Участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основного или вспомогательного производства).

В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам деятельности или нет (Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС России от 29.12.2000 №БГ-3-07/465).

Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.

Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Заработная плата, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст.236 НК РФ).

При начислении заработной платы налогов с нее и выплате заработной платы проводки будут следующие:

Дебет 84 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации;

Дебет 84 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

Бухгалтерский учет выдачи заработной платы

Порядок отражения операций по выплате заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается. Заработная плата может выдаваться:

денежными средствами (в денежной форме);

имуществом организации (в натуральной форме).

Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, можно выплатить из кассы или перечислить на банковский счет работников с расчетного счета.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы ЗАО "Югэлектро-4", то их сумма отражается записью:

Дебет 50 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы составляется проводка: Дебет 70 Кредит 50 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Невыплаченные суммы заработной платы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 51 - перечислены денежные средства на оплату труда.:

Сумма комиссионного вознаграждения, удержанного банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 - удержано банком комиссионное вознаграждение.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы готовую продукцию или товары, а также прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяется коллективным или трудовым договором.

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст.211 НК РФ).

Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты заработной платы, налогом с продаж не облагается. Связано это с тем, что в соответствии со статьей 349 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу с продаж являются лишь операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием кредитных или расчетных банковских карт.

При выдаче же имущества в счет заработной платы такие расчеты не осуществляются.

Если заработная плата выдается готовой продукцией или товарами, составляются проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1 - отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41) - списана себестоимость готовой продукции (товаров);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от передачи имущества в счет выплаты заработной платы

или

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от передачи имущества в счет выплаты заработной платы.

В соответствии со статьей 268 Налогового кодекса РФ убыток от передачи имущества налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) проводки в учете будут следующие:

Дебет 70 Кредит 91-1 - отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда;

Дебет 91-2 Кредит 08 (10, 21,.) - списана себестоимость прочего имущества организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04) - списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов

или

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Это установлено статьей 136 Трудового кодекса РФ. Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются Правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 06.03.2001 №04-04-06/84).

По нашему мнению, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданной авансом, не начисляются, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца.

Как правило, аванс выплачивается в пределах тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества рабочего времени, фактически отработанного в первой половине месяца.

При выдаче аванса составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 50 - выдан работникам организации аванс за первую половину месяца.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Бухгалтерский учет заработной платы, не выданной в срок

Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируются в трудовом договоре.

Заработная плата выплачивается в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

По истечении 3 дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата была депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре.

В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма. При выдаче заработной платы в книге делается соответствующая отметка. Книга депонентов открывается на год.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сумма депонированной заработной платы отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 76-4 - депонирована не полученная работниками заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50 - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается (раздел VIII Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 №БГ-3-08/415).

Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.

Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи:

Дебет 50 Кредит 51 - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 Кредит 50 - депонированная заработная плата выдана работникам.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав прочих доходов.

Такая операция отражается записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

Бухгалтерский учет доплат, надбавок и компенсаций

Доплаты, надбавки и компенсации в ЗАО "Югэлектро-4" отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление доплат отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется доплата.

Суммы доплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.

Суммы доплат, как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.255 НК РФ). Суммы надбавок облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Суммы надбавок, которые установлены законодательно или предусмотрены трудовым договором с работником, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.255 НК РФ).

Для целей налогообложения сумма компенсации за использование личного автомобиля нормируется. Нормы компенсации установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №92 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.11.2002 №828, от 09.02.2004 №64).

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1200 руб., а более 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный.

Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 руб. в месяц.

Порядок налогообложения компенсации за использование личного автомобиля приведен в таблице 1.

Как видно из таблицы, сумма компенсации не облагается единым социальным налогом независимо от того, в пределах или сверх норм она выплачивается. Связано это с тем, что ЕСН не облагаются:

все виды компенсаций (в том числе за использование личного автомобиля), выплачиваемых в пределах установленных норм (п.1 ст.238 НК РФ);

любые выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли (п.3 ст.236 НК РФ). Компенсация за использование автомобиля, выплачиваемая сверх установленных норм, налогооблагаемую прибыль не уменьшает и, следовательно, ЕСН не облагается.

