Аудит состояния учета, отчётности и внутреннего контроля филиала "Лакнея"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Курсовая работа: 34 с., 9 табл., 25 источников, 4 прилож.

учетная политика, бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, внутренний контроль, аудит

Объектом исследования является Филиал «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро».

Предмет исследования - организация системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Цель работы - выявление направлений совершенствования аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля в современных условиях функционирования предприятий.

Методы исследования основаны на общенаучных методах познания, прежде всего системном подходе, анализе и синтезе.

Исследования и разработки: рассмотрены теоретические основы отчетности организации как основы информации о деятельности организации; исследована организация аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля на примере Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»; выявлены направления совершенствования системы внутреннего контроля в современных условиях функционирования предприятий.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Введение

1. Отчетность организации -- основа информации о деятельности организации

1.1 Задачи и источники аудита учета, отчетности и внутреннего контроля

1.2 Составление плана и программы учета, отчетности и внутреннего контроля

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

2. Аудит состояния учета, отчетности и внутреннего контроля

2.1 Аудит организации делопроизводства бухгалтерии

2.2 Аудит состояния первичного учета и организации документооборота

2.3 Аудит состояния аналитического учета и его взаимоувязки с синтетическим учетом

2.4 Аудит достоверности бухгалтерской отчетности

2.5 Аудит внутреннего контроля организации

3. Заключительный этап аудита учета, отчетности и внутреннего контроля

3.1 Составление аудиторского заключения о достоверности отчетности

3.2 Совершенствование аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

В современных условиях развития экономических отношений возрастает роль контроля, являющегося неотъемлемым компонентом системы управления предприятиями. Для успешного функционирования в рыночных условиях предприятиями Республики Беларусь применяются контролирующие мероприятия. Необходимо отметить, что контроль может осуществляться как государственными, ведомственными, так и независимыми аудиторами. Данная особенность проявляется в том, что именно контроль, являющийся важнейшей функцией управления предприятием, способствует развитию конкурентоспособности продукции. Важной стороной контролирующей функции проверочных действий является решению социальных вопросов.

Развитие рыночной экономики и стремление предприятий к росту благосостояния в условиях полной хозяйственной самостоятельности способствует все большей концентрации внимания на управлении источниками финансирования коммерческой деятельности, в том числе такой их важной составляющей как собственный капитал. О повышении значимости данной составляющей напрямую свидетельствуют такие факты как существенные изменения в подходах к учету собственного капитала и усиление роли данного показателя в анализе финансово-хозяйственной деятельности организаций в последние годы.

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность преследует цель - получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых определяет конечный результат работы.

В процессе развития рыночных отношений приоритетным становится такая форма финансового контроля со стороны собственников, как внутренний контроль. Контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т.е. уровне управления экономической единицей, имеет место как внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), так и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности является одним из условий эффективности всего общественного производства, так как хозяйствующие субъекты как сложные социальные системы являются элементом (или подсистемой определенного уровня структурной организации) производительных сил. Данные связи обуславливают важность исследования научных основ внутреннего контроля коммерческой организации.

При рыночной системе хозяйствования коммерческая организация, являющаяся самоорганизующейся социально ориентированной системой, функционирует в жестких условиях конкурентной среды и имеет полную хозяйственную самостоятельность. В таком положении ее деятельность в широком смысле должна быть направлена на завоевание и удержание предпочтительной доли рынка, на достижение превосходства над конкурентами. В соответствии с этим, система внутреннего контроля (далее - СВК) коммерческой организации должна быть ориентирована главным образом на обеспечение следующих основных показателей эффективности функционирования в современных условиях: устойчивое положение организации на рынках (среди конкурентов), признание организации субъектами рынка и общественностью, своевременная адаптация систем производства и управления организации к перманентно меняющейся внешней среде (рыночной конъюнктуре).

Актуальность исследования определяется тем, что в современных условиях внутренний контроль в белорусских организациях должен приобрести характер основы, присутствующей на всех уровнях управления. В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективная СВК, при прочих равных условиях, является гарантией успешной деятельности коммерческой организации.

