Учет на забалансовых счетах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Национальный исследовательский университет

Московский государственный институт электронной техники

Институт экономики, управления и права

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет на забалансовых счетах»

Москва 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

1.1 Определение, сущность и виды забалансовых счетов

1.2 Государственное регулирование забалансовых счетов

1.3 Учет на забалансовых счетах

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ООО «С-Мастер»

2.1 Характеристика ООО «С-Мастер»

2.2 Учет на забалансовых счетах ООО «С-Мастер»

2.3 Выводы по организации учета на забалансовых счетах по результатам проведенной работы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Осуществляя деятельность предприятия выполняют операции, которые связаны с применением и хранением не принадлежащего им имущества. Также того, они подписывают договора, которые обуславливают в свою очередь определенные обязательства при их невыполнении.

Исходя из этого, довольно часто для объединения информации о наличии и движении ценностей, которые временно используются предприятием на условных правах и оговоренных обязательствах, а также за счет контролирования отдельных хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н [5]), «основных» счетов бухгалтеру может не хватить. В этом случае используют забалансовые счета.

На данный момент забалансовый учет осуществляется практически в каждой организации в той или иной степени. В основном применяется в организации сохранности бланков строгой отчетности - квитанций, по которым исполнители конкретных операций могут получать оплату от жителей за осуществляемую деятельность, абонементов или талонов, которые дают возможность на приобретение товарно-материальных ценностей (например, ГСМ) и других материальных средств (бесплатный проезд). Учреждения образования в основном занимаются учетом бланков дипломов, свидетельств, удостоверений; аптечные сети - обоснованием льготных рецептов, вследствие которых выдаются необходимые медикаменты и другие примеры.

Но преобладает достаточно большое количество организаций, размер забалансовых ценностей и обороты по соответствующим счетам значительно велики. К данному определению можно отнести организации комиссионной торговли, туристические фирмы, которые используют путевочные листы, от туроператоров, предприятия-переработчики, применяющие давальческое сырье, а также организации, которые приобретают или выдают обеспечения обязательств и платежей. Следовательно, каждый забалансовый счет обладает своими особенностями.

Актуальность темы исследуемой курсовой работы основана на учете забалансовых счетах.

Цель курсовой работы заключается в выявлении рекомендаций и путей совершенствования эффективного использования забалансового учета имущества и обязательств в организации.

В ходе поставленной цели необходимо выделить следующие задачи:

1.) познакомиться с основными понятиями, сущностью и видами забалансовых счетов;

2.) исследовать и провести анализ состояния государственного регулирования по учету имущества и обязательств, находящиеся на забалансовых счетах;

3.) изучить особенности документального обоснования действий по забалансовому учету имущества и обязательств;

4.) выявить функции, проблемы и направления учета на забалансовых счетах;

5.) предложить эффективные способы по улучшению качества организации учета на забалансовых счетах.

Объектом исследования курсовой работы считается уловная организация ООО «С-Мастер». Предметом исследования - учет на забалансовых счетах.

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

1.1 Определение, сущность и виды забалансовых счетов

На основании Положения по бухгалтерскому учету использования Плана счетов [5] «Забалансовые счёта» необходимы для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, которые временно используются или реализуются на предприятии (основные средства взятые в аренду, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и другие), соответствующих прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет оговариваемых объектов происходит по простой схеме.

Таким образом все забалансовые счета подразделяются на три группы:

1) материальные (инвентарные);

2) условных прав и обязательств;

3) операционного контроля.

Использование материальных (инвентарных) забалансовых счетов предусмотрено тем, что актив баланса организации, отталкиваясь от некоторых направлений юридической обоснованности бухгалтерского учета, должен учитывать имущество, которое принадлежит предприятию, однако всегда присутствует «чужое» имущество, которое находится в его владении и пользовании.

На сегодняшний день согласно п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [8] создавая учетную политику в организации должен присутствовать принцип допущения имущественной самостоятельности, вследствие чего «активы и обязательства предприятия находятся самостоятельно от активов и обязательств собственников данного предприятия и активов и обязательств иных компаний». Создание счетов условных прав и обязательств предпринято тем, что в балансе организации необходимы только активы, на которые влияют безусловные права предприятия.

Также существуют забалансовые счета, которые имеют большое значение и носят особенный характер для объектов администрации. В связи с этим их движение приходится внимательно контролировать.

С тех пор как сформировались забалансовые счета было представлено два метода их учета: простой и двойной записью.

Раньше считалось, что двойная запись носит особенный характер и к каждому забалансовому счету присоединялся корреспондирующий счет.

На данный момент осуществляется простая и более удобная схема - бухгалтерская проводка включает в свой состав не обычные дебет и кредит корреспондирующих счетов, а только дебет или кредит самого забалансового счета. Приобретенные ценности или сформировавшиеся обязательства ведут по дебету забалансовых счетов, а реализация ценностей или уменьшение обязательств происходит по кредиту.