1?-?Порядок налогообложения компенсации за использование личного автомобиля

Налог (взнос)	Компенсация в пределах нормы	Компенсация сверх нормы
Налог на прибыль	Уменьшает налогооблагаемую прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую прибыль
Налог на доходы физических лиц	Не облагается	Облагается
Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование	Не облагается	Не облагается
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	Не облагается	Облагается

В отличие от заработной платы компенсация (п.7 ст.272 НК РФ) уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (заработная плата учитывается при налогообложении прибыли после ее начисления). Поэтому компенсацию, причитающуюся работнику за истекший месяц, лучше выдавать в последних числах месяца.

Компенсация, выплаченная работнику при переезде на работу в другую местность, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается (ст.217, 238 НКРФ).

Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.20 ст.255 НКРФ).

Бухгалтерский учет премиальных выплат

Сумма начисленной премии может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации или включаться в состав прочих расходов.

Сумма премии включается в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства.

Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитываются при исчислении среднего заработка (ст.139 ТК РФ). Статьей 255 Налогового кодекса РФ установлено, что премии, начисленные за производственные результаты, включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Если премия начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, составляется следующая учетная запись:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если премия начисляется общепроизводственному или управленческому персоналу, то в учете она отражается следующим образом:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Премии работникам, занятым в продаже готовой продукции или товаров, начисляются в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров). Отдельно следует рассмотреть следующий случай. Если организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляются в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70 - начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - исчислен налог с суммы премии.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и единый социальный налог относятся на те же счета, на которые начисляются премии:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии;

Дебет 08 (20,23,25,26,29, 44,.) Кредит 69-1 - начислен ЕСН на сумму премии в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 68 субсчет "Расчеты по

ЕСН" - начислен ЕСН на сумму премии в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 08 (20, 23, 25,26,29,44,.) Кредит 69-3 - начислен ЕСН на сумму премии в части, которая подлежит уплате в фонд обязательного медицинского страхования.

Выплата премии оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена премия из кассы организации.

Премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. В решении участников (учредителей) или акционеров должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.

Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается. Премии выплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) или акционеров организации.

Приказ оформляется по форме №Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме №Т-lla (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 №26 (с изменениями, внесенными постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1).

В том случае, когда премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли организации, в бухгалтерском учете составляется следующая учетная запись:

Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия работникам организации.

Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.;

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается в учете записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - исчислен налог с доходов, начисленных работникам в виде премии.

Начисление на сумму премии взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Премии, выплаченные работникам организации за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и, следовательно, единым социальным налогом не облагаются. Это установлено статьей 236 Налогового кодекса РФ.

Выплата премий оформляется проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачена премия из кассы организации.

Если премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т.п.), то их сумма включается в состав прочих расходов.

При начислении таких премий в бухгалтерском учете организации составляется следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислены премии работникам организации.

Суммы премий, включенные в состав прочих расходов, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Поэтому на эти премии единый социальный налог не начисляется. Это установлено пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - исчислен налог на доходы с суммы премии.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляется учетная запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии. Выплата премии оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50 - выплачена премия из кассы организации.

Бухгалтерский учет оплаты отпускных

Для оплаты отпускных работникам организация может создавать резерв на оплату отпусков. Создание такого резерва необязательно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату отпусков зависит от того, создан такой резерв в организации или нет.

Отпускные могут начисляться работнику:

за текущий месяц;

за месяц, который не наступил;

частично за наступивший месяц, а частично за месяц, который не наступил.

Если отпускные начисляются работнику за текущий месяц, то их сумма учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (например, отпускные начисляются 1 августа работнику, уходящему в отпуск с 3 по 31 августа).

Если отпускные начисляются работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, в учете составляется проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислены отпускные работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если отпускные начисляются работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, в учете это отражается записью:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислены отпускные работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляются в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислены отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции (товаров).

Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных, отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы отпускных.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и единый социальный налог относятся на те же счета, на которые начислены отпускные:

при начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму отпускных;

затем отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-1 - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 69-3 - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Выплата отпускных оформляется следующей записью:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачены отпускные из кассы организации.

Если отпускные начисляются за тот месяц, который еще не наступил, то их сумма учитывается в составе расходов будущих периодов (например, отпускные начисляются 31 июля работнику, уходящему в отпуск с 1 по 28 августа).

При начислении отпускных составляется проводка:

Дебет 97 Кредит 70 - сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов.

Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единым социальным налогом.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпускных, отражается следующей записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы отпускных.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляется такая проводка:

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму отпускных.