Целью данной курсовой работы является выявление направлений совершенствования аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля в современных условиях функционирования предприятий.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы отчетности организации как основы информации о деятельности организации;

2. Исследовать организацию аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля на примере Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»;

3. Выявить направления совершенствования системы внутреннего контроля в современных условиях функционирования предприятий.

Объектом исследования является Филиал «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро».

Предмет исследования - организация системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Основными приемами и методами, используемыми в ходе проведения исследований, являются обобщение, сравнение, анализ, синтез, аналогия, индукция и дедукция и др., специальные способы и приемы бухгалтерского учета и экономического анализа.

1. Отчетность организации - основа информации о деятельности организации

1.1 Задачи и источники аудита учета, отчетности и внутреннего контроля

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Всякое общество не может жить без контроля, оно должно развиваться по различным законом, а это означает, что необходим контроль за выполнением этих законов.

Цель контроля - проверка законности, достоверности и целесообразности проведения хозяйственных операций, сохранности собственности, выявление фактов хищения и незаконного использования средств.

В процессе КРР проверяется действие отдельных должностных лиц, нарушения или злоупотребление, устанавливаются причины и виновные лица.

Разрабатываются мероприятия по устранению недостатков; на основании материалов ревизии привлекаются к ответственности лица, допустившие нарушения

От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности - одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления. Система внутреннего контроля должна ориентироваться на:

1) устойчивое положение организации на рынках;

2) признание организации субъектами рынка и общественностью;

3) своевременную адаптацию систем производства и управления организации к динамичной внешней [17, c.77].

На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль.

Внутренний контроль организации - это осуществление субъектами организации таких действий, как:

а) определение фактического состояния организации (объекта контроля);

б) сравнение фактических данных с планируемыми;

в) оценка выявляемых отклонений и степени их влияния на аспекты функционирования организации;

г) выявление причин зафиксированных отклонений.

Цель внутреннего контроля - информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

Особенность внутреннего контроля - в его двойственной роли в процессе управления организацией.

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах [16, c.155].

Объекты внутреннего контроля - это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Таким образом, внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

1.2 Составление плана и программы учета, отчетности и внутреннего контроля

Аудиторская организация должна планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен наиболее эффективным образом.

Планирование аудита позволяет: уделить необходимое внимание значимым для аудита областям; выявить и своевременно решить проблемы, которые могут возникнуть в ходе аудита; надлежащим образом организовать выполнение аудиторского задания; распределить обязанности между членами аудиторской группы; осуществлять руководство и контроль за ходом аудита. 4. Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себя: предварительное планирование; разработку общей стратегии аудита; составление плана аудита; внесение изменений в план в ходе аудита; осуществление руководства и контроля; документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

Характер и объем мероприятий по планированию аудита зависят от: целей и задач предстоящего аудита; размера и особенностей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица; опыта работы аудиторской организации, в том числе с данным аудируемым лицом; обстоятельств, возникших в ходе проведения аудита.

В целях координации действий аудиторской организации и аудируемого лица вопросы планирования могут быть обсуждены с руководством аудируемого лица и (или) другими заказчиками аудита. Как правило, обсуждения требуют вопросы общей стратегии аудита и сроков его проведения. При этом ответственность за общую стратегию и план аудита несет аудиторская организация. Аудируемое лицо получает возможность оказывать содействие в надлежащем проведении аудита. Аудиторская организация не должна раскрывать аудируемому лицу детального содержания плана аудита, так как в результате чрезмерной предсказуемости аудиторских процедур при обсуждении с аудируемым лицом их характера и сроков появляется вероятность снижения эффективности аудита [13, c.193].

Процесс планирования начинается с подготовительной работы по аудиторскому заданию. До заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна: убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и (или) заказчику аудита и способна принять аудиторское задание; обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения; получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности; оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.

Аудиторская организация должна разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая будет определять его объем, сроки проведения и направления работы, а также содержать указания по разработке детального плана аудита.

Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает: установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем (вид аудита; применяемые основы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей аудиту; структура аудируемого лица; требования законодательства к осуществляемым аудируемым лицом видам деятельности, другие); (в ред. постановления Минфина от 10.12.2013 N 78) определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления; рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита.

