Бухгалтерское планирование деятельности производственного предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова»

Институт экономики и управления

Кафедра "Экономика и организация производства"

Курсовая работа

по дисциплине «Антикризисное управление»

«Бухгалтерское планирование деятельности производственного предприятия»

Студент группы М-91

А.А. Мехова

Руководитель работы доцент,

к.т.н О.Г.Кузьмина

БАРНАУЛ 2013



Содержание

1. Бухгалтерское планирование деятельности производственного предприятия

1.1 Исходные данные

1.2 Планирование этапа формирования расходов

1.3 Планирование этапа формирования доходов

1.4 Планирование этапа восстановления запаса оборотных активов

1.5 Планирование этапа погашения кредиторской задолженности

1.6 Оценка результатов планирования



1. Бухгалтерское планирование деятельности производственного предприятия

1.1 Исходные данные

Применим рассмотренный метод для планирования деятельности машиностроительного предприятия, производящего промышленные вентиляторные установки. Основную номенклатуру его продукции представляют четыре типа изделий, которые далее условно идентифицируем, как «Альфа», «Бета», «Гамма» и «Дельта». Приведем исходные данные для разработки квартального плана (3 месяца). Они отражены в таблицах 1.1,. .., 1.10. Состав исходных данных, как отмечалось ранее, определяется видом моделей технико-экономического планирования, использованных для расчета финансовых потоков. Плановый объем оплаченной продукции по отдельным ее видам представлен в таблице 1.1. В таблице 1.2 отражены остатки продукции (в натуральном измерении) в отгрузке, на складе и в заделе на начало и конец планового периода. Фактический запас на начало периода получен на основе имеющихся отчетов и результатов инвентаризации. Плановые данные определены исходя из требований технологии производства, оптимального режима сбыта и т.п.

Таблица 1.1- Номенклатура продукции

Тип вентилятора	Объем оплаченной продукции по плану за месяц, шт.	Средняя опускная цена (с учетом НДС), т.р.
Альфа	50	160
Бета	65	97
Гамма	244	190
Дельта	122	88

Таблица 1.2 - Данные об остатках продукции, ед.

вид продукции	Остатки в отгрузке	Остатки на складе	Остатки в заделе
	Факт на начало	План на конец	Факт на начало	План на конец	Факт на начало	План на конец
Альфа	250	303	21	38	34	39
Бета	25	61	24	47	73	75
Гамма	113	275	85	103	64	66
Дельта	55	142	34	83	72	70

Продукция предприятия является относительно несложной. При ее производстве используется около 350 наименований материалов, комплектующих изделий и покупных и полуфабрикатов, которые в целях планирования имеет смысл разделить на три группы: Ml - электроарматура и двигатели. М2 - лист стальной оцинкованный, М3- прочие материалы и комплектующие. Расход комплектующих и основных материалов и услуг представлен в таблице 1.3. Производственное потребление характеризуется расходом комплектующих и материалов и т.п. на одно изделие. Общезаводское потребление характеризуется расходом на 1 квадратный метр площадей помещений предприятия. По каждому виду комплектующих и материалов приведены заготовительная стоимость (по данным бухгалтерского учета) и запас на начало планового периода (в тоннах).

Приведены также данные о потреблении основных видов коммунальных услуг: электроэнергии, воды и канализации. Сводные данные о трудоемкости производства продукции, общезаводских работ, средние расценки, используемые предприятием, приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.3 - Материалы и услуги

вид материала, услуги	норма расхода, т, кВт час, куб.м/изделия	общезаводские расходы, т, кВт час, куб.м./ кв.м	заготовительная стоимость единицы, т.р./т, кВт час, куб.м.	запас,т
	альфа	бета	гамма	дельта
М1	0,3	0,5	0,3	0,2	0,02	38,730	600
М2	0,4	0,3	0,2	0,4	0,01	14,600	500
М3	0,2	0,5	0,6	0,2	0,03	7,020	150
электроэнергия	21	12	9	11	2	0,005
вода	3	1	3	1	1,5	0,007



Таблица 1.4 - Трудоемкость производства

вид работ	трудоемкость, нчас/изделие	общезаводские работы нчас/мес	расценка т.р./нчас
	альфа	бета	гамма	дельта
Механообработка	220	177	351	81	3000	0,120
Кузнечно-прессовые	120	140	77	203	50	0,093
Слесарно-сборочные	103	60	273	47	350	0,117

Административно-управленческий персонал предприятия представлен директором и инженерно-техническими работниками. Численность и месячная зарплата АУП представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Численность и оклады АУП

Должность	Зарплата, т.р./мес	Численность, чел
1. Директор	47	1
2. Служащий	13	13
3. Менеджер	15	15
Таблица 1.6 - Состав основных фондов
Вид	Площадь здания, кв.м	Первоначальная стоимость, т.р.	Период полезного использования, мес.
1. Административный корпус	1150	6177	600
2. Цех механообработки	1400	36092	800
3. Цех кузнечно-прессовый	1100	18101	800
4. Цех слесарно-сборочный	1050	45582	600
5. Гараж	400	2799	600
6. Склад	1100	2050	600
7. Склад	900	2121	240
8. Оборудование и транспортные средства	55040	170
Итого	7100	168762

Сведения об основных фондах предприятия представлены в таблице 1.6. Указана полная первоначальная стоимость и период полезного использования каждого из объектов, выраженный в месяцах. Структура имущества и источников его финансирования на начало планового периода представлена в таблице 1.7.



Таблица 1.7 -Структура имущества и источников его финансирования

Вид имущества (пассивов)	Стоимость, т.р.
1. Имущество	215800
1.1. Внеоборотные активы (ВА)	110000
1.2.1. Материалы (М)	30000
1.2.2. Незавершенное производство (НЗП)	8200
1.2.3. Готовая продукция (ГП)	13600
1.2.4. Дебиторская задолженность (ДЗ)	8200
1.2.5. Денежные средства (ДС)	11000
1.2.6. НДС уплаченный (НДСу)	23000
1.2.7. Прочие (пр)	10800
1.2. Итого оборотные активы (ОА)	95800
2. Источники финансирования	215800
2.1.1. Уставной капитал (УК)	17500
2.1.2. Добавочный капитал (ДК)	90000
2.1.3. Нераспределенная прибыль (ПНР)	25000
2.1. Капитал и резервы (КР)	109000
2.2. Долгосрочные пассивы (ДО)	28800
2.3.1. Задолженность перед поставщиками (Пост)	80000
2.3.2. Задолженность по банковскому кредиту (КБ)	5000
2.3.2. Задолженность по зарплате (ФОТ)	10000
2.3.3. Задолженность по ЕСН (ЕСН)	0
2.3.4. Задолженность по НДС (НДС)	0
2.3.5. Задолженность по налогу на прибыль (Нп)	2000
2.3. Итого краткосрочные пассивы (КО)	77000

Предполагается, что в плановом периоде предприятие будет иметь также прочие - операционные и внереализационные расходы и доходы, данные о которых представлены в таблице 1.8.

Таблица 1.8 - Прочие доходы и расходы, т.р.

Вид	Сумма
1. Арендная плата полученная	64
2. Проценты за использование банковским кредитом	16



В таблице 1.9 приведена средняя за отчетный год платежная структура доходов предприятия. Предполагается, что она будет характерна и для планового периода.

Таблица 1.9 - Платежная структура доходов

Состав активов	Доля оплаты в %
Оплачено всего в т.ч.	100
1. Денежные средства	63
2. Материалы	21
3. Взаимозачет	2

Проведенная инвентаризация показала, что существуют запасы оборотных активов, которые пользуются спросом и могут применяться в качестве платежных средств в бартерных операциях. Выявленные запасы, оцененные по стоимости реализации, приведены в таблице 1.10.

Таблица 1.10 - Оборотные активы, которые могут быть использованы в качестве платежных средств

Показатель	Стоимость, т.р.
1. Сырье и материалы - М	71
2. Незавершенное производство - НЗП	0
3. Годовая продукция - ГП	0
4. Дебиторская задолженность - ДЗ	0
1. Прочие - «пр.»	0

При планировании учитываются следующие виды налогов и ставки по ним:

-ЕСН-30%,

-НДС -18%,

- налог на прибыль - 20%.