Также, на забалансовых счетах помимо ценностей, которые находятся на предприятии на праве собственности, могут относить:

- резервные фонды денежных билетов и драгоценные монеты;

- обязательства заемщиков;

- расчетные документы, полученные банком на инкассо (для поступления необходимых платежей);

- бланки строгой отчетности (чековые и квитанционные книжки аккредитивы к оплате) и другие источники.

1.2 Государственное регулирование забалансовых счетов

Основой государственного регулирования забалансовых счетов считается приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» N 4н от 13 января 2000 г. [13], на основании которого в баланс предприятия входит справка о наличии таких ценностей.

Бухгалтеру необходимо оформить справку, основываясь на отчетности о материальных ценностей, показываемых на забалансовых счетах, или доказать отсутствие ценностей забалансового учета, вычеркнув строки 910 - 990 формы отчетности N 1.

Планом бухгалтерских счетов предусмотрена характеристика 11 забалансовых счетов.

Учет объектов бухгалтерского учета на забалансовых счетах основываются нормативно-правовыми актами. Исследуем четырехуровневую систему государственного регулирования учета забалансовых счетов:

I. Документы федерального значения регулирования:

- Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4], который определяет основные правила по ведению бухгалтерского учета.

- Налоговый Кодекс Российской Федерации[2], который устанавливает принципы налогообложения. Таким образом, предприятия, осуществляющие отражение имущества на забалансовых счетах, не являющегося у неё на праве собственности, не признаются налогоплательщиками налога на имущество предприятий.

- Гражданский кодекс Российской Федерации [1], который в свою очередь обуславливает ответы на вопросы в отношении:

1) прав и обязанностей сторон по заключенным договорам аренды (лизинга) (гл. 34 «Аренда»);

2) прав и обязанностей сторон по заключенным договорам комиссии (гл. 51 «Комиссия»);

3) правильное соблюдение обязательств (гл. 23 «Обеспечения исполнения обязательств»).

II. Документы нормативно-правового уровня регулирования:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [7], разработанное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н), на основании которого дебиторская задолженность, по истекшему сроку исковой давности, и иные долги, невозможные для взыскания, удаляются за счет данных проведенной инвентаризации, письменного разъяснения и приказа (обоснования) директора предприятия или с помощью резерва по сомнительным долгам, или на финансовые результаты деятельности предприятия.

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика», разработанное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н [8] утверждает, что при написании учетной политики организации в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, которое отображается на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, важно учесть имущественной обособленности данного раздела;

- ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» [9] разработанное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н утверждает, что запасы, которые не относятся к предприятию, но участвуются в ее пользовании или распоряжении согласно условиям заключенного договора, отражаются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах в оценке, составленной в договоре.

- ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» [10] разработанное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н поясняет, что по объектам основных средств некоммерческих предприятий в бухгалтерском учете на забалансовом счете происходит формирование информации о величине износа, определяемого линейным способом;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [12] разработанное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. N 153н устанавливает, что нематериальные активы отражаются владельцем на забалансовом счете в оценке, устанавливающейся за счет величины вознаграждения, описанного в договоре.

- Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

Также к документам рассматриваемого уровня можно отнести Постановления Госкомстата России, которые устанавливают унифицированные бланки первичной учетной документации по учету основных средств, нематериальных активов и ценностей, а также результатов инвентаризации [16].

III. Документы методического уровня регулирования.

К данному уровню относятся методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [15], на основании которых учет материальных ценностей, относящиеся на ответственное хранение или на переработку, отражается на забалансовых счетах.

К методическим источникам также относятся объяснения Минфина РФ согласно правил и методов учета на забалансовых счетах.

IV уровень состоит из указаний, инструкции и других документов по учету материальных ценностей, условных прав и обязательств в пределах учетной политики предприятия.

1.3 Учет на забалансовых счетах

Ведение хозяйственных операций на забалансовых счетах отображаются документально и учитываются в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет по каждому забалансовому счету необходимо вести в установленных ведомостях аналитического учета имущества или обязательств.

Ведение операций на забалансовых счетах происходит не используя двойную запись. Приобретенное имущество или возникшие обязательства записываются по дебету, а выбытие материалов или погашение обязательств по кредиту забалансовых счетов. Аналитический учёт по каждому забалансовому счету записывается в общеустановленных учетных регистрах или в формах, принятых предприятием самостоятельно. Исследуем более подробно бухгалтерские счета забалансового учета:

Счёт 001 «Арендованные основные средства».

Счет 001 «Арендованные основные средства» представляют собой объединение имеющейся информации о наличии и движении основных средств, или основных средств взятых в аренду (лизинг).