Затем отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам":

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 97 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по отпускным в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Выплата отпускных оформляется записью:

Дебет 70 Кредит 50 - выплачены отпускные из кассы организации.

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумма включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве, а также единый социальный налог, начисленные на сумму отпускных, также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Эти операции отражаются записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,.) Кредит 97 - затраты на выплату отпускных (в том числе взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и единый социальный налог) учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

Отпускные частично могут начисляться за текущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например, отпускные начисляются 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15 ноября).

Сумма отпускных, которая относится к текущему месяцу, а также единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Сумма отпускных, которая относится к месяцу, который не наступил, а также единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов будущих периодов.

При наступлении того месяца, за который начисляются отпускные, их сумма включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

В таком же порядке списываются суммы единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

Организации имеют право создать резерв на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва.

Резерв создается для равномерного включения расходов на оплату отпусков в затраты на производство и расходы на продажу.

Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков в учете осуществляется с использованием счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Решение о создании и порядок формирования резерва определяются в учетной политике организации.

Величину резерва организации определяют самостоятельно.

Базой для расчета суммы резерва могут служить, например, предполагаемые расходы на выплату отпускных за год.

Сумма резерва определяется в расчете на год. Ежемесячно бухгалтер должен начислять резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.

При начислении резерва для оплаты отпускных работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства в бухгалтерском учете составляется следующая запись:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если резерв начисляется для оплаты отпускных общепроизводственному или управленческому персоналу, его сумма отражается по дебету счетов 25 и 26:

Дебет 25 (26) Кредит 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Резерв на оплату отпусков работникам, занятым в продаже готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в продаже продукции (товаров).

Сумма отпускных, начисленная работникам организации за счет созданного резерва, отражается проводкой:

Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные работникам организации.

Одновременно начисляется единый социальный налог и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на обязательное пенсионное страхование. Для этого составляются следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 69-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3) - начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Если по окончании текущего года в резерве остались невыплаченные суммы, то их необходимо сторнировать:

Дебет 20 (23, 25, 44,.) Кредит 96 - сторнирована сумма неиспользованного резерва.

С 6 января 2008 года вступил в силу новый порядок расчета средней заработной платы.

Новое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверждено Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее - Положение). Все нововведения можно поделить на исключительно отпускные изменения и на те, что касаются всех случаев определения среднего заработка.

Для подсчета среднего заработка по-прежнему нужно брать все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источников. Примерный перечень таких начислений, приведенный в пункте 2 Положения, практически не отличается от прежнего.

То же самое можно сказать и про список исключаемых из расчета периодов и начисленных за это время выплат. Они приведены в пункте 5 Положения. Так, раньше средний заработок и время, в течение которого он сохранялся за работником, не учитывались в любом случае. Теперь же из этого правила есть исключение: перерывы для кормления ребенка. Указанное время учитывается при расчете заработка. Помимо этого, в новом перечне не указаны дни отдыха (отгулов), предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе работы и в других, предусмотренных законом случаях.

Кроме того, в пункте 3 нового Положения прямо сказано, что для расчета среднего заработка не следует учитывать соцвыплаты и иные начисления, не относящиеся к оплате труда. То есть, материальную помощь, оплату стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие аналогичные выплаты.

Порядок учета премий существенно изменился. Основное новшество касаются случаев, когда расчетный период отработан не полностью. Прежде в такой ситуации все премии нужно было учитывать пропорционально отработанному времени. Исключение было сделано лишь для ежемесячных премий, которые выплачивались вместе с зарплатой. Все остальные премии, причем даже те, что были начислены с учетом фактического времени работы, можно было учитывать лишь частично.

Пункт 15 Положения позволяет любую премию, которая была начислена за фактически отработанное время, включать в расчет среднего заработка целиком. Независимо от того, полностью отработан расчетный период или нет.

К тому же благодаря новым формулировкам, устранен один скользкий момент. Прежний порядок предписывал учитывать премии, "фактически начисленные за расчетный период". При этом возникал вопрос, как быть, с выплатой, которая начислена в месяце расчетного периода, но за время, которое в него не входит? Из разъяснений специалистов ФСС России и Роструда следовало, что фразу "за расчетный период" нужно понимать как "в пределах расчетного периода" (письма ФСС России от 25 февраля 2004 г. № 02-18/07-1202, Роструда от 3 мая 2007 г. № 1233-6-1). Теперь в Положении говорится о включении в заработок именно премий, начисленных в расчетном периоде.