К таким факторам относятся: установленный уровень (уровни) существенности; выявленные на этапе предварительного планирования участки бухгалтерского учета и отчетности, наиболее подверженные риску существенных искажений; предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица; специфические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При разработке общей стратегии аудита учитываются: накопленный опыт работы с данным аудируемым лицом и наличие специалистов, обладающих таким опытом; характер средств контроля аудируемого лица; наличие службы внутреннего аудита и возможности использования ее работы необходимость использования результатов работы других аудиторских организаций в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей показатели обособленных структурных подразделений; возможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудита; влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в том числе на доступность баз данных; соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности; возможность общения с работниками аудируемого лица и доступность информации о деятельности аудируемого лица [15, c.95].

Общей стратегией аудита при необходимости определяются: работники аудиторской организации и эксперты, которые дополнительно будут привлекаться к проведению аудита участков отчетности, подверженных высокому риску искажений; этапы аудита, на которых наиболее целесообразно привлекать дополнительных специалистов или эксперта; работники аудиторской организации, которые будут проверять обособленные структурные подразделения аудируемого лица, при их наличии

Для аудита субъектов малого предпринимательства, который проводится на протяжении ряда лет одним и тем же аудитором, определение общей стратегии аудита не должно представлять собой трудоемкую процедуру. Документ по общей стратегии аудита в данном случае составляется в виде напоминания, подготовленного на основе рассмотрения рабочей документации по ранее проводимым аудитам и дополненного по результатам обсуждения предстоящего аудита с руководством аудируемого лица и (или) иным заказчиком.

1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета собственного капитала определены Законом РБ от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» [1].

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. При принятии активов и обязательств к бухгалтерскому учету их стоимость определяют в соответствии с Законом, а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями Министерства финансов Республики Беларусь от 02.12.2013 г., № 71) , далее - Инструкция № 50 [2].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению определяет правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. Введение нового Плана счетов было обусловлено упорядочением рыночных отношений в народном хозяйстве, развитием методологии бухгалтерского учета, активной гармонизацией белорусских основ бухгалтерского учета с международно- признанной бухгалтерской практикой. Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Для обобщения информации о собственном капитале в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен счет 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102) [3].

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета (Постановление Минфина РБ от 10.12.2013 № 80). Согласно национальному стандарту положение об учетной политике вновь созданной организации должно быть утверждено не позднее 30-го календарного дня со дня ее государственной регистрации.

В национальном стандарте предусмотрен порядок отражения результата изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности информации и изменение которого оказало или способно оказать существенное влияние на ее показатели. Изменения в учетных оценках имеют место, когда появляется новая информация либо изменяются обстоятельства, на основании которых была произведена первоначальная учетная оценка. В качестве примера изменения учетных оценок можно привести изменение стоимости основных средств, нематериальных активов в результате переоценки, обесценения, изменения сроков полезного использования и т.д.

Учетная политика включает в себя следующие разделы:

методические аспекты учета (методология ведения бухгалтерского и налогового учета);

организационно- технические аспекты учета.

Особое внимание при составлении учетной политики организациям следует обращать на то, что учетная политика включает в себя не только описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета, но и:

план счетов бухгалтерского учета;

применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;

применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации

порядок проведения инвентаризации

перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и ответственных за достоверность представленной в отчетах информации.

Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующим документом (решением, распоряжением, приказом).

Учетная политика в течение отчетного года изменению не подлежит. Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

реорганизации (преобразования, слияния, присоединения, выделения, разделения) организации;

изменения условий деятельности;

изменения законодательства Республики Беларусь.

Дополнения в учетную политику, вносимые организацией в связи с осуществлением (возникновением) хозяйственных операций, не имевших место ранее. Такие дополнения в учетную политику должны быть оформлены соответствующим решением руководителя организации.

Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» принимался в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования [3]. Требования настоящего Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. Общественный контроль в форме проведения проверок вправе осуществлять профессиональные союзы, их организационные структуры, объединения таких союзов и их организационные структуры в случаях и порядке, установленных иными законодательными актами.

Осуществление общественного контроля в форме проведения проверок другими организациями, кроме указанных в части первой настоящего пункта, а также физическими лицами запрещается.

С октября 2012 г. вступили в действие новеллы Указа Президента РБ от 26.07.2012 № 332 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ № 332), изменяющие и дополняющие нормы Указа Президента РБ от 16.10.2009 № 510 (далее - Указ № 510) и утвержденного им Положения о порядке организации и проведения проверок (далее - Положение о проверках) [4].

Этот законодательный акт разработан во исполнение Директивы Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь». Цель Указа № 332 - оптимизация порядка осуществления некоторых контрольных (надзорных) мероприятий; введение института мониторинга и принципа предупреждения совершения правонарушений; закрепление исключительно судебной процедуры продления режима приостановления (запрета) деятельности проверяемых субъектов, установленного контролирующим органом; конкретизация условий, позволяющих признавать проверяемого субъекта добросовестным в отношении исполнения требований законодательства; структурирование сфер контрольной деятельности и критериев отнесения проверяемых субъектов к определенной группе риска; регламентирование порядка исчисления сроков, с которыми связаны правоотношения в сфере контрольной (надзорной) деятельности.

С 1 января 2014 г. вступает в силу Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности» [6]. Новый Закон заменит одноименный Закону Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII.

Закон вносит достаточно изменений в порядок осуществления аудиторской деятельности.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Президентом РБ могут быть установлены иные случаи освобождения аудируемых лиц от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с МСФО, проводится только аудиторскими организациями.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть проведен не позднее 30 июня года, следующего за отчетным.

Согласно ст. 17 нового Закона ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности следующих субъектов:

акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь публиковать для всеобщего сведения годовой отчет;

Национального банка РБ;

банков, банковских групп, банковских холдингов;

бирж;

коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций;

страховых организаций, страховых брокеров;

резидентов Парка высоких технологий;

организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

профессиональных участников рынка ценных бумаг;

иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря предыдущего отчетного года. Если акции (доли в уставных фондах) таких юридических лиц принадлежат Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальным единицам или эти юридические лица относятся к организациям потребительской кооперации, то они освобождаются от проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период, в котором была проведена проверка их финансово-хозяйственной деятельности в рамках ведомственного контроля.

Аудиторская деятельность определена как предпринимательская деятельность по оказанию аудиторских услуг, которые включают в себя проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности; осуществление обзоров финансовой информации; выполнение специальных аудиторских заданий; оказание сопутствующих аудиту услуг, таких как компиляция финансовой информации и выполнение согласованных аудиторских процедур.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц.

В настоящее время на основе Международных стандартов аудита разработано 37 республиканских правил аудиторской деятельности, содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита [23, c.24].

Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь.

В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь.

2. Аудит состояния учета, отчетности и внутреннего контроля

2.1 Аудит организации делопроизводства бухгалтерии

Перечень документов, подлежащих проверке, - документ, целью которого является не только помочь аудиторам провести проверку, но и позволить проверяемым подготовиться к этой проверке, заранее собрать весь необходимый материал, не тратя в ответственный момент драгоценное время на его поиски на полках, в архивах и у ответственных лиц.

Сверка документов. Процедура предполагает проверку наличия документов. Перечень необходимых документов каждая организация устанавливает самостоятельно. К часто встречаемым обязательным документам в сфере делопроизводства относятся: распорядительные документы (приказы, распоряжения, указания), Методическая инструкция по делопроизводству, нормативные документы в сфере архивного делопроизводства.

Поскольку в понятие «делопроизводство» включена организация работы с документами, то при проверке следует обратить внимание на существующие схемы, правила документооборота, а также делопроизводственные процессы.

Была проведена проверка наличия графика документооборота (Приложение А). Результат проверки отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Результаты проверки организации делопроизводства бухгалтерии

Наименование	По данным организации	По данным проверки	нарушения
График документооборота	Утверждвается руководителем	Утверждвается руководителем	Не выявлено

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, видно, что при регулировании потоков документооборота бухгалтерии составляется график документооборота, который утверждается руководителем Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро».

2.2 Аудит состояния первичного учета и организации документооборота

Целью аудита учетной политики является проверка соответствия учетной политики для целей бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства и специфике деятельности экономического субъекта.

