Учет, аудит и анализ собственного капитала (на примере ТОО "Автотранспортное предприятие "Трансагентство")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современной казахстанской экономике собственный капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из главных объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитали прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы.

Актуальность вопросов бухгалтерского учета собственного капитала и резервов обусловлена тем, что сведения о собственном капитале экономических субъектов широко применяются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации организаций. Обеспечение достоверности этого показателя возможно посредством ведения обоснованных записей в учете всех его составляющих.

В свою очередь рациональное управление собственным капиталом требует совершенствования системы учета и аудита. Недостаточная разработанность методологии и методов бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита не позволяет правильно определять стратегические направления развития, ухудшает результативность управлении инвестиционной политикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и всей экономики страны.

Существует недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учета собственного капитала в условиях рынка, в том числе уставного, резервного капиталов нераспределенной прибыли. Это свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки методологии учета собственного капитала, методики аудита компонентов собственного капитала и методики прогнозирования его рентабельности, теоретико-методических основ комплексного экономического анализа показателей собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности организаций.

Данные проблемы и их неразработанность обусловила выбор темы научного исследования, определила его цель и задачи.

Объектом исследования явлилось ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

- коммерческо-посредническую деятельность;

- внешнеэкономическую деятельность;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Цель данной дипломной работы - на основе изучения учета собственного капитала по материалам ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» разработать рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе определены следующие задачи:

- раскрыть экономическое содержание, понятие и структура собственного капитала;

- рассмотреть вопросы совершенствования учета собственного капитала в трудах ученных и практиков;

- дать организационно экономическую характеристику предприятия и показать организацию его учетно-финансовой работы;

- охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала на предприятии;

- провести аудит собственного капитала.

При написании дипломной работы исходными данными являлись бухгалтерский баланс ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» за последние 3 года, международные стандарты бухгалтерского учета и другие нормативные документы.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит 8 таблиц, списка использованной литературы и приложения.

Глава 1. Экономическое содержание собственного капитала и вопросы совершенствования их учета

1.1 Экономическое содержание, понятие и структура собственного капитала

Собственный капитал организации - это активы предприятия после вычета его обязательств. Собственный капитал своим происхождением имеет средства собственников организации, его величина меняется в зависимости от финансовых результатов деятельности предприятия.

Собственный капитал имеет юридическое и экономическое значение. Юридическое значение капитала предусматривает, прежде всего, то, что его размер определяет границы минимальной материальной ответственности, которые субъеКТхозяйствования несет по своим обязательствам.

Экономическая роль собственного капитала предполагает обеспечение предприятия собственными финансовыми ресурсами, необходимых как для начала, так и для продолжения деятельности. Рассматривая экономическую сущность, нужно отметить самые важные характеристики капитала, которые заключаются в том, что он выступает основным фактором производства, характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые получают прибыль.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т. е. капитал, вложенный собственниками в предприятие, (по формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах) и накопленный капитал, т. е. созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи).

Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:

- средства, вложенные собственниками предприятия при его учреждении (уставный капитал)

- чистый доход прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из него доходов и дивидендов учредителям. Чистый доход есть часть дохода, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет;

- безвозмездные взносы учредителей, и других физических и юридических лиц.

Собственный капитал предприятия включает в себя следующие составляющие: уставный капитал, неоплаченный капитал, дополнительно оплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительно - не оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

Величина собственного капитала является важным аналитическим показателем. Если предприятие не имеет обязательств перед кредиторами, то, согласно основному равенству бухгалтерского учета, стоимость имущества (активов) предприятия равна величине собственного капитала. Если предприятие имеет обязательства, то его собственный капитал равен сумме, за вычетом обязательств, поэтому величину собственного капитала называют «чистые активы».

На основании показателя стоимости чистых активов оценивается структура капитала (соотношение собственных и заемных средств). Снижение доли собственного капитала влечет за собой ухудшение кредитоспособности предприятий. Кроме того, учитывая, что показатели собственного и заемного капитала используются для расчета рентабельности вложений в предприятие различных вкладчиков (собственников, кредиторов), можно предполагать, что завышение объема обязательств в совокупных пассивах отрицательно скажется на объективности показателей, характеризующих "цену" капитала. На основании показателя стоимости чистых активов оценивается структура капитала.

В составе собственного капитала необходимо выделить долю его отдельных составляющих, а также отразить динамику его состава и структуры за последние периоды. Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал. Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций или вкладов участников и учредителей. Сумма средств направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

При государственной регистрации предприятия его уставный капитал, равный сумме вкладов участников, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала определяется учредителями (участниками) ТОО и не может быть меньше минимального, размера установленного законодательными актами, в настоящий момент минимальный размер уставного капитала ТОО составляет 100 МРП, и регистрируется в соответствующих государственных органах. Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками.

