Аудит бухгалтерского учета уставного капитала на примере ЗАО "Полиматиз"
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятия ЗАО "Полиматиз". Анализ взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности и учетной политики в целом. Аудит учета уставного капитала расчетов с учредителями, аудиторское заключение.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.02.2012 |
| Размер файла | 106,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
"Камская Государственная инженерно-экономическая академия"
(ИНЭКА)
Кафедра Финансы и бухгалтерский учет
Курсовое задание
Аудит бухгалтерского учета уставного капитала на примере ЗАО "Полиматиз"
Содержание
- Введение
- 1. Предварительный обзор деятельности предприятия
- 1.1 Характеристика деятельности ЗАО "Полиматиз"
- 1.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии
- 1.3 Анализ взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности
- 1.4 Анализ учетной политики предприятия ЗАО "Полиматиз"
- 1.5 Оценка уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности
- 2. Аудит учета уставного капитала расчетов с учредителями
- 2.1 Цель, задачи нормативное обеспечение и источники информаций предстоящей проверки
- 2.2 Планирование аудиторской проверки
- 2.3 Оценка системы внутреннего контроля объекта проверки
- 2.4 Аудиторские процедуры по существу
- 3. Аудиторское заключение по итогам проверки учета уставного капитала расчетов с учредителями
- 3.1 Выводы и предложения по результатам проверки
- 3.2 Аудиторское заключение по результатам проверки
- Заключение
- Список использованных источников и литературы
Введение
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. Уставный капитал создается по инициативе определенного круга людей - учредителей (участников). Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд.
Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность в печати, в информационных технологиях, в Интернете. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа предприятия. В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и движение, а также аудит учёта уставного капитала.
Взаимодействуя с другими функциями управления, аудит на предприятии является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.
Актуальность темы данной контрольной работы заключается в том, что каждое предприятие для осуществления своей деятельности имеет учредительные и регистрационные документы, формирует уставный капитал и производит расчеты с учредителями. Четкая организация ведения учредительных документов и учета формирования (изменения) уставного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала.
Объектом исследования в настоящей работе является закрытое акционерное общество "Полиматиз"
Предметом исследования является уставный капитал расчетов с учредителями
Целью данной курсовой работы является проверка уставного капитала, формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1. Дать краткую характеристику деятельности предприятия;
2. Провести оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии;
аудит учет капитал уставной
3. Рассмотреть анализ взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности на предприятии;
4. Исследовать анализ учетной политики предприятия;
5. Рассчитать уровень существенности показателей бухгалтерской отчетности;
6. Изучить цели, задачи, нормативное обеспечение и источники информации предстоящей проверки уставного капитала;
7. Составить программу аудиторской проверки;
8. Провести оценку системы внутреннего контроля уставного капитала;
9. Произвести аудиторские процедуры по существу согласно программе аудиторской проверки;
10. Составить выводы и предложения по результатам проверки;
11. Предоставить аудиторское заключение по результатам проверки.
Методами исследования, используемыми в настоящей курсовой работе, являются просмотр, проверка и сверка документов.
Теоретической и методологической базой исследования в работе являются:
1. Нормативные и Законодательные акты:
Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011); часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред.21.11.2011); часть 3 от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред.30.06.2008); часть 4 от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред.08.12.2001)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 21.11.2011); часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011)
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011)
Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 8.08.2001 г. N 129-ФЗ (ред.03.12.2011)
Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011)
Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 11.07.2011)
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", раздел "Капитал и резервы".
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" от 06.10.2008 № 106н
Приказ Минфина РФ N 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", раздел "Капитал"
Источниками написания курсовой работы является:
устав внесения в него изменения
протоколы и собрания учредителей
свидетельство о государственной регистрации
документы подтверждающие право общества на имущество находящиеся на его балансе
свидетельство о регистрации органом статистики государственной налоговой инспекции в пенсионном фонде, фондах социального страхования и др.
договор на банковское обслуживание
положение о федералах или представителях общества
документы бухгалтерской отчетности и др
В процессе написания курсовой работы были изучены учебные пособия различных авторов: Т.М. Рогуленко "Аудит", В.И. Подольский "Аудит", С.И. Шиленко "Основы аудита".
1. Предварительный обзор деятельности предприятия
1.1 Характеристика деятельности ЗАО "Полиматиз"
Закрытое акционерное общество "Полиматиз" создано в сентябре 2006 года для реализации инвестиционного проекта по производству современных нетканых материалов. ЗАО "Полиматиз" - это компания, зарегистрированная в Елабужском районе Республики Татарстан и получившая статус резидента Особой Экономической Зоны "Алабуга" в апреле 2007 года.
Для воплощения проекта в жизнь в начале 2007 года компания заключила контракт с ведущей европейской машиностроительной фирмой на поставку современного технологического оборудования для производства нетканых материалов по фильерной ("спанбонд" - С) и фильерно-раздувной ("мелтблаун" - М) технологиям, а так же многослойных материалов на их основе (СС, СM, СMС, СМMС). Данная продукция является незаменимой при изготовлении средств гигиены, медицинских товаров, а так же при использовании ее в отраслях сельского хозяйства, легкой промышленности, производства мебели и строительства.
Целью проекта является обеспечение российских потребителей высококачественной продукцией отечественного производства. Для этого создано предприятие полного технологического цикла с общим объемом производства до 20 тыс. тонн нетканых материалов в год.
ЗАО "Полиматиз" производит полипропиленовый нетканый материал, который применяется во многих отраслях народного хозяйства. С использованием нетканого материала типа "спанбонд" изготавливают одноразовую одежду и мягкую мебель, фильтровальные элементы и средства личной гигиены, строительные изоляционные мембраны и различные виды чехлов. А использование материала в качестве укрывного агротекстиля позволяет защищать сельскохозяйственные посевы и рассаду от неблагоприятных погодных условий и вредителей.
Полипропилен для производства нетканых материалов поставляется с ОАО "Нижнекамснефтехим" - на данный момент, это первое предприятие в России, производящее полипропилен по современным технологиям фирмы Basell и качества, соответствующего ГОСТу.
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия, которая возглавляется главным бухгалтером.
ЗАО "Полиматиз" ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета. Утвержденного Приказом №94н от 31.10.2000г. Министерством финансов РФ.
Главный бухгалтер ЗАО "Полиматиз" разрабатывает график документооборота, который утверждает руководитель предприятия.
Все проводимые ЗАО "Полиматиз" хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет исполнительный директор ЗАО "Полиматиз". Сохранность первичных документов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия.
Деятельность бухгалтерской службы предприятия строится на основании Положения о бухгалтерии, которое составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
На предприятии учет ведется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета с применением программы 1С предприятия 7.7.
Для контроля и упорядоченности обработки данных о хозяйственных операциях на основании первичных документов создаются сводные учетные документы.
На рис.1.1.1 представлена структура аппарата бухгалтерии ЗАО "Полиматиз"
Рис.1.1.1 Структура аппарата бухгалтерии ЗАО "Полиматиз"
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. ЗАО "Полиматиз" представляет в обязательном порядке месячную, квартальную, годовую отчетность в сроки, установленные законодательством.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить:
ѕ инвентаризацию основных средств и незавершенных капитальных вложений по состоянию на 31 декабря;
ѕ инвентаризацию имущества предприятия по готовой продукции, незавершенному производству - ежемесячно на 1 число месяца;
ѕ инвентаризацию по сырью и материалам на складе по состоянию на 31 декабря;
ѕ наличных денег в кассе - ежемесячно на 1 число месяца;
ѕ ГСМ ежемесячно на 1 число месяца;
ѕ инвентаризацию по денежным расчетам и финансовым обязательствам по состоянию на 31 декабря;
ѕ инвентаризацию нематериальных активов на 31 декабря;
ѕ инвентаризацию расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на 31 декабря;
ѕ по расчетам с поставщиками и покупателями на 31 декабря;
ѕ инвентаризацию имущества, числящуюся на забалансовом счете, остальных статей баланса на 31 декабря.
Порядок проведения инвентаризации и состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии устанавливается приказом генерального директора ЗАО "Полиматиз".
1.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии
Система внутреннего контроля - это процесс организованной и осуществляемой представителями собственника руководством, а так же другими сотрудниками аудируемого лица для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности, финансовой, бухгалтерской отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствии деятельности аудируемого лица нормативно-правовым актом.
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
1) контрольная среда;
2) процесс оценки рисков аудируемого лица;
3) информационную систему, в т. ч. связанную с подготовкой;
4) контрольное действие;
5) мониторинг средств контроля.
Согласно данным таблицы 1.1.1, система внутреннего контроля оценивается как высокая. Среда контроля организована руководством ЗАО "Полиматиз" на 81% из возможных 100%. Имеются недостаточно продуманное разделение обязанностей, процедур контроля с учетом квалификации, недостаточно организован внутренний аудит, не в полном объеме проводится кадровая политика.
Таблица 1.1.1
Вопросник для оценки системы внутреннего контроля ЗАО "Полиматиз"
|
Проверяемые вопросы |
Примечания |
|
|
2 |
3 |
|
|
1. Среда контроля |
||
|
1 Имеется ли четкая структура управления предприятием? |
3 |
|
|
2 Четко ли продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и оплата специалистов? |
2 |
|
|
3 Имеются ли должностные инструкции? |
3 |
|
|
4 Надежен ли учет финансовых ресурсов, не допускаются ли расточительство и хищения? |
3 |
|
|
5 Соблюдается ли хозяйственное законодательство? |
3 |
|
|
6 Имеется ли отдел внутреннего аудита? |
2 |
|
|
7 Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии? |
2 |
|
|
8 Кадровая политика. Имеются ли компетентные специалисты? |
2 |
|
|
2. Система бухгалтерского учета |
||
|
9 Разработана ли учетная политика организации, ее организационно-технические и методологические аспекты? |
3 |
|
|
10 Организационная структура бухгалтерии. |
3 |
|
|
11 Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями? |
3 |
|
|
12 Соблюдается ли порядок оформления первичных документов? |
2 |
|
|
13 Организован ли документооборот? |
2 |
|
|
14 Система бухгалтерских записей. Определен ли порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета? |
2 |
|
|
15 Процесс подготовки бухгалтерской отчетности. Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность? Качество бухгалтерской отчетности. Соблюдается ли график предоставления отчетности? |
2 |
|
|
3. Средства контроля |
||
|
16 Достаточно ли четкое разделение функций управления и учета активов? |
1 |
|
|
17 Авторизация (то есть разрешенность) операций. |
2 |
|
|
18 Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции? |
3 |
|
|
19 Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы, охрана)? |
3 |
|
|
20 Осуществляет ли руководство организации проверки систем внутреннего контроля? |
1 |
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия 60, а по итогам теста предприятие получило 47 баллов. Рассчитаем фактическую надежность внутреннего контроля:
Факт. надежность= 47 баллов / 60 баллов * 100%= 88,3%
Фактическая надежность составила 88,3%, что относится к высокой надежности системы внутреннего контроля. Далее оценим контрольный риск:
Оценка риска= 100% -92,5%=11,7%
Процент контрольного риска составил 11,7%, что соответствует среднему контрольному риску.
Таким образом, рассмотрев данный вариант оценки системы внутреннего контроля ЗАО "Полиматиз" можно сделать вывод о высокой надежности системы внутреннего контроля, система бухгалтерского учета и средств контроля разработана на максимально возможном уровне.
1.3 Анализ взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности
Для определения правильности составления отчетности ЗАО "Полиматиз" сравниваются ее данные из разных форм.
Таблица 1.3.1
Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) тыс. руб.
|
Показатели формы №1 |
На начало периода |
На конец периода |
Показатели формы№2 |
На начало периода |
На конец периода |
Отклонение |
||
|
Н. п |
К. п |
|||||||
|
"Нераспределенная прибыль (непокрыт. убыток (стр.470) |
(56648) |
(136188) |
"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (стр. 190) |
(51843) |
(79540) |
(4805) |
(56648) |
|
|
"Отложенные налоговые активы" (стр.145) |
6333 |
169958 |
"Отложенные налоговые активы" (стр.141) |
4091 |
26963 |
2242 |
(14995) |
|
|
"Отложенные налоговые обязательства" (стр.515) |
904 |
33249 |
"Отложенные налоговые обязательства" (стр.142) |
(200) |
25000 |
(1104) |
8249 |
Вывод: Нераспределенной прибыли на предприятии нет, есть непокрытый убыток, который составил 136188 тыс. руб. по форме № 1, а по форме № 2 убыток составляет 79540тыс. руб. выявленное отклонение на конец периода составило - 56648 тыс. руб., что соответствует сумме непокрытого убытка на начало 2010г.
Имеются отклонения в строках "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" в формах № 1 и № 2, по ним требуется дополнительное объяснение бухгалтера.
Таблица 1.3.2
Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) тыс. руб
|
Показатели формы№1 |
Сумма |
Показатели формы№3 |
Сумма |
Отклонение |
|
|
Раздел III. Капитал и резервы |
Раздел 1. Изменения капитала |
||||
|
Уставный капитал Строка 410, графа 3 |
858000 |
"Остаток на 1 января отчетного года", графа 3 |
858000 |
- |
|
|
Уставный капитал Строка 410, графа 4 |
858000 |
Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 3 |
858 000 |
- |
|
|
Добавочный капитал Строка 420, графа 3 |
- |
Строка "Остаток на 1 января отчетного года", графа 4 |
- |
- |
|
|
Добавочный капитал Строка 420, графа 4 |
- |
Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 4 |
- |
- |
|
|
Резервный капитал Строка 430, графа 3 |
- |
Строка "Остаток на 1 января отчетного года", графа 5 |
- |
- |
|
|
Добавочный капитал Строка 430, графа 4 |
- |
Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 5 |
- |
- |
|
|
Непокрытый убыток Строка 470, графа 3 |
(56648) |
Строка "Остаток на 1 января отчетного года", графа 6 |
(51843) |
(4805) |
|
|
Непокрытый убыток Строка 470, графа 4 |
(136188) |
Строка "Остаток на 31 декабря отчетного года", графа 6 |
79540 |
(56648) |
|
|
Раздел 2. Резервы |
|||||
|
Строка "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", графа 3 |
- |
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством". Строки "Данные отчетного года", гр.3: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
- |
- |
|
|
Строка "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", графа 4 |
- |
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством". Строки "Данные отчетного года", гр.6: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
- |
- |
|
|
Строка "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами", графа 3 |
- |
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Строки "Данные отчетного года", гр.3: сложить суммы остатков всех созданных резервов |
- |
- |
Вывод: Непокрытый убыток на начало 2010г. составила 56648 тыс. руб. по форме № 1, а по форме № 3 - 51843 тыс. руб. выявленное отклонение на конец периода составило - 4805 тыс. руб.
По строке "Нераспределенная прибыль" в форме №1 требуется дополнительное объяснение бухгалтера.
Таблица 1.3.3
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) с показателями Отчета о движении денежных средств (форма № 4) тыс. руб.
|
Показатели формы №1 |
Сумма |
Показатели формы№4 |
Сумма |
Отклонение |
|
|
Строка 260, графа 3 |
5910 |
Строка "Остаток денежных средств на начало отчетного года", графа 3 |
5910 |
- |
|
|
Строка 260, графа 4 |
83434 |
Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного года", графа 3 |
83434 |
- |
Вывод: взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) с показателями отчета о движении денежных средств (форма N 4) показала, что отклонения отсутствуют.
Таблица 1.3.4
Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) тыс. руб.
|
Показатели формы№1 |
Сумма |
Показатели формы№5 |
Сумма |
Отклонение |
|
|
НМА Строка 110, графа 3 |
127 |
Раздел "Нематериальные активы". Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 3 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 3 |
127 |
- |
|
|
НМА Строка 110, графа 4 |
71 |
Раздел "Нематериальные активы". Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4 |
70 |
(1) |
|
|
Основные средства Строка 120, графа 3 |
33481 |
Раздел "Основные средства". Сумма по строке "Итого" графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3 |
33515 |
(34) |
|
|
Основные средства. Строка 120, графа 4 |
1297036 |
Раздел "Основные средства". Сумма по строке "Итого" графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4 |
1297034 |
(2) |
|
|
Дох. вложения в мат. ценности Строка 135, графа 3 |
- |
Раздел "Доходные вложения в материальные ценности". Сумма по строке "Итого" графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3 |
- |
- |
|
|
Дох. вложения в мат. ценности Строка 135, графа 4 |
- |
Раздел "Доходные вложения в материальные ценности". Сумма по строке "Итого" графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4 |
- |
- |
|
|
Долгосрочные финн. вложения Строка 140, графа 3 |
- |
Раздел "Финансовые вложения". Сумма по строке "Итого" графы 3 |
- |
- |
|
|
Расходы будущих периодов строка 216 (графа 4) |
1801 |
Раздел "Расходы по обычным видам деятельности" (графа 3). Строка "Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов" |
1801 |
- |
|
|
Фин. вложения Строка 250, графа 3 |
- |
Раздел "Финансовые вложения". Сумма по строке "Итого" графы 5 |
- |
- |
|
|
ДЗ Строка 240, графа 3 |
33489 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Дебиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего", графа 3. |
33489 |
- |
|
|
ДЗ Строка 241, графа 3 |
0 |
Строка "В том числе расчеты с покупателями и заказчиками", гр.3 |
0 |
- |
|
|
ДЗ Строка 240, графа 4 |
79208 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Дебиторская задолженность", строка "Краткосрочная - всего", графа 4. |
79208 |
- |
|
|
ДЗ Строка 241, графа 4 |
53868 |
Строка "В том числе расчеты с покупателями и заказчиками", графа 4 |
53868 |
- |
|
|
Строка 621 "Поставщики и подрядчики", графа 3 + 623 "Задолженность перед гос. внеб. Фондами" |
23607 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 3. Строка "Краткосрочная - всего" - сумма по строке "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
23607 |
- |
|
|
Строка 621 "Поставщики и подрядчики", графа 4 |
81064 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 4. Строка "Краткосрочная - всего" - сумма по строке "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
81064 |
- |
|
|
Строка 623+624 "Зад-ть по налогам и сборам", графа 3 |
426 |
Раздел "Деб. и кред. зад-ность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 3. Строка "Краткосрочная - всего" - сумма по строке "Расчеты по налогам и сборам" |
419 |
(7) |
|
|
Строка 623+624 "Задолженность по налогам и сборам", графа 4 |
118109 |
Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Подраздел "Кредиторская задолженность", графа 4. Строка "Краткосрочная - всего" - сумма по строке "Расчеты по налогам и сборам" |
117978 |
(131) |
|
|
Резервы предстоящих расходов Строка 650 (графа 3) минус строка 650 (графа 4) |
- |
Раздел "Расходы по обычным видам деятельности", графа 3. Строка "Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов" |
- |
- |
Вывод: взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) с показателями приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) показала, что, выявленное отклонение по НМА составила 1 тыс. руб., вероятность данных возможна за счет округления.
По строке 120 "Основные средства" требуется дополнительное объяснение бухгалтера.
По строке 120 Основные средства по форме № 1 составила 1297036 тыс. руб, а по форме № 5 1297034 тыс. руб., отклонение на 2 тыс. руб., причина отклонения возможна за счет округления.
Замечание: в приложении к бухгалтерскому балансу (формы № 5) в разделе "Дебиторская задолженность" Подраздел "Кредиторская задолженность", в графа 3, не учли задолженность перед государственными внебюджетными фондами, эти данные составили: на начало периода 7 тыс. руб., на конец 131 тыс. руб., в результате чего произошли отклонения по форме № 1 и по форме № 5, в строках "Задолженность по налогам и сборам".
Таблица 1.3.5
Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3) тыс. руб.
|
Показатели формы№2 |
Сумма |
Показатели формы №3 |
Сумма |
Отклонение |
|
|
Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", графа 3 |
(79540) |
Раздел 1. Изменения капитала. Строка "Чистая прибыль отчетного года", графа 5 |
0 |
(79540) |
Вывод: взаимоувязка показателей отчета о прибылях и убытках (форма N 2) с показателями отчета об изменениях капитала (форма N 3) показала, отклонение в 79540 тыс. руб., по нему требуется дополнительное оъяснение бухгалтера.
Таблица 1.3.6.
Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала (форма N 3) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) тыс. руб.
|
Показатели формы №3 |
Сумма |
Показатели формы №5 |
Сумма |
Отклонение |
|
|
Раздел 1. Изменения капитала. Строка "Результат от переоценки объектов основных средств за отчетный год", графа 4 |
- |
Раздел "Основные средства". Подраздел "Справочно". Строка "Результат от переоценки объектов основных средств", графа 3 |
- |
- |
|
|
Раздел 2. Резервы. Подраздел "Резервы предстоящих расходов". Строка "Данные отчетного года": гр.3 минус гр.6 |
- |
Раздел "Расходы по обычным видам деятельности". Строка "Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов", графа 3 |
- |
- |
Вывод: взаимоувязка показателей отчета об изменениях капитала (форма N 3) с показателями приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) показала, что отклонения отсутствуют.
1.4 Анализ учетной политики предприятия ЗАО "Полиматиз"
Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год. Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации. Чтобы проанализировать состояние финансовой (бухгалтерской) отчетности, следует знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение (реальное улучшение или ухудшение дел или же это всего лишь корректировка исчисления данных показателей). Это позволит любому заинтересованному пользователю понять и оценить данные бухгалтерской отчетности.
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 2008 г. № 34н, и ПБУ-1/2008 "Учетная политика предприятия", предусмотрен перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия. Рассмотрим более подробно элементы, которые отражены в учетной политике ЗАО "Полематиз".
Таблица 1.4.1
Аудит учетной политики ЗАО "Полиматиз"
|
Содержание вопроса |
Возможный вариант |
Отражение в учетной политике аудируемого лица ЗАО "Полиматиз" |
|
|
1 Организационно-технический раздел |
|||
|
1.1 Организация ведения учета (п.2. ст.6 Закона №129-ФЗ) |
Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалетером Должность бухгалтера в штате На договорных началах со специализированной организацией Руководитель организации |
Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. (Общее положение). |
|
|
1.2 Форма организации учета (ст.6 Закона №129-ФЗ) |
Централизованная Децентрализованная Смешанная |
Централизованная (Общее положение). |
|
|
1.3 Организация бухгалтерской службы (ст.6 Закона №129-ФЗ) |
Положение о бухгалтерской службе Должностные инструкции Положение о филиалах и других структурных подразделениях Положение о внутренней отчетности Организация системы внутреннего контроля |
Положение о бухгалтерской службе Должностные инструкции Организация системы внутреннего контроля |
|
|
1.4 Технология обработки учетной информации (п.7. ст.9 Закона №129-ФЗ) |
Ручной способ Ручной способ с частичным применением средств автоматизации Автоматизированный способ |
Автоматизированный способ (Раздел 1, Форма бухгалтерского учета). |
|
|
1.5 Применяемая компьютерная программа в случае автоматизированного учета (Закон №129-ФЗ) |
"1С: Предприятие " (Раздел 1, форма бухгалтерского учета). |
||
|
1.6 Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики (п.8 ПБУ1/08) |
Да Нет |
Да (Приказ об утверждений УП) |
|
|
1.7 Утвержден ли организацией рабочий план счетов (п.2. ст.6 Закона №129-ФЗ, п.4 ПБУ 1/2008) |
Да Нет Разрабатывается на основе типового плана счетов |
Да (Раздел 1, рабочий план счетов) |
|
|
1.8 Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы (ст.9 Закона №129-ФЗ) |
Неунифицированные формы первичных документов не производятся Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением) |
Неунифицированные формы первичных документов не производятся (Раздел 1, первичные учетные документы) |
|
|
1.9 Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов (п.3. ст.6 Закона №129-ФЗ) |
Перечень лиц утвержден в приложении к учетной политике Перечень лиц утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету |
Перечень лиц утвержден в приложении к учетной политике. На финансовых документах право первой подписи принадлежит ген. директору, зам. ген. директору по экономике, гл. бухгалтеру (Раздел 1, первичные учетные документы) |
|
|
1.10 Определена ли технология обработки учетной информации |
Утвержден график документооборота Определены лица, ответственные за хранение документов |
Утвержден график документооборота (Раздел 1, документооборот) |
|
|
1.11 Утвержден ли график документооборота (Закон №129-ФЗ) |
Утверждены необходимые формы неунифицированных документов Определены лица, ответственные за составление и хранение документов |
Определены лица, ответственные за составление и хранение документов (Раздел 1, документооборот) |
|
|
1.12 Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств (ст.12 Закона №129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49) |
Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях Инвентаризация проводится в случаях, установленных законодательством |
Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях (Раздел 1, инвентаризация имущества и обязательств) |
|
|
1.13 Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами (ст.232 Трудового Кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержленный решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993г. №40) |
Да Нет |
Да (Раздел 1, документооборот) |
|
|
1.14 Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс |
Да Нет |
Нет |
|
|
1.15 Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003г. №91н, ПБУ6/01, ПБУ 14/2007) |
По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или основных средств По установлению сроков использования основных средств, нематериальных активов По определению целесообразности и непригодности объектов основных средств По списанию материалов |
По определению целесообразности и непригодности объектов основных средств (Раздел 2, основные средства) |
|
|
1.16 Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами (Порядок ведения кассовых операций в РФ) |
Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств Установлены сроки представления авансовых отчетов Сформулированы правила оформления авансовых отчетов |
Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств. Установлены сроки представления авансовых отчетов (раздел 2, учет кассовых операции) |
|
|
1.17 Имеются ли у организации иностранные представительства |
Да Нет |
Нет |
|
|
1.18 Определен ли порядок ведения учета иностранных представительств (МСФО14. МСФО27) |
По правилам, установленным в стране нахождения иностранной компании, если последние не противоречат МСФО По правилам, применяемым в РФ |
Ї |
|
|
2 Методологический раздел |
|||
|
2.1 Определен ли способ начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01) |
Линейный Уменьшаемого остатка Списание по сумме чисел лет срока полезного использования Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Линейный (Раздел 2, основные средства) |
|
|
2.2 Определен ли порядок списания приобретенных книг, брошюр, др. изданий, а также объектов основных средств стоимостью не более 20тыс. руб. (п.18 ПБУ 6/01) |
Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию |
Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (Раздел 2, основные средства) |
|
|
2.3 Определен ли порядок проведения переоценки основных средств (п.15 ПБУ 6/01) |
Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам |
Переоценку основных средств общество не проводит (Раздел 2, основные средства) |
|
|
2.4 Определен ли порядок учета ремонта производственных основных средств |
Включение затрат в себестоимость отчетного периода Накапливание затрат, предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва Путем создания резерва расходов на ремонт основных средств |
Включение затрат в себестоимость отчетного периода (Раздел 2, основные средства) |
|
|
2.5 Определен ли способ начисления амортизации НМА с определенным сроком полезного использования (п.29 ПБУ 14/2007) |
Линейный - исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) Способ уменьшаемого остатка |
Линейный (Раздел 2,нематериальные активы) |
|
|
2.6 Определен ли порядок отражений в учете приобретения и заготовления МПЗ |
По фактической себестоимости их приобретения По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16 |
По фактической себестоимости их приобретения (раздел 2, МПЗ) |
|
|
2.7 Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов (п.16 ПБУ 5/01) |
По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) |
По средней стоимости (раздел 2, МПЗ) |
|
|
2.8 Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены (Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина от 22 июля 2003г. №67н, п.131, 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ) |
Пропорционально стоимости (учетным ценам) списанных в производство (проданных) материальных ценностей Полностью в конце отченого месяца Полногстью в течение отчетного месяца |
Пропорционально стоимости (учетным ценам) списанных в производство (проданных) материальных ценностей . (раздел 2, МПЗ) |
|
|
2.9 Отражен ли способ оценки товаров для организации розничной торговли (п.13 ПБУ 5/01) |
По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на сч.42 По стоимости приобретения (покупным ценам) |
При продаже товаров стоимость списывается по стоимости единицы (Раздел 2, товары) |
|
|
2.10 Учет выпуска готовой продукции |
По фактической производственной себестоимости По норматьивной (плановой) себестоимости (с использованием сч.40) По прямым статьям затрат |
По фактической производственной себестоимости (Раздел 2, готовая продукция) |
|
|
2.11 Определен ли способ распределения косвенных расходов |
По величине заработной платы производственных рабочих По величине прямых материальных затрат По величине общих прямых затрат По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг) |
Пропорционально объему выпущенной продукций (Раздел 2, затраты на производство) |
|
|
2.12 Определен ли порядок списания расходов на продажу (п.9 ПБУ10/99) |
Полностью в отчетном году их признания в учете Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукция, работы, услуги) |
Расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) в полном объеме списываются в дебет счета 90 "Продажи". (Раздел 2, затраты на производство) |
|
|
2.13 Определен ли порядок списания расходов будущих периодов (п.9 ПБУ10/99) |
Равномерно в периоде, к которому относятся Пропорционально объему выпущенной прод. Иным способом, пропорционально выручке от продаж |
В течение срока к которому они отнесены (Раздел 2, расходы будущих периодов) |
|
|
2.14 Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей |
Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет По результатам работы за год На ремонт основных средств Производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством Принято решение не создавать резервов |
Принято решение не создавать резервов (Раздел 2, капитал и резервы) |
|
|
2.15 Создание резерва по сомнительным долгам |
Путем создания резерва по сомнительным долгам Без создания резерва по сомнительным долгам |
Без создания резерва по сомнительным долгам (Раздел 2, капитал и резервы) |
|
|
2.16 Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживан. |
Путем создания резерва Без создания резерва |
Без создания резерва (Раздел 2, капитал и резервы) |
|
|
2.17 Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств (ПБУ 15/08) |
В составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав расходов в течение срока погашения заемных обязательств |
В составе расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены (Раздел 2, Заемные средства) |
|
|
2.18 Способ учета затрат по обычным видам деятельности |
С применением счетов 20 - 29 С применением счетов 20 - 39 |
С применением счетов 20 - 29 (Общее положение) |
Согласно таблицы 1.4.1 учетная политика ЗАО "Полиматиз" сформирована в соответствии с нормативным законодательством РФ. Все необходимые положения по ведению бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения отражены в учетной политике.
1.5 Оценка уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности
Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Рассчитаем уровень существенности для предприятия ЗАО "Полиматиз", расчет приведем в таблице 1.5.1.
Таблица 1.5.1
Расчет уровня существенности на ЗАО "Полиматиз"за 2010 г.
|
Базовые показатели |
Значение баз. показателя |
Доля к баз. пок-лю,% |
Значение существенности |
|
|
1. Балансовая прибыль (Форма №2, стр.140, гр.3) |
-88566 |
5 |
- |
|
|
2. Выручка (Форма №2, стр.10, гр.3) |
6667439 |
2 |
133349 |
|
|
3. Валюта баланса (Форма №1, стр.300, гр.4) |
2673466 |
2 |
53469 |
|
|
4. Собственный капитал (Форма №1, стр.490, гр.4) |
403972 |
10 |
40397 (min) |
|
|
5. Общие затраты предприятия (Форма №2, стр.020,030,040, гр.3) |
6694756 |
2 |
133895 (max) |
|
|
Итого: |
- |
- |
361110 |
|
|
Среднее значение: |
- |
- |
90278 |
Рассчитаем отклонение max и min значений от среднего:
отклонение max=48
отклонение min=55
Отклонение max и min значений составляют более 20%, в дальнейших расчетах данные значения участия не принимают.
Рассчитаем новое среднее значение:
Ср. знач= (133348,78+53469,320) /2=93409
Новое среднее значение и будет являться единым уровнем существенности. Для удобства округляем его до 95000 тыс руб.
Таблица 1.5.2
Распределение уровня существенности по статьям баланса
|
Статьи баланса |
Значение, тыс. руб |
Уд. вес % |
Новое значение |
Новый уд. вес% |
Уровень существенности |
|
|
Актив |
||||||
|
НМА |
9 |
0,00034 |
- |
- |
- |
|
|
Основные средства |
310029 |
11,59652 |
310029 |
11,6169 |
551803 |
|
|
Незавершенное строительство |
181757 |
6,79855 |
181757 |
6,8105 |
323499 |
|
|
Долгосрочные фин. вложения |
520010 |
19,45078 |
520010 |
19,4850 |
925537 |
|
|
ОНА |
27162 |
1,01598 |
27162 |
1,0178 |
48344 |
|
|
Запасы |
619059 |
23,15567 |
619059 |
23, 1964 |
1101829 |
|
|
Дебит. зад-ть (долгосрочная) |
170500 |
6,37749 |
170500 |
6,3887 |
303463 |
|
|
Дебит. зад-ть (краткосрочная) |
840256 |
31,42946 |
840256 |
31,4847 |
1495525 |
|
|
НДС |
263 |
0,00984 |
- |
- |
- |
|
|
Денежные средства |
4421 |
0,16537 |
- |
- |
- |
|
|
Баланс |
2673466 |
100,00000 |
2668773 |
100 |
4750000 |
|
|
Пассив |
||||||
|
Уставный капитал |
600000 |
22,4428 |
600000 |
22,5340 |
1070367 |
|
|
Добавочный капитал |
244775 |
9,1557 |
244775 |
9, 1930 |
436665 |
|
|
Резервный капитал |
30000 |
1,1221 |
30000 |
1,1267 |
53518 |
|
|
Нераспред. прибыль |
-470803 |
-17,6102 |
-470803 |
-17,6818 |
-839887 |
|
|
ОНО |
10763 |
0,4026 |
- |
- |
- |
|
|
Прочие долгосроч. обяз-ва |
394529 |
14,7572 |
394529 |
14,8172 |
703818 |
|
|
Кредиторская задолженность |
1822880 |
68,1841 |
1822880 |
68,4614 |
3251918 |
|
|
Доходы будущих периодов |
65 |
0,0024 |
- |
- |
- |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
41257 |
1,5432 |
41257 |
1,5495 |
73600 |
|
|
Баланс |
2673466 |
100,0000 |
2662638 |
100 |
4750000 |
Рассчитаем уровень существенности ещё несколькими способами:
1) Предприятие является производящим продукцию, характерным показателем для него является валюта баланса. Таким образом, уровень существенности на 2010 г. примет значение 2673466
2) Из 5 рассчитанных базовых показателей наименьшим значением является 40397. Данный показатель и составит уровень существенности
3) Общая суммарная граница существенности составляет 133673 - 5% от валюты баланса.
Рассчитаем границы существенности к значимым статьям баланса
Таблица 1.5.3.
Расчет границ существенности к значимым статьям баланса
|
Статьи баланса |
Значение, тыс. руб |
Уд. вес % |
Новое значение согласно уд. весу |
|
|
Актив |
||||
|
НМА |
9 |
- |
- |
|
|
Основные средства |
310029 |
0,6 |
16040,76 |
|
|
Незавершенное строительство |
181757 |
0,3 |
8020,38 |
|
|
Долгосрочные фин. вложения |
520010 |
0,9 |
24061,14 |
|
|
ОНА |
27162 |
0,1 |
2673,46 |
|
|
Запасы |
619059 |
1,2 |
32081,52 |
|
|
Дебит. зад-ть (долгосрочная) |
170500 |
0,3 |
8020,38 |
|
|
Дебит. зад-ть (краткосрочная) |
840256 |
1,6 |
42775,36 |
|
|
НДС |
263 |
- |
- |
|
|
Денежные средства |
4421 |
- |
- |
|
|
Баланс |
2673466 |
5,0 |
133673 |
|
|
Пассив |
||||
|
Уставный капитал |
600000 |
0,1 |
2673,46 |
|
|
Добавочный капитал |
244775 |
0,5 |
13367,3 |
|
|
Резервный капитал |
30000 |
0,1 |
2673,46 |
|
|
Нераспред. прибыль |
-470803 |
-0,7 |
-18714,22 |
|
|
ОНО |
10763 |
- |
- |
|
|
Прочие долгосроч. обяз-ва |
394529 |
0,6 |
16040,76 |
|
|
Кредиторская задолженность |
1822880 |
3,4 |
90897,64 |
|
|
Доходы будущих периодов |
65 |
- |
- |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
41257 |
0,3 |
8020,38 |
|
|
Баланс |
2673466 |
5,0 |
133673 |
4) Этот способ расчета уровня существенности принят в некоторых крупных западных фирмах.
Уровень существенности= 1,6* (6667439) 2/3=56679,50
5) Предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных предприятий.
Уровень существенности= (Валюта баланса+Общие затраты) /2= (6667439+2673466) /2=4670453
2. Аудит учета уставного капитала расчетов с учредителями
2.1 Цель, задачи нормативное обеспечение и источники информаций предстоящей проверки
Целью аудиторской проверки уставного капитала является установить соответствие формирования уставного капитала и расчета с учредителями организации с требованиями действующего законодательства и особенностями деятельности организации.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:
проверка наличия и формы учредительных документов;
соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
проверка законности видов деятельности;
соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
полнота и правильность формирования уставного капитала;
соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
обоснованность изменений величины уставного капитала.
В процессе аудиторской проверки кассовых операций, следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011); часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред.21.11.2011); часть 3 от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред.30.06.2008); часть 4 от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред.08.12.2001)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 21.11.2011); часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2011)
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011)
Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 8.08.2001 г. N 129-ФЗ (ред.03.12.2011)
Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) 08.02.1998 N 14-ФЗ
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"
План счетов бухгалтерского учета
Источником информации является:
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 2.1.1 Источники информации при расчетах с дебиторами
В бухгалтерском учете величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах, должна быть отображена как совокупность вкладов учредителей (участников) в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг.
Аудитор проверяет соответствие уставного капитала его минимальному значению установленному законодательством.
Уставный капитал::
ОАО - не менее 1000 МРОТ,
ЗАО - 100 МРОТ
ООО - 10000руб.,
Государственных предприятии - 5000 МРОТ,
Муниципальных унитарных предприятии - 1000 МРОТ
В виде вклада в уставный капитал может быть внесены денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущества права, либо иные права имеющие денежную оценку. Денежная оценка не денежных вкладов не превышающих 20 МРОТ, вносимы в счет оплаты доли для ООО, проводиться по соглашению между учредителями. Денежная оценка не денежных вкладов вносимых в счет оплаты акции для акционерных обществ проводиться независимым акционером.
Для отражения информации о состоянии и движении уставного капитала используется пассивный счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированному в учредительных документах экономического субъекта.
После государственной регистрации организации уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренный учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"). Далее записи по счету 80 могут производиться лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы экономического субъекта.
Полноту формирования уставного капитала проверяют на основании сопоставления данных счетов 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75.1) и 80 "Уставный капитал". Поступление вкладов учредителей должно быть отражено по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75.1) в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 41 и др.), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).
Реальность внесения вкладов в уставный капитал должна быть подтверждена соответствующими документами. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. Факт внесения вкладов в неденежной форме должен быть подтвержден соответствующими первичными документами (накладные, счета, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты экспертной оценки, акты согласования оценки вкладов в уставный капитал). По некоторым видам имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, необходимо проверить наличие документов, подтверждающих право собственности (земельные участки, недвижимость, транспортные средства, объекты интеллектуальной собственности).
Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженные в иностранной валюте, оцениваются в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату государственной регистрации экономического субъекта (Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" - ПБУ 3/2000). Если возникают курсовые разницы в связи с внесением вкладов в уставный капитал в иностранной валюте, то они должны быть отражены на отдельном субсчете к счету 83 "Добавочный капитал".
Кроме проверки расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал следует также проверить расчеты по доходам (дивидендам), причитающимся учредителям (акционерам).
По данным субсчета 75.2 "Расчеты по выплате доходов" аудитор проверяет расчеты с учредителями экономического субъекта по выплате им доходов (дивидендов).
Если учредители (акционеры) являются работниками организации, то расчеты с ними по доходам должны быть учтены на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Одновременно необходимо проверить удержание налога на доходы от участия в предприятии. Начисление доходов (дивидендов) от участия в предприятии должно быть отражено по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75.2) или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Если экономический субъект не получил прибыль или прибыли недостаточно для выплаты доходов, но действующим законодательством предусмотрена выплата доходов за счет резервного капитала (например, дивиденды по привилегированным акциям), то начисление доходов должно быть отражено по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75.2).
Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию, следует учитывать по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75.2) и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
2.2 Планирование аудиторской проверки
При планировании аудиторской проверки используется федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита", в котором четко обозначены требования и вопросы необходимые для рассмотрения при составлении плана аудиторской проверки.
Планирование включает следующие основные этапы:
предварительное планирование. На данном этапе идет ознакомление с деятельностью экономического субъекта, оценивается возможность проведения аудита, трудоемкость, состав группы аудиторов;
Подобные документы
Методика аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями. Основные направления проверки. Расчет показателя уровня существенности. Проверка правильности отражения хозяйственных операций по учету уставного капитала. Оформление рабочих документов.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 10.04.2014Характеристика деятельности предприятия, оценка системы внутреннего контроля. Определение границ уровня существенности. Экспертиза учетной политики на примере ОАО "Аврора". Цель и задачи аудита учета заемного капитала. Заключение по итогам проверки.
курсовая работа [76,0 K], добавлен 21.09.2010Сущность, цели, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, их нормативное правовое регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.
курсовая работа [70,4 K], добавлен 31.07.2010Цели, задачи аудита уставного капитала. Обзор нормативных документов, регулирующих порядок ведения учета. Порядок проведения аудита учета и формирования уставного капитала. Ключевые проблемные вопросы и типовые ошибки аудита уставного капитала.
курсовая работа [45,4 K], добавлен 11.01.2009Понятие и принципы создания уставного капитала. Нормативно-законодательное регулирование его формирования. Рекомендации по совершенствованию операций бухгалтерского учета расчетов с учредителями при формировании уставного капитала в ООО "Автотехстрой".
курсовая работа [118,4 K], добавлен 08.05.2016Классификация, нормативное регулирование уставного капитала, принципы его формирования. Учет изменений уставного капитала. Анализ структуры и порядок учета уставного капитала. Введение дополнительного контроля и международных стандартов при аудите.
курсовая работа [285,8 K], добавлен 03.09.2010Особенности формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью и расчетов с учредителями. Анализ методики проведения аудита уставного капитала и расчетов с учредителями. Проверка собенностей функционирования ООО "Мурмантехресурс".
курсовая работа [60,1 K], добавлен 05.01.2009Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности. Бюджетирование и внутренняя управленческая отчетность. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Существенный и аудиторский риск. Аудит состояния бухгалтерского учета.
отчет по практике [54,8 K], добавлен 13.03.2015Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита. Аудит эмиссии ценных бумаг. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита. Аудит системы управления предприятий.
реферат [59,0 K], добавлен 04.07.2010Задачи и источники аудита учета, отчётности и внутреннего контроля, составление плана и программы. Аудит организации делопроизводства бухгалтерии, аналитического учета и его взаимоувязки с синтетическим учетом, достоверности бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [90,9 K], добавлен 23.03.2016