Как и раньше исключение одно - годовые премии. Независимо от времени начисления в расчет нужно брать премию за год, предшествующий уходу в отпуск, направлению в командировку или другому событию, связанному с подсчетом среднего заработка.

Ежемесячные премии по-прежнему учитывают не более одной по каждому показателю за каждый месяц расчетного периода. А квартальные и другие премии, выплачиваемые более чем за месяц, учитывают в размере выданных сумм, если период, за которые начислены такие премии, не превышает расчетный. В противном же случае - в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Если в организации, филиале или структурном подразделении происходит повышение окладов, средний заработок необходимо индексировать. В пункте 16 нового Положения прописаны все те же три алгоритма учета повышения зарплаты, в зависимости от того, когда оно произошло. Новшество касается того, какие именно выплаты следует индексировать.

Так, помимо собственно зарплаты, увеличивать необходимо различные установленные к окладу выплаты, зависящие от его размера. А вот те, что определены в абсолютных величинах, не повышают. Кроме того, не следует индексировать и выплаты, размер которых хоть и зависит от оклада, но не фиксирован - обозначен диапазоном значений (например, надбавка в размере от 10 до 20% оклада).

Рассмотрим более подробно изменения, касающиеся оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск.

В пункте 10 Положения теперь сказано, что для подсчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков (и выплаты компенсации) нужно разделить сумму заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 (а не на 3, как того требовал прежний порядок) и на среднемесячное число календарных дней, равное 29,4 (а не 29,6).

Новшеством является формула для подсчета календарных дней в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, когда сотрудник болел, был в командировке, отпуске и т.д. Раньше чтобы подсчитать число календарных дней в неполном месяце требовалось умножить на коэффициент 1,4 число рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное за месяц время. Новый же порядок, предусмотренный пунктом 10 Положения, можно представить в виде следующей формулы:

Количество календарных дней в неполном календарном месяце = 29,4: Количество календарных дней этого месяца Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце

Еще одно нововведение касается учебных отпусков. В пункте 14 Положения сказано, что организация должна оплачивать все календарные дни такого отпуска. Включая нерабочие праздничные. Прежний порядок расчета среднего заработка такой оговорки не содержал. Поэтому учебные отпуска оплачивались так же как обычные, то есть без учета нерабочих праздничных дней. Однако если ежегодный отпуск продляют на число попавших в него праздников, то вот учебный предоставляется строго в соответствии со справкой-вызовом из института. То есть получалось, что сотрудник, совмещающий учебу и работу, прежде терял и деньги, и дни отдыха.

Отпускные сотрудникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, также нужно рассчитывать исходя из среднего дневного заработка. То есть в общем порядке. Средний часовой заработок для этих случаев не используют. Надо заметить, что это также не новшество. Ведь норму прежнего порядка, которая устанавливала особые правила расчета среднего заработка при суммированном учете рабочего времени, Верховный суд РФ решением от 13 июля 2006 г. № ГКПИ06-637 признал незаконной.

В заключение еще раз напомним, что новое Положение действует с 6 января 2008 года. Если командировка или отпуск начались до этой даты, а закончились после, пересчитывать средний заработок не нужно.

Бухгалтерский учет пособий, оплачиваемых за счет средств ФСС

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитывается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для учета расчетов с Фондом социального страхования РФ к счету 69 в ЗАО "Югэлектро-4" открыт дополнительный субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию".

Субсчет "Расчеты по социальному страхованию" можно разбить на два субсчета второго порядка:

1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" (для учета суммы ЕСН, причитающейся к уплате в Фонд социального страхования РФ);

2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (для учета взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ).

При начислении страховых выплат (пособий), которые уменьшают сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в ФСС России (например, пособия по временной нетрудоспособности), в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты с ФСС РФ по ЕСН" Кредит 70 - начислены работнику выплаты, оплачиваемые за счет средств социального страхования.

Если выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России.

При выплате суммы пособия из кассы составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 50 - работнику произведена страховая выплата (выплачено пособие) за счет средств ФСС России.

Если на производстве произошел несчастный случай, в результате которого работник получил увечье или профессиональное заболевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 70 - начислены страховые выплаты пострадавшему работнику.

Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются.