Задачами аудита учетной политики для целей бухгалтерского учета является проверка:

- наличия учетной политики;

- соответствия требованиям законодательства порядка утверждения учетной политики;

- полноты и соответствия требованиям законодательства положений учетной политики;

- полноты и соответствия положений учетной политики специфике деятельности субъекта.

Основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе аудита учетной политики:

- наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета у экономического субъекта;

- своевременность утверждения учетной политики для целей бухгалтерского учета;

- фактическое утверждение учетной политики распорядительным документом по аудируемой организации;

- обоснованность внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета;

- адаптивность учетной политики при изменении законодательства.

Проверка обязанности по формированию учетной политики в представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Данные порядка формирования и утверждения учетной политики Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»

Лицо, на которое возлагается	Руководство бухгалтерским учетом	Данные проверки
	Главный бухгалтер	Руководитель организации
Формирование Учетной политики	+	+	Соответствует
Подписание положения по учетной политике	+	+	соответствует
Утверждение положения по учетной политике	Руководителем организации	соответствует

Примечание - Источник: собственная разработка на основе изучения Учетной политики предприятия

Таким образом, мы видим, что порядок утверждения учетной политики соответствует законодательству Республики Беларусь. Как главный бухгалтер, так и руководитель организации участвуют в таких этапах как формирование и подписание положения по учетной политике. Утверждение положения по учетной политике относится к компетенции руководителя организации.

В ходе проверки было выявлено, что структуру и элементы учетной политики организация выбирает самостоятельно. Обязательным условием при составлении учетной политики является необходимость составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Оформление учетной политики можно как двумя отдельными Приказами, так и одним общим. В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» утверждение учетной политики оформляется приказом (Приложение Б). Так в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» Учетная политика оформлена одним документов, в котором отражены особенности учетной политики в целях бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для работы бухгалтерии разрабатывается Положение о бухгалтерии. Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. В его компетенцию входит: постановка и ведение бухгалтерского учета; формирование учетной политики; составление и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Проанализируем данные проверки способов ведения бухгалтерского учета в организации и в соответствии с законодательством по данным таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Сравнительный анализ способов ведения бухгалтерского учета

Способ ведения бухгалтерского учета	Возможные варианты учета в соответствии с законодательством	Вариант учета, выбранный Филиалом «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро»	Соответствие законодательству
			да	нет
Критерии отнесения актива к объекту основных средств	стоимость не превышает лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу	стоимость не превышает лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 4000000 руб. за единицу	+
Способы начисления амортизации по основным средствам	Линейный, нелинейный, производственный	линейным или производительным способами	+
Вариант расчета амортизации	1. исходя из месячной нормы 2. исходя из месячной суммы	исходя из месячной нормы амортизации	+

Примечание - Источник: собственная разработка на основе изучения Учетной политики предприятия

Таким образом, способы ведения бухгалтерского учета в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» соответствуют законодательству Республики Беларусь.

2.3 Аудит состояния аналитического учета и его взаимоувязки с синтетическим учетом

В ходе проверки аудитор контролирует правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» оформление приходных и расходных ордеров осуществляется с применением средств вычислительной техники. Организацией используются расходные ордера, зарегистрированные в электронной базе данных учетных документов.

Кассовые документы Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» проверены на предмет незаполнения отдельных реквизитов (номер, дата и др.). Подобные нарушения могут допускаться с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег.

В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» кассовая книга ведется автоматизированным способом. При этом обеспечена полная сохранность кассовых документов и защита программных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа. Листы кассовой книги формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги за год. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Нарушения при оформлении кассовой книги не выявлены.

По состоянию на 01.01.2015г. по счету 50 «Касса» числится остаток денежных средств в сумме 37464 тыс. руб.

В процессе проверки соблюдения лимита остатка кассы составлена следующая вспомогательная таблица 2.4.

Таблица 2.4 - Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе

Дата	Фактический остаток	Отклонения от лимита
31.09.2014	нет	нет
31.12.2014	нет	нет

Примечание - Источник: собственная разработка

Использование наличных денег в организации по целевому назначению проверено путем сопоставления данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовым методом).

Таким образом, в ходе проверки правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» нарушения не выявлены.

Информация о наличии денежных средств на начало и конец отчетного периода содержится в балансе Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» формы № 1. По строке 270 отражаются денежные средства по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Согласно требованиям, предъявляемым к годовой отчетности, баланс заполняется предприятием в миллионах рублей.

Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку.

Учет общепроизводственных расходов по подразделениям не ведется. Таким образом, расходы суммируются по статьям затрат и затем распределяются. При этом не соблюдается принцип, что бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета только соответствующих структурных подразделений. Это является недостатком в учете и приводит к искажению данных о себестоимости продукции.

Рассмотрим имеющиеся данные по общехозяйственным расходам.

Таблица 2.5 - Данные по затратам за июль 2014г.

Сальдо начальное	Обороты за период	Сальдо конечное
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10449104815		448138683		10897243498

Примечание - Источник: собственная разработка

Рассматривая данные таблицы 2.5, можно сделать вывод, что наибольшие статьи затрат в общехозяйственных расходах составляют: основная заработная плата (оплата труда) (70), отчисления на социальное страхование (69), сырье и материалы (ГСМ) (10/3), вспомогательное производство. Так почти 448138683 рублей (всего за июль 2014 год) только со счета 26 «Общехозяйственные расходы» относятся на себестоимость продукции.

Сводя имеющиеся данные и данные по составу затрат, взятые из бухгалтерской годовой отчетности за июль 2014 год, можно увидеть, какую долю составляют общепроизводственные расходы и общехозяйственные в общей сумме затрат.

Конечный финансовый результат прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», путем ежемесячного перенесения (заключительными оборотами) со счетов 90, 91, 92 соответствующих финансовых результатов. Ежемесячно по дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли.

Счет 99 закрывается заключительной записью по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в установленные учетной политикой сроки.

В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли необходимо установить:

- правильность определения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете;

- правильность и обоснованность покрытия убытков отчетного года;

- обоснованность и законность использования сумм нераспределенной прибыли.

При проверке правильности определения сумм нераспределенной прибыли аудитор должен помнить, что из бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату:

- текущих платежей по налогу на прибыль и по другим налогам, начисляемым за счет прибыли;

- штрафов, пеней за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с бюджетными фондами;

- штрафных санкций, предъявляемых таможенными органами;

- других расходов, покрываемых за счет прибыли в соответствии с законодательством.

2.4 Аудит достоверности бухгалтерской отчетности

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными самостоятельно.

Учетные документы хранятся на предприятии в бумажной форме в течении пяти лет.

Для проверки полноты отражения учета финансовых результатов будет проведена ревизионная проверка независимыми организациями в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности», Правила аудиторской деятельности. В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» проверка проводится на основании распоряжения генерального директора «О проведении проверки». Далее проводится работа по составлению плана проверки.

В процессе проверки был внутренний контроль, в результате чего была составлена таблица 2.6.

Таблица 2.6 - Карта тестирования «Оценка системы компьютерной обработки данных (КОД)»

Ограничения	Да	Нет	Примечание
1	2	3	4
Наличие ограничений доступа (паролей) в компьютерной сети клиента	+
Наличие антивирусных программ	+
Доступ персонала к Internet	+
Уровень компьютерной грамотности учетного персонала	+
Наличие специального подразделения (специалиста), обеспечивающего техническую поддержку компьютерной технике и программным средствам	+
Наличие специального подразделения (специалиста), отвечающего за безопасность информации		-
В локальных актах закреплены меры ответственности персонала за работу с информацией	+
В локальных актах закреплены меры обеспечения контроля за учетным персоналом, осуществляющим вводом данных		-
В локальных актах закреплены регламенты ввода данных по	+
каждому АРМ-бухгалтера
Наличие программных средств за выходной информацией	+
Соответствие программных средств клиента требованиям бизнеса: алгоритмы расчетов учитывают отраслевые особенности, наличие средств контроля за выходной информацией	+
Существенность замечаний по результатам предыдущих проверок		-

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, мы видим, что система учета является автоматизированной и защищенной антивирусными программами при выходе в интернет.

В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» применяется автоматизированная форма учета. Ряд статей бухгалтерского баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

На заключительном этапе аудитор установил правильность применяемых организацией схем корреспонденции счетов по учету прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Проанализируем показатели учета финансовых результатов по данным таблицы 2.7-2.8 (Приложение В-Г).

Таблица 2.7 - Ведомость проверки оформления первичных документов по учету финансовых результатов

Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам	Выполнение требования полноты заполнения реквизитов	Замечания
		Да	Нет	Да	Нет
Отчет о прибыли и убытках	Форма № 2	Да, соответствует		Да, требования выполнены		Замечаний не выявлено
Бухгалтерский баланс	Форма № 1	Да, соответствует		Да, требования выполнены		Замечаний не выявлено

Примечание - Источник: собственная разработка

Таблица 2.8 - Ведомость проверки своевременности отражения чистой прибыли за 2014 год

Сумма чистой прибыли по данным отчет о прибыли и убыткам	Сумма чистой прибыли по данным финансовой отчетности	Отклонения
10597	10597	Не выявлено

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, мы видим, что не выявлено расхождение суммы отражаемых в разных бухгалтерских документах.

2.5 Аудит внутреннего контроля организации

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за организацией первичного, аналитического и синтетического учета поступления и расходования продукции, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам продукции.

аудит отчётность контроль бухгалтерский

Таблица 2.9 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
	Да	Нет
1	2	3	4
Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?	Да		устав, учредительный договор
Что является основным видом деятельности предприятия?			топографо-геодезические и землеустроительные работы
Какова организационно-правовая форма предприятия?			республиканское
			унитарное предприятие (РУП)
Организован ли аналитический учет по счету 90?	Да		Учет ведется по каждому виду деятельности в отдельности
Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?	Да
Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?	Да

Примечание: собственная разработка

В Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» внутрихозяйственный контроль проводится в обязательном порядке 1 раз в год, а при возникновении вопросов может осуществляться и чаще.

На основании проведенного исследования уровень внутреннего контроля определяется как высокий.

Основным способом внутреннего контроля, за полнотой учета и сохранностью бухгалтерской и финансовой отчетности в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» является инвентаризация отчетности.

3. Заключительный этап аудита учета, отчетности и внутреннего контроля

3.1 Составление аудиторского заключения о достоверности отчетности

Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содержать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей.

На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать её определённым образом и сформировать на этой базе своё профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчётности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь.

По результатам проведения аудиторской проверки в Филиале «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» аудиторской организацией было составлено безусловно положительное аудиторское заключение.

В ходе проверки проверялась достоверность бухгалтерских данных фактическим.

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие рекомендации:

- необходимо повысить долю собственных средств в источниках финансирования, за счет рационального распределения прибыли;

- рассмотреть все возможные варианты получения долгосрочных кредитов для усовершенствования производства, а так же сократить отток собственных средств в дебиторскую задолженность посредством комплексного подхода изучения заказчика, использования современных схем и средств расчетов.

Целесообразно предложить следующие принципы формирования капитала предприятия:

1. Учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия. Обеспечение перспективности достигается путем включения всех расчетов, связанных с формированием капитала, в бизнес-план создания нового предприятия.

2. Обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала объему формируемых активов предприятия. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах. При создании нового предприятия потребность в капитале включает две составляющие:

а) Предстартовые расходы представляют собой относительно небольшие суммы финансовых средств, необходимых для разработки бизнес-плана и финансирования связанных с этим исследований. Эти расходы носят разовый характер и в составе общей потребности занимают незначительную часть.

б) Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия.

Последующее наращение капитала рассматривается как форма расширения деятельности предприятия и связано с формированием дополнительных финансовых ресурсов.

3. Обеспечение оптимальности структуры капитала с позиции эффективного его функционирования.

После окончания работ формируется пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет, который представляется совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Проведенная проверка правильности отражения бухгалтерских записей по операциям собственного капитала позволило говорить о том, что нарушений не выявила, что в свою очередь свидетельствует о том, что отражение хозяйственных операций по собственному капиталу ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов.

3.2 Совершенствование аудита состояния учета, отчетности и внутреннего контроля

В ходе внутрифирменной проверки система внутреннего контроля Филиала «Лакнея» унитарное предприятие «ПриортрансАгро» была оценена как средняя. Причиной тому являются следующие выявленные недостатки:

- отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии;

- не осуществляется проверка правильности осуществления графика документооборота;

- внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации составляется не периодически.