласно статье 120 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом - частное учреждение либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием - государственное или муниципальное учреждение.

Согласно Федеральному закону от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ) с 1.01.2011 г. государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением.

Казённое учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы в соответствии с пп. «е» п.1 ст. 13 Закона № 83-ФЗ. Казённое учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества согласно

п. 5 ст. 5 Закона № 83-ФЗ. Также оно не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. В соответствии с п. 21 ст. 13 Закона № 83-ФЗ казённому учреждению не предоставляются субсидии и бюджетные кредиты. Казённое учреждение не вправе выступать учредителем (участником) юридических лиц согласно пп. «г» п. 14 ст. 6 Закона № 83-ФЗ.

Частью 1 ст. 31 Закона № 83-ФЗ предусмотрено создание федеральных казённых учреждений путем изменения типа следующих федеральных государственных учреждений:

- управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

- учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;

- специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;

- учреждения МВД РФ, Главного управления специальных программ Президента РФ, Федеральной миграционной службы, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы безопасности РФ, Службы внешней разведки РФ, Федеральной службы охраны РФ, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;

- психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

Бюджетное учреждение - это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона № 83-ФЗ. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Согласно п. 5 ст. 5 Закона № 83-ФЗ оно вправе распоряжаться самостоятельно остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, если иное не установлено законом. Бюджетное учреждение вправе с согласия собственника передавать некоммерческим организациям в качестве их учредителя или участника денежные средства (если иное не установлено условиями их предоставления) и иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, а также недвижимого имущества. В случаях и порядке, предусмотренных федеральными законами, бюджетное учреждение вправе вносить имущество, указанное в законе, в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным образом передавать им это имущество в качестве их учредителя или участника в соответствии с пп. «г» п. 14 ст. 6 Закона № 83-ФЗ.

Автономное учреждение - это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ « Об автономных учреждениях» (далее - Закон № 174-ФЗ) в редакции Закона № 83-ФЗ. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом. Согласно п. 5 ст. 5 Закона № 83-ФЗ оно вправе распоряжаться самостоятельно остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, если иное не установлено законом. При этом автономное учреждение вправе с согласия своего учредителя вносить недвижимое имущество, а также находящееся у него особо ценное движимое имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц, за исключением объектов культурного наследия народов Российской Федерации, предметов и документов, входящих в состав Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской Федерации, национального библиотечного фонда в соответствии с пп. «в» п. 2 ст. 23 Закона № 83-ФЗ.

Согласно пп. «б» п. 8 ст. 6 Закона № 83-ФЗ и ст. 6 Закона № 174-ФЗ основным объединяющим признаком для всех бюджетных учреждений является то, что учредителем такого учреждения могут быть только Российская Федерация, субъект Российской Федерации и муниципальное образование. Другим общим признаком для бюджетных учреждений является перечень видов деятельности, который учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, и этот перечень должен содержаться в уставе на основании ст. 7 Закона № 83-ФЗ. Также сохраняются ограничения на распоряжение имуществом бюджетного учреждения в зависимости от типа учреждения.

1.2 Налоговый учёт автономных учреждений

В соответствии с п. 8 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются для достижения целей, ради которых оно создано. При этом автономные учреждения наряду со всеми организациями являются плательщиками налога на прибыль и учитывают положения главы 25 НК РФ в части определения налогооблагаемой базы, амортизации имущества и т.п.

В главе 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ есть некоторые особенности, касающиеся именно автономных учреждений. Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, в частности, относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде субсидий автономным учреждениям. Имущество автономных учреждений, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ. Остальное же имущество стоимостью более 20 000 руб. и сроком использования более 12 месяцев, предназначенное для использования в деятельности, направленной на получение дохода, подлежит амортизации в порядке, указанном в статьях 246 - 259.3 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ автономные учреждения не вправе применять систему налогообложения в виде единого сельхозналога (ЕСХН).

1.3 Учёт, налогообложение в бюджетном учреждении

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям. Сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

Бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствуют указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Согласно п. 3 ст. 298 ГК РФ доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения. В последнем случае бюджетные учреждения будут уплачивать налог на прибыль организаций в общеустановленном порядке, в том числе производить только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ.

Бюджетные учреждения не вправе применять:

- упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ;

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в соответствии пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ.

В общеустановленном порядке бюджетными учреждениями уплачивается:

- НДС от платных услуг, в том числе от аренды;

- госпошлина за наименование «Россия» при регистрации учредительных

документов согласно ст. 333.17 НК РФ и ст. 333.35 НК РФ;

- налог на имущество;

- земельный налог.