Если в результате несчастного случая работник погиб, то страховые выплаты, выдаваемые членам его семьи, отражаются записью:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию", "Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 76 - начислены страховые выплаты членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая. Выдача этих средств из кассы отражается проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 - выданы страховые выплаты из кассы организации.

Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

Пособие по беременности и родам налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Сумма единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Единовременное пособие при рождении ребенка налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Сумма пособия налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

При выплате пособия работнику ЗАО "Югэлектро-4" в учете составляются проводки:

Дебет 69 Кредит 70 - начислено пособие;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачено пособие работнику из кассы организации.

Если пособие выплачивается родственнику умершего работника или похоронной службе, проводки будут следующими:

Дебет 69 Кредит 76 - начислено пособие родственнику умершего работника;

Дебет 76 Кредит 50 (51) - выплачено пособие из кассы организации (перечислено на расчетный счет похоронной службы).

Сумма оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

Суммы страховых выплат, начисленные организацией без решения Фонда социального страхования РФ, в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не засчитываются.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности при несчастном случае на производстве (профзаболевании) в учете составляются следующие проводки:

Дебет 69 Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности работнику, пострадавшему в результате несчастного случая или получившему профзаболевание.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50 - сумма пособия выдана из кассы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда. В районах, где установлен районный коэффициент к заработной плате, минимальный размер пособия увеличивается на районный коэффициент, установленный в данной местности.

Приобретение путевок отражается в бухгалтерском учете организации проводками:

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства в оплату путевок санаторно-курортному учреждению или оздоровительному лагерю;

Дебет 50-3 Кредит 76 - оприходованы путевки.

Выдача путевок отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 73 Кредит 50-3 - выданы путевки работникам организации.

Стоимость путевки в пределах норм, установленных федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования, списывается:

Дебет 69 Кредит 73 - путевка частично или полностью оплачена за счет средств ФСС России.

Стоимость путевки, оплаченная за счет средств ФСС России, не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносом на обязательное пенсионное страхование и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Стоимость путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из его заработной платы.

Эти операции отражаются проводками:

Дебет 50-1 (70) Кредит 73 - стоимость путевки, превышающая установленный норматив, оплачена работником (удержана из его заработной платы). Если стоимость путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается за счет средств организации, сделайте в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 73 - стоимость путевки, превышающая установленный норматив, оплачена за счет средств организации.

Стоимость путевок, оплаченная за счет средств организации, облагается налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы

Для учета удержаний в ЗАО "Югэлектро-4" к счету 76 открыт субсчет "Расчеты по исполнительным документам". При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы составляется проводка:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кредит

50 - удержанная сумма выдана получателю из кассы.

При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя составляется следующая учетная запись:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кредит

51 - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.

Если удержанная сумма переводится по почте, то проводка будет следующей:

Дебет 57 Кредит 50 - удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.

После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кредит 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, является ли брак исправимым или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

Дебет 28 Кредит 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет 28 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

Дебет 28 Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН") - начислены единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2 Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью:

Дебет 20 Кредит 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, составляется проводка:

Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу организации, составляется следующая запись:

Дебет 50 Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.

Если работником допущен неисправимый брак, необходимо определить себестоимость бракованной продукции.

Для этого составляется детальная калькуляция затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак, затем рассчитывается сумма взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования и в конце определяется и списывается сумма потерь от окончательного брака.

Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается следующей проводкой:

Дебет 28 Кредит 20 - списана фактическая себестоимость бракованных изделий.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дебет 73-2 Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разница между стоимостью бракованных изделий й суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается следующей учетной записью:

Дебет 20 Кредит 28 - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, составляется следующая проводка: Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, то проводка будет такая:

Дебет 50 Кредит 73-2 - сумма ущерба от брака компенсирована работником.

Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Недостача товарно-материальных ценностей или наличных денег отражается проводкой:

Дебет 94 Кредит 10 (41, 50,.) - выявлена недостача. Недостача объекта основных средств отражается следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

Дебет 94 Кредит 01 - отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).

Недостача, которая должна быть покрыта работником организации, отражается по дебету субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба":

Дебет 73-2 Кредит 94 - недостача списана за счет виновного лица. Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании с него ущерба, сумма недостачи списывается на убытки:

Дебет 91-2 Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Сумма ущерба, удержанная из зарплаты работника на оснований распоряжения руководителя, отражается проводкой: