Особенности организации учета в органах Федерального казначейства РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

От достоверности и оперативности получения информации о состоянии государственных и материальных ресурсов, а также возможности эффективного управления ими зависит, насколько успешно будет развиваться экономика любого государства.

В формировании и развитии экономической структуры любого современного общества определяющую роль играет государственное регулирование, которое осуществляется в рамках экономической политики. Наиболее важным механизмом, является финансовая система общества, главное звено которой это бюджетная система.

Благодаря переходу к рыночной экономике актуальной стала задача обеспечения управляемости и контроля федеральных финансовых ресурсов, их централизации в одном федеральном органе исполнительной власти. Задачами такого органа являются, прежде всего, планирование и прогнозирование бюджетного процесса, формирование рациональной структуры межбюджетных отношений, осуществление операций с бюджетными средствами, контроль за их целевым расходованием, финансирование социальных программ, консолидация и учет всех видов государственных финансов.

В России органы Федерального казначейства были образованы сравнительно недавно, в 1992 году. Но развитие этих органов происходило достаточно быстро; именно казначейские технологии позволили отладить стадии бюджетного процесса, обеспечить целевой характер использования бюджетных средств. Рассмотрим это в данной выпускной квалификационной работе.

Целью данной выпускной квалификационной работы является комплексный анализ организации учета в органах Федерального казначейства.

Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной работы нужно решить следующие задачи:

1. Изучить учет операций в секторе государственного управления;

2. Определить место органов Федерального казначейства в системе учета в секторе государственного управления;

3. Ознакомиться с Сущностью казначейского учета федерального бюджета и нижестоящих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

4. Рассмотреть вопросы, связанные с особенностями организации учета Управления Федерального казначейства по Пермскому краю.

На счетах казначейства собирается вся информация о денежных потоках. Центральный банк ежедневно информирует о суммах, поступивших на счета казначейства. Министерства и ведомства, в пределах назначений, определенных Законом о бюджете, должны знать, сколько у них денег, какие суммы они могут дать, когда и кому, а также иметь возможность прогнозировать, сколько доходов они получат. Знать когда эти доходы станут доступными для расходов, так как объем расходов бюджета напрямую зависит от поступивших доходов. Основным поставщиком этой информации является Федеральное казначейство.

Объектом исследования выступает Управление Федерального казначейства по Пермскому краю. Предметом исследования работы является учет операций в органах Федерального казначейства.

1. Организация учета в секторе государственного управления Российской Федерации

1.1 Понятие и содержание учета в секторе государственного управления, его задачи

Учет в секторе государственного управления -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении:

- о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими государственных (муниципальных) учреждений;

- об операциях, приводящих к изменению указанных активов и обязательств.

Под задачами учета в секторе государственного управления понимаются следующие:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии активов и обязательств учреждений, а также о финансовых результатах их деятельности;

- формирование полной и достоверной информации об исполнении всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- обеспечение контроля за операциями и соответствием их законодательству Российской Федерации;

- обеспечение внутренних и внешних пользователей отчетностью о состоянии активов и обязательств учреждений, а также отчетностью об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Субъектами учета в секторе государственного управления являются:

1. органы государственной власти (государственные органы);

2. органы местного самоуправления;

3. органы управления государственными внебюджетными фондами;

4. государственные академии наук;

5. государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации;

6. иные юридические лица, осуществляющие согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств;

7. финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов (финансовые органы);

8. органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений (органы, осуществляющие кассовое обслуживание).

При ведении учета в секторе государственного управления необходимо учитывать, что:

1. бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, операций их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов субъекта учета;

2. бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций;

3. бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем;

4. информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях их изменяющих и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, должна быть полной, с учетом существенности;

5. информация об имуществе, обязательствах, и операциях их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и (или) хозяйственной деятельности субъекта учета, формируется субъектом учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета (аналитики), в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно законодательству Российской Федерации;

6. данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности;

7. рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяется при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период);

8. в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую. При этом, существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности субъекта учета;

9. имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании (управлении, на хранение);

10. обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество, учитываются в бухгалтерском учете учреждений обособленно от иных объектов учета.

Субъект учета в процессе ведения бухгалтерского учета, руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, формирует свою учетную политику.

Актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику субъекта учета, утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- правила документооборота;

- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

- порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;

- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству Российской Федерации, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровка.

Первичный учетный документ будет принят у к учету при условии наличия в нем всех реквизитов и при наличии на документе подписи руководителя субъекта учета или уполномоченного им на то лица.

Принимаются к отражению в бухгалтерском учете документы, в которых имеется подпись руководителя субъекта учета и главного бухгалтера или уполномоченных ими на то лиц.

Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях, а при наличии технической возможности - на машинном носителе в виде электронного документа (регистра), содержащего электронную цифровую подпись (далее - ЭЦП).

Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и группируются по следующим счетам бухгалтерского учета с отражением в регистрах бухгалтерского учета:

- Журнал операций по счету "Касса";

- Журнал операций с безналичными денежными средствами;

- Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

- Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

- Журнал операций расчетов по оплате труда;

- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

- Журнал по прочим операциям;

- Журнал по санкционированию (далее - Журналы операций);

- Главная книга;

- иных регистрах.

Записи в Журналы операций осуществляются по способу совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения этого документа, может на основании отдельных документов или на основании групп документов. В зависимости от характера операций, корреспонденция счетов ведется в Журнале операций и записывается по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Запись всех операций или фактов хозяйственной деятельности осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Вся документация должна храниться, с учетом установленных ей сроков, соответственно правилам организации, но не менее пяти лет.

В наше время выделяют следующие объекты учета в секторе государственного (муниципального) управления:

1. нефинансовые активы - основные средства (помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства), непроизведенные активы (земля, ресурсы недр), нематериальные активы, материальные запасы (продукты питания, материалы) и другие;

2. финансовые активы - денежные средства (на банковских счетах, в кассе); средства на счетах бюджетов; средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов; финансовые вложения (депозиты, акции и иные формы участия в капитале и др.); расчеты с дебиторами (по доходам, по выданным авансам, по бюджетным кредитам, по недостачам и др.);

3. обязательства - по расчетам (с кредиторами по долговым обязательствам; с поставщиками и подрядчиками; по платежам в бюджеты); по внутренним расчетам между главными распорядителями и получателями средств; по расчетам по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов; по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет и по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (кредиторская задолженность);

4. финансовый результат учреждения (разница между его совокупными активами и совокупными обязательствами) и результат по кассовым операциям бюджета (разница между поступлениями в бюджет и выбытиями средств бюджета);

5. санкционирование расходов бюджета - бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и принятые бюджетные обязательства.

Распределение объектов учета в секторе государственного управления по субъектам учета представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Распределение объектов учета по субъектам учета в секторе государственного управления

Субъекты учета в секторе государственного управления	Объекты учета в секторе государственного управления
	Нефинансовые активы	Финансовые активы	Обязательства	Финансовый результат	Санкциорование расходов бюджета
Органы, организующие исполнение бюджетов (финансовые органы)	_	+	_	+	+
Органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органы Федерального казначейства)	_	+	+	+	+
Главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных средств, главные администраторы и администраторы доходов бюджетов, главные администраторы и администраторы источников финансирования дефицитов бюджетов, казенные учреждения, бюджетные учреждения, автономные учреждения	+	+	+	+	+

При этом каждый субъект учета из всех выше представленных счетов учета, характеризуют разные объекты учета, и использует только, связанные с его полномочиями в соответствии с бюджетным законодательством.

Аналитические коды Рабочего плана счетов субъекта учета отражаются:

- в 1-17 разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;

- в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности);

- в 24-26 разрядах - аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета.

Для казенных учреждений и бюджетных учреждений в 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.

В 19-23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов.

В целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения Рабочего плана счетов применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов, и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание:

1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 - средства во временном распоряжении;

4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидии на иные цели;

6 - бюджетные инвестиции;

7 - средства по обязательному медицинскому страхованию;

для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса:

в части операций с собственными средствами учреждения (организации), средствами во временном распоряжении и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания, учитываемых на лицевом счете учреждения (организации):

8 - средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;

в части операций с субсидиями на иные цели и бюджетными инвестициями, учитываемых на отдельном лицевом счете:

9 - средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.

Единый план счетов состоит из пяти разделов. Они сгруппированы по экономическому содержанию для того, чтобы достоверно отображать финансовую отчетность и финансовые показатели, нужные для формирования государственного задания, бюджетной сметы учреждения.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета в секторе государственного управления в Российской Федерации

На современном этапе развития бюджетного учета можно выделить пять уровней правового регулирования учета в секторе государственного управления.

Первый уровень правового регулирования составляют: Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон oт 05.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации.

На втором уровне правовое регулирование осуществляется Инструкцией об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 г. № 157н; Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н; Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 № 174н.

Указанные нормативно-правовые акты Министерства финансов Российской Федерации формируют единую государственную учетную политику для всех организаций сектора государственного управления и устанавливают единый для всех государственных (муниципальных) учреждений порядок учета и отчетности.

Третий уровень правового регулирования составляют нормативно-правовые акты, которые издают органы, организующие исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, по вопросам бюджетного учета (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Четвертый уровень регулируют нормативно-правовые акты, в той или иной отрасли, главными распорядителями средств соответствующего бюджета в соответствии с нормативными правовыми актами органов, организующих исполнение данного бюджета.

К пятому уровню относятся локальные правовые документы государственных (муниципальных) учреждений. Такими документами являются: приказ руководителя организации о порядке ведения документооборота; приказ руководителя учреждения о порядке проведения инвентаризации и другие.

Система правового регулирования учета в секторе государственного управления является динамично развивающейся и связана с постоянными изменениями в законодательстве и с проведением бюджетной реформы. В настоящее время основными направлениями системы являются:

- бюджетирование, направленное на конечный результат деятельности;

- организация классификации расходов бюджетов;

- среднесрочное бюджетное планирование.

Данная реформа является новшеством в системе учета и отчетности, что позволяет отслеживать не только правильность расходования бюджетных средств, но и определить результат их деятельности по каждому бюджетному году и в целом, а также объективно оценивать активы и обязательства органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

План счетов предусматривает использование метода начислений при учете государственных операций, а также содержит в себе полный список активов и обязательств.

Единый план счетов учета государственных (муниципальных) финансов, планы счетов бюджетного учета, казначейского учета и бухгалтерского учета учреждений и инструкции по их применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, и в соответствии с правилами бухгалтерского учета нужны для получения следующих отчетов:

- по операциям кассового обслуживания, составляемого органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета;

- финансового органа или администратора бюджетных средств об исполнении бюджета;

- администратора бюджетных средств, содержащего показатели финансовой деятельности.

Существуют Инструкции по учету, которые позволяют:

- обеспечить формирование полной и достоверной отчетности о состоянии активов, обязательств и финансовых результатах деятельности государственных (муниципальных) учреждений, а также об исполнении бюджетов всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- консолидировать эту информацию в органах Федерального казначейства.

План счетов разработан государственными органами в соответствии с бюджетной классификацией.

1.3 Полномочия органов Федерального казначейства в системе государственного управления

Федеральный бюджет и бюджеты других уровней являются основой централизованных финансов, которые в свою очередь являются основой финансовой системы, с определенными поправками логично, транспортировать роль и место Федерального казначейства с плоскости кассового обслуживания бюджетов в плоскость финансовой системы. В результате такой операции можно считать, что Федеральное казначейство в финансовой системе страны - завершающий элемент в системе кассового обслуживания централизованных финансов. Его роль - кассовое обслуживание формирования доходов, осуществления расходов централизованных финансов, их учет и составление отчетности.

Рассмотрим участников бюджетного процесса, соответственно бюджетному законодательству Российской Федерации:

- Президент Российской Федерации;

- высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования;

- законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления;

- исполнительные органы государственной власти (исполнительно-распорядительные органы муниципальных образований);

- Центральный банк Российской Федерации;

- органы государственного (муниципального) финансового контроля;

- органы управления государственными внебюджетными фондами;

- главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;

- главные администраторы (администраторы) доходов бюджета;

- главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета;

- получатели бюджетных средств.

Являясь исполнительным органом государственной власти, Федеральное казначейство обладает следующими бюджетными полномочиями. Федеральное казначейство имеет бюджетные полномочия, которые используются для кассового исполнения бюджетов. Для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает в Центральном банке Российской Федерации счета, через которые осуществляются все кассовые операции по исполнению бюджетов Федеральным казначейством либо органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство обладает важными полномочиями в сфере учета:

1. Ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;

2. Открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств, устанавливает режимы счетов федерального бюджета;

3. Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

4. Составляет и представляет в Министерство финансов Российской Федерации оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета;

5. Получает в установленном порядке от главных распорядителей средств федерального бюджета материалы, необходимые для составления отчетности об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;

6. Осуществляет управление операциями на едином счете федерального бюджета;

7. Осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

8. Обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от имени и по поручению соответствующих органов;

9. Вносит в Министерство финансов Российской Федерации предложения по его совершенствованию;

10. Осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство имеет ряд следующих бюджетных полномочий, которые связаны с организацией учета в сфере государственного управления:

1. Производит распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений с учетом перечислений излишне распределенных сумм и возвратов (зачетов, уточнений) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм;

2. Перечисляет излишне распределенные суммы, средства, необходимые для осуществления возврата (зачета, уточнения) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства;

3. Открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, кассовое обслуживание исполнения которых осуществляется Федеральным казначейством, и иные счета для учета средств;

4. Направляет в учреждения Центрального банка Российской Федерации и кредитные организации представления о приостановлении операций в валюте Российской Федерации по счетам, открытым казенным и бюджетным учреждениям в учреждениях Центрального банка Российской Федерации и кредитных организациях в нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации;

5. Осуществляет управление операциями со средствами на едином счете федерального бюджета;

6. Осуществляет операции по управлению остатками средств на едином счете федерального бюджета;

7. Устанавливает порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

8. Ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета, составляет и представляет в Министерство финансов Российской Федерации информацию и отчет о кассовом исполнении федерального бюджета;

9. Получает от главных распорядителей средств федерального бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных администраторов доходов федерального бюджета материалы, необходимые для составления бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета;

10. Составляет на основании бюджетной отчетности, представленной главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета бюджетную отчетность об исполнении федерального бюджета и представляет ее в Министерство финансов Российской Федерации;

11. Составляет и представляет в Министерство финансов Российской Федерации отчет об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

12. Осуществляет перечисление остатков средств со счетов, открытых органам Федерального казначейства для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федеральных казенных учреждений, и операций со средствами юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, лицевые счета которым открыты в органах Федерального казначейства, в федеральный бюджет.

Рассмотрев данные полномочия, можно сделать вывод о том, что организация учета в органах Федерального казначейства ведется в следующих направлениях:

- Во-первых, Федеральное казначейство осуществляет кассовое обслуживание бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, и оно ведет обособленный учет операций, поэтому кассовому обслуживанию всех бюджетов;

- Во-вторых, Федеральное казначейство - это исполнительный орган государственной власти, который осуществляет исполнение федерального бюджета, и является финансовым органом. Следовательно, органы Федерального казначейства дополнительно ведут учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета.

- В-третьих, Федеральное казначейство, является главным распорядителем бюджетных средств. Более того, Федеральное казначейство - это казенное учреждение, и, являясь получателем средств по бюджетной смете на своё собственное содержание, оно также осуществляет внутренний бюджетный учет этих средств.

2. Организация учета в органах Федерального казначейства

2.1 Содержание казначейской системы учета операций по кассовому исполнению бюджетов Российской Федерации

В Российской Федерации установлено казначейское исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Основной задачей казначейской системы исполнения бюджета является создание условий для проведения государственной бюджетной политики, эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения бюджета, повышения организованности в осуществлении операций государства, ужесточение контроля за поступлениями и целевым использованием бюджетных средств. Выделим основные базовые принципы деятельности органов Федерального казначейства в сфере управления общественными финансами:

- финансовая (налоговая и бюджетная) прозрачность;

- стабильность и долгосрочная устойчивость бюджетов;

- эффективная и справедливая системы бюджетных отношений;

- консолидация бюджета и бюджетного процесса;

- среднесрочное финансовое планирование;

- бюджетирование, ориентированное на результат;

- эффективный финансовый контроль, отчетность и мониторинг.

Бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации исполняются на основе принципа Бюджетной системы - единства кассы. Он звучит так: зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов должно осуществляться с единого счета бюджета. Счета Федерального казначейства открыты в Центральном банке Российской Федерации, что обеспечивает надежность и сохранность бюджетных средств.

Таблица 2 - Перечень балансовых счетов, на которых открыты лицевые счета органам Казначейства России в Банке России и в других кредитных организациях

Счет	Наименование
401 01	Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации
401 05	Средства Федерального бюджета
401 16	Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям
402 01	Средства бюджетов субъектов Российской Федерации
402 04	Средства местных бюджетов
403 02	Средства, поступающие во временное распоряжение Бюджетных организаций
405 03	Средства организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации
406 03	Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Некоммерческие организации
407 03	Счета негосударственных организаций. Некоммерческие организации
408 16	Средства бюджета Союзного государства
405 01	Средства предприятий, находящихся в федеральной собственности. Финансовые организации
406 01	Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности
407 01	Счета негосударственных организаций. Финансовые организации

Федеральное казначейство осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Они выступают кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и проводят платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

На сегодняшний день существует единая централизованная система органов Казначейства России, которая построена в соответствии с административно-территориальному делению России, содержащая два уровня подчинения это:

1. Центральный аппарат Федерального казначейства, отвечающий за центральный орган и координацию выполнения главных казначейских функций;

2. Управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, которые отвечают за операции казначейства в регионах страны.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации, которое осуществляет надзорные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Бюджетные полномочия Федерального казначейства можно разделить на три основные группы:

- операционные;

- учетные;

- контрольные.

На Федеральное казначейство также возложено осуществление бюджетных полномочий и государственных функций, краткий обзор которых представлен в приложении 2 к выпускной квалификационной работе.

Все налоги, сборы и иные платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации зачисляются первоначально на единый счет Федерального казначейства 40101 “Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации”. Данный счет открыт Федеральным казначейством в Центральном Банке Российской Федерации. Этот счет не является активным, либо пассивным. Он просто единый: поступил доход - произведена соответствующая запись, счет увеличился, списывается с него сумма и перечисляется в другой бюджет бюджетной системы Российской Федерации - счет уменьшается. Если происходит зачисление доходов на счет 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», любой бюджет бюджетной системы Российской Федерации имеет юридическое право (но не фактическую возможность) расходовать средства в соответствии с утвержденным бюджетом. В двухдневный срок сумма с этого счета должна быть распределена на соответствующие счета бюджета:

- на счет 40105 «Средства федерального бюджета»;

- на счет 40116 «Средства для выплаты наличных денег бюджетополучателям»;

- на счет 40201 «Средства бюджетов субъектов РФ»;

- на счет 40204 «Средства местных бюджетов»;

- на счет 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций».

Кроме записей операций по вышеуказанным счетам, органы Федерального казначейства должны производить соответствующие бухгалтерские записи.

Для учета операций по поступлениям, распределяемым между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, применяются следующие счета бюджетного учета (табл. 3).

Таблица 3 - Номера счетов в соответствии с Планом счетов бюджетного учета

Счет бюджетного учета	Характеристика счета бюджетного учета
0 203 01 000 «Средства поступлений, распределяемые между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации»	Счет предназначен для учета органами Федерального казначейства денежных средств, поступивших от уплаты налогов, сборов и иных платежей, которые подлежат распределению между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и перечислению в соответствующие бюджеты. Разряды 24--26 кода номера данного счета (код классификации операций сектора государственного управления) при поступлении средств (дебетовый оборот счета) принимают значение 510, при выбытии (кредитовый оборот счета) -- 610.
0 402 10 000 «Результат по кассовому исполнению бюджета по поступлениям в бюджет»	Счет предназначен для учета органами Федерального казначейства доходов и иных поступлений, которые подлежат распределению между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и перечислению в соответствующие бюджеты. Разряды 24--26 кода номера данного счета (код классификации операций сектора государственного управления) в зависимости от вида дохода и иного поступления принимают значение 100 (110, 120, 130, 140, 151, 152, 153, 160, 170, 171, 180), 400 (410, 420, 430, 440), 600 (620, 630, 640, 650), 700 (710, 720). При этом по коду 180 (прочие доходы) помимо некоторых видов доходов отражаются также поступления, требующие выяснения, по которым нет оснований к зачислению по счетам кассовых поступлений, распределению и перечислению их в соответствующие бюджеты.

После поступления распределяемых доходов по счету 40101 “Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации” эти операции отражаются в бюджетном учете, и возникает необходимость их отражения в документах синтетического и аналитического учета. Затем оформляется справка органа Федерального казначейства.

В этой справке отражаются суммы по поступлению доходов в течение дня, и итоги на конец каждого рабочего дня. Справка оформляется каждый день. Так же, оформляют платежные поручения на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Еще оформляются платежные поручения на возврат плательщикам поступлений в бюджет (оформляются только после согласования с налоговыми органами). После формируется информация о поступлениях для администраторов поступлений и для плательщиков, а также для финансовых органов, которые организуют исполнение бюджетов.

Перечень прикладных программных обеспечений (далее - ППО), используемых при осуществлении операций по исполнению Федерального бюджета, по учету и распределению доходов бюджета, а также по формированию регистров бюджетного (казначейского) учета и оперативной отчетности, по формированию отчетов по мониторингу операционного дня представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Прикладные программные обеспечения органов Федерального казначейства

Наименование ППО	Автоматизируемые функции
ППО «АСФК (OEBS)»	– Ручной ввод, импорт и обработка документов, формирование отчетных форм; – экспорт документов и отчетных форм в виде структурированного текстового файла для дальнейшего импорта, обработки в ППО «СЭД» и отправки УБП, АУ, БУ, организациям, иным юридическим лицам, органу управления ГВФ (территориальному органу ГВФ), ОрФК; – подписание ЭП документов, прошедших процедуру регистрации, утверждения; – передача в архив и хранение документов в базе данных ППО «АСФК (OEBS)» в электронном виде, подписанных ЭП предусмотренных должностных лиц; – формирование, формирование для печати, удаление, регистрация, утверждение отчетов по мониторингу операционного дня.
ППО «АСФК (СУФД)»	– Ручной ввод, импорт документов на уровне УБП, АУ, БУ, организаций, иных юридических лиц, ГВФ, ТО УФК off-line; – доставка отчетных форм и другой информации УБП, АУ, БУ, организациям, иным юридическим лицам, органу управления ГВФ (территориальному органу ГВФ); – доставка документов в ФК, ОрФК и выгрузка в XML-формате для дальнейшей обработки в ППО «АСФК (OEBS)».
ППО «СЭД»	– Ручной ввод, импорт документов на уровне УБП, АУ, БУ, организаций, иных юридических лиц. – доставка документов в ФК, ОрФК и выгрузка в виде структурированного текстового файла для дальнейшей обработки в ППО «АСФК (OEBS)».

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ является полномочием Российской Федерации. И что расходные обязательства РФ по кассовому обслуживанию исполнения всех бюджетов бюджетной системы РФ осуществляются исключительно Федеральным казначейством.

Данное положение бюджетного законодательства РФ не исключает возможности существования региональных и местных казначейств.

Порядок кассового обслуживания разработан Федеральным казначейством и регламентирует правила обслуживания операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов по поступлениям региональных и местных налогов, сборов и иных обязательных платежей производится в соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Указанный порядок предусматривает, что кассовые поступления в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты подлежат зачислению на счета управлений Федерального казначейства по учету доходов, распределяемых органами Федерального казначейства.

В этом порядке будут проводиться и учитываться на едином счете бюджета, открытом органу Федерального казначейства для кассового обслуживания исполнения соответствующего бюджета, кассовые операции по поступлению и возврату не только собственных доходов бюджета, но и операции по привлечению и погашению источников финансирования дефицита бюджета. Указанная схема позволяет также учитывать и операции по возврату в бюджет средств, выданных на возвратной основе и восстановлению произведенных получателями средств кассовых расходов бюджета.

В схему проведения выплат со счета бюджета субъекта РФ и местного бюджета вносится ряд принципиальных изменений:

- не требуется заключения соглашения на кассовое обслуживание;

- счет бюджета открывается органу Федерального казначейства, а не финансовому органу;

- все доходы на счет бюджета поступают со счета органа Федерального казначейства по учету доходов, распределяемых органами Федерального казначейства;

- финансовый орган передает платежные документы в орган Федерального казначейства, а не в банк;

- орган Федерального казначейства регистрирует все потоки на едином счете бюджета по кодам бюджетной классификации РФ.

Учет операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов может осуществляться по трем вариантам.

Первый вариант предусматривает открытие и ведение лицевого счета финансового (уполномоченного) органа для учета операций по кассовым выплатам. При этом орган Федерального казначейства обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджетов по поручению финансового органа без санкционирования выплат из бюджета.

Другие два варианта предусматривают открытие главным распорядителям, распорядителям и получателям средств бюджета субъекта РФ и местного бюджета лицевых счетов для учета операций по расходам бюджета. Причем кассовое обслуживание исполнения соответствующего бюджета территориальным органом Федерального казначейства производится в соответствии с соглашением, заключенным между органом Федерального казначейства и губернатором субъекта РФ и местной администрацией.

Кроме того, эти варианты кассового обслуживания исполнения бюджетов предусматривают возможность доведения до главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств:

- объемов финансирования расходов на основании Реестров на финансирование, представленных в органы Федерального казначейства финансовыми (уполномоченными) органами, главными распорядителями и распорядителями средств бюджета (2 вариант);

- лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов на основании Расходных уведомлений, представленных в органы Федерального казначейства финансовыми (уполномоченными) органами, главными распорядителями и распорядителями средств бюджета (3 вариант).

Независимо от выбранного варианта кассового обслуживания бюджета органы Федерального казначейства осуществляют контроль (Схема №1).

При выборе любого варианта кассового обслуживания орган Федерального казначейства контролирует платежные документы на соответствие требованиям по их заполнению и превышение кассового расхода над остатком средств на счете бюджета.

Второй и третий варианты предусматривают контроль за непревышением кассового расхода над объемами финансирования, третий вариант к тому же позволяет контроль кассовых расходов на соответствие лимитам бюджетных обязательств.

В зависимости от переданных полномочий, определенных соглашением, и наличия технических возможностей, орган Федерального казначейства может осуществлять и иные функции, относящиеся к исполнению бюджета субъекта РФ и бюджета муниципального образования. Например, санкционировать операции путем контроля соответствующих документов, подтверждающих денежные обязательства получателя бюджетных средств, учитывать бюджетные обязательства и т.д.

Необходимо отметить, что муниципальные образования имеют право применить схему кассового обслуживания, отличную от выбранной субъектом РФ.

Независимо от выбранного варианта кассового обслуживания, в территориальных органах Федерального казначейства лицевые счета распорядителям и получателям средств бюджета субъекта РФ и местного бюджета в обязательном порядке открываются для учета операций со средствами, контроль за осуществлением которых возложен законодательством РФ на органы Федерального казначейства.

По состоянию на 01 января 2017 г. Управлению и отделениям в учреждениях Банка России и кредитных организациях открыто 52 счета, из них:

- на балансовом счете № 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации» - 9 счетов;

- на балансовом счете № 40204 «Средства местных бюджетов» - 40 счетов;

- на балансовом счете № 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений» - 1 счет;

- на балансовом счете № 40401 «Пенсионный фонд Российской Федерации» - 2 счета.

Управлением заключены контракты на оказание финансовых услуг по открытию и ведению банковских счетов на балансовом счете № 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям» между Управлением Федерального казначейства по Пермскому краю и ОАО «Сбербанк России» ОАО «Сбербанк России» Пермское отделение №6984/0680 2017 год. В Сбербанке России отделениями открыто 34 счета.

В разрезе бюджетов счета 40116 открыты:

- для получателей средств федерального бюджета - 4 счетов (12%);

- для получателей средств регионального бюджета - 4 счета (12%);

- для получателей средств внебюджетных фондов - 2 счета (6%);

- для получателей средств местных бюджетов - 24 счета (70%).

Рассмотрим сколько счетов задействовано в процессе работы Отдела, то есть, по каким счетам присутствует движение денежных средств, а по каким нет.

Можно посмотреть, что нет движения только по 15% счетов, из открытых клиентам 34, по остальным же счетам, которые составляют 85%, происходит движение денежных средств.

Перечень открытых счетов 40116 по бюджетам в Отделе № 10 представлен в приложении 5 к выпускной квалификационной работе.

Орган Федерального казначейства представляет финансовому органу ежедневную и ежемесячную отчетность обо всех операциях, проводимых при кассовом обслуживании исполнения бюджета, что обеспечивает прозрачность этих операций.

2.2 Содержание казначейской системы учета операций по кассовому исполнению федерального бюджета в Российской Федерации

Учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета органами Федерального казначейства может вестись в части доходов и в части расходов.

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и в безвозвратном порядке в распоряжение органов государственной власти и органов местного самоуправления. Доходы бюджета делятся на три основные группы:

- налоговые доходы;

- неналоговые доходы;

- безвозмездные поступления, которые имеют различные источники формирования.

Под налоговыми доходами федерального бюджета подразумеваются зачисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и установленными бюджетным законодательством нормативами распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации доходы от уплаты налогов, сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, а также пеней и штрафов по ним.

Неналоговые доходы федерального бюджета включают следующие основные подгруппы:

- доходы от использования имущества;

- доходы от оказания платных услуг;

- иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся в соответствии в Бюджетным кодексом Российской Федерации межбюджетные трансферты, предоставленные из других бюджетов, а также безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

В процессе формирования доходной части федерального бюджета на органы Федерального казначейства возложено выполнение следующих задач:

- организация, осуществление и контроль за исполнением бюджета, управление средствами на счетах казначейства, соответственно принципу единства кассы;

- осуществление краткосрочного прогнозирования объемов финансовых ресурсов, и оперативное управление этими ресурсами в пределах, установленных на соответствующий период расходов;

- сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов.

Все налоги, сборы и иные платежи в бюджетную систему Российской Федерации зачисляются на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства 40101 “Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации”. Это позволяет обеспечить распределение поступлений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с нормативами отчислений, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, законами (решениями) о бюджете на соответствующий год.