Основные средства взятые в аренду отображаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» в стоимости, которая прописана в заключенных арендных договорах.

Аналитический учёт ведется по счету 001 «Арендованные основные средства» и учитывается по арендодателям, по отдельной стороне арендованных основных средств (по инвентарным карточкам арендодателя). Основные средства взятые в аренду, которые находятся за пределами нашего государства, записываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Следовательно, приобретенное имущество в аренду отображается проводкой: Дебет 001

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» необходимы для объединения имеющихся источников информации о наличии и движении товарно-материальных средств, принятых на ответственное хранение. Предприятия-покупатели ведут учет на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» при совершении следующих хозяйственных операций: приобретение от поставщиков товарно-материальных средств, по которым предприятия на общепринятых условиях отказались от акцепта счетов платежных требований и дальнейшей оплаты; приобретение от поставщиков неоплаченных товарно-материальных средств, которые нельзя использовать для реализации по условиям заключенного договора до их оплаты; принятия товарно-материальных средств на ответственное хранение по другим причинам. Предприятия-поставщики ведут учет на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в случае оплаты покупателями товарно-материальных средств, находящиеся на ответственном хранении, оформленные соответствующим образом, но не реализованные по причинам, не зависящим от предприятий.

Аналитический учёт ведется по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по предприятиям-владельцам, по классификации, сортам и местам хранения.

Принятие на забалансовый учет товарно-материальных ценностей или отражение за балансом находящиеся на складе ценности покупателя записывается проводкой: Дебет 002

Также забалансовый счет 002 применяется предприятиями, имеющие свободные складские места хранения и оказывающие связанные с этим услуги. В данной ситуации основанием для отражения ценностей на указанном счете является не сопроводительные документы, а акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей переданных на хранение (форма N МХ-1). Составленный акт о возврате товарно-материальных ценностей, находящихся на хранение, является основанием для списания данных ценностей с забалансового счета (форма N МХ-3).

Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку».

Бухгалтерский учет забалансового счёта 003 «Материалы, принятые в переработку» необходим для сопоставления информации о наличии и движении сырья и материалов покупателя, находящиеся в переработке (давальческое сырьё), не являющимися оплаченными предприятием-производителем. Учёт издержек по переработке или доработке сырья и материалов осуществляется на счетах бухгалтерского учёта расходов на производство, которые показывают операции связанные с этими расходами (помимо стоимости сырья и материалов покупателя). Сырьё и материалы покупателя, находящиеся в переработке, отражаются на счёте 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, описанной в договоре.

Аналитический учёт по забалансовому счету 003 «Материалы, принятые в переработку» формируется по покупателям, классификациям, сортам сырья и материалов и местам их хранения.

Приобретение материалов или сырья на переработку отражается проводкой: Дебет 003

Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию».

Учет забалансового счёта 004 «Товары, принятые на комиссию» необходим для объединения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию согласно заключенному договору.

Товары, принятые на комиссию, отражаются на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» на основании стоимости, записанной в приёмосдаточных документах.

Аналитический учёт по счёту 004 «Товары, принятые на комиссию» формируется по классификации товаров и предприятиям (лицам) - комитентам.

Отражение стоимость имущества, принятого от комитента или возврат комитенту непроданного имущества записывается проводкой: Дебет 004

Реализация комиссионером покупателю имущества комитента отображается, как: Кредит 004

Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Забалансовый счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа» служит для объединения информации о наличии и движении всех видов действующего оборудования, приобретенного предприятием от заказчика для монтажа. Этот счет применяется фирмами-подрядчиками. Оборудование отражается на счёте 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в стоимости, описанной заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учёт по счёту 005 «Оборудование, принятое для монтажа» формируется по отдельным объектам или подразделениям.

Приобретенное или принятое оборудование для монтажа записывается проводкой: Дебет 005

Списание с учета стоимости оборудования, принятого или приобретенного в монтаж, при передаче его фирме-заказчику отражается, как: Кредит 005

Счёт 006 «Бланки строгой отчётности».

Забалансовый счёт 006 «Бланки строгой отчётности» является важным для объединения информации о наличии и движении находящихся на хранении и предоставляемых под отчёт бланков строгой отчетности - унифицированные книжки, удостоверения, дипломы, разные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и другие. Данные бланки отображаются на счете 006 «Бланки строгой отчётности в условной сформированной стоимости.

Аналитический учёт по забалансовому счету 006 «Бланки строгой отчётности» формируется по каждому виду бланка и местам их хранения.

Полученные бланки отраженные за балансом организации в условной стоимости записываются проводкой: Дебет 006

Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» необходим для объединения информации о наличии дебиторской задолженности, реализованной в ходе убытка из-за неплатежеспособности должников. Данная задолженность отражается за балансом организации в течение пяти летнего срока со дня списания.

Аналитический учёт по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» формируется отдельно по каждому должнику, у которого задолженность включена в убыток, и отдельно списанному в убыток долгу.

Отражение на забалансовом счете стоимости списанной задолженности происходит по следующей проводке: Дебет 007

Списание с забалансового счета стоимости задолженности отражается, как: Кредит 007

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» необходим для объединения информации о состоянии и движении приобретенных гарантий для обеспечения обязательств и оплат, а также обеспечений, приобретенных под товары, переданные другим предприятиям.

Аналитический учёт по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» формируется по каждому приобретенному оязательству.

Стоимость обеспечения обязательства отражается за балансом организации проводкой: Дебет 008

Списание стоимости обеспечения обязательства, учтенного за балансом записывается, как: Кредит 008

Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Забалансовый счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» необходим для объединения информации о состоянии и движении предоставленных гарантий в обеспечение исполнения обязательств и оплат.

Аналитический учёт по счёту 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» формируется по каждому предоставленному обеспечению.

Предоставление обеспечения обязательств по договору займа записывается проводкой: Дебет 009

Списание стоимости предоставленного обеспечения, учтенного за балансом организации отражается, как: Кредит 009

Счёт 010 «Износ основных средств».

Забалансовый счёт 010 "Износ основных средств" необходим для объединения информации о движении величины износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам, а также у некоммерческих предприятий по имеющимся объектам основных средств. Расчет стоимости износа по указанным объектам происходит в конце года по установленным унифицированным нормам амортизационных отчислений.

Аналитический учёт по счёту 010 «Износ основных средств» формируется по каждому объекту.

Начисление стоимости по указанным объектам отражается проводкой: Дебет 010

Списание рассчитанной стоимости износа за счет выбытия указанных объектов записывается, как: Кредит 007

Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Забалансовый счёт 011 "Основные средства, сданные в аренду" необходим для объединения информации о состоянии и движении объектов основных средств, которые были предоставлены в аренду, если по условиям договора аренды имущество отображается на балансе арендатора.

Аналитический учёт по счёту 011 «Основные средства, сданные в аренду» формируется по арендаторам, отдельно по каждому объекту основных средств, предоставленных в аренду.

Принятие к учету имущество, переданное лизингополучателю записывается проводкой: Дебет 011

Списание с забалансового учета лизингового имущества по окончании договора лизинга отражается проводкой, как: Кредит 011

забалансовый счет государственный имущество

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ООО «С-Мастер»

2.1 Характеристика ООО «С-Мастер»

Для достижения целей исследуемой работы необходимо рассмотреть краткую характеристику условной организации, на основании которого будет представлено ведение бухгалтерского учета имущества и обязательств на забалансовых счетах.

ООО «С-Мастер» зарегистрирована в сентябре 2009 года.

ООО «С-Мастер» представляет собой коммерческое предприятие и является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на участников данной организации. Уставный капитал составляет 100 тысяч рублей.

Местоположение организации: РФ, г. Москва, Гагаринский пер., д.10.

Имущество организации включает основные и оборотные средства, и другие материальные ценности, находящиеся за обществом, величина которых фиксируется на балансе организации.

ООО «С-Мастер» осуществляет следующую деятельность:

1) изготовление оборудования;

2) продажа предоставляемых услуг;

3) купля-продажа продукции.

Деятельность ООО «С-Мастер» осуществляется генеральным директором, который утвержден на данную должность на основании приказа.

Регулирование финансово-хозяйственным процессом организации ООО «С-Мастер» ведется главным бухгалтером, а также в штате находится аудитор для осуществления аудиторской проверки предприятия в целом.

Бухгалтерский учет ведется в организации комплексно. Учетная часть находится в главной бухгалтерии и там же осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета за счет первичных и сводных документов, которые поступают из отдельных структурных подразделений ООО «С-Мастер». В данных подразделениях учитывается только начальный этап регистрации хозяйственных операций. Бухгалтерский учет в ООО «С-Мастер» производится с помощью мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.

2.2 Учет на забалансовых счетах ООО «С-Мастер»

Учётная политика ООО «С-Мастер» составлена на основании ПБУ «Учетная политика организации» 1/08 [24] в РФ, положениями и инструкциями по бухгалтерскому учету и другими нормативно-правовыми документами применяя последующие изменения и дополнения в них.

В 2012 г. в ООО «С-Мастер» добилась следующих результатов:

1. ООО «С-Мастер», который отвечает за хранение ценностей по договору хранения, 11 января 2012 года приняла на склад зерно стоимостью 1 286 000 руб. от ФГУП «Спецстрой». Размер предоставляемой услуги по хранению составил 15 083 руб. за каждый месяц хранения товарно-материальных ценностей. 27 мая 2012 года зерно направлено поклажедателю.

2. ООО «С-Мастер» подписала договор комиссии на сбыт продукции офисной мебели ЗАО «Ориентир» 29 мая 2012 года. Величина, прописанная поставщиком, составляет 123 000 руб. Товар отгружен 1 июня 2012 года за 123 000 руб., в том числе НДС 18 763 руб. В данном периоде был сформирован комплексный отчет по этой организации. Размер вознаграждения определился в сумме 23 000 руб. (в том числе НДС 3 508 руб.). Оплата от покупателей произведена на счет организации 17 июня 2012 года. Также, учетной политикой предусмотрено, что доходы и затраты для необходимости исчисления налога на прибыль считаются с помощью кассового метода.

3. 23 июня ООО «С-Мастер» приняло от заказчика ОАО «Монтажник» специальное оборудование стоимостью 270 000 руб. для работы в помещении. Величина монтажных работ составила 260 000 руб. (учитывая НДС 39 661 руб.). Затраты ООО «С-Мастер» на монтаж составляют 120 000 руб. Выручку для целей налогообложения ООО «С-Мастер» рассчитывает методом «по реализации».

4. ООО «С-Мастер» также осуществляет деятельность, связанную с реализацией бензина АЗС по талонам. Срок использования данного талона - 2 месяца. В июле 2012 года было реализовано 1000 талонов на 10 л бензина каждый на стоимость 202 000 руб., учитывая НДС - 30 814 руб. Бухгалтерский учет бензина ООО «С-Мастер» осуществляет по продажной стоимости. До истечения срока действия реализованных талонов был продан бензин по 888 талонам, 112 талонов остались не израсходованными покупателями. Учетной политикой организации прописано, что определение величины налога по НДС происходит с помощью реализации и предъявления покупателю расчетных документов, для целей налогообложения прибыль рассчитывается методом начисления.

5. 06 августа 2009 года ООО «С-Мастер» реализовала продукцию покупателю ООО «Татьяна» стоимостью 1 250 000 руб. (учитывая НДС - 125 000 руб.). По истечении трех лет данная организация не произвела расчет с ООО «С-Мастер» за полученную продукцию. Вследствие чего, в августе 2012 года руководством предприятия было принято решение об осуществлении инвентаризации задолженности.

6. ООО «С-Мастер» 31 августа 2012 года предоставила заем ЗАО «Софт» в сумме 260 000 руб. сроком 60 дней под 12% годовых. Погашение процентов осуществляется в последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга - 30 ноября 2012 года. Для предоставления обязательств по договору займа в залог ООО «С-Мастер» получила товары находящиеся обороте. Размер фактической себестоимости полученных товаров составил 726 976 руб.

7. ООО «С-Мастер» 01 ноября 2012 года поставила на учет в лизинг оборудование от ЗАО «Макита», первоначальная сумма по бухгалтерскому и налоговому учету составила 1 500 000 руб. Срок истечения договора лизинга - 60 месяцев. Общая величина лизинговых оплат по заключенному договору составляет 3 269 000 руб. (учитывая НДС 498 661 руб.) и производится на основании следующих правил:

- при подписании договора лизингополучатель производит оплату в качестве авансового платежа за весь срок использования договора - это 20% от общей величины лизинговых оплат, то есть 653 800 руб., учитывая НДС 99 732 руб.;

- ежемесячный размер лизинговой оплаты составляет 54 485 руб., учитывая НДС 8 311 руб., также в оплату некоторой части лизингового платежа входит стоимость полученного аванса 10 897 руб., с помощью которого лизингополучатель каждый месяц производит оплату лизинговой организации на сумму 43 586 руб., учитывая НДС 6 649 руб.

Приобретенное оборудование записывается на балансе лизингополучателя. По истечении срока действия заключенного договора лизинга лизингополучатель (принимая условия оплаты всей стоимости лизинговых платежей) принимает оборудование в собственность по выкупной величине 3 800 руб., учитывая НДС 580 руб.

Таким образом, на основании произведенной деятельности в ООО «С-Мастер» за 2012 год был сформирован журнал хозяйственных операций по ведению бухгалтерского учета имущества и обязательств на забалансовых счетах, который изложен в Таблице 2.1.

Таблица 2.1 Журнал хозяйственных операций ООО «С-Мастер» за 2012 год.

№	Дата	Хозяйственная операция	Проводка	Стоимость, руб.	Документальное обоснование
			Д	К
1	12.01.12	Принято имущество на ответственное хранение	002	-	1 286 000	Акт о приеме-передаче имущества на хранение
2	27.05.12	Сняты с учета товары, предоставленные поклажедателю	-	002	1 286 000	Акт о возврате товара, переданного на хранение
3	27.05.12	Рассчитана выручка по договору хранения	60	90-1	73 471 руб.= (15083 руб. х 4 мес. + 15083 руб. х 27 дн. / 31 дн.)	Счет-фактура, подписанный договор хранения
4	27.05.12	Учтен НДС	90-3	68	2 301	Счет-фактура
5	29.05.12	Принята стоимость товара, приобретённого по договору комиссии	004	-	123 000	Перечень товаров, принятых на комиссию, договор комиссии
6	01.06.12	Списана стоимость использованного товара	-	004	123 000	Справка о сбыте товаров, принятых на комиссию
7	01.06.12	Получена выручка от реализации услуг по договору комиссии	76	90-1	23 000	Счет-фактура, Договор комиссии
8	01.06.12	Учтен НДС по использованным услугам	90-3	68	3508 руб.=(23000 руб. х 18/118)	Счет-фактура
9	17.06.12	Оплата за товар от покупателей	51	62	123 000	Выписка банка, Договор купли-продажи
10	18.06.12	Осуществлена оплата поставщику	76	51	100 000 руб.= (123000 руб. - 23000 руб.)	Платежное поручение, Выписка банка, Договор комиссии
11	23.06.12	Поступило на забалансовый счет оборудование, полученное от заказчика	005	-	270 000	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, договор о предоставленных услугах
12	27.06.12	Учтена выручка за произведенные работы	62	90-1	260 000	Счет-фактура, договор, Акт о приемке выполненных работ
13	27.06.2	Учтен НДС со стоимости произведенных работ	90-3	68	39 661	Счет-фактура
14	27.06.12	Сформирована фактическая себестоимость произведенных работ	90-2	20	120 000	Акт о приемке выполненных работ
15	28.06.12	Оприходование оплаты произведенных работ	51	62	260 000	Выписка банка
16	28.06.12	Снятие с забалансового счета специального оборудования	-	005	270 000
17	01.07.12	Оприходование в учете талона в оговоренной стоимости	006	-	1000 руб.= (1000 руб. х 1 руб.)	Книга учета бланков строгой отчетности
18	12.07.12	Отражена оплата от покупателей за приобретенные и реализованные талоны	51	62	220 000	Выписка банка
19	31.07.12	Отражена реализация покупателям по талонам	62	90-1	220 000
20	31.07.12	Списана себестоимость израсходованного бензина	90-2	41	220 000
21	31.07.12	Произведен учет НДС с выручки от реализации талонов	90-3	68	30 814
22	31.07.12	Списание реализованных талонов	-	006	1 000	Книга учета бланков строгой отчетности
23	31.07.12	Отражение остатков по неиспользованным талонам	41	76	22 624 руб.= (112 (количество оставшихся талонов х 202 руб.
24	31.07.12	сторно выручки от реализации по неиспользованным талонам	62	90-1	22 624
25	31.07.12	Отражено сторно НДС с выручки от реализации по остаткам талонов	90-3	68	3 451 руб.= (22624 руб. х 18/118)
26	10.08.12	Списание образовавшейся дебиторской задолженности	91-2	62	125 000	Акт сверки взаиморасчетов с ООО «Макита» Справка бухгалтерии
27	10.08.12	Списанная дебиторская задолженность оприходована за балансом фирмы	007	-	125 000
28	10.08.12	Учтен НДС с дебиторской задолженности	76	68	125 000 руб. =(1250000 руб. х 20/200)
29	31.08.12	Отражение выдачи средств предоставленного займа	58	51	260 000	Договор предоставленного займа, платежное поручение
30	31.08.12	Оценка обеспеченных обязательств оприходованные за балансом организации	008	-	726 976	Гарантия
31	30.09.12	Отражение рассчитанных % по договору предоставленного займа	76	91-1	2 564 руб. =(260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.)	Договор предоставленного займа
32	30.09.12	Произведена оплата %, полученные по договору предоставленного займа	51	76	2564	Выписка банка, договор предоставленного займа
33	30.09.12	Списание стоимости обеспечения обязательств частичного погашения %, отнесенная на баланс организации	-	008	7 030 руб. =(726976 руб. / 260 00 руб. + 260000 руб. х 12% / 365 дн. х 60) х 2564 руб.	Бухгалтерская справка
34	31.10.12	Начислены и оприходованы % за расходование заемных средств	76	91-1	2 564 руб.= (260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30дн.)	Бухгалтерская справка, договор займа
35	31.10.12	Получены % по договору предоставленного займа	51	76	2 564	Выписка банка, Договор предоставленного займа
36	30.10.12	Оприходована возвращенная стоимость основного долга	51	58	260 000	Выписка банка, Договор предоставленного займа
37	30.10.12	Списание стоимости обеспечения обязательств, записанная на балансе фирмы	-	008	719 946 руб. =(726976 руб. - 7030 руб.)
38	01.11.12	Оприходование принятия оборудования, необходимого для сдачи в лизинг	03 «Оборудование, необходимое для передачи в лизинг»	08	1 500 000	Инвентарная карточка Акт о приеме-передаче объекта основных средств
39	01.11.12	Передан станок ЗАО «Татьяна» по согласованному договору лизинга	03 «Имущество, переданное в лизинг»	03 «Имущество, необходимое для передачи в лизинг»	1 500 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
40	01.11.12	Отражено списание первоначальной стоимости переданного оборудования ЗАО «Татьяна»	03 «Списание лизингового имущества»	03 «Имущество, переданное в лизинг»	1 500 000
41	01.11.12	Произведены затраты будущих периодов на основании списания оборудования	97	03 «Списание лизингового имущества»	1 500 000
42	01.11.12	Оплата в качестве авансовой суммы по договору предоставленного лизинга	51	62 «Авансы полученные»	653 800	Выписка банка, договор лизинга
43	01.11.12	Произведен расчет НДС со стоимости полученного аванса	91-2	68	99 732 руб.= (653800руб. х 18/118)	Счет-фактура
44	01.11.12	Стоимость станка, предоставленного в лизинг, оприходована на забалансовый учет	011	-	3 269 000
45	30.11.12	Оплачена ежемесячная сумма лизинга	62 «Расчеты по лизинговым суммам»	91-1	54 483	Договор предоставленного лизинга
46	30.11.12	Отражение прочих затрат, относящиеся на производство и сбыт продукции	91-2	97	25 000 руб. =(1500000 руб. / 60 мес.)	Бухгалтерская справка
47	30.11.12	Учтен НДС с величины ежемесячной платы по договору лизинга	91-2	68	8 311 руб.= (54483 руб. х 18/118)	Счет-фактура
48	30.11.12	Отражена частичная сумма аванса в уплату части лизинговой суммы	62 «Полученные авансовые суммы»	62	10 897 руб. =(653800 руб. / 60 мес.)	Бухгалтерская справка
49	30.11.12	Получена лизинговая сумма от ЗАО «Татьяна»	51	62 «Расчеты по лизинговым суммам»	1662 руб.= (99732 руб. / 60 мес.)	Выписка банка
	ООО «С-Мастер» произведет оплату станка по договору лизинга по истечении 5 лет
50		Оприходована выручка от реализации оборудования в стоимостной оценке	62«Расчеты по лизинговым суммам»	91-1	3 800	Счет-фактура, акт о приеме-передаче объекта основных средств, договор пре-доставленного лизинга
51		Учтен НДС с выручки от реализации оборудования	91-2	68	580 руб.= (3 800 руб. х х 18/118)	Счет-фактура, договор лизинга, акт о приеме-передаче объекта основных средств
52		Величина оборудования снята с забалансового счета	-	011	3 269 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
53		Получена оплата стоимости приобретенного оборудования	51	62«Расчеты по лизинговым суммам»	3 800	Выписка банка, Договор предоставленного лизинга

Чтобы осуществить хозяйственные операции по необходимым забалансовым счетам учета в ООО «С-Мастер» в основном используются мемориальные формы с соответствующими им документами. Синтетический учет отображается в унифицированной книге Журнал-Главная книга, куда записывают все получившееся в ходе деятельности результаты остатков по счетам на начало отчетного квартала, далее хозяйственные операции по документам с корреспонденцией по дебету и кредиту счетов, после чего формируется оборот и остатки по счетам на конец отчетного квартала. Также осуществляется проверка правильности отражения следующих хозяйственных операций: размер оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна размеру оборотов за месяц по кредиту используемых счетов.

2.3 Выводы по организации учета на забалансовых счетах по результатам проведенной работы

Подводя итог о рассмотренных операциях деятельности организации ООО «С-Мастер», будут сделаны соответствующие выводы в отношении общих вопросов ведения учета на забалансовых счетах.

1. Как правило, в заключенном договоре аренды не описывается сумма передаваемых основных средств. Это ясно, так как Гражданский кодекс РФ [1] не обязывает стороны включать данную стоимость основных средств, которая передается в аренду.

В этом случае арендатор может предложить предприятиям самостоятельно организовать методику определения цены арендованного имущества с помощью расчета и отобразить это в учетной политике.

Бухгалтер может применить сведения из акта приемки-передачи имущества или потребовать у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта. Также не является нарушением, если забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства» будет осуществляться в количественном выражении и в нулевой стоимости. Следовательно в разделе бухгалтерского баланса предприятия «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» строка «Арендованные основные средства» не будет включать числового показателя.

2. Проблемы происходят также при ведении учета материалов, которые приняты в переработку.

По всем принятым законам заказчик является собственником готовой продукции, но Гражданский кодекс РФ обосновывает для некоторых случаев и другое решение, суть которого описано в статье 220: право собственности на готовую продукцию, переходит к производителю, в том случае если величина переработки значительно больше величины приобретенных материалов. Тогда производитель должен произвести оплату заказчику суммы давальческого сырья.

3. Главная проблема, формируется с ведением учета бланков строгой отчетности, вследствие чего образуется неясность их стоимостной оценки. Те, кто занимается составлением инструкции показывают на условную оценку бланков строгой отчетности, но не очень понятно, как нужно ее рассчитать.

В свою очередь под условной оценкой следует понимать:

- номинал, когда соответствующие документы, представляют собой денежную оценку (при учете непроданных бланков);

- себестоимость, когда предприятие производит оплату приобретений и печать этих бланков (по балансовым счетам);

- установленная стоимостная оценка. Данная оценка считается единственной, которая используется к объектам, по которым не рассчитаны цены (например, дипломы).

4. Также важным вопросом является, что не для всех активов, отображающихся на забалансовых счетах, предусмотрен счет.

Предприятие самостоятельно может проводить уточнение содержания используемых в Плане счетов [5] субсчетов, выявлять и обобщать их, и устанавливать дополнительные субсчета согласно Письму Минфина РФ от 18.01.2006 N 07-05-06/07.

Таким образом, в ходе исследуемой работы были предприняты выводы для улучшения эффективности ведения учета на забалансовых счетах, которые могут быть полезны для предприятий, осуществляющих забалансовый учет необходимых товарно-материальных ценностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучая данную курсовую работу, можно сказать, что на сегодняшний день забалансовый учет организуется по простой схеме, но с увеличением оборотов забалансовый учет для организаций определенных отраслей может быть приближен к балансовому учету, и чтобы не допустить штрафных санкций необходимо относиться к его организации и ведению, так же тщательно, как и к организации бухгалтерского учета.

Учитывая обязательность применения забалансового учета, можно выделить следующие моменты:

Во-первых, используя данные забалансового учета формируется Справка о наличии товарно-материальных ценностей, находящихся на забалансовых счетах, являющаяся приложенным обоснованием к бухгалтерскому балансу.

На основании ПБУ 4/99 в отчетности должно быть полно и достоверно показано состояние о финансовом положении предприятия. Но из-за отсутствия показателей многих забалансовых счетов предоставить данное положение предприятия невозможно. Нарушение правильного отражения товарно-материальных ценностей за балансом организации в бухгалтерской отчетности может повлиять на то, что фирма получит отрицательное аудиторское заключение или с оговоркой, в том случае если величина нарушений будет существенно велика.

Во-вторых, если информация о принятых на забалансовых счетах объектах не правильно учтена или не указана в соответствующей строке справки, сотрудники предприятия могут быть оштрафованы.

В-третьих, в некоторых особенностях учета информации на забалансовых счетах зависит правильный расчет налогообложения. Например, при исчислении налога на имущество по неамортизируемым объектам применяются суммы начисленного за балансом износа. Необходимо отметить, что План счетов, который показывает бухгалтерское обоснование подавляющего большинства возможных совершаемых хозяйственных операций, активов и обязательств общества, все же не считается обобщающим и полным.

Чтобы заниматься руководством предприятия, принимая во внимание нужды анализа, контроля и отчетности, исходя их принципов и методов бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения имеющейся информации, приоритета содержания над формой и другое), важно отражать хозяйственные операции (активы и обязательства), учет которых прямо не выявлен в установленном Плане счетов, на забалансовых счетах, применяя новые забалансовые счета и принципы учета на них в учетной политике предприятия.

Подводя итог необходимо отметить, что в результате проведенного исследования было много изучено и сделан подробный анализ состояния законодательно-нормативной базы по ведению учета на забалансовых счетах. Также, представлен порядок и способы ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации и связанные с этим проблемы и особенности.

Тем самым, цель курсовой работы приведена в действие, задачи решены. Результаты данной работы могут быть надлежаще применены предприятиями при ведении бухгалтерского учета на забалансовых счетах.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)

2. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)

3. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.12.2008 г. N 250-ФЗ)

4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.

6. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N106н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н)

13. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

14. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: Учебное пособие/ А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2009. - с.489 - 496

15. Щепотьев, А.В. Применение забалансовых счетов в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций / А.В.Щепотьев // Аудиторские ведомости. - 2007. - N 11.

16. Дивинский Б.Д. Учет операций на забалансовых счетах / Б.Д.Дивинский // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - N 15.

17. Чиркова М.Н. Учет дебиторской задолженности. Особенности проверки / М.Н.Чиркова // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - N 21.

Размещено на Allbest.ru