Бухгалтерский учет и анализ импорта товаров, пути их совершенствования (на материалах ЧТУП "Бастионторг")

Размещено на http://www.allbest.ru/

33

Белкоопсоюз

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации»

Кафедра бухгалтерского учёта

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учет в потребительской кооперации»

На тему «Бухгалтерский учет и анализ импорта товаров, пути их совершенствования» (на материалах ЧТУП «Бастионторг»)

Выполнила студентка

В.В. Кравец

Учётно-финансового факультета 2-го курса, Группы Бс-23

Научный руководитель

Н.Н. Затолгутская, кандидат наук

Гомель 2013



Содержание

Введение

1. Сущность внешнеэкономической деятельности, организация ее контроля и учета

1.1 Сущность и задачи внешнеэкономической деятельности организации. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности организаций в Республике Беларусь и пути его совершенствования

1.2 Цель, задачи, принципы учета импорта товаров

1.3 Краткая экономическая характеристика ЧТУП «БастионТорг»

2. Бухгалтерский учет импорта товаров, пути его совершенствования

2.1 Порядок формирования цен на товары, импортируемые в Республику Беларусь

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет импорта товаров

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского импорта товаров

Заключение

Список использованных источников



Введение

Внешнеэкономические операции предприятий составляют основу современных хозяйственных отношений. Без знаний того, как осуществляются внешнеэкономические сделки, невозможно участвовать в современных международных хозяйственных процессах.

В условиях открытой экономики импорт набирает темп. Это способствует, с одной стороны, пополнению рынка разнообразными товарами; с другой стороны - импорт выступает толчком для усиления конкуренции отечественных товаров, повышения их качества, снижения издержек производства путем использования современных технологий.

Однако импорт может привести к исчезновению целых отраслей отечественного производства. Вытеснение с внутреннего рынка отечественных производителей может произойти не только за счет производства ими товаров более низкого качества по сравнению с иностранными товарами, но и за счет того, что отечественные производители могут попасть в сложное экономическое положение, например, резкое удорожание материалов или снижение покупательской способности. Устранение кризисной ситуации, модернизация оборудования позволит многим отечественным предприятиям производить конкурентоспособные товары.

На современном этапе развития Беларуси важным фактором финансовой стабилизации государства выступает внешнеэкономическая деятельность. Поступления от импортных операций формируют значительную долю бюджета. Это такие платежи, как таможенные сборы, НДС, акцизы, неналоговые поступления. Сегодня в Беларуси предприятия самостоятельно осуществляют внешнеторговую деятельность, планируют ее проведение, выбирают поставщиков, осуществляют ценообразование, контролируют реализацию внешних сделок. Импорт - составляющая часть внешнеэкономической деятельности. Цель импорта - это получение дохода от реализации импортного товара.

Особенностью учета импортных операций является то, что бухгалтерский учет импортных операций не только отражает факты хозяйственной деятельности, анализа и контроля, он также должен соответствовать требованиям валютно-таможенного контроля. Интерес к внешнеэкономической деятельности государства определен необходимостью контроля движения валютных средств, защиты интересов собственных производителей, решением проблем бюджетной политики.

Большая часть ответственности ложится на плечи бухгалтеров. Они должны не только правильно организовать бухгалтерский учет импортной сделки, согласно действующему законодательству, но и реально оценить насколько эта сделка будет эффективна. Ситуация осложняется тем, что для валютно-таможенного контроля характерно наличие большого числа инструкций, писем, положений, которые на практике не дают четкой возможности составить общее представление о правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с предъявляемыми требованиями. Импортные операции требуют знания законов и международных соглашений между странами, в которых находятся партнёры, чтобы не возникло проблем с налогообложением.

Выбранная тема на сегодняшний день очень актуальна, т.к. в процессе финансово-хозяйственной деятельности любой организации возникают расчётные и договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами как на территории страны, так и за её пределами, при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг.

Одним из условий создания и внедрения эффективного механизма экономического регулирования хозяйственной деятельности вообще и внешнеторговой деятельности, в частности, является формирование систем бухгалтерского учёта. Существующие методики учёта в данной области позволяют разнопланово оценить внешнеэкономическую деятельность, но нет четко сформулированных методов общей оценки внешнеэкономической деятельности. Кроме того, в недостаточной степени происходит освоение новых методик учёта внешнеэкономической деятельности, что не дает возможности детально и всесторонне проанализировать данную сферу, а значит и выработать эффективный инструментарий для оптимизации внешнеэкономических связей предприятий, региона и государства в целом.

Важнейшим условием эффективного развития внешнеэкономической деятельности является использование новейших экономических методов учёта, которые в настоящее время используются не в полном объеме и непродуктивно. Нерешенность теоретических вопросов учёта негативно влияет на их практическую реализацию. Недостаточные теоретические разработки данных методов учёта и их важность для практики осуществления внешнеэкономической деятельности определили актуальность проблемы и обусловили выбор темы курсовой работы.

В современных условиях нужно отметить, что активное участие Республики Беларусь в международной торговле связано со значительными преимуществами: оно позволяет более эффективно использовать имеющиеся в стране ресурсы, приобщиться к мировым достижениям науки и техники, а также полно и разнообразно удовлетворять потребности населения.

Целью курсовой работы является исследование организации и методик бухгалтерского учёта импорта товаров в организации, разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

1. Определить сущность и задачи внешнеэкономической деятельности организации и рассмотреть основные методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в Республике Беларусь;

2. Рассмотреть цель, задачи и принципы бухгалтерского учета импорта товаров;

3. Дать краткую экономическую характеристику организации ЧТУП «БастинТорг»;

4. Рассмотреть порядок формирования цен на товары, ввозимые на территорию РБ;

5. Исследовать документальное оформление и методику бухгалтерского учета импорта товаров;

6. Определить наиболее эффективные пути совершенствования бухгалтерского учета импорта товаров.

Предметом исследования курсовой работы являются методики бухгалтерского учёта импорта товара организации.

Объект исследования: заготовительная деятельность ЧТУП «БастионТорг». Исследуемый период: 2011 - 2012 гг.

Теоретической и методологической основой проведённого исследования являются научные труды российских и отечественных учёных-экономистов, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь, инструкции Министерства Финансов Республики Беларусь, локальные нормативные правовые акты (устав организации, учетная политика организации).

В процессе написания курсовой работы использовались общенаучные методы экономических исследований: анализ, классификация, диалектика, индукция, дедукция, обобщения, прогнозирования, синтеза и т.д. Представленные выше методы являются наиболее применяемыми в ходе написания курсовой работы.



1. Сущность внешнеэкономической деятельности, организация ее контроля и учета

1.1 Сущность и задачи внешнеэкономической деятельности организации. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности организаций в Республике Беларусь и пути его совершенствования

Для современного периода развития мировой экономики характерно дальнейшее расширение и углубление внешнеэкономических связей. Через внешнеэкономические связи осуществляется международное разделение труда, цель которого экономия общественного труда в процессе производства и обмен его результатами между различными странами.

Согласно Закону Республики Беларусь "О валютном регулировании и валютном контроле" от 22 июля 2003 г. № 226-З (в ред. от 14 июня 2010 г. № 132-З), валютное регулирование - деятельность государственных органов (органов валютного регулирования) по установлению порядка обращения валютных ценностей, в том числе правил владения, пользования и распоряжения ими. Валютный контроль - деятельность органов валютного контроля и агентов валютного контроля, направленная на обеспечение соблюдения резидентами и нерезидентами требований валютного законодательства Республики Беларусь. (17)

Отношения Республики Беларусь с другими государствами в области внешнеэкономической деятельности строятся на принципах равенства, невмешательства во внутренние дела, сотрудничества между государствами, добросовестного выполнения обязательств, вытекающих из общепризнанных принципов и норм международного права, и международных договоров Республики Беларусь, а также не дискриминации и взаимной выгоды.

Сфера внешнеэкономической деятельности определяется внешнеэкономической политикой. Внешнеэкономическая политика - политика государства, регулирующая все формы внешнеэкономических связей, определяющая режим их осуществления, включая экспорт и импорт товаров, услуг, капиталов, рабочей силы, движения валюты и т.д. Проводя внешнеэкономическую политику, государство призвано, во-первых, создать для своих предпринимателей наиболее благоприятные условия на внутреннем рынке, для чего необходимо сдерживать приток иностранных товаров; во-вторых, государство должно способствовать расширению внешнеэкономических позиций своих предпринимателей путем различных мероприятий, стимулировать вывоз товаров национального производства. Основными средствами осуществления внешнеэкономической политики являются таможенная система и нетарифные барьеры, регулирование движения валюты и валютного курса, эмиграции и иммиграции рабочей силы, торговли ценными бумагами и др. Закон также предоставил право осуществления внешнеэкономической деятельности всем предприятиям, организациям, их объединениям, другим юридическим и физическим лицам после их регистрации.

Республика Беларусь может учреждать свои представительства за рубежом на основе международных договоров. Одновременно с этим предусматривается возможность открытия в республике представительств иностранных государств, предприятий, других юридических лиц по торгово-экономическим вопросам, а также совместных предприятий, международных объединений и организаций. Субъекты внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь имеют право участвовать в совместных предприятиях, международных объединениях и организациях на территории иностранных государств и осуществлять производственную, научно-производственную и иную хозяйственную деятельность на их территории в соответствии с законодательством Республики Беларусь и этих государств, а также международными договорами Беларуси.

Повышение роли внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, ее предприятий и организаций, расширение и углубление международных экономических связей - одно из основных направлений развития экономики республики. Включение республики как самостоятельного независимого государства в процесс развития международного разделения труда превращается в один из важнейших факторов повышения эффективности производства. Такое повышение становится возможным, прежде всего, за счет существующих различий в издержках производства определенных товаров в различных странах. Это позволяет достичь экономического эффекта за счет импорта тех товаров, издержки производства которых в республике выше по сравнению с другими государствами, и экспортировать товары, национальные издержки производства которых относительно ниже [2, с. 26 - 27].

Внешнеэкономическая деятельность предприятия может осуществляться в различных видах и формах [5, с. 19]. В таблице 1.1 представлена классификация внешнеэкономической деятельности.

Таблица 1.1 - Виды и формы внешнеэкономической деятельности

Виды ВЭД	Формы ВЭД
Внешняя торговля	· Экспорт · Импорт · Бартерные сделки · Компенсационные сделки
Международное инвестиционное сотрудничество	· Прямые зарубежные (иностранные) инвестиции · Портфельные инвестиции · Кредитные соглашения · Международный финансовый лизинг · Совместное производство в рамках совместного предприятия
Международное производственно-техническое сотрудничество	· Международная производственная кооперация · Совместное сооружение промышленных объектов · Совместные производственные программы · Подрядное сотрудничество
Международное научно-техническое сотрудничество	· Купля-продажа патентов и лицензий · Совместные научные исследования · Оказание технической помощи · Обучение персонала · Франчайзинг · Оказание консультационных инжиниринговых услуг
Международные валютно-финансовые и кредитные отношения	· Предоставление кредитов и займов · Проведение международных расчетов · Купля-продажа валюты · Купля-продажа ценных бумаг

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [5]

Внешнеэкономическая деятельность предприятий и организаций строится на основе валютной самоокупаемости, самофинансирования, на долгосрочной и сбалансированной основе

Внешнеэкономическая деятельность подразделяется на два основных вида:

· деятельность по осуществлению валютных операций;

· внешнеторговая деятельность.

Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72 с изменениями и дополнениями от 24 мая 2010 года №169, определяют единый порядок осуществления валютных операций юридическими лицами, в том числе банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

Внешнеторговая деятельность - это деятельность по осуществлению внешней торговли товарами и (или) услугами, и (или) объектами интеллектуальной собственности. Она регулируется Законом Республики Беларусь «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 25 ноября 204 г. № 347-3. Внешнеторговая операция - каждая экспортная (импортная) отгрузка (поставка) товаров по отдельной таможенной декларации, каждый этап выполненных работ (оказанных услуг), оформленный актом о приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг), а также каждый полученный (проведенный) платеж. Внешнеторговые операции включают в себя экспорт, импорт, реэкспорт и реимпорт товаров [18, с. 13 - 14].

Таблица 1.2 - Классификация внешнеторговых операций

Признак классификации	Виды внешнеторговых операций
По направлениям	Экспортные, импортные, реэкспортные, реимпортные
По объекту	Купля-продажа товаров, купля-продажа услуг, купля-продажа научно-технической продукции
По методу торговли	Прямые, косвенные (через посредников)
По форме расчетов	Денежная форма, встречная компенсационная торговля

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [18]

В соответствии с законом Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. № 226-3 под импортом понимается - получение резидентом Республики Беларусь товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента Республики Беларусь.

Реимпорт товаров - таможенный режим, при котором отечественные товары, вывезенные с таможенной территории Республики Беларусь в соответствии таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин, налогов, т. е. это обратный ввоз ранее вывезенных за рубеж белорусских товаров (на выставки, ярмарки).

Стоимость товаров, перемещенных по экспорту и импорту, составляет товарооборот внешней торговли, а соотношение стоимости экспорта и импорта - баланс внешней торговли. Он может быть активным (+), когда объем экспорта превышает объем импорта, и пассивным (-), когда объем импорта превышает объем экспорта. При активном балансе у страны накапливается иностранная валюта, расширяются возможности для импорта товаров, повышается авторитет страны на мировом рынке [6, с. 4 - 7].

Международная практика, международное частное право выработали специальную терминологию, применяемую во внешнеэкономической деятельности, используемую и действующим законодательством Республики Беларусь. В их числе понятия: «резиденты» и «нерезиденты».

Резиденты - это белорусские и иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие постоянное место жительства в Республике Беларусь, в том числе временно находящиеся за ее пределами; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местонахождением в Республике Беларусь, в том числе юридические лица с инвестициями нерезидентов, дипломатические, торговые и иные официальные представительства Республики Беларусь за границей, пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также иные представительства белорусских предприятий и организаций за границей, не осуществляющие хозяйственную деятельность.

Нерезиденты - иностранные граждане, лица без гражданства, имеющие постоянное место жительства за пределами Республики Беларусь, в том числе временно находящиеся на территории Республики Беларусь; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Республики Беларусь, в том числе с участием предприятий и организаций резидентов; находящиеся в Республике Беларусь иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства; международные организации (филиалы), пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также представительства иных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственную или другую коммерческую деятельность [6, с.48-50].

Осуществление международных расчетов и платежей требует установление величины обмена одной валюты на другую, то есть конвертируемости национальной валюты. Конвертируемость национальной денежной единицы - это возможность для участников внешнеэкономической деятельности легально обменивать ее на иностранную валюту и обратно.

По степени конвертируемости иностранная валюта делится на:

- свободно конвертируемую валюту;

- частично конвертируемую валюту;

- замкнутую;

- кливинговую.

Свободно конвертируемая валюта- валюта свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют по официальному курсу и используемая для любых операций без ограничений.

Частично конвертируемая валюта - относится национальная валюта стран, в которых применяются валютные ограничения для резидентов и по отдельным видам обменных операций. Эта валюта обменивается только на некоторые иностранные валюты и не по всем видам международного платежного оборота.

Замкнутая - это национальная валюта, которая функционирует только в пределах одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты.

Кливинговая валюта - эта валюта согласована участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме в виде бухгалтерских записей на банковских счетах и счетах взаимозачета.

Объектами учета внешнеэкономической деятельности является имущество. Приобретаемое за иностранную валюту, задолженность субъекта хозяйствования по расчетам, выраженная в иностранной валюте, а также курсовые валютные разницы.

Одним из отличительных объектов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются курсовые разницы: положительные и отрицательные. Курсовые разницы возникают при переоценке остатков валютных средств в кассе или на валютных счетах в банке, а также в случаях отражения задолженности (дебиторской или кредиторской) в бухгалтерском учете по курсу на день предъявления расчетных документов и суммой денежных средств на дату расчета.

Положительные курсовые разницы возникают при росте валютных курсов на дату переоценки, отрицательные курсовые разницы - при снижении валютных курсов. При переоценке кредиторской задолженности действует обратная зависимость от валютных курсов.

Колебания валютного курса обусловливают появление сумм курсовых разниц. Изменение стоимости валюты в рублях оказывает влияние на рублевую оценку величины денежных статей отчетности. В результате роста курса рубля по отношению к иностранной валюте происходит уменьшение рублевого эквивалента, так как стоимость единицы валюты в этом случае понижается. Падение курса рубля по отношению к иностранной валюте приводит к увеличению рублевого эквивалента, поскольку за каждую единицу валюты требуется большее количество рублей. В свою очередь финансовый результат, как следствие изменения рублевого выражения денежной статьи отчетности, определяется в зависимости от того, какая статья переоценивается (актив или обязательство).

Так, уменьшение рублевого выражения денежных статей актива баланса, валютного имущества и валютных средств в расчетах приводит к потерям в виде отрицательного финансового результата. Тогда как при пересчете денежных статей обязательств баланса уменьшение рублевой оценки валютного обязательства влечет получение положительного финансового результата [8, с.15-16].

Особенностью организации учета объектов внешнеэкономической деятельности является их отражение на счетах в иностранной и национальной валютах на основании надлежаще оформленных документов. Оценка объектов внешнеэкономической деятельности производится исходя из их стоимости в иностранной валюте и валютного курса Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции и является одним из важных приемов бухгалтерского учета, так как в конечном итоге определяет результаты этой деятельности, а также правильность расчетов с бюджетом по этим результатам.

На мировом рынке участвует огромное количество субъектов хозяйствования -- поставщиков аналогичных товаров. Многие товары по техническим, ценовым параметрам превосходят отечественные. Для нивелировки внутренних и мировых цен на аналогичную продукцию применяются в том числе и тарифные меры, использующие весь спектр таможенных пошлин, с помощью которых регулируется импорт товаров на внутренний рынок. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) Республики Беларусь представляет собой определенным образом построенный перечень товаров с присвоенными им десятизначными цифровыми кодами. Товарная номенклатура вводится в действие Советом Министров Республики Беларусь исходя из принятых в международной практике систем классификации товаров.

В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» от 3 фев. 1993 г. № 2151-XІІ (в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 нояб. 2008 г. № 449-З), основными целями Таможенного тарифа являются:

- рационализация товарной структуры ввоза товаров в Республику Беларусь;

- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории Республики Беларусь;

- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Республике Беларусь;

- защита экономики Республики Беларусь от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эффективной интеграции Республики Беларусь в мировую экономику.

В соответствии с мировой практикой государства используют 2 набора методов регулирования:

-экономические(тарифные,косвенные);
- административные (нетарифные, прямые)[24].

Экономические методы - это стимулирование или дестимулирование участников внешнеторговой деятельности осуществить или воздержаться от совершения конкретных операций (сделок). Для этой цели используются такие экономические инструменты как налоги, пошлины, субсидии, льготное кредитование и страхование, валютное регулирование, направление из госбюджета ресурсов на развитие экспортных производств и информационной инфраструктуры внешнеторговой деятельности и т.д. Косвенным подобное регулирование считается потому, что при этом государство не запрещает осуществление внешнеторговых операций, а только регулирует уровень прибыльности соответствующих операций и тем самым эффективно воздействует на решение хозяйствующих субъектов о целесообразности их проведения. В условиях развитой рыночной структуры экономические методы являются наиболее действенными. При этом, как правило, всяческими льготами стимулируется экспорт и в некоторых случаях ограничивается импорт, в частности, высокими ввозными пошлинами. Обычно льготы являются не дискриминационными, чтобы создавать равные условия для всех участников внешней торговли. Главным инструментом в руках государства при регулировании внешней торговли является использование тарифного регулирования посредством таможенного тарифа.

Таможенный тариф - это систематизированный перечень ставок таможенных пошлин на товары, провозимые через границу данной страны, устанавливаемый на законодательном уровне. Таможенный тариф является наиболее распространенным инструментом государственного регулирования внешней торговли, действующим через механизм ценообразования. В Законе Республики Беларусь "О таможенном тарифе" от 3 февраля 1993 г. № 2151-XІІ (в ред. от 13 ноября 2008 г. № 449-З), отдельно закреплено понятие таможенной пошлины. В соответствии с ним, таможенная пошлина -- это обязательный платеж в республиканский бюджет, взимаемый таможенными органами Республики Беларусь в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь [19]

Среди основных функций таможенного тарифа особо выделяются протекционистская и фискальная. Протекционистская функция связана с защитой национальных производителей. Взимание таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает стоимость последних при реализации их на внутреннем рынке страны-импортера и тем самым повышается конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальной промышленностью и сельским хозяйством. Фискальная функция таможенного тарифа обеспечивает поступление средств от взимания таможенных пошлин в доходную часть бюджета страны [7, с.23]. В таблице 1.3 представлена классификация таможенных тарифов:

Таблица 1 - Классификация таможенных тарифов

Признак	Виды пошлины
По количеству ставок для одного товара	Простые; Сложные;
По направлениям	Экспортные; Импортные;
По характеру происхождения	Автономные; Конвенциональные; Особые; Антидемпинговые; Специальные; Преференциальные;
По методу исчисления	Адвалорные; Специфические; Комбинированные;
По времени действия	автономные (генеральные) временные сезонные

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [7]



Административные (нетарифные) методы государственного регулирования внешнеторгового оборота включают многочисленные мероприятия, ограничивающие использование иностранных товаров на внутреннем рынке страны. По мнению специалистов во внешнеторговом обороте используется более пятидесяти видов нетарифных ограничений [3, с. 355 - 359].

Количественные ограничения непосредственно регламентируют количество ввозимого в страну товара и вывозимого за ее пределы. Из всех видов нетарифных барьеров они получили наибольшее распространение. На практике сложилось два основных направления применения количественных ограничений: квотирование и лицензирование. В Республике Беларусь меры нетарифного регулирования внешней торговли товарами устанавливаются Президентом Республики Беларусь или по его поручению Правительством Республики Беларусь путем введения количественных и (или) иных ограничений внешней торговли товарами исходя из интересов экономической политики Республики Беларусь (меры экономической политики) или по основаниям неэкономического характера. Решения по применению количественных ограничений при внешней торговле товарами в настоящее время принимаются Советом Министров Республики Беларусь. Во исполнение данного Указа принято Постановление Совета Министров № 1267 от 27 сентября 2006 г. «О лицензировании внешней торговли отдельными видами товаров» [34].

Квотирование - административная форма нетарифного государственного регулирования торгового оборота, в основе которой лежит ограничение государственной властью ввоза (вывоза) товаров в определенном количестве или сумме за установленный период посредством импортных (экспортных) квот. Квотирование реализуется через систему лицензирования.

Лицензирование - регулирование внешнеторговой деятельности через разрешения, выдаваемые государственными органами на экспорт или импорт товара в установленных количествах за определенный промежуток времени. Порядок выдачи лицензий регулируется Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 18 мая 2002 г. № 25/29 «Об утверждении Положения о порядке выдачи лицензий на экспорт и импорт товаров Республике Беларусь и Положения о порядке регистрации внешнеторговых контрактов на экспорт товаров в Республике Беларусь» [34]. Основными видами лицензий являются разовая и генеральная. Разовая лицензия - письменное разрешение сроком до 1 года на ввоз или вывоз, выдаваемое уполномоченным органом конкретной фирме на осуществление 1 внешнеторговой сделки. Генеральная - разрешение на ввоз или вывоз того или иного товара в течение года без ограничений количества сделок.

В следующей группе нетарифных ограничений наибольшее распространение имеют антидемпинговые пошлины, которые применяются в случаях ввоза на таможенную территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза на момент ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в стране. Основная цель применения - нейтрализация негативных последствий нечестной ценовой конкуренции на основе демпинга.

В основе следующей группы лежат так называемые технические барьеры, устанавливающие необходимость проверки соответствия импортируемой продукции требованиям международных, национальных стандартов и технических норм. Устанавливаются либо в законодательном порядке, либо ассоциациями производителей.

Мировой опыт свидетельствует, что даже в условиях развитой рыночной экономики существует объективная необходимость в государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В целом государственное регулирование внешней торговли представляет собой систему мер воздействия различных общественных институтов и государственных органов на внешнеторговые связи с целью наиболее эффективного использования преимуществ международного разделения труда.

На рисунке 1.1 представлены методы регулирования внешнеэкономической деятельности:

Рисунок 1.1 - Методы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности

Источник: разработка на основе изучения экономической литературы [30]

По предварительным данным таможенной статистики в Республике Беларусь объем внешней торговли товарами (внешнеторговый оборот) в январе-декабре 2012 года составил 91,8 млрд. долл. США, что на 5,5% больше, чем в январе-декабре 2011 года. Товарооборот со странами СНГ составил 53,5 млрд. долл. США (58,2% общего товарооборота) и по сравнению с январем-декабрем 2011 года увеличился на 11,4%. Товарооборот со странами вне СНГ снизился на 1,7% и составил 38,3 млрд. долл. США.

В таблице 1.4 рассмотрим статистику внешней торговли Республики Беларусь в 2012 году по сравнению с 2011 г.

Таблица 1.4 - Статистика внешней торговли Республики Беларусь в 2012 году по сравнению с 2011 г.

Месяц	Экспорт	Импорт	Сальдо
	млн. долл. США	в % к соответствующему периоду 2011 года	млн. долл. США	в % к соответствующему периоду 2011 года	млн долл. США
Январь	3 488,50	194,2	3 239,90	129,1	248,6
Февраль	3 929,40	143,7	3 708,30	97,5	221,1
Март	4 529,60	131,5	4 197,00	93,3	332,6
Апрель	4 427,60	119,8	4 081,90	95,5	345,7
Май	4 493,80	123,7	4 270,60	114,1	223,2
Июнь	4 133,70	119,2	3 816,10	96,7	317,6
Июль	4 037,30	103,9	3 903,50	108,8	133,8
Август	3 607,20	96,2	3 959,20	105,1	-352
Сентябрь	3 183,50	87,7	3 550,20	97,6	-366,7
Октябрь	3 170,80	91,1	3 690,40	96,8	-519,6
Ноябрь	3 095,50	83,8	3 771,80	97,6	-676,3
Декабрь	3 401,10	87,9	4 100,50	92,2	-699,4
Итого за январь-декабрь 2012 года	45 498,20	110,8	46 289,40	100,9	-791,2

Источник: разработка на основании годовых данных Национального статистического комитета РБ[31]



Сальдо внешнеторгового оборота сложилось отрицательное в размере 791,2 млн. долл. Импорт Республики Беларусь в рассматриваемом периоде увеличился на 0,9% и составил 46,3 млрд. долл. США.

В таблице 1.5 приведены данные об общем товарообороте, экспорте и импорте Республики Беларусь с некоторыми странами.

Таблица 1.5 - товарооборот, экспорт и импорт Республики Беларусь с некоторыми странами

СТРАНА	Доля в общем товарообороте Республики Беларусь	Экспорт, млн. долл. США	Январь-декабрь 2012 г. к январю-декабрю 2011 г.	Импорт, млн. долл. США	Январь-декабрь 2012 г. к январю-декабрю 2011 г.
РОССИЯ	47,4%	16 079,6	112,7%	27 399,6	109,5%
УКРАИНА	8,6%	5 568,2	133,9%	2 310,9	113,8%
ГЕРМАНИЯ	4,9%	1 735,9	95,1%	2 725,6	106,3%
ЛАТВИЯ	3,7%	3 279,6	104,1%	144,5	99,2%
ПОЛЬША	2,6%	955,6	84,7%	1 441,7	106,4%
ЛИТВА	1,8%	1 185,9	132,9%	508,2	127,5%
КАЗАХСТАН	1,0%	793,9	124,7%	119,7	86,8%

Источник: разработка на основании годовых данных Национального статистического комитета РБ [31]

На рисунке 1.5 отражена доля годового товарооборота РБ с некоторыми странами.



Рисунок 1.2 - Доля годового товарооборота Республики Беларусь с некоторыми странами

Источник: на основании таблицы 1.5

По рисунку 1.5 можно отметить, что значительную часть товарооборота Республики Беларусь занимает Россия, она составляет 47,4% всего товарооборота, на втором месте Украина - 8,6%. В 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился импорт товаров из России на 9,5%, однако наибольшее увеличение произошло за счет Литвы, где импорт товаров в 2012 году превысил на 27,5% по сравнению с 2011 годом. Следует отметить также, что произошло снижение импортируемых товаров из Казахстана на 13,2%, а также из Латвии на 0,8%.

Таким образом особенностью организации учета объектов внешнеэкономической деятельности является их отражение на счетах в иностранной и национальной валютах на основании надлежаще оформленных документов. Оценка объектов внешнеэкономической деятельности производится исходя из их стоимости в иностранной валюте и валютного курса Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции и является одним из важных приемов бухгалтерского учета, так как в конечном итоге определяет результаты этой деятельности, а также правильность расчетов с бюджетом по этим результатам.



1.2 Цель, задачи, принципы учета импорта товаров

Бухгалтерский учет внешнеэкономических операций является основным звеном в системе управления этой сферой деятельности предприятия, т. к. он обеспечивает отражение процессов производства продукции на экспорт и ее реализацию, импортных и товарообменных сделок, операций по покупке и продаже иностранной валюты, участие хозяйствующих субъектов в формировании государственных валютных резервов, а также конечных финансовых результатов и состояния расчетов с контрагентами внешнеэкономических операций. Это обуславливает необходимость систематизации положений по организации бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия.

Система бухгалтерского учета предназначена для формирования информации результатов и финансовом состоянии всех сфер деятельности субъектов хозяйствования, в т. ч. и внешнеэкономической. В частности она должна обеспечить:

· Контроль сохранности денежных средств в иностранной валюте и их использования;

· Формирования достоверной информации о фактических затратах, связанных с проведением импортных и товарообменных операций;

· Контроль обоснованности распределения средств на проведение внешнеэкономических торговых сделок;

· Отражение операций по внешнеэкономической деятельности в иностранной и национальной валюте;

· Контроль за законностью осуществления хозяйственных операций с иностранной валютой и за соблюдением платежной дисциплины в отношениях с таможенными и финансовыми органами.

Организация бухгалтерского учета изложена в соответствии с новыми законодательными положениями и инструктивными материалами, регулирующими внешнеэкономическую деятельность субъектов хозяйствования.

Основными задачами бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий являются:

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией о местах нахождения каждой партии импортируемых товаров для контроля за их сохранностью в процессе продвижения от продавца к покупателю;

- своевременное и правильное осуществление расчетов с зарубежными и поставщиками на условиях, оговоренных контрактами;

- контроль правильности учета и распределения расходов, связанных с доставкой товаров от продавца к покупателю, своевременностью и правильностью расчетов с транспортными, страховыми, посредническими и другими организациями за услуги по перевозке, погрузке-разгрузке, страхованию, таможенному оформлению и хранению экспортно-импортных грузов;

- проверка правильности документального оформления внешнеэкономических операций;

- контроль законности осуществления операций с иностранной валютой, своевременным и правильным распределением валютной выручки;

- обеспечение контроля за сохранностью и наличия импортных товаров;

- достоверное определение фактической себестоимости импортных товаров;

- правильный расчет и учет курсовых разниц по валютным счетам и расчетам в валюте;

- своевременное и полное осуществление расчетов с бюджетом по внешнеэкономическим операциям;

Успешное решение задач бухгалтерского учета возможно при правильной организации учета импортных операций с соблюдением принципов и методов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности [8, с. 7-8].

Особенностью учета объектов внешнеэкономической деятельности является отражение на счетах в иностранной и национальной валютах. Их оценка производится исходя из стоимости в иностранной валюте и валютного курса Национального банка на дату совершения операции. Оценка объектов внешнеэкономической деятельности является одним из важных приемов бухгалтерского учета, так как, в конечном счете, определяет результаты этой деятельности, а также правильность расчетов с бюджетом по этим результатам [14, с. 25].

Важным условием правильного и своевременного отражения операций в бухгалтерском учете организаций-импортеров является определение момента перехода права собственности и рисков случайной гибели на товар к покупателю. Как правило, этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю. Если контракт не содержит отдельных условий о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю, то права собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров. При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. [4, с. 27].



1.3 Краткая экономическая характеристика предприятия ЧТУП «БастионТорг»

Частное торговое унитарное предприятие «БастионТорг» зарегистрировалось 19 сентября 2011 года в городе Гомеле. Место нахождения предприятия: г. Гомель. ул. Шилова, д. 27. Предприятие приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Учредитель (собственник имущества) Предприятия - Бондорцова Светлана Михайловна. Предметом деятельности предприятия «БастионТорг» является хозяйственная деятельность путем осуществления видов экономической деятельности, разрешенных действующим законодательством Республики Беларусь. Целью создания предприятия является осуществление хозяйственной деятельности для получения прибыли.

Вид деятельности: организация занимается одним видом деятельности: осуществление оптовой торговли строительными и отделочными материалами. Предприятие не имеет филиалов и структурных подразделений. Директором предприятия является учредитель, уполномоченный Уставом предприятия осуществлять управление предприятием, определять основные виды деятельности предприятия, утверждать планы и отчеты предприятия, определять размер уставного капитала, утверждать порядок распределения прибыли, а также порядок покрытия убытков и решение других организационных вопросов. Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением программы «1С:Предприятие 7.7»

Организация документооборота: движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота. Работу по составлению графика организует главный бухгалтер. Работники организации обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.

Учетная политика предприятия содержит следующие пункты:

1.Общие положения. Описываются права и обязанности главного бухгалтера, первичные учетные документы, бланки строгой отчетности, регистры бухгалтерского учета, оценка активов и обязательств;

2. Бухгалтерский учет. Описывается учет объектов основных средств, налоговый учет, ценообразование, рабочий план счетов, организация документооборота, учет издержек обращения, внереализационные доходы и расходы, операции в валюте. Приказ об утверждении учетной политики организации на 2012 год, учетную политику организации на 2012 год, рабочий план счетов на 2012 год.

ЧТУП «БастионТорг» занимается импортом строительных материалов. Основными поставщиками импортных товаров организации является Российская Федерация, Казахстан, Польша.

В таблице 1.6 проведём анализ динамики доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности на основании данных бухгалтерской отчётности "Отчёт о прибылях и убытках".

Таблица 1.6 - Динамика доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности «ЧТУП БастионТорг» за 2011-2012 гг

Показатели:	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс р.	1707365	2904287	1196922	170,1
2. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, тыс р.	963441	1858281	894840	192,9
3. Валовая прибыль, тыс р.	743924	1046006	302082	140,6
4. Управленческие расходы, тыс р.	334088	428273	94185	128,2
5. Расходы на реализацию, тыс р.	378962	483943	104981	127,7
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс р.	30874	133790	102916	В 4,3 раза
7. Прочие доходы по текущей деятельности, тыс р.	0	0	0	Х
8. Прочие расходы по текущей деятельности, тыс р.	0	0	0	х
9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности, тыс р.	30874	133790	102916	В 4,3 раза

Источник: разработка на основе данных отчёта о прибылях и убытках

По данным таблицы 1.6 можно сделать вывод, что на увеличение прибыли положительно повлияло увеличение выручки от реализации товаров в ЧТУП «БастионТорг» в 2012 г. на 70,1 % или на 1196922 тыс р. и составила 2904287 тыс р. А также валовая прибыль увеличилась в 2012 г. на 302082 тыс р. или на 40,6 %. Однако отрицательное влияние оказали такие показатели как, себестоимость реализованных товаров, которая возросла на 92,9 % в 2012 году.Расходы на реализацию увеличились на 27,7 %, а управленческие расходы возросли на 94185 тыс р. Таким образом прибыль от реализации товаров в 2012 г. составила 133790 тыс р., что на 102916 тыс р. Больше чем в 2011 г. Следовательно прибыль от текущей деятельности в 2012 г. возросла на 102916 тыс р. и составила 133790 тыс р.

На рисунке 1.3 представлена динамика доходов, расходов и прибыли по видам текущей деятельности.

Рисунок 1.3 - Динамика доходов, расходов и прибыли по видам текущей деятельности

Источник: разработка на основе данных таблицы 1.6

В таблице 1.7 рассмотрим динамику источников формирования чистой прибыли ЧТУП «БастионТорг» за 2011-2012 гг.

Таблица 1.7 - Динамика источников формирования чистой прибыли ЧТУП «БастионТорг» за 2011 - 2012 гг

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения,%
1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс р.	30874	133790	102916	В 4,3 раза
2. Прочие доходы по текущей деятельности, тыс р.	0	0	0	Х
3. Прочие расходы по текущей деятельности, тыс р.	0	0	0	х
4. Прибыль от текущей деятельности, тыс р.	30874	133790	102916	В 4,3 раза
5. Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, тыс р.	0	0	0	0
6. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, тыс р.	9065	-13612	-22677	183,3
7. Иные доходы и расходы, тыс р.	0	0	0	x
8. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс р. (стр.4стр.5стр.6стр.7)	39939	120178	80239	В 3 раза
9. Налог на прибыль, тыс р.	9585	21632	12047	В 2,3 раза
10. Изменение отложенных налоговых активов, тыс р.	0	0	0	x
11. Изменение отложенных налоговых обязательств, тыс р.	0	0	0	x
12. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли, тыс р.	0	0	0	x
13. Чистая прибыль, тыс р. (стр.8-стр.9стр.10 стр.11-стр.12)	30354	98546	68192	В 3,2 раза

Источник: разработка на основе данных отчёта о прибылях и убытках

Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что прибыль от реализации продукции в ЧТУП «БастионТорг» за 2012 г. увеличилась на 102916 тыс р., или на 333,3% и составила 133790 тыс р. Результатом финансовой деятельности организации является убыток. В 2012 г. данный показатель был равен 13612 тыс р., что на 83,3% больше, чем убыток 2011 г. В 2012 г. наблюдается увеличение налога на прибыль на 12047 тыс р. Чистая прибыль в 2012 г. составила 98546 тыс р., что на 68192 тыс р. больше, чем в 2011 г. В том числе за счет прибыли до налогооблажения, которая увеличилась на 80239 тыс р., и составила 120178 тыс р.

На рисунке 1.4 наглядно представлена динамика основных источников формирования чистой прибыли ЧТУП «БастионТорг» за 2011-2012 гг.

Рисунок 1.4 - Динамика источников формирования чистой прибыли за 2011-2012 гг

Источник: разработка на основе данных таблицы 1.7.

Рассмотрим динамику показателей ликвидности и платёжеспособности ЧТУП «БастионТорг» за 2012 г. в таблице 1.8.

Таблица 1.8 - Динамика показателей ликвидности и платёжеспособности ЧТУП «БастионТорг» за 2011 - 2012 гг

Показатели	На 31.12.11.	На 31.12.12.	Отклонение (+;-) или темп изменения, %
1. Краткосрочные активы, тыс р.	384443	748648	194,7
2. Денежные средства и их эквиваленты, тыс р.	622	87238	В 140 раз
3. Краткосрочные финансовые вложения, тыс р.	0	0	х
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс р.	2367	831	35,1
5. Краткосрочные обязательства, тыс р.	387143	636020	164,3
6. Показатели ликвидности и платёжеспособности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2+стр.3):стр.5]	0,002	0,137	0,135
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2+стр.3+стр.4):стр.5]	0,008	0,138	0,130
6.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр.1:стр.5)	0,993	1,177	0,184

Источник: на основании данных бухгалтерского баланса

Данные таблицы 1.8 свидетельствуют о том, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 г. составил 0,137, т.е. не достигает норматива, который равен 0,2-0,5. Следовательно, доля краткосрочных обязательств, которые могут быть покрыты за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно ликвидными активами составляет 14%. Доля краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счёт имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности в 2012 г. составила 13,8%. Доля же краткосрочных обязательств, которая может быть погашена в результате реализации оборотных активов в 2012 г. составила 117,7%. Это говорит о том, что организация способна погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов.

На рисунке 1.5 наглядно представлена динамика показателей ликвидности и платёжеспособности ЧТУП «БастионТорг» за 2011-2012 гг.

внешнеэкономический импорт товар учёт



Рисунок 1.5 - динамика показателей ликвидности и платёжеспособности ЧТУП «БастионТорг» за 2011-2012 гг

Источник: разработка на основе данных таблицы 1.8

В таблице 1.9 проанализируем динамику показателей деловой активности ЧТУП «БастиоТорг» за 2011-2012 гг.

Таблица 1.9 - Динамика показателей деловой активности ЧТУП «БастиоТорг» за 2011-2012 гг

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+; -) или темп изменения, %
1. Среднегодовая стоимость активов, тыс р.	193311	569496	В 3 раза
2. Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, всего, тыс р. В том числе:	192221	748648	В 4 раза
2.1. Материальных краткосрочных активов, тыс р.	421	1933	В 4,5 раза
2.2. Краткосрочной дебиторской задолженности, тыс р.	2367	831	35,1
3. Среднегодовая величина краткосрочной кредиторской задолженности, тыс р.	276769	365448	132
4. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс р.	1707365	2904287	170,1
5. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, тыс р.	963441	1858281	192,9
6. Показатели интенсивности использования средств организации:
6.1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (стр.4:стр.1)	8,83	5.1	-3,73
6.2. Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов (стр.4:стр.2)	8,88	3.88	-5
7. Период оборота:
7.1. Краткосрочных активов (стр. 2 360 : стр. 4), дней	40.5	92.8	52,3
7.2. Материальных краткосрочных активов (стр.2.1360 : стр. 5), дней	0.16	0.37	0,21
7/3/ Краткосрочной дебиторской задолженности (стр. 2.2 360 : стр. 4), дней	0.5	0.1	-0,4
7.4. Краткосрочной кредиторской задолженности (стр. 3 360 : стр. 5), дней	103.4	70.8	-32,6
8. Продолжительность операционного цикла (стр.7.2 +стр.7.3), дней	0.7	0.5	-0,2

Источник: разработка на основе данных бухгалтерской отчетности

Исходя из данных таблицы 1.9, среднегодовая стоимость активов в 2012г. увеличилась в 3 раза и составила 569496 тыс р. Среднегодовая стоимость краткосрочных активов также увеличилась в 4 раза. Среднегодовая величина краткосрочной кредиторской задолженности в 2012 г. составила 365448 тыс р., что на 32% больше аналогичного показателя в 2011 г. Выручка от реализации товаров в 2012 г. увеличилась на 70,1% и составила в 2012 г. 2904287 тыс р. Себестоимость реализованной продукции в 2012 г. составила 1858281 тыс р. Оборачиваемость краткосрочных активов в днях имеет отрицательное значение и составляет -5 дня, что говорит об ускорении средств в обороте и может потребовать привлечения дополнительных источников финансирования, а следовательно уменьшение расходов организации и увеличение прибыли.