Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1.Основы амортизационной политики предприятий

1.1 Понятие и современное состояние амортизационной политики российских предприятий

1.2 Требования к организации учёта и использованию амортизационных отчислений

Глава 2. Анализ амортизационной политики ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»

2.1 Общая характеристика ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»

2.2 Организация амортизационной политики ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы состоит в том, что выбор правильной и оптимальной учётной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию оптимизировать затраты производства, минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

В современных рыночных условиях недостаточно заниматься только модернизацией и обеспечением хозяйства новыми основными средствами, необходимо умение эффективно их использовать и управлять их движением. В свою очередь должное управление невозможно без качественной и своевременной информации. Основным источником указанной информации остаются данные бухгалтерского учета.

Однако на сегодняшний день существует немало проблем в порядке применения принципов учета основных средств, что приводит к неоднозначности отражения операций на счетах. Так, по-прежнему актуальным являются вопросы обоснование сущности и раскрытия экономического содержания амортизации основных средств.

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С основными средствами как объектом учёта связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недогрузка производственных мощностей, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учёта основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчётности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Под воздействием производственного процесса, в котором основные средства используются многократно, они изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока их службы путем начисления амортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагаемую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль. Для правильного учёта основных средств важно правильно их оценить, потому, что от правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составление бухгалтерской отчётности.

Объектом исследования являются основные средства ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл» (как учётные и амортизируемые объекты).

Предмет исследования - амортизационная политика ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл».

Целью научного исследования является анализ амортизационной политики предприятия с учётом обновления производственно-технического оборудования, выявление наиболее серьёзных проблем и разработка рекомендаций по её совершенствованию, а также практические рекомендации для эффективной реализации амортизационной политики на предприятиях в современных условиях.

Задачи работы:

1. Определить содержание амортизационной политики.

2. дать краткую характеристику ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»;

3. описать учётную и - в её составе - амортизационную политику ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл».

учёт использование амортизационный отчисление

Глава 1.Основы амортизационной политики предприятий

1.1 Понятие и современное состояние амортизационной политики российских предприятий

В сложившихся условиях хозяйствования существенно возрастает роль амортизационной политики. Появление новых, более доступных рынков сбыта открывает широкие возможности не только для товаропроизводителей, но и для сопредельных стран - торговых партнеров. Это вызывает необходимость усиления конкурентных преимуществ в области качества и стоимости производимой продукции. Реализация указанных направлений во многом обусловлена наличной производственно-технической базой и возможностями ее постоянного обновления и совершенствования.

Амортизация - это процесс перенесения стоимости изношенной части основных фондов на создаваемую продукцию, выполняемую работу, оказываемые услуги. В соответствии с нормами часть стоимости основных фондов включается в издержки производства, т. е. в себестоимость продукции. В положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), указано, что «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования». Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятий, действующие как в производственной, так и непроизводственной сферах.

Предприятия имеют возможность самостоятельно определять способ начисления амортизации и сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии с нормативными актами Министерства финансов.

Основные этапы формирования учетной амортизационной политики на предприятии представлены на рис.1.1



Рис. 1.1.- Этапы формирования амортизационной политики предприятия

Основными причинами несовершенства амортизационной политики можно назвать следующие:

незначительные инвестиции в основной капитал за счет амортизации (20-25%), что говорит о недостаточной заинтересованности предприятий в увеличении собственных инвестиционных ресурсов;

достаточно высокий уровень износа основных фондов предприятий (40--45%) и наблюдается динамика роста данного показателя, что естественно сказывается на производительности труда, выпуске качественной продукции, его конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности;

недоиспользование возможностей амортизационных отчислений, как инвестиционного ресурса, в связи с тем, что на преобладающем большинстве предприятий используется линейный метод исчисления амортизации;

не анализируются возможности получения финансовых выгод при использовании ускоренных методов исчисления амортизации;

не используется система планирования и управления амортизационными отчислениями;

отсутствует взаимосвязь амортизационной политики с финансовой политикой предприятия;

отсутствует методическое обеспечение процесса формирования проводимой амортизационной политики и оценки ее эффективности.

В амортизационной политике можно выявить ряд наиболее существенных недостатков: амортизационная политика унифицирована для всех отраслей и регионов; не предусмотрено прямых льгот для субъектов хозяйствования и возможности использования её инструментов в инновационных целях и др.

Таким образом, по результатам исследования в целях совершенствования амортизационной политики рекомендованы следующие мероприятия:

1) Уточнять срок полезного использования основных средств, что будет способствовать предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов.

2) Использовать нелинейных методов начисления амортизации, определить оптимальный коэффициент ускорения, ставку дисконта. Дисконтирование отражает тот экономический факт, что сумма денег, которой мы располагаем в настоящий момент, имеет большую реальную стоимость, чем равная ей сумма, которая появится в будущем.

3) Проводить анализ величины ежегодных амортизационных отчислений, чистой прибыли, доли амортизационных отчислений в денежном потоке. Результаты анализа позволят вовремя внести изменения, влияющие на показатели эффективности работы организации.

4) Проанализировать достоинства и недостатки каждого метода для выбора метода начисления амортизации по каждому объекту

5) Уменьшится налогооблагаемая прибыль. Накопленные средства предприятие может направить на обновление основных средств.

1.2 Требования к организации учёта и использованию амортизационных отчислений

Организация учёта и использования амортизационных отчислений изучается с позиций:

полноты и правильности определения износа основных средств;

формирования одного из важнейших источников финансирования реновации (восстановления) основных фондов;

правильности определения и включения амортизационных отчислений в издержки производства и обращения.

Прежде чем проверить размер амортизационных отчислений, устанавливают правильность внесения инвентарных объектов в ведомость расчета амортизации. Она устанавливается поданным инвентарных карточек, книг или аналогичных им регистров, предварительно сверенных с первичными документами. Начинают проверку с вновь поступивших объектов, выбывших предметов и объектов, находящихся в запасе и простое.

Сумма износа по отдельным объектам основных средств определяется при ликвидации, передаче, реализации на основании имеющихся в инвентарных карточках или аналогичных им регистрах данных о балансовой стоимости объекта, времени его нахождения в эксплуатации и сумм начисленного износа.

Сумма прироста амортизационных отчислений в результате осуществленной индексации стоимости основных средств должна быть выделена в учёте особо и подлежит отдельной проверке. Так же обособленно показывают в расчетах амортизацию по полученным в долгосрочную аренду (лизинг) основным средствам.

Во всех случаях аудитор должен обратить внимание на то, чтобы общая сумма начисленной амортизации по объектам не превышала их балансовой стоимости. Такая проверка делается выборочным способом по дорогостоящим видам основных средств.

Сумма амортизации, отнесенная на затраты производства, должна соответствовать величине начисленного износа основных средств за проверяемый период, а доход от их продажи - сумме соответствующей части прибыли, отраженной на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При аудиторской проверке учёта и оценки основных средств необходимо обратить внимание на правильность их переоценки. Неправильно произведенная переоценка основных средств ведет к искажению суммы амортизации и неточностям в исчислении налога на имущество. Другими наиболее часто встречающимися нарушениями в учёте и списании амортизационных отчислений являются:

завышение или занижение балансовой стоимости объекта основных средств в момент оприходования;

неначисление амортизации в случае убыточной деятельности предприятия;

начисление амортизации по списанным с баланса или полностью амортизированным объектам;

ошибки в определении сроков начала и окончания начисления амортизации;

неначисление амортизации по капитальным затратам в арендные объекты, безвозмездно полученные основные средства.

Начисление амортизации для целей налогообложения имеет существенные особенности. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации из состава амортизируемого имущества необходимо исключить объекты, не подлежащие амортизации. К ним относятся полученные безвозмездно основные средства (и нематериальные активы), объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, приобретенные издания, законсервированные объекты, основные средства, находящиеся в длительной реконструкции и модернизации, и аналогичные им объекты.

В соответствии с кодексом основные средства распределяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков полезного использования объектов. Существенно ограничено применение нелинейных способов амортизации, предусматривается возможность использования повышающих и понижающих коэффициентов, допускается начисление износа по пониженным нормам с начала налогового периода и в течение всего этого периода по решению руководителя предприятия.

Аудитору необходимо проверить правильность соблюдения этих требований, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений, себестоимость продукции, работ, услуг, финансовые результаты их реализации и налоговые платежи. Проверяется также правильность отнесения начисленной амортизации на счета бухгалтерского учёта. На счета затрат на производство и издержек обращения списывают амортизацию только производственных объектов основной деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Амортизация основных средств непроизводственной сферы относится на счета обслуживающих производств и хозяйств (сч. 29), а по объектам, сданным в аренду, на счет 91 «Прочие доходы и расходы», если они не относятся к обычным видам деятельности (то есть предусмотренных уставом организации; если сдача имущества в аренду - основная деятельность организации, то доходы от это аренды отражаются на счёте 90 «Продажи»)

В ходе аудита аудитору следует изучить перечень объектов, по которым производились ремонт, модернизация и реконструкция, оценить правильность списания связанных с ними затрат. Расходы па ремонт основных средств могут относиться:

на себестоимость продукции работ, услуг по прямому назначению;

за счет предварительно созданного резерва на ремонт основных средств;

за счет ремонтного фонда, созданного для финансирования особо сложных видов ремонтов;

на счёт 97 «Расходы будущих периодов» для последующего равномерного включения в себестоимость продукции или издержки обращения.

При проверке правильности признания этих расходов для целей налогообложения необходимо иметь в виду, что налоговым законодательством предусмотрено, что затраты на ремонт основных средств признаются в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены. Нельзя допускать под видом ремонтных работ расходы на реконструкцию объектов, являющимися капитальными вложениями. Это ведет к завышению себестоимости, а, следовательно, к занижению налогооблагаемой прибыли, искусственному уменьшению стоимости объекта, недоплате налога на имущество.

Глава 2. Анализ амортизационной политики ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»

2.1 Общая характеристика ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»

Общество с ограниченной ответственностью «Трейдпроект Роуз Интернэшнл» (ООО «ТРИ») создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 02.08.1998 г.. ООО «ТРИ» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего Устава общества и законодательства РФ с 10 февраля 1994 года. Основные сведения об ООО «ТРИ».

Совместное Российско-Узбекское предприятие ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл» (сокращенное наименование общества с ограниченной ответственностью: ООО «ТРИ») было создано и зарегистрировано 10 февраля 1994 года, с целью продвижения различных строительных материалов из республики Узбекистан в Российскую Федерацию. В последствии, по ряду причин торговые отношения с партнерами из Узбекистана были свернуты, и граждане Узбекистана вышли из состава ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл».

Уставный капитал ООО «ТРИ» (зарегистрированный и оплаченный) равен 50000 (Пятьдесят тысяч рублей).

В 1996 году был открыт магазин строительных и хозяйственных товаров по адресу: 2-ой Муринский пр-кт, д.19 (цокольный этаж), который функционирует и в настоящее время.

ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл» в настоящее время осуществляет, три вида деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, сдача помещений в субаренду.

Но основным видом деятельности является розничная торговля.

Розничная торговля хозяйственными, строительными и ковровыми изделиями осуществляется в магазине, расположенном по адресу: 194156, г. Санкт-Петербург, 2-ой Муринский пр., д.19, арендованном у КУГИ в соответствии с договором аренды № 02-А003766 от 29.08.2001г.

На ближайшую перспективу учредитель общества рассматривает вопрос о выкупе помещения по адресу: 2-ой Муринский пр., д.19, в соответствии с законом РФ «О преимущественном праве выкупа арендованных помещений арендатором», тем более что закон предусматривает двухгодичную отсрочку.

Торговое предприятие ООО «ТРИ» специализируется на реализации следующих товаров (розничная торговля): лакокрасочные и строительные материалы, бытовая химия, канцелярские товары, ковры и ковровые изделия, электротовары, сантехнические товары, мебель, карнизы, постельное белье, посуда, а также обои, пленки и клеенки и т.д.

Цены, по которым закупается продукция, подвержены колебаниям в зависимости от сезона и наличия продукции на рынке. Доставка товаров до ООО «ТРИ» осуществляется логистикой поставщиков.

В оптовой торговле реализуются: компьютерные комплектующие, запасные части для трамваев и троллейбусов и продукция, реализуемая в розничной торговле.

Организация ООО «ТРИ» расположена в помещении общей площадью 590 м2, имеет 8 торговых залов, кабинеты: руководителя, бухгалтерской службы, директора магазина. А также несколько служебных помещений и помещения, сдающиеся в субаренду.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда и меры социальной защиты работников.

Торгово-технологический процесс ООО «ТРИ» включает в себя разгрузку товаров с автотранспорта, приемку их по количеству и качеству, подготовку к продаже и продажу. Разгрузка товаров с автотранспорта осуществляется вручную. Эту функцию выполняет грузчик организации. Товары, которые поступают в магазин, необходимо принять по количеству и качеству. Этим занимаются продавцы, которые являются материально ответственными лицами. Если приемка товаров ведется по количеству, то проверяют соответствие фактически доставленного товара данным сопроводительных документов. А если приемка товаров проводится по качеству, то проверяют соответствие требованиям стандартов и технических условий. После того как приняли товар, его отправляют в торговый зал, где продавцы занимаются подготовкой товаров к продаже. Они распаковывают, сортируют товары, проверяют правильность обозначения цен и осуществляют продажу. Решением вопросов, возникающих в процессе продажи товаров между продавцами и покупателями занимаются старшие продавцы.

Торговая выручка используется, как правило, на оплату поставщикам и увеличение товарных запасов (оборотного капитала), а также на оплату заработной платы сотрудникам компании. С целью увеличения розничного товарооборота в действующем магазине, ведутся работы по модернизации торгового оборудования, оптимизации и увеличения ассортимента, предлагаемых к реализации товаров. Режим работы данного торгового предприятия с 10.00 до 20.00 часов без обеда и выходных.

В таблице 2.1. приведены данные о движении по счетам синтетического учёта организации ООО «ТРИ» за 2 квартал 2014 года.

Таблица 2.1 Движение по счетам синтетического учёта ООО «ТРИ» за 2 квартал 2014 года

№ Счета	Сальдо на начало периода, руб.	Обороты за период, руб.	Сальдо на конец периода, руб.
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	136 996,10				136 996,10
02		113 762,71		1 306,08		115 068,79
19			2 390 405,63	2 390 405,63
26			558 634,35	182 496,99	376 137,36
41	25 425 338,76		3 369 718,93	4 130 704,67	24 664 353,02
44	9 261 563,46		10 795 472,58	8 344 722,95	11 712 313,09
50	14 913,01		8 369 572,58	8 383 261,36	1 224,23
51	1 785 283,59		25 884 306,19	22 759 712,44	4 909 877,34
60		14 561 515,69	10 858 431,84	16 871 925,55		20 575 009,40
62	690 815,63		13 669 742,35	14 378 395,29		17 837,31
66		22 506 466,31	6 432 169,38	4 500 000,00		20 574 296,93
68		48 188,07	2 515 927,68	2 518 975,56		51 235,95
69		44 295,64	128 345,00	129 575,71		45 526,35
70		156 355,85	369 579,50	429 058,64		215 834,99
71	450 000,00		7 988 478,96	8 438 478,96
76	1 983,05		143 654,28	5 051,49	140 585,84
80		50 000,00				50 000,00
84		370 887,03				370 887,03
90			14 834 823,74	14 832 822,83	2 000,91
91			136 098,75	136 098,75
97	115 678,70			1 075,84	114 602,86
99		31 101,00	84 756,84	96 049,84		42 394,00
Итого	37 882 572,30	37 882 572,30	108 530 118,58	108 530 118,58	42 058 090,75	42 058 090,75

Анализируя данные табл. 2.1, можно сделать вывод, что за 2 квартал 2014 года предприятием были закуплены товары на сумму 3 369 718,93 руб., реализовано товаров на сумму 4 130 704,67 руб., остаток товаров на конец периода уменьшился по сравнению в предыдущим на 760 985,74 руб. Сумма начисленного НДС за период составила 2 390 405,63 руб.

Остатки по расчетным счетам предприятия на начало периода составляли 1 785 283,59 руб., поступило денежных средств за квартал на сумму 25 884 306,19 руб., выплачено денежных средств 22 759 712,44 руб., что увеличило остатки на расчетных счетах организации до 4 909 877,34 руб.

Задолженность перед поставщиками предприятия на начало периода составляла 14 561 515,69 руб., закуплено товаров за квартал на сумму 16 871 925,55 руб., выплачено поставщикам 10 858 431,84 руб., что увеличило задолженность организации до 20 575 009,40 руб.

Задолженность по краткосрочным кредита и займам на начало периода составляла 22 506 466,31 руб., получено кредитов и займов на сумму 4 500 000,00 руб., выплачено кредиторам 6 432 169,38 руб., что уменьшило задолженность организации до 20 574 296,93 руб.

Задолженность перед сотрудниками по заработной плате на начало периода составляла 156 355,8 руб., начислено за квартал 429 058,64 руб., выплачено сотрудникам 369 579,50 руб., что увеличило задолженность организации до 215 834,99 руб. По итогам 2-го квартала предприятие отработало с прибылью в сумме 42 394,00 руб. Что касается отчислений во внебюджетные фонды (операции по счету 69), то имеет место постоянная задолженность ООО «ТРИ» перед фондами по страховым взносам, в связи с тем, что срок уплаты взносов до 15 числа следующего месяца.

2.2 Организация амортизационной политики ООО «Трейдпроект Роуз Интернэшнл»

В ООО «ТРИ» учёт ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлены программы «1С-Предприятие 8.2» и «1С-Предприятие 8.2 «Зарплата и Управление Персоналом» редакция 2.5. Так же на предприятии предполагается подключение программы сдачи электронной отчётности.

При осуществлении бухгалтерского учёта используется План счетов бухгалтерского учёта. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Основными регистрами являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. После записи в главную книгу итогов исправления не допускаются. Необходимые уточнения оформляются специальной бухгалтерской справкой, данные справки заносятся в главную книгу.

Предприятие ведет бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством РФ.

Организация бухгалтерского учёта в организациях проводится согласно Федеральному закону РФ №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учёте». Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации. Согласно п. 2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учётной работы:

- учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

- вести бухгалтерский учёт лично.

В ООО «ТРИ» бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств« (ПБУ 6/2001), основные средства - это материальная часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией и не предназначенная для продажи. С 1.01.2001 г. средства труда относят к основным средствам на основании срока полезного использования, который составляет 12 месяцев. Этот срок определяется при постановке объекта на учёт и соответствует периоду времени, в течение которого данный вид основных средств, способен приносить доход. Для отдельных объектов основных средств, срок полезного использования зависит от количества продукции или объема работ.

Классификация ОС производится по следующим признакам:

По принадлежности:

- собственные - принадлежащие данной организации; учитываются на активном балансовом счете 01 (по Д - поступление, по К - выбытие ОС).

- арендованные - объекты, право собственности, на которые принадлежат другим лицам, но временно используются в данной организации.

При текущей аренде (до 1 года) средства отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

По назначению: производственные и непроизводственные.

По признаку использования: в эксплуатации, в аренде, на реконструкции, в запасе, на консервации.

Данная группировка используется при начислении амортизационных отчислений. На 3, 4, 5 вид средств амортизация не начисляется, по 2 - амортизация начисляется через внереализационные расходы (Д 91).

По видам: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения, капитальные вложения в арендованные объекты, прочие ОС.

Необходимым условием правильного учёта ОС является применение единого принципа их оценки. Различают 3 вида оценки основных средств (рис. 2.1.).



Рис. 2.1 «Виды оценки основных средств»

На схеме 2.1. представлены виды оценки основных средств, они подразделяются следующим образом:

- Полная первоначальная - стоимость (ППС) постановки основных средств на учёт. Зависит от способа их приобретения или создания.

ППС ОС, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, доставку, транспортировку, регистрационные сборы и т.п.

ППС ОС, внесенных учредителем в качестве вклада в УК, определяется по договоренности сторон.

ППС ОС, полученных безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату оприходования.

ППС ОС, сооруженных хозяйственным способом, определяется как сумма фактических затрат организации на их сооружения.

ППС ОС, сооруженных подрядным способом, определяется по сметной стоимости работ.

- Восстановительная - стоимость воспроизводства ОС в современных экономических условиях (применяется при переоценке). Переоценка проводится путем индексации или прямого пересчета стоимости, что отражается по счету 83.

- Остаточная - разница между ППС (восстановительной) и суммой начисленного износа.

Единицей учёта основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов, выполняющих одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер на весь период его эксплуатации на предприятии.

Поступление объекта оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1,и другими документами) (приложение 7). На основании акта и технической документации заполняется инвентарная карточка учёта основных средств (ОС-6), в которых ведется аналитический учёт объектов, указывается денежная оценка, норма амортизации и техническая характеристика объекта, отражаются факты продажи и ликвидации объекта.

Синтетический учёт основных средств ведется на активном балансовом счете 01 Основные средства по первоначальной стоимости. Рассмотрим структуру счета 01 - основные средства (рис. 2.2.).

Рис. 2.2 «Структура счета 01 - Основные средства»

На схеме 2.2. представлена корреспонденция счетов по Д и К счета 01 - основные средства.

Специфика воспроизводства основных средств обусловливает формирование особого хозяйственного процесса, называемого капитальными вложениями, под которыми понимают вложения денежных средств в строительство или приобретение новых внеоборотных активов. Источниками капитальных вложений могут являться как собственные (фонд накопления, амортизационный фонд, чистая и нераспределенная прибыль), так и заемные (привлеченные). Учёт капитальных вложений осуществляется по активным балансовым счетам 07 Оборудование к установке (если требуется монтаж оборудования) и 08 Капитальные вложения.

По Д 08 отражаются:

фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, НМА и других соответствующих активов или затраты на приобретение основных средств и НМА; при этом корреспондируются счета 60, 23, 10, 02, 70 и др.;

суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами 02 и 05;

уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, и финансирование вложений во внеоборотные средства в пределах ставки ЦБ РФ до момента принятия на учёт основных средств.

По К 08 фиксируется:

стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату в корреспонденции со счетами 01 и 04;

стоимость выбывших (проданных, переданных) вложений во внеоборотные активы - дебетуется счет 91;

стоимость выявленных при инвентаризации недостач (Д 94) и потерь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (Д 99).

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство или незаконченные операции приобретения основных средств, НМА и других внеоборотных активов и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учёт средств по счетам 01 и 04.

Учёт ОС приобретенных за плату отражается проводками:

- Д 08-4 К 60 - принят к оплате счет поставщика на приобретение ОС;

- Д 19-1 К 60 (76) - учтен вступительный НДС.

НДС является возмещаемым налогом, при этом вступительный НДС оплачивается организацией, а начисленный - удерживается организацией с покупателей товаров, и перечисляется в бюджет (счет 68):

- Д 08-4 К 60 (76) - приняты к оплате счета за сопутствующие услуги;

- Д 08-4 К 68 - начислены суммы налогов, сборов и пошлин;

- Д 01 К 08-4 - принят на баланс объект ОС;

- Д 60, 76 К 51 - оплачены счета поставщиков и посредников;

- Д 68 К 19-1 - отнесен в бюджет НДС.

При аренде основных средств по Д 26, 44, 19 и К 76 начисляется арендная плата и Д 76 К 51 погашается с расчетного счета.

При учёте средств, поступивших от учредителей используется счет 75 Расчеты с учредителями и 80 «Уставный капитал», при безвозмездном получении ОС используют счет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Основные средства в процессе их эксплуатации могут быть реализованы, ликвидированы, списаны, переданы безвозмездно. Данные операции в учёте отражаются через счет 01 субсчет «Выбытие основных средств». При этом по Д отражается стоимость выбывающих средств, по К относятся суммы начисленной до момента выбытия амортизации, что в результате дает остаточную стоимость выбывающего основного средства, которая затем списывается на Д 91-2 вместе с НДС. Кроме того, на К 91-1 фиксируются операционные доходы, связанные со списанием основных средств выручка от реализации, стоимость полученных ценностей). Сопоставлением прочих доходов и расходов получают результат от выбытия, списываемый с Д 91-9 (в случае убытка - с К) в К 99 (Д 99), формируя налогооблагаемую прибыль. При этом остаточная стоимость средств, выбывших из-за чрезвычайных обстоятельствах, относится непосредственно с К 01-в в Д 99. При недостаче и порче используется Д 94, откуда впоследствии переносится в Д 73 (при наличии виновника) или Д 91.

Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства в течение всего периода их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке. При этом следует помнить, что для целей бухгалтерского учёта амортизация начисляется в соответствии с ПБУ 6/01, а для целей налогообложения - в соответствии с главой 25 НК РФ. Для учёта амортизации основных средств используется пассивный счет 02, по К которого начисляется амортизация в корреспонденции с Д 01, 20, 23, 91-2, 83, 97, а по Д списывается в корреспонденции с К 01 в 83 (при переоценке.)

Необходимо отметить, что показатели износа и амортизации основных средств отличаются по своему экономическому содержанию:

Износ - качественный показатель снижения стоимости основных средств;

Амортизация - количественный показатель, представляющий собой накопление денежных средств для приобретения новых основных средств путем включения амортизации в издержки производства.

Существует четыре основных способа начисления амортизации объектов основных средств (рис. 2.3.).

Рис. 2.3 «Способы начисления амортизации ОС»

Из рис. 2.3. видно, что амортизация может начисляться четырьмя способами:

- Линейный - традиционный способ, состоящий в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

- Способ уменьшаемого остатка предполагает определение годовой суммы начисления амортизации на основе остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта при постановке его на учёт. Данный способ не позволяет начислить полную амортизацию объекта в установленный срок, поэтому применяется повышающий коэффициент, обычно равный 2 (если норма амортизации 20 %, то годовая сумма получается 40 %).

- Кумулятивный способ - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Здесь используется первоначальная стоимость объекта и годовое соотношение, т.е. соотношение числа лет, остающихся до конца службы объекта, в знаменателе - кумулятивное число срока службы - при сроке службы 5 лет кумулятивное число = (1+2+3+4+5) = 15.

- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции предусматривает, что ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учёт данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за период его использования и натурального показателя фактически выполненного объема работ за отчётный период.

Расчёт амортизации в ООО «ТРИ» представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Расчет амортизации основных средств ООО «ТРИ» за сентябрь 2013 г.

Вид основных средств	Стоимость ос, руб.	Дата поступления	Норма амортизации, год, %	Способ начисления амортизации	Сумма начисленной амортизации	Д	К
Охранная сигнализация	32140,00	01.06.2005	7	линейный	187,48	20	2
Кассовый аппарат ККМ «АМС-100К»	13521,61	09.02.2007	11	линейный	123,95	20	2
Кассовый аппарат ККМ «АМС-100К»	13521,61	08.12.2006	11	линейный	123,95	20	2
Итого	59183,22	ХХХ	ХХХ	ХХХ	435,38	ХХ	ХХ

Из таблицы 2.2. видно, что амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основных средств с помощью инвентарной книги или карточек. Амортизационные отчисления начисляются с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту и до полного погашения его стоимости или списания и ведутся на счете 02 «Амортизация основных средств».

В ООО «ТРИ» по данным баланса стоимость основных средств составляет: на 30.09.2011 - 30 тыс. руб., на 30.09.2012 - 26 тыс. руб., на 30.09.2013 года - 21 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что за последние 3 года предприятием не осуществлялись долгосрочные вложения в основные средства. Кроме того, маленькая сумма показывает, что в основном по всем основным средствам уже полностью начислена амортизация, но они не списаны и до сих пор находятся в эксплуатации.

Все отраженные в отчетности ООО «ТРИ» основные средства действительно существуют; права организации на основные средства не обременены; основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой; приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Заключение

С точки зрения бухучета, амортизация в первую очередь рассматривается как механизм возмещения затрат на приобретение основных средств. С экономической точки зрения, амортизационные отчисления (исходя из движения денежных средств) выступают источником расширенного производства, обновления основных средств. Амортизационные отчисления, включенные в себестоимость продукции и ее цену, оплачиваются покупателем и возвращаются предприятию в виде выручки. В результате возмещаются затраты, понесенные на приобретение основных средств, и формируется источник их восстановления в будущем.

Исходя из вышеизложенного, амортизационные отчисления следует рассматривать, во-первых, как источник обновления основных средств, во- вторых, как инструмент изменения себестоимости продукции и, соответственно, величины налога на прибыль. В связи с этим амортизации основных средств, следует уделять значительное внимание.

Все это подтверждает необходимость активизации инвестиционно-воспроизводственных процессов с целью обеспечения ускоренного обновления основных средств, технического перевооружения действующих производственных мощностей и модернизации производственно-технической базы. Приоритетная роль в реализации этих направлений принадлежит амортизационной политике, что обусловлено следующим причинами:

амортизационные отчисления служат основным источником собственных инвестиционных ресурсов, обеспечивающих модернизацию и обновление основных средств. Необходимо отметить, что за последние 10 лет доля данного вида ресурсов в общем объеме инвестиций в основной капитал сократилась:

амортизационные отчисления как один из элементов себестоимости продукции оказывают непосредственное влияние на формирование цены, предопределяя тем самым конкурентные преимущества товаров и услуг на внутреннем и внешних рынках. С учетом того, что в некоторых отраслях амортизация составляет около половины затрат, этот фактор приобретает немаловажное значение;

размер амортизационных отчислений оказывает непосредственное влияние на величину налогооблагаемой базы в части уплаты налогов на недвижимость, прибыль и, следовательно, на финансовую устойчивость организаций.

Исходя из этого, изучение и совершенствование методических инструментов исчисления амортизационных отчислений приобретает необходимость, поскольку позволяет предприятиям маневрировать финансовыми потоками, нивелировать негативное воздействие внешней среды, стабилизировать экономическое положение и укреплять конкурентные позиции на рынках сбыта.

Необходимо отметить, что действующий сегодня методический инструментарий начисления амортизации значительно расширяет возможности организаций в области амортизационной политики. Маневрирование сроками службы и нормами амортизации позволяет формировать эффективную финансовую политику, обеспечивающую стабилизацию экономического положения и получение наибольшего эффекта. Таким образом, система амортизации представляет собой достаточно совершенный и многофункциональный механизм ее начисления, адаптированный к условиям экономической жизни страны.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 принят Государственной Думой РФ 22.11.2011.

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ №106н от 06.10.2008.

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/2001), утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

5. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник - М.: ЭКЗАМЕН, 2010. - 596 с.

6. Елизаров Ю.Ф. Экономика организаций: Учебник - М.: ЭКЗАМЕН, 2010. - 495 с.

7. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт в организациях: Учебник-М.: Финансы и статистика, 2012. - 452 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский финансовый, управленческий учёт: Учебник -М.: Проспект, 2011. - 448 с.

9. Короткова Ю.Е. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие - М.: Окей-книга, 2010. - 144 с.

10. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчётность организации: Учебное пособие - М.: Бухгалтерский учёт, 2012. - 304с.

11. Соловьева Н. А. Анализ финансовых результатов деятельности торговой организации: Учебное пособие - Красноярск: Проспект, 2008. - 236 с.

12. Сосненко Л.С. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие - М. : КНОРУС, 2009. - 344 с.

13. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник - М.: Проспект, 2009. - 424 с.

Размещено на Allbest.ur