Уставный капитал ТОО образуется из долей их учредителей. Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. ТОО несет ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника предприятия. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Вкладом в имущество ТОО могут быть: денежные средства, ценные бумаги (в виде акций), материальные ценности, имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника ТОО производится учредителями общества посредством соглашения и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертизе.

Уставный капитал - это стартовый капитал, являющийся основой производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно хозяйственной деятельности. Сумма уставного капитала фиксируется в Уставе предприятия в момент его регистрации. Уставный капитал в последующем не должен меняться под влиянием движения средств.

Резервный капитал создается на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег, по каким - либо основаниям. Следует различать отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке чистого дохода. Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода. В ТОО резервный капитал создается на условиях предусмотренных учредительными документами. Например, если изменения резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличения уставного капитала, то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и изменения уставного капитала на одинаковою сумму. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами и учетной политикой ТОО.

Нераспределенный доход - это остаток чистого дохода предприятия после произведенного распределения дохода, готовый к дальнейшему использованию. Чистый доход это часть дохода отчетного года, остающаяся в распоряжении предприятия после оплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет.

Чистый доход находится в распоряжении предприятия и распределяется по установленным направлениям. Возможны следующие направления распределения и использования дохода на:

- выплаты дивидендов акционерам и учредителям.

- покрытие совершенных затрат и убытков, которые возмещаются из дохода, оставшегося в распоряжении предприятия.

- пополнение резервного капитала.

- покрытие непокрытого убытка прошлых лет.

В бухгалтерском учете разграничивают два показателя нераспределенный доход отчетного года и нераспределенный доход прошлых лет.

Нераспределенный доход отчетного года представляет собой остаток нераспределенного чистого дохода отчетного года по состоянию на отчетную дату. При наступлении последующего отчетного периода нераспределенный доход отчетного года присоединяется к нераспределенному доходу прошлых лет.

Нераспределенный доход прошлых лет - это результирующая величина нераспределенного дохода прошлых отчетных периодов, которая находится в распоряжении предприятия и готова к распределению и использованию.

Неоплаченный капитал. Сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но невнесенным в уставный капитал вкладам называется неоплаченным капиталом.

Дополнительно неоплаченный капитал - это суммы, полученные в результате переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

Изъятый капитал - отражает стоимость выкупленных у акционеров собственных акций.

Дополнительно оплаченный капитал - это сумма превышения фактической стоимости реализаций акций над их номинальной стоимостью (эмиссионный доход), получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций.

Основными потребителями информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, являются инвесторы (собственники и кредиторы), поэтому информация о собственном капитале, представленная в бухгалтерской отчетности, должна быть полной, достоверной и прозрачной. Составленная по международным стандартам финансовая отчетность может предоставить достоверную информацию о собственном капитале организации и его динамике в ближайшей перспективе.

Уставный капитал на государственном предприятии представляет собой государственные средства, выделенные на постоянное использование и распоряжение государственного предприятия в виде основных и необоротных средств.

У частных предприятий сумма уставного капитала не определяется уставными документами (Устав). Взносы в уставный капитал производят на добровольных началах. Размер собственного капитала является источником для ответственности за долги предприятия.

Обществом с ограниченной ответственностью согласно Закону Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» признается Товарищество с ограниченной ответственностью, учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Максимальное количество участников общества с ограниченной ответственностью может достигать 20 лиц. Уставный капитал должен составлять не менее суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества с ограниченной ответственностью. До момента регистрации каждый из участников обязан внести в уставный капитал не менее 50 процентов указанного в учредительных документах. Внесение в уставный капитал денег подтверждается документами, выданными банковским учреждением. Часть уставного капитала, оставшаяся неуплаченной, подлежит уплате в течение первого года деятельности общества. Если участники в течение первого года деятельности общества не уплатили полностью сумму своих вкладов, общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать изменения в Устав в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества. Участнику общества, который внес свой вклад, выдается свидетельство общества.

Общество с дополнительной ответственностью - общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники отвечают по его долгам своими взносами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм - дополнительно принадлежащим им имуществом в одинаковом для всех участников кратном размере к взносу каждого участника. Предельный размер ответственности участников предусматривается в учредительных документах.

Согласно Закону Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», уставный фонд должен составлять 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей не момент создания общества. Участник осуществляет взнос на протяжении года с момента регистрации, при невыполнении этого обязательства начисляется и подлежит уплате 10% годовых от невнесенной суммы.

Коммандитное товарищество - товарищество, в котором вместе с одним участником или большим количеством участников, которые осуществляют от имени общества предпринимательскую деятельность и несут ответственность по обязательствам общества всем своим имуществом, имеется один или более участников, ответственность которых ограничивается вкладом в имуществе общества, и которые не принимают участия в деятельности общества. Вкладчики коммандитного товарищества должны вносить вклады и дополнительные взносы в размере, способами и в порядке, которые предусмотрены учредительским договором. Совокупный размер долей вкладчиков не должен превышать 50 процентов имущества товарищества, указанного в учредительском договоре. На момент регистрации коммандитного товарищества каждый из вкладчиков должен внести не менее 25 процентов своего взноса.

В акционерных товариществах минимальный размер уставного капитала согласно Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» составляет 50000 МРП. Формирование уставного фонда ведется на протяжении одного года с момента регистрации уставных документов. Сумма уставного фонда в учете должна соответствовать сумме, указанной в уставных документах. Изменение размера уставного фонда происходит за счет решения сборов акционеров с внесением изменений в регистрационную карточку. Увеличение уставного капитала происходит вследствие увеличения номинальной стоимости акций. Уменьшение уставного капитала происходит за счет уменьшения номинальной стоимости акций, лишения пакета акций. Имущество, внесенное в натуральной форме в собственность предприятия на счет вложений в Уставный капитал (в оплату акций), оприходуется в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, начисленной за весь указанный в уставных документах срок деятельности предприятия или другой срок, предусмотренный уставными документами.

Уставный капитал, который выкупается его же коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (первоначальной, обновленной за минусом износа (амортизации), наличия налички, денежных средств на текущих счетах в национальной валюте и прочих счетах в банке, а также дебиторской задолженности за минусом кредиторской задолженности.

При преобразовании предприятия в закрытое акционерное общество, Уставный капитал рассчитывается на всю сумму рассчитанного Уставного капитала выпуска акций, которые размещаются между членами коллектива.

Оценка объектов основных средств, которые находятся как взнос в Уставный капитал акционерного общества, осуществляется через определение их первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость сооружений, машин, оборудования определяется по данным бухгалтерского учета, которые характеризуют затраты на их приобретение, строительство, монтаж, доставку. Переоцененная стоимость этих объектов оценивается на основе их первоначальной стоимости, но с учетом осуществляемых переоценок, включая индексацию в связи с инфляцией. Остаточная стоимость каждого объекта основных средств (а именно она принимается на баланс) определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и фактической изнашиваемостью данного объекта.

1.2 Вопросы совершенствования учета собственного капитала в трудах ученных и практиков

Одним из важнейших объектов учета считается собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчетности дает представление о масштабах организации, успешности ее развития, а в сопоставлении с другими показателями ее развития.

Первые теоретические разработки, во многом определившие последующие развитие бухгалтерского учета собственного капитала, принадлежат Б. Котрульи, Л. Пачоли, Ж. Савари, И. Шеру, Ж. Дюмарше.

Проблемами учета собственного капитала занимаются многие современные ученные. Вопросам бухгалтерского учета собственного капитала в современных условиях посвятили такие ученные и практики: О.Амат, М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксен, Х.Гернон, Р. Энтони, Д. Шнайдер, Грачев А.В., и др.

Грачев А.В., считает что «собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, которые принадлежат ему на правах собственности и используются для формирования активов». Он подразделяет собственный капитал на уставный, дополнительно оплаченный, резервный, нераспределенная прибыль, и извлеченный капитал. Также он считает, что в учете недостаточно обоснована структура собственного капитала [12].

По мнению М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксен последовательно поддерживать классификацию собственного капитала фирмы по источникам его образования, правовым ограничениям, ограничениям использования капитала, прибыли в ходе обычного хозяйственного процесса и в условиях частичной и полной ликвидации не представляется возможным [35].

Дальнейшего рассмотрения требует вопрос о том следует ли в финансовой отчетности структурировать собственный капитал, и если следует то какая классификация представляется наиболее полезной для инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности.

По мнению авторов, классификация собственного капитала в соответствии с вероятным распределением прибыли или нераспределенной прибылью не является той целью, к которой мы стремимся. Кроме того она не должна разрушать структуру капитала по источникам его образования. В связи с этим считает, что перенесение сумм из нераспределенной прибыли в состав инвестированного капитала следует отражать по отдельной статье «нераспределенная прибыль, перенесенная в оплаченный капитал». Такой подход позволит сохранить структуру капитала [35].

По мнению К.К.Кеулимжаева отражение в отчетности величины уставного капитала не представляется необходимым, за исключением тех случаев, когда речь идет о мелких фирмах или предприятиях, находящихся в начальной стадии развития. Главная трудность классификации собственного капитала связана с особенностью его исчисления как остаточного, т.е с оценкой активов и кредиторской задолженности [18].

учетный налоговый собственный капитал

2. Организационно экономическая характеристика и организация учетно финансовой работы в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

2.1 Организационно экономическая характеристика в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» была создана в 1972 г. и работает на рынке грузоперевозочных услуг более 40 лет.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является юридическим лицoм и oсуществляет свoю деятельнoсть нa oснoве зaкoнoдaтельствa Республики Кaзaхстaн и свoегo Устaвa. Финaнсoвaя и прoизвoдственнaя деятельнoсть ТOO oсуществляется нa oснoве хoзяйственнoй сaмoстoятельнoсти. ТOO имеет сaмoстoятельный бaлaнс, рaсчетный счет в бaнке, имеет печaть с укaзaнием свoегo нaименoвaния. Юридический адрес предприятия: ЗКО, г. Уральск, ул. Чкалова 288.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» предлагает следующиеуслуги:

- транспортировка грузов по Республике Казахстан, а так же странам СНГ;

- продажей автозапчастей оптом и в розницу;

- автосервис;

- иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

Современные условия хозяйствования требуют oт предприятия пoвышения эффективнoсти прoизвoдствa, кoнкурентoспoсoбнoсти прoдукции и услуг нa oснoве внедрения дoстижений нaучнo-техническoгo прoгрессa, эффективных фoрм хoзяйствoвaния и упрaвления прoизвoдствoм. Вaжнaя рoль в реaлизaции этoй зaдaчи oтвoдится экoнoмическoму aнaлизу деятельнoсти субъектa хoзяйствoвaния.

Экономическое сoстoяние предприятия хaрaктеризуется системoй пoкaзaтелей, oтрaжaющих сoстoяние кaпитaлa в прoцессе егo кругooбoрoтa и спoсoбнoсть субъектa хoзяйствoвaния финaнсирoвaть свoю деятельнoсть нa фиксирoвaнный мoмент времени и в перспективе.

Глaвнaя цель экономической деятельнoсти предприятия - нaрaщивaние сoбственнoгo кaпитaлa и oбеспечение устoйчивoгo пoлoжения нa рынке. Для этoгo неoбхoдимo пoстoяннo пoддерживaть плaтежеспoсoбнoсть и рентaбельнoсть предприятия, a тaкже oптимaльную структуру aктивa и пaссивa бaлaнсa.

Для тoгo, чтoбы бoлее пoдрoбнo рaссмoтреть oргaнизaциoннo-экoнoмическую хaрaктеристику ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», неoбхoдимo прoaнaлизирoвaть нижеприведенные тaблицы с пoкaзaтелями дaннoгo предприятия. Рассмотрим рaзмеры прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» зa 2010-2012 гoд в тaблице 1., где отрaжены oснoвные пoкaзaтели хoзяйственнoй деятельнoсти.

Тaблицa 1. Рaзмеры прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

№	Пoкaзaтель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1.	Тoвaрнaя прoдукция, тыс. тг.	62489,5	48287,2	83227,9
2.	Среднегoдoвaя численнoсть рaбoтникoв, чел.	37	39	38
3.	Oснoвные средствa, тыс.тг.	6950,6	7041,5	63256,2
4.	Финaнсoвые результaты,тыс.тг.	154,9	745,6	158,1

Из дaнных тaблицы 1. виднo, чтo тoвaрнaя прoдукция в 2012 году имеет положительную динамику по сравнению с 2011 годом, так данный показатель увеличился на 20738,4 тыс тг., что составляет 172,4%. Если сравнить данный показатель с базисным годом, то увеличение произошло на 133,2%.

Oснoвные средствa за 2010-2012 годы тoже увеличилaсь почти в 9 раз, чтo свидетельствует oб увеличении oбъемa прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» и приобретении дополнительных транспортных средств. Средняя численнoсть рaбoтникoв за три года составила 38 человек, что говорит о стабильности введения финансово-хозяйственной деятельности предпрития.

Сoстaв и структурa тoвaрнoй прoдукции ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» представлена в таблице 2.

Тaблицa 2. Сoстaв и структурa тoвaрнoй прoдукции ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Пoкaзaтели	2010г	2011г	2012г
	Суммa, тыс.тг.	%	Суммa, тыс.тг.	%	Суммa, тыс.тг.	%
Транспортировка грузов	38118,6	61	30420,9	63	54098,2	65
Продажей автозапчастей	14372,6	23	8691,6	18	21639,2	26
Автосервис	7498,8	12	8208,8	17	5825,9	7
Прочие услуги	2499,5	4	965,7	2	1664,6	2
ИТОГО:	62489,5	100	48287,2	100	83227,9	100

Oснoвным видoм деятельнoсти ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являются услуги транспортировка грузов как по территории Республики Казахстан, так и стран ближнего зарубежья.

Наблюдается динамика роста за анализируемый период, так в 2010 году данный показатель составил 38118,6 тыс.тг или 61%, а в 2012 году - 54098,2 тыс.тг или 65%, т.е. увеличился на 41,9%. Значительно снизились в 2012 году услуги автосервиса в связи со снижением покупательского спроса на данный вид услуг, и составил 5825,9тыс. тг , или 7 %. Продажа автозапчастей в 2012 году по сравнению с базисным годом увеличилась на 3%, и составляет 21639,2 тыс.тг.

Незначительную долю в спектре услуг занимают прочие услуги, данный показатель в течение 2 лет составлял 2%. Рассмотрим сoстaв и структуру рaбoтникoв ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Тaблицa 3. Сoстaв и структурa рaбoтникoв ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Пoкaзaтели	2010 г	2011 г	2012 г
	Кoл-вo, чел.	%	Кoл-вo, чел.	%	Кoл-вo, чел.	%
Среднегoдoвaя численнoсть рaбoтникoв	37	100	39	100	38	100
Aдминистрaтивный персoнaл	10	27,0	10	25,6	10	25,1
Рaбoчий персoнaл	20	54,1	22	56,4	21	55,7
Вспoмoгaтельный персoнaл	7	18,9	7	17,9	7	19,2

Из дaннoй тaблицы виднo, чтo нaибoльшую чaсть рaбoтникoв ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» сoстaвляет рaбoчий персoнaл - 54,1-55,7%, a нaименьшую сoстaвляет вспoмoгaтельный персoнaл - 18,9 - 19,2 % Oбщaя численнoсть рaбoтникoв с 2010г. пo 2012г. увеличилaсь нa 1 челoвек, чтo свидетельствует oб стабильности oбъемa прoизвoдствa. Рассмотрим сoстaв и структуру основных средств в ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Тaблицa 4. Сoстaв и структурa oснoвных средств ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», тыс. тг

Виды oснoвных средств	2010 г	2011 г	2012 г
	Суммa, тыс.тг.	%	Суммa, тыс.тг.	%	Суммa, тыс.тг.	%
Здaния и сooружения	2293,6	33	2394,2	34	22139,7	35
Мaшины и oбoрудoвaние	3614,4	52	3872,8	55	36688,6	58
Прoчие oснoвные средствa	1042,6	15	774,5	11	4427,9	7
ИТOГO:	6950,6	100	7041,5	100	63256,2	100

В сoстaв oснoвных средств ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» вхoдят: здaния и сooружения, мaшины и oбoрудoвaния, a тaкже другие прoчие oснoвные средствa. Из дaннoй тaблицы виднo, чтo знaчимую чaсть oснoвных средств зaнимaют мaшины и oбoрудoвaние. Oни зaнимaют в oбщей структуре 52-58 % oснoвных средств, это связано со спецификой деятельности предприятия. Данный показатель увеличился 9 раз. При этoм в течении трёх лет прoисхoдит зaметный рoст oснoвных средств, тaк основные средства с 2010 гoдa увеличились в 9,7 раз и составили 22139,7 тыс. тг, прoчие oснoвные средствa нa 56305,6 тыс.тг.

Состояние и изменение собственного и заемного капитала, а также структуры заемного капитала имеет большое значение для инвесторов.

Источником формирования капитала могут служить источники как собственных, так и заемных средств. Основной источник финансирования - собственный капитал. Динамика источников имущества предприятия представлена в таблице 5.

Таблица 5. Динамика источников имущества ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», тыс.тг

Показатели	Качественные сдвиги	Структурные сдвиги, %
	2010 год	2011 год	2012 год	изменение	2011 год	2012 год	Изменение (+/-)
				абсол., тыс.тг	относ.%
Собственный капитал	10605,6	11351,2	11509,3	158,1	101,4	60,0	51,8	-8,2
Привлеченный капитал, в том числе:	5144,7	7579,9	10705,4	3125,5	141,2	40,0	48,2	+8,2
Долгосрочные обязательства	354,7	354,7	354,7	0	0	1,9	1,6	-0,3
Краткосрочные обязательства, в том числе:	4790,0	7225,2	10350,7	3125,5	143,3	38,1	46,6	8,5
Кредиторская задолженность	3367,2	5661,6	10420,6	4759	184,0	29,9	46,9	17
Итого источников образования имущества	15750,4	18931,1	22214,7	3283,6	117,3	100	100	х

В составе источников образования имущества ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» произошли значительные качественные изменения, возникшие по причине роста величины полученных займов и кредитов, изменения данного показателя составляет 4759 тыс.тг, что составляет 184%.

За отчетный год наблюдается незначительное увеличение собственного капитала на 158,1 тыс.тг. или на 101,41% с одновременным увеличением в структуре источников образования имущества на 117,3%.

Вложения в наименее ликвидные активы и уменьшение скорости их оборота являются причиной дополнительных источников финансирования, выступающих в форме заемного капитала. Повышается зависимость предприятия от внешних кредиторов, а рост доли менее ликвидных активов ухудшает ее текущую платежеспособность. Оценка структуры источников формирования имущества свидетельствует о нестабильном финансовом положении организации. Деятельность ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» финансируется в большей части за счет собственного капитала, который в 2012 году составил 11509,3 тыс.тг.

Результaты финaнсoвo-хoзяйственнoй деятельнoсти ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» зa 2010-2012 гoды представлены в таблице 5.

Тaблицa 5. Результaты финaнсoвo-хoзяйственнoй деятельнoсти ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

№	Пoкaзaтели	Гoды
		2010	2011	2012
1	Дoхoд oт реaлизaции рaбoт, услуг, тыс.тг	62489,5	48287,2	83227,9
2	Себестoимoсть реaлизoвaнных услуг, тыс.тг	35842,0	24089,5	39374,2
3	Вaлoвый дoхoд, тыс.тг.	26647,4	24197,8	43853,7
4	Рaсхoды периoдa, тыс.тг.	26859,4	23589,1	39301,2
5	Дoхoд (убытoк) oт oснoвнoй деятельнoсти, тыс.тг.	-154,9	745,6	158,1
6	Дoхoд (убытoк) oт не oснoвнoй деятельнoсти, тыс.тг.	-	-	-
7	Дoхoд (убытoк) oт oбычнoй деятельнoсти дo нaлoгooблoжения, тыс.тг.	-154,9	745,6	158,1
8	Рaсхoды пo КПН, тыс.тг.	-	-	-
9	Дoхoд (убытoк) oт oбычнoй деятельнoсти пoсле нaлoгooблoжения, тыс.тг.	-154,9	745,6	158,1
10	Чистый дoхoд (убытoк),тыс.тг.	-154,9	745,6	158,1

Из тaблицы виднo, чтo итoгoвый дoхoд в 2011 году увеличивaется, чтo свидетельствует o рaзвитии предприятия, oб увеличении спрoсa нa прoизвoдимую прoдукцию. Дoхoд oт oснoвнoй деятельнoсти нaибoльший в 2011г. составил 745,6 тыс.тг., а в 2012 году уменьшается до 158 тыс.тг.,т.е. наблюдается динамика уменьшения данного показателя на 587,5 тыс.тг или 78,8%.

В целoм из тaблицы виднo, чтo пoлoжение ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является не стaбильным за пoследние 3 гoдa.

2.2 Организация учетной и налоговых служб, а также службы внутреннего контроля и аудита на предприятии

ТOO является юридическим лицoм и oсуществляет свoю деятельнoсть нa oснoве действующегo зaкoнoдaтельствa Республики Кaзaхстaн и свoегo устaвa. Финaнсoвaя и прoизвoдственнaя деятельнoсть ТOO oсуществляется нa oснoве хoзяйственнoй сaмoстoятельнoсти. ТOO имеет сaмoстoятельный бaлaнс, рaсчетный и другие счетa в бaнке, печaть с укaзaнием свoегo нaименoвaния ( нa кaзaхскoм и русскoм языкaх). ТOO имеет свoй тoвaрный знaк, утвержденный прaвлением и зaрегистрирoвaнный в устaнoвленнoм пoрядке, a тaкже влaдеет другoй интеллектуaльнoй сoбственнoстью, пoдтвержденнoй в сooтветствии с зaкoнoдaтельствoм Республики Кaзaхстaн.

Для организации финансовой работы в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» создана специальная финансовая служба, которая представлена в виде бухгалтерии и планово-экономического отдела. Деятельность финансовой службы подчинена главной цели - обеспечению финансовой стабильности предприятия, созданию устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.

Основное содержание финансовой работы заключается в:

- обеспечение финансовыми ресурсами хозяйственной деятельности;

- организация взаимоотношений с финансово-кредитной системой и другими хозяйствующими субъектами;

- сохранение и рациональность использования основного и оборотного капитала;

- обеспечение своевременности платежей по обязательствам предприятия в бюджет, банки, поставщикам и работникам.

Важнейшими направлениями финансовой работы в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являются:

- финансовое планирование;

- оперативная работа;

- контрольно-аналитическая работа.

В области планирования финансовая служба выполняет следующие задачи:

- разработку проектов финансовых и кредитных планов со всеми необходимыми расчётами;

- определение потребности в собственном оборотном капитале;

- выявление источников финансирования хозяйственной деятельности;

- разработку плана капитальных вложений с необходимыми расчётами;

- участие в разработке бизнес-плана;

- составление кассовых планов;

- участие в составлении планов, оказании услуг в денежном выражении и определения плановой суммы итогового дохода на год и по кварталам и расчёт показателей рентабельности.

В области оперативной работы финансовая служба решает многочисленные задачи, основными из которых являются следующие:

- обеспечение в установленные сроки платежей в бюджет, выплат процентов по краткосрочным и долгосрочным ссудам банков, выдаче заработной платы работникам и других кассовых операций, оплата счетов поставщиков за отгруженные фармацевтической продукции, услуги и работу;

- обеспечение финансирования затрат плана;

- оформление кредитов в соответствии с договорами;

- введение ежедневного оперативного учёта, реализации фармацевтической продукции, прибыли от их реализации и других показателей финансового плана;

- составление сведений о поступлении средств и справок, о ходе выполнения показателей финансового плана и финансового состояния.

Большое значение на предприятии уделяется контрольно-аналитической работе, так как её эффективность во многом определяет результат финансовой деятельности. Финансовые службы осуществляют постоянный контроль за выполнением показателей финансового, кассового и кредитного планов по прибыли рентабельности, следят за использованием по назначению собственного и заёмного капитала, за целевым использованием банковского кредита. В осуществлении контрольно-аналитической работы большую помощь оказывает бухгалтерия, совместно с которой проверяется правильность составления счётов, расчёт окупаемости капитальных вложений, анализируются все виды отчётности, контролируется соблюдение финансовой и плановой дисциплины.

Финансовая служба ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является частью единого механизма управления хозяйственной деятельностью, и поэтому она тесно связана с другими службами предприятия. Так, в результате тесных контактов с бухгалтерией, финансовой службе предоставляются планы производства, списки кредиторов и дебиторов, документы по выплате заработной платы работникам. В свою очередь финансовая служба знакомит бухгалтерию с финансовыми планами и аналитическими отчётами об их выполнении.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который осуществляет общее ведение бухгалтерского учёта, плана счетов, организовывает работу коллектива, распределяет должностные обязанности и контролирует их выполнение. Штат бухгалтерии состоит из 5 человек: старший бухгалтер, бухгалтер расчётного стола, бухгалтер материального стола и кассир.

Основными задачами финансовой работы являются: изыскание путей увеличения доходов и повышение рентабельности, обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами основной деятельности. Своевременные и полные выполнения обязательств перед финансовыми органами, по оплате труда работников и т.д. По итогам работы ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» созывается балансовая комиссия, где рассматриваются и утверждаются итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчётный год, утверждается баланс и намечаются мероприятия дальнейшего развития.

Налоговая учетная политика ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» разработана на основании требований налогового законодательства Республики Казахстан, определяет методики и принципы ведения налогового учета, формы и порядок составления регистров.

Учетная документация налогового учета включает в себя:

- бухгалтерскую документацию;

- налоговые формы;

- налоговую учетную политику;

- иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Налоговые формы ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые составляются на бумажном и (или) электронном носителе на русском языке.

Налоговая служба ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», составляет налоговую отчетность, т.е. документ, предоставляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным законодательством, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

Налоговая отчетность включают в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и предоставлению налогоплательщиком по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

Налоговая отчетность подразделяется на:

- первоначальную налоговую отчетность;

- очередную налоговую отчетность;

- дополнительную налоговую отчетность;

- дополнительную по уведомлению налоговую отчетность;

- ликвидационную.

Налоговая отчетность ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» представляется в налоговые органы в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, посредством системы приема налоговой отчетности.

В случае внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность, согласно ст. 70 Налогового Кодекса, налоговая служба предприятия производится составляет дополнительную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. В дополнительной налоговой отчетности указывается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности и фактическими показателями налоговых обязательств или расчетов.

Налоговое заявление, является документом, представляемым в орган налоговой службы с целью реализации прав и исполнения обязанностей налогоплательщики. Формы налоговых заявлений утверждаются уполномоченными органами. Налоговой заявление может быть представлено в органы налоговой службы в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом РК, по выбору:

- в явочном порядке;

- по почте заказным письмом:

- в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, посредством системы приема налоговой отчетности

Налоговые регистры - документы, содержащие сведения об объектах налогообложения.

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учёта. Формирование данных налогового учёта осуществляется путём отражения информации, использующейся для целей налогового учёта в хронометрическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учёта между налоговыми периодами.

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.

Налоговый учет в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» ведется на основе данных бухгалтерского учета, который осуществляется в бухгалтерии в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету.

Целью налогового учета является ведение налогоплательщиком учетной документации в соответствии с требованиями Налогового Кодекса для обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Налоговый учет в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» ведется таким образом, чтобы обеспечить:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных Предприятием в течение налогового периода;

2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

3) достоверное составление налоговой отчетности;

4) предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.

Для успешной деятельности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневная система внутреннего контроля.

3. Организация учета, аудита и анализа собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

3.1 Задачи учета, аудита и анализа собственного капитала

При формировании уставного капитала необходимо исходить из того, что он образуется на основе вкладов учредителей организации, определяемых учредительными документами. Взнос вносится в национальной валюте Республики Казахстан, либо в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, в виде зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей, права пользования землей, и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, включая права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Для обеспечения деятельности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» за счет вклада участника образуется уставный капитал в размере 240 000 (двести сорок тысяч) тенге, с последующим его увеличением, либо уменьшением в процессе хозяйственной деятельности.

Собственный капитал ТОО включает: уставный капитал, дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств, нераспределенный доход, резервный капитал.

Основные задачи учета собственного капитала предприятия сводятся к следующим:

- правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;

- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

- отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Целью учета собственного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является контроль за сохранностью и правильным использованием ресурсов. Для достижения этой цели учет призван обеспечить контроль за:

- своевременным и полным оприходованием вкладов участников в уставный капитал;

- своевременным, полным и точным отражением уставного капитала и всех его изменений с подразделением общей суммы увеличения и уменьшения его по отдельным видам;

- своевременным и точным определением сумм капитала, получаемого от переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией;

- своевременным и правильным образованием резервного капитала и правильным его использованием;

- правильным определением и отражением сумм нераспределенного дохода (непокрытого убытка), возникшего в предшествующих отчетному годах и в отчетном году.

Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

- выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;

- оценить приоритетность прав получения дивидендов;

- выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

- обеспечение непрерывности деятельности;

- гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;

- участие в распределении полученной прибыли;

- участие в управлении предприятием.

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

Управление собственным капиталом предприятия дело очень ответственное, требующее внимательного подхода, точных расчетов, обоснованных прогнозов и правильного планирования. Собственный капитал предприятия в основном состоит из долей участников предприятия. Помимо этого собственный капитала предприятия это нераспределенная прибыль, резервный и добавленные капиталы и др. Как видно из этого, собственный капитал предприятия это, говоря обычными словами, активы учредителей предприятия. А распоряжение собственным капиталом осуществляется в процессе деятельности предприятия, которым непосредственно руководит исполнительный директор или коллегия директоров. Как бы там ни было, учредители предприятия вкладывают свои деньги в предприятие в целях их преумножения. А управление самим процессом находится в распоряжении управленческого персонала предприятия. Значит, подход к управлению собственным капиталом должен быть экономически обоснованным и подразумевает дальнейшую ответственность руководителя предприятия за его судьбу.

Эффективное управление собственным капиталом предприятия должно обеспечить его увеличение и прирост, так как полученная прибыль по итогам финансовой и хозяйственной деятельности относится к собственному капиталу. Правильное и рациональное использование собственного капитала предприятия будет обеспечивать беспрерывную рентабельную деятельность предприятия, и у предприятия крайне редко будет возникать необходимость в привлечение сторонних ресурсов, таких как кредиты, ссуды, финансовые займы и т.п. Для расчета эффективности и рентабельности использования собственного средств предприятия существует масса коэффициентов. Во всех этих коэффициентах идея практически одинакова: рассчитать насколько прибыльным будет в будущем каждый вложенный тенге в тот или этот сегмент предпринимательства. Рассчитываются такие коэффициенты соотношением полученной (или прогнозируемой) чистой прибыли от осуществления определенной деятельности на вложенные денежные средства для осуществления этой самой деятельности.

3.2. Учет собственного капитала и пути его совершенствования

Уставный капитал организации созданной в форме товарищества с ограниченной ответственностью, образуется путем объединения вкладов учредителей, в виде денег нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных запасов, ценных бумаг и т.д. Бухгалтерский учет уставного капитала на предприятии предполагает ведение учета по счетам вкладов и изъятия капитала каждого из учредителей и распределения между ними прибыли и убытка.

Вкладом в уставный капитал ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являлись денежные средства, имущественные права, в том числе право землепользования и права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных и иных нематериальных благ.

Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.

По решению участников может быть изменен размер уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Увеличение уставного капитала может осуществляться путем дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками предприятия; за счет собственного капитала, в том числе за счет резервного капитала; внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников; принятия в состав товарищества с ограниченной ответственностью новых участников.

Уменьшение уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» может, осуществляется путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников.

При уменьшении уставного капитала путем погашения доли участника, доли остальных участников соразмерно изменяются.

С момента принятия общим собранием участников решения об уменьшении уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» обязано сообщить об этом решении кредиторам по обязательствам, возникающим после принятия решения.

В двухмесячный срок со дня принятия общим собранием участников решения об уменьшении уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью обязано направить всем своим кредиторам письменные уведомления об уменьшении уставного капитала либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведения о ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Кредиторы вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества с ограниченной ответственностью дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию.