Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым в течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами - его уменьшение (убыток).

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности, в частности, относятся:

1. выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг);

2. арендная плата, если предмет деятельности организации - предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

3. лицензионные платежи (включая роялти), если предмет деятельности организации - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

4. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы на изготовление и продажу продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99). К ним относятся расходы, связанные:

1. с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

2. арендой, если предметом деятельности организации является предоставление за плату за временное пользование своих активов по договору аренды;

3. предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

4. участием в уставных капиталах других организаций.

Финансовый результат от продажи выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов по ним. На этом счете отображаются, в частности, выручка и себестоимость:

1. по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

2. работам и услугам промышленного характера;

3. работам и услугам непромышленного характера;

4. покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

5. строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологоразведочным, научно - исследовательским работам;

6. товарам;

7. услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8. транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

9. услугам связи;

10. предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

11. участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

В течение месяца по счету 90 "Продажи" записи проводятся в обычном порядке (см. таблицу №2).

Таблица 2. Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи"

Счета 90 "Продажи" и счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах, как по ведению обычных, так и других видов деятельности. На счете 90 "Продажи формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности

Активно - пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

1. поступления, связанные с предоставление за плату во временное пользование активов, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

2. поступления, связанные с участием в уставных капиталов других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

3. поступления, связанные с продажей и прочим списаниям, основных средств и иных активов, продукции, товаров;

4. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете предприятия;

5. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

6. поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

7. поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

8. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

9. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

10. положительные курсовые разницы;

11. выявленные при инвентаризации излишки.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

2. остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

3. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции;

4. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

5. расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

6. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

7. возмещение причиненных организацией убытков;

8. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

9. отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижением стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

10. суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

11. отрицательные курсовые разницы;

12. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

По счету 91 "Прочие доходы и расходы" проводятся учетные записи, перечисленные в таблице 3 (см. таблицу №3).

Таблица 3. Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы"

Учет нераспределенной прибыли и её использование

Сумма бухгалтерской прибыли, полученной после вычетов всех текущих расходов, представляет собой нераспределенную прибыль (чистую), поступающую в распоряжение учредителей организаций для её использования после утверждения производственно - финансовой деятельности за истекший отчетный год. Эта сумма отображается на активно - пассивном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации как внутренний источник финансирования долговременного характера.

На предприятии ООО "ИДАС Клин" при составлении годового бухгалтерского отчета последними записями декабря (31 декабря) проводят реформацию бухгалтерского баланса. В этом случае сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эту запись составляют заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем году на основании решения компетентного органа производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытия убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете.

Начисление дивидендов (доходов) учредителям - работникам организации отображаются в учете:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Отчисления на формирование резервного капитала учитывают следующим образом:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

кредит счета 82 "Резервный капитал".

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, то оформляют запись:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На погашение убытка направлены средства резервного капитала:

дебет счета 82 "Резервный капитал";

кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

4. Учет кредитов и займов

На предприятии ООО "ИДАС Клин" учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 г. №60н, в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и т.д.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита (технико - экономическое обоснование).

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т.е. её способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. Организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего контроля за хозяйственно - финансовой деятельностью организации.

Организация, получившая в банке кредит, должна достоверно отобразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займом", записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов. Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит.

На предприятии ООО "ИДАС Клин" кредит получен по форме овердрафт.

Дебет 66.1 кредит 51 - погашение кредита.

Дебет 51 кредит 66.1 - предоставление кредита.

66.1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам в рублях"

51 "Расчетный счет"

Погашение процентов по кредиту:

Дебет 91.2 кредит 51

5. Выявление фактического наличия имущества организации (по видам имущества).

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведение инвентаризации. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.д.), уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств, как правило, проводится не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет, исключения составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить наличие состояние:

1. инвентарных карточек и книг;

2. описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;

3. документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств на предприятии ООО "ИДАС Клин" комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту предприятия - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация нематериальных активов проводится не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние нематериальных активов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации ООО "ИДАС Клин". В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (форма №инв. - 1) в одном экземпляре.

Инвентаризация материально-производственных запасов

На предприятии ООО "ИДАС Клин" инвентаризацию материальных ценностей проводит не реже одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года для объективного отражения этих средств в годовом отчете. Инвентаризация осуществляется: при смене материально - ответственных лиц, в расхождениях между данными бухгалтерского и складского учета, стихийных бедствиях.

В процессе инвентаризации на предприятии ООО "ИДАС Клин" проверяют:

1. сохранность товарно-материальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измеряемого инструмента;

2. порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации подразделяют на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов:

дебет счета 10 "Материалы";

кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Недостача ценностей списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По решению руководителя предприятия сумма недостача в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:

дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи сверх норм естественной убыли относят на материально - ответственных лиц:

дебет субсчета 73.2 "Расчет по возмещению материального ущерба";

кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относят на результаты хозяйственной деятельности предприятия:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки";

кредит счета 10 "Материалы".

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

Инвентаризацию (ревизию) кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия ООО "ИДАС Клин". Приказ на ревизию кассы составляется по унифицированной форме №ИНВ. - 22. По результатам инвентаризации составляется акт унифицированной формы №ИНВ. - 15. При инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности заполняется инвентаризационная опись унифицированной формы №ИНВ. - 16.

Различают инвентаризации плановые, внезапные и инвентаризации, проводимые в соответствии с требованиями законодательства.

Порядок и сроки выполнения плановых и внезапных инвентаризаций устанавливаются организацией самостоятельно (п.1.11 Положения о порядке ведения кассовых операций, утв. Банком России 12.10.2011 №373 - П).

Руководитель организации утверждает график проведения плановых инвентаризаций. Этот график составляется, как правило, главным бухгалтером. Плановые ревизии кассы обычно проводятся в начале первого рабочего дня каждого месяца. В этот же день также снимаются остатки денежных средств в операционных кассах предприятия.

Внезапные проверки кассы также включаются в график проведения проверок с указанием только квартала, в котором планируется провести такие проверки.

Ревизия кассы и проверка соблюдения кассовой дисциплины производится во время проведения документальных ревизий и проверок, инициированных учредителями организации, а также при проведении документальных проверок аудиторами в соответствии с заключенными договорами. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ревизия кассы проводится с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящейся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с книжным остатком, то есть с данными учета по кассовой книге.

При наличии денежных документов в кассе они должны быть пересчитаны и переписаны по видам. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха и прочее.

Перед началом инвентаризации денежных средств кассир передает председателю комиссии последние приходные и расходные ордера, которые на момент инвентаризации не включены в отчет кассира.

Инвентаризация бланков строгой отчетности проводится по их видам (квитанционные книжки, бланки товарно-сопроводительных документов и прочее).

Инвентаризация расчетов

Задача инвентаризации расчетов - определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организация должна провести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками и с бюджетом), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета.

На предприятии ООО "ИДАС Клин" последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого расчета:

1. расчеты по кредитам и займам. Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору. Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных и долгосрочных обязательств в соответствии с договором. Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам.

2. расчеты по налогам и сборам. Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду налога. Проверяется своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам. Проверяются акты сверки с бюджетом по налогам. Выявляется задолженность перед бюджетом и дата ее образования.

3. расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих субсчетах, налоговым декларациям по каждому виду страхования.

4. расчеты с покупателями и заказчиками. Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары и авансов полученных по каждому покупателю (заказчику). Данные аналитического учета за поставленные товары должны обеспечивать возможность получения необходимой информации.

Проверяются акты сверок с покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет документацию по дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливает наличие договоров, момент перехода права собственности на товары по договорам купли - продажи, проверяет расчетные документы поставщика и документы, служащие основанием для их оприходования.

Заключение