Основным видом учета для бюджетных учреждений будет являться также как и для казённых учреждений - бюджетный согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) в редакции Закона № 83-ФЗ.

1.4 Финансы, доходы и расходы, учет в казённом учреждении

Финансовое обеспечение деятельности казённого учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы. Согласно ст. 6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) в редакции Закона № 83-ФЗ бюджетная смета - это документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения. Казённое учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с БК РФ (п. 21 ст. 13 Закона № 83-ФЗ). Как уже указывалось в первом вопросе данной курсовой работы, казённое учреждение не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казённому учреждению так же не предоставляются

При недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных казенного учреждения для исполнения его денежных обязательств, по таким обязательствам от имени Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования отвечает соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится соответствующее казенное учреждение в соответствии с п. 21 ст. 13 Закона

№83-ФЗ.

Согласно п. 1 и 2 ст. 16 Закона № 83-ФЗ лимиты бюджетных средств, доведенные до казённого учреждения, а также доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Казённое учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с п. 5 ст. 5 Закона № 83-ФЗ. При предоставлении на территории России казенными учреждениями в аренду федерального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ. В этом случае налоговыми агентами будут являться арендаторы указанного имущества, которые определяют налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту, исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму НДС, которую впоследствии смогут принять к вычету в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 16 Закона № 83-ФЗ расходы в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), не учитываются в расходах в целях обложения налогом на прибыль организаций. Для казенных учреждений устанавливается обязанность проводить тендеры при любых закупках в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» в редакции Закона № 83-ФЗ.

Казённые учреждения не вправе переходить:

- на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) согласно пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ;

- на упрощенную систему налогообложения (УСН) согласно пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ.

При этом казённые учреждения освобождаются от уплаты госпошлины в соответствии со ст. 333.35 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ. С учетом того, что казённые учреждения являются самым ограниченным типом бюджетных учреждений с точки зрения полномочий на распоряжение имуществом, доходами и финансами, то и тип бухгалтерского учета устанавливается для них только один - бюджетный в соответствии с Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в соответствии со ст. 165 БК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Согласно ст. 264.1 БК РФ бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации. Согласно Приказу Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Государственная учётная политика реализуется через:

- план счетов бюджетного учета, порядок отражения операций по исполнению бюджетов и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

- перечень типовых корреспонденций счетов бюджетного учета;

- иные вопросы организации бюджетного учета.

Заключение

Бюджетные учреждения занимают ведущее место на рынке предоставления товаров, работ и услуг населению. Главным отличием бюджетных учреждений от коммерческих является то, что учредителем такого учреждения могут быть только Российская Федерация, субъект Российской Федерации и муниципальное образование. Бюджетные учреждения - это некоммерческие организации, целью которых является оказание государственных услуг, а не получение прибыли. Но некоторые бюджетные учреждения могут оказывать платные услуги или вести другую деятельность, приносящую доход, что автоматически возлагает на них обязанность по ведению налогового учёта и предоставлению налоговой отчётности в отношении данной деятельности. Следует отметить, что некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального Закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ.

Цель курсовой работы заключалась в рассмотрении особенностей ведения налогового учёта и формирования налоговой отчётности в бюджетных учреждениях. Исходя из цели были поставлены и изучены следующие вопросы:

- изменения законодательства в отношении бюджетных учреждений, вступившие в силу с 1 января 2011 года, а в частности принятие Закона N 83-ФЗ, который внес изменения примерно в 40 законодательных актов, в том числе и в НК РФ. Поправки данного закона направлены на совершенствование правового положения бюджетных учреждений. Теперь все государственные и муниципальные учреждения делятся на автономные, бюджетные и казённые

- особенности ведения налогового учёта и формирования отчётности в автономных, бюджетных и казённых учреждений.

В ходе работы практической части были рассмотрены особенности ведения налогового учёта и формирования отчётности на примере ГОУ СПО «Архангельский финансово-промышленный колледж».

Исходя из вышеуказанного следует отметить, что цель данной курсовой работы достигнута, все поставленные задачи рассмотрены и изучены как в теоретической, так и в практической части.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ// Собрание законодательства РФ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ// Российская газета

3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ, часть четвёртая от 18.12.2006 N 230-ФЗ// Собрание законодательства РФ

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ// Российская газета

5. Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»//Российская газета

6. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»// Российская газета

7. Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»// Собрание законодательства РФ

8. Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»

9. Федеральный Закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»// Российская газета

10. Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»

Размещено на Allbest.ru