1.2 Планирование этапа формирование расходов

Начальным этапом бухгалтерского планирования является оценка плановых объемов производства и реализации продукции в натуральном исчислении. Расчеты проводятся на основе данных об объеме оплаченной продукции по моделям. Последовательно рассчитываются объемы отгруженной (реализованной), товарной и валовой продукции. Учитываются остатки на начало и конец планового периода.

Таблица 1.11 - Планирование объема производства и реализации в натуральном исчислении

Вид	Оплаченная	Остатки в отгрузке	Отгруженная	Остатки на	Товарная	Остатки в заделе	Валовая
продукции	продукция		продукция	складе	продукция		продукция
		начало	конец		начало	конец		начало	конец
Альфа	150	250	303	203	21	38	220	34	39	225
Бета	195	25	61	231	24	47	254	73	75	256
Гамма	732	113	275	894	85	103	912	64	66	914
Дельта	366	55	142	453	34	83	502	72	70	500

Например, по изделию «Альфа» отгруженная продукция рассчитывается следующим образом. Объем оплаченной продукции за квартал: 50*3 = 150 т.р.

Объем отгруженной продукции за квартал: 150 + 303 - 250 = 203, товарная: 203 + 38 -21 = 220, валовая: 220+ 39 - 34 = 225.

Осуществляется планирование поэлементной структуры текущих расходов (таблица 1.12).

Таблица 1.12 - Прямые расходы по обычным видам деятельности

Вид расходов	Вид продукции	Итого
	Альфа	Бета	Гамма	Дельта
1. Материальные затраты всего	4272,525	6994,432	17198,738	7526	35991,695
1.1 Материалы	4244,175	6977,28	17138,414	7495	35854,869
М1	2614,275	4957,44	10619,766	3873	22064,481
М2	1314	1121,28	2668,88	2920	8024,16
М3	315,9	898,56	3849,768	702	5766,228
1.2 Электроэнергия	23,625	15,36	41,13	27,5	107,615
1.3 Водопотребление	4,725	1,792	19,194	3,5	29,211
2. Затраты на оплату труда всего	11162,475	10567,68	74236,908	17049	113016,06
2.1 Механообработка	5940	5437,44	38497,68	4860	54735,12
2.2. Кузнечно-прессовые работы	2511	3333,12	6545,154	9439,5	21828,774
2.3 Слесарно-сборочные работы	2711,475	1797,12	29194,074	2749,5	36452,169
3. Отчисления на страховые взносы	3348,7425	3170,304	22271,072	5114,7	33904,819
Итого прямые расходы	18783,7425	20732,416	113706,72	29689,7	182912,58

Прямые расходы на оплату труда рассчитываются умножением объема валовой продукции на трудоемкость и часовую расценку. Расчет ведется для каждого вида продукции и в сумме по всей продукции. В частности, прямая оплата труда на механообработке изделия «Альфа» рассчитывается как: 225*220*0,120 = 5940 т.р.

Для кузнечно-прессовых и слесарно-сборочных работ расчет проводится аналогично.

Отчисления на социальные нужды (ЕСН) рассчитываются по нормативу от затрат на оплату труда. Например, сумма ЕСН для изделия «Альфа»: 11162,4*0,3 = 3348,7 т.р.

В таблице 1.13 планируются управленческие и коммерческие расходы предприятия.

По данным таблицы 1.6 рассчитывается суммарная площадь помещений организации: 1150 +1400 + 1100 + 1050 + 400 + 1100 + 900 = 7100 кв.м.

Затраты на материалы Ml:

7100*0,02*38,730*3 = 16499 т.р.

Затраты на материалы М2 и МЗ рассчитываются аналогично.

Затраты на электроэнергию: 7100*2*3*0,005 = 213 т.р.

Затраты на водопотребление: 7100*1,5*3*0,007 =223,6 т.р.

Затраты на оплату труда в составе управленческих и коммерческих расходов:

3*(3000*0,12+50*0,093+350*0,017+47*1+13*13+15*15) = 2539,8 т.р.

Таблица 1.13 - Управленческие и коммерческие расходы

Вид расхода	Сумма т.р..
1. Материальные затраты всего	24531,21
1.1 Материалы	24094,56
М1	16498,98
М2	3109,8
М3	4485,78
1.2 Электроэнергия	213
1.3 Водопотребление	223,65
2. Затраты на оплату труда всего	2539,8
3. Отчисления на страховые взносы	761,94
4. Амортизация	1484,07537
Итого управление и коммерческие расходы	29317,0254

Кроме расходов, связанных с основной деятельностью, предприятия осуществляет прочие - операционные и внереализационные расходы, указанные в таблице 1.8. Эти расходы заносим в расчетную таблицу 1.14.

Таблица 1.14 - Прочие расходы

Вид расходов	Сумма ,т.р.
1. Процент за пользование банковским кредитом	16,0
Итого	16,0

Данные таблиц 1.12. 1.13 и 1.14 сведены в таблицу 1.15. В качестве прочих указаны проценты за банковский кредит. Сумма этих расходов и составляет полную себестоимость валовой продукции. А соотношение отдельных видов расходов характеризует ее поэлементную структуру.

Таблица 1.15 - Поэлементная структура текущих расходов

Вид расходов	Сумма, тр.
1. Материальные затраты	60522,905
2. Затраты на оплату труда	115555,863
3. Отчисления на страховые нужды	34666,7589
4. Амортизация	1484,07537
1. Прочие затраты	16
Итого текущие расходы	212245,602

Планирование себестоимости единицы продукции необходимо для решения многих экономических задач. Например, для расчета нижней границы отпускной цены. Однако в бухгалтерском планировании назначение этой процедуры - обеспечение расчета себестоимости товарной, отгруженной и оплаченной продукции. Для этого, в частности, осуществляется перегруппировка текущих расходов с целью деления их на прямые и косвенные (таблица 1.16). В составе косвенных, кроме управленческих и коммерческих выделяются также операционные и внереализационные расходы.

Таблица 1.16 - Деление текущих расходов на прямые и косвенные

Вид расходов	Сумма, тр.
1. Прямые расходы	182912,577
2. Косвенные (накладные) расходы	29333,0254
2.1. Управленческие и коммерческие	29317,0254
2.2. Прочие	16
Итого текущие расходы	212245,602

Определяется ликвидная структура текущих расходов.

Расходы, связанные с потреблением запасов оборотных активов рассчитываются в таблице 1.17.

Таблица 1.17 - Расходы, связанные с потреблением запасов оборотных активов - Са, т.р.

Показатель	Вид материалов
	Ml	М2	МЗ	Итого
Потребность в материалах - Зм
Всего	38563,461	11133,96	10252,008	59949,429
Расходы, относимые на себестоимость	22064,481	8024,16	5766,228	35854,869
Коммерческие и управленческие	16498,98	3109,8	4485,78	24094,56
Прочие	0	0	0	0
Запас - Мз	23238	7300	1053	31591
Са	23238	7300	1053	31591
Всего
Расходы, относимые на себестоимость	13295,8608	5261,0543	592,25842	19149,1735
Коммерческие и управленческие	9942,1392	2038,9457	460,74158	12441,8265
Прочие	0
Со	15325,461	3833,96	9199,008	28358,429
Всего
Расходы, относимые на себестоимость	8768,6202	2763,1057	5173,9696	16705,6955
Коммерческие и управленческие	6556,8408	1070,8543	4025,0384	11652,7335
Прочие	0

Расчет запаса материалов (Мз), осуществляется на основе данных таблицы 1.3 умножением заготовительной стоимости на запас. Например, для материала Ml: М₃,=600*38,73=23238т.р.

На основе модели Са - min{Мз;Зм} рассчитываются расходы, связанные с потреблением оборотных активов. Например, для материала М1: Ca=min{38563,46; 23238}=23238 т.р.

Затем эта величина распределяется между а) расходами, относимыми на себестоимость, б) коммерческими и управленческими расходам, в) прочими расходами.

Распределение осуществляется в соответствии с долей соответствующих расходов в общей потребности в материалах. Например, в составе Са расходы, относимые на себестоимость, рассчитываются как:

23238*22064/38563,46 = 13295,7 т.р.

Затем в таблице 1.17 рассчитываются материальные затраты, относящиеся к Со. Например, по материалу Ml расходы, относимые на себестоимость и относящиеся к Со, рассчитываются как:

22064,481-13295= 8768,62 т.р.

Эти расходы заносятся в таблицу 1.18. В нее также заносятся другие расходы, связанные с образованием краткосрочной кредиторской задолженности. В том числе затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды (ЕСН). Предполагается также, что в полной сумме в состав Со включаются расходы на электроэнергию и водопотребление.



Таблица 1.18 - Расходы, связанные с образованием кредиторской задолженности - Со, т.р.

Вид расходов	Расходы, относимые Ни себестоимость	Коммерческие и управленческие	Прочие	Итого
1. Материалы	16705,6955	11652,73351	0	28358,429
2. Электроэнергия	107,615	213		320,615
3. Водопотребление	29,211	223,65		252,861
4. Затраты на оплату труда	113016,063	2539,8		115555,863
1Отчисления на соц. нужды	33904,8189	761,94		34666,7589
6. Прочие затраты			16	16
Итого	163763,403	15391,12351	16	179170,5269

Таблица 1.19 - Расходы, связанные с образованием кредиторской задолженности - Си, т.р

Вид расходов	Сумма
1. Амортизация	1484,1
Итого	1484,1

Таблица 1.20 - Ликвидная структура текущих расходов

Вид расходов	Сумма
1. Структура в начале финансового потока
Са	31591,0
Со	179170,5
Си	1484,1
Итого	212245,6
2. Структура в конце финансового потока
С прям	1829112,57
Скосв	29333,0254
Итого	212245,6



Таблица 1.21 - Фрагмент планового бухгалтерского баланса для этапа формирования расходов, т.р.

	Начало финансового оборота	Этап формирования расходов	Окончание этапа
	Итого	Си	Со	Са	Итого
	1	2	3	4	5
Имущество	215800	1484,075368	179170,5269	31591	364637,5
ВА	110000	-1484,07537			108515,92
М	30000			-31591	-1591
НЗП	8200		163763,4034	19149,17351	191112,58
ГП	13600				13600
ДЗ	8200				8200
ДС	11000				11000
НДСу	23000				23000
пр.	10800				10800
ОА	95800				256121,58
УК	17500				17500
ДК	90000				90000
ПНР	25000	-1484,07537	-15407,1235	-12441,8265	-4333,0254
КР	109000				103166,97
ДО	28800				28800
Пост	80000		28931,905		108931,91
КБ	5000		16		5016
ФОТ	10000		115555,863		125555,86
ЕСН	0		34666,7589		34666,759
НДС	0				0
Нп	2000				2000
КО	77000				276170,53
Источники	215800				408137,5

1.3 Планирование этапа формирования доходов

бухгалтерский планирование расход доход

Планирование этапа формирования доходов начинается с оценки плановой себестоимости единицы продукции. Себестоимость изделия складывается из прямых и косвенных расходов. Прямые рассчитываются на основе таблиц 1.3 и 1.4. Материальные затраты для изделия «Альфа»:

0.3*38,73 + 0,4*14.6 + 0,2*7,02 + 21*0,005 + 3*0,007 = 18,989 т.р.

Оплата труда: 220*0,12 + 120*0,093 + 103*0,117 = 49,6 т.р.,

ЕСН: 49,611*0,3 = 14,8 т.р.

Таблица 1.22 - Прямые расходы в себестоимости единицы продукции, т.р.

Вид продукции	Прямые расходы
	Материальные затраты	Затраты на оплату труда	Отчисления на социальные нужды	Всего
Альфа	18,989	49,611	14,8833	83,4833
Бета	27,322	41,28	12,384	80,986
Гамма	18,817	81,222	24,3666	124,4056
Дельта	15,052	34,098	10,2294	59,3794

Планирование стоимостных объемных показателей производства и реализации предусматривает расчет производственной и полной себестоимости товарной, отгруженной и оплаченной продукции.

Прямые расходы в себестоимости товарной продукции определяются как:

83,48*225 + 80,98*256 + 124,4*914 + 59,3*500 = 182912,57 т.р.

Косвенные расходы определяются по таблице 1.16. Они одинаковы для валовой, товарной, отгруженной и оплаченной продукции, В рассматриваемом примере косвенные расходы составляют 29317 т.р.

С учетом сказанного себестоимость товарной продукции составит

182912,57 + 29317 = 21229 т.р.

Себестоимость отгруженной и оплаченной продукции рассчитывается аналогичным образом. Себестоимость валовой продукции определена ранее. Полученные данные сведены в таблицу 1.23.



Таблица 1.23 - Планирование стоимостных объемных показателей производства и реализации

Показатель	Сумма, т.р.
	Расходы, относимые на себестоимость	Управленческие и коммерческие расходы	Полная себестоимость продукции
1. Себестоимость валовой продукции - Свп	182912,577	29317,025	212229,6023
2. Себестоимость товарной продукции - Стп	182203,136	29317,025	211520,1614
3. Себестоимость отгруженной продукции - Соп	173772,351	29317,025	203089,3759
4. Себестоимость оплаченной продукции - Спп	141112,525	29317,025	170429,55

Выручка от продаж продукции рассчитывается в действующих отпускных ценах методом «по отгрузке». При этом количество отгруженных изделий умножается на отпускные цены. Результат приведен в таблице 1.24.

Таблица1.24 - Расчет выручки от продаж продукции

Вид продукции	Отпускная цена, принятая в плане, т.р.	Реализация
		Изделий	Сумма, т.р.
Альфа	160	203	32480
Бета	97	231	22407
Гамма	190	894	169860
Дельта	88	453	39864
Итого			264611

На этом этапе также планируется платежная структура выручки, операционных и внереализационных доходов (табл. 1.25)



Таблица 1.25 - Платежная структура доходов

Показатель	Сумма, т.р.
1. Выручка в действующих ценах	264611
2. Оплаченная часть выручки	214203
3. Прочие расходы	64
4. Оплаченная часть прочих доходов	64
1. Всего доходов	264675
6. Оплаченная часть доходов всего	214267
6.1. Денежными средствами	134988,21
6.2. Материалами	44996,07
в т.ч. НДС	6863,80729
материалы без НДС	38132,2627
6.3. Взаимозачет	4285,34

Таблица 1.26 - Планирование ликвидной структуры чистого дохода

Показатель	Сумма, т.р.
1. Выручка от продаж в действующих ценах	264611
2. Полная себестоимость реализованной продукции	203089,3759
3. Чистый доход от обычных видов деятельности	61521,62413
4. Операционные и внереализационные доходы	64
1. Операционные и внереализационные расходы	16
6. Чистый доход от операционной и внереализационной деятельности	48
7. Общая сумма чистого дохода	61569,62413
8. НДС, полученный в составе доходов	40374,15254
8.1 От обычной деятельности	40364,38983
8.2 Прочих доходов	9,762711864
9. Прибыль (убыток) до налогообложения	21195,47159
9.1 От обычной деятельности	21157,2343
9.2 От прочей деятельности	38,23728814
10. Налог на прибыль	4239,094318
11. Чистая прибыль	16918,13998



1.4 Планирование этапа восстановления запаса оборотных активов

Так как на предыдущих этапах финансового оборота потреблен запас в сумме Са, предполагается, что в условиях стабильного производства он должен быть и восстановлен в таком же объеме. Однако платеж должен быть увеличен на сумму НДС.

Исходя из задач развития предприятия, величина восстанавливаемого запаса может планироваться отличной от Са. Даже в условиях стабильного производства она может отличаться от Са, например, вследствие инфляции.

Таблица 1.27 - Плановый отчет о прибылях и убытках, т.р.

Наименование показателя	Код стр.	За плановый период
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		224246,61
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		173772,351
Валовая прибыль		50474,2597
Управленческие расходы		29317,0254
Прибыль (убыток) от продаж		21157,2343
Прочие доходы		54,2372881
Прочие расходы		16
Прибыль (убыток) до налогообложения		21195,4716
Текущий налог на прибыль		4239,09432
чистая прибыль (убыток) отчетного периода		16918,14

Таблица 1.28 - Фрагмент бухгалтерского баланса для этапа формирования доходов, т.р

	Начало этапа	Этап формирования доходов	Окончание этапа
	Итого	Стп	Соп	Срп	Двал	Допл	НДСпол	Итого
	5	6	7	8	9	10	11	13
Имущество	364637,502	182203,136	173772,351	173772,351	264675	214267	40374,15254	421257,431
ВА	108515,925							108515,925
М	-1591					38132,26271		36541,2627
НЗП	191112,577	-182203,1						8909,4409
ГП	13600	182203,14	-173772,4					22030,7855
ДЗ	8200		173772,35	-173772,4	264675	-214267		58608
ДС	11000					134988,21		145988,21
НДСу	23000					6863,80729		29863,8073
пр.	10800							10800
ОА	256121,577							312741,506
УК	4000							4000
ДК	90000							90000
ПНР	-7604,041			-173772,351	264675		-40374,1525	38685,3616
КР	103166,975							132685,362
ДО	28800							28800
Пост	108931,905					-4285,34		104646,565
КБ	5016							5016
ФОТ	125555,863							125555,863
ЕСН	34666,7589							34666,7589
НДС	0						40374,153	40374,1525
Нп	2000							6239,09432
КО	276170,527							316498,434
источники	408137,502							477983,8

Таблица 1.29 - Планирование восстановления потребленного запаса оборотных активов

Показатель	Сумма, т.р.
1. Потребленный запас - Са	31591
2. Восстанавливаемый запас, подлежащий оплате - Авос	37277,38
- без НДС	31591
-НДСа	5686,38
3. Затраты на условиях коммерческого кредита	34139,6479
- без НДС	28931,905
- НДСо	5207,7429

Таблица 1.30 - Фрагмент Планового бухгалтерского баланса для этапа восстановления запаса, т.р.

	Начало этапа	Этап восстановления запаса	Окончание этапа
	Итого	Авос	НДСо	Итого
	13	14	15	16
.Имущество	421257,431	37277,4	5207,7429	463742,554
ВА	108515,9246			108515,925
М	36541,26271	31591		68132,2627
НЗП	8909,4409			8909,4409
ГП	22030,7855			22030,7855
ДЗ	58608			58608
ДС	145988,21			145988,21
НДСу	29863,80729	5686,38	5207,7429	40757,9302
пр.	10800			10800
ОА	312741,5064			355226,629
УК	4000			4000
ДК	90000			90000
ПНР	38685,36164			38685,362
КР	132685,3616			132685,362
ДО	28800			28800
Пост	104646,565	37277,4	5207,7429	147131,708
КБ	5016			5016
ФОТ	125555,863			125555,863
ЕСН	34666,7589			34666,7589
НДС	40374,15254			40374,1525
Нп	6239,094318			6239,09432
КО	316498,4338			358983,577
Источники	477983,795		520468,938

1.5 Планирование этапа погашения кредиторской задолженности

Планирование этапа погашения кредиторской задолженности следует осуществлять, используя «шахматную» таблицу 1.31.

Осуществляется планирование суммы каждого вида оборотных активов, направляемой на погашение конкретного вида краткосрочной задолженности. Эта сумма проставляется в поле таблицы в соответствующей строке и графе.

Таблица 1.31 - Планирование пакета платежей, т.р.

Задолженность на начало этапа	Остаток платежных средств на начало этапа	Задолженность на конец этапа
Вид	Сумма	Бартер (Б)	Д	НДСу
		НЗП	ГП	Итого
		71,0	0,0	71,0	145988,2	40757,9
Пост	147131,7	71,0	0,0	71,0	85000		62056,7
КБ	5016,0			0,0	1000		4016,0
ФОТ	125555,9			0,0	2000		123555,9
ЕСН	34666,8			0,0	6000		28666,8
НДС	40374,2			0,0	4000	10894,1	36374,2
Нп	6239,1			0,0	1000		5239,1
Пакет платежей	71,0	0,0	71,0	99000,0	10894,1
Остаток платежных средств на конец этапа	0,0	71,0	0,0	46988,2	29863,8

Таблица 1.32 Фрагмент планового бухгалтерского баланса для этапа погашения кредиторской задолженности

	Начало этапа	Этап погашения кредиторской задолженности	Окончание
			финансового оборота
	Итого	НДСз	Б	Д	Итого
	16	17	18	19	20
Имущество	463742,6	10894,1	71,0	99000,0	353777,4
ВА	108515,9				108515,9
М	68132,3		-71,0		68061,3
НЗП	8909,4		0,0		8909,4
ГП	22030,8		0,0		22030,8
ДЗ	58608,0				58608,0
ДС	145988,2			-99000,0	46988,2
НДСу	40757,9	-10894,1			29863,8
пр.	10800,0				10800,0
ОА	355226,6				245261,5
УК	4000,0				4000,0
ДК	90000,0				90000,0
ПНР	38685,4				38685,4
КР	132685,4				132685,4
ДО	28800,0				28800,0
Пост	147131,7		-71,0	-85000,0	62060,7
КБ	5016,0			-1000,0	4016,0
ФОТ	125555,9			-2000,0	123555,9
ЕСН	34666,8			-6000,0	28666,8
НДС	40374,2	-10894,1		-4000,0	25480,0
Нп	6239,1			-1000,0	5239,1
КО	358983,6				249018,5
Источники	520468,9				410503,8

Таблица 1.33 - Плановый отчет о движении денежных средств

Показатель	За плановый
Наименование	код	период
Остаток денежных средств на начало отчетного года		11000
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков		134988
Прочие доходы
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов		85000
на оплату труда		2000
на выплату дивидендов, процентов
на расчеты по налогам и сборам		11000
на прочие расходы
Чистые денежные средства от текущей деятельности		36988
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Полученные дивиденды
Полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
Приобретение дочерних организаций
приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематерильные активы
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
Займы, предоставленные другим организациям
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
Погашение займов и кредитов (без процентов)		1000
Погашение обязательств по финансовой аренде
Чистые денежные средства от финансовой деятельности		-1000
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов		35988
Остаток денежных средств на конец отчетного года		46988

1.6 Оценка результатов планирования

Итак, качество бухгалтерского планирования должно оцениваться системой показателей, отражающих экономические интересы основных групп контрагентов. Как показано в разделе 2, эта система обычно включает следующие группы показателей: показатели объема и структуры продукции, показатели стоимости имущества, показатели прибыли и рентабельности, показатели финансовой устойчивости, автономности и платежеспособности. Модели этих показателей приводятся, в частности, в работе.

Рассчитаем указанные выше показатели на основе результатов бухгалтерского планирования, полученных в предыдущем разделе.

Для простоты показатели, в которых используются данные об остатках активов и пассивов, рассчитываются по значению этих остатков на конец периода.

Таблица 1.34 - Объем производства и реализации продукции, т.р.

Показатель	Полная себестоимость	Индекс
1. Объем оплаченной продукции	170429,55	0,84
2. Объем реализованной продукции	203089,38	0,96
3. Объем товарной продукции	211520,16	1,00
4. Объем валовой продукции	212229,60

Таблица 1.35 - Структура результатов деятельности организации

Показатель	Доходы	Расходы
	т.р.	%	т.р.	%
1. Обычная деятельность	264611	99,98%	203089	99,99%
2. Прочая деятельность	64	0,02%	16	0,01%
Всего	264675	100,00%	203105	100,00%

Таблица 1.36 - Структура реализованной продукции (в отпускных ценах)

Вид продукции	Доля в общем объеме, %
Альфа	12
Бета	8
Гамма	64
Дельта	15
Итого	100



Таблица 1.37 - Экономические показатели

Наименование	Значение
1. Выручка нетто, т.р.	224246,6
2. Себестоимость продаж , т.р.	203089,4
3. Прибыль от продаж, т.р.	21157,2
4. Чистая прибыль, т.р..	16918,1
5. Рентабельность собственного капитала %	12,8%
6. Рентабельность инвестиционного капитала, %	10,5%
7. Рентабельность активов %	4,7%
8. Рентабельность оборотных активов %	6,7%
9. Рентабельность продукции %	10,4%
10. Рентабельность продаж %	8,0%

Таблица 1.38 - Эффективность отдельных видов продукции, т.р.

Вид продукции	Плановая отпускная цена	НДС	Прямые расходы	Валовая прибыль
Альфа	160	24	83	52
Бета	97	15	81	1
Гамма	190	29	124	37
Дельта	88	13	59	15

Таблица 1.39 - Стоимость имущества

Наименование	Начало	Конец
1. Стоимость активов т.р.	215800	353777
2. Стоимость чистых активов т.р.	109000	132685

Таблица 1.40 - Структура имущества и пассивов %

Наименование	Начало	Конец
1. Доля внеоборотных активов	51%	31%
2. Доля оборотных активов	44%	69%
2.1. Доля в оборотных активах
- запасов материалов	31%	28%
- НЗП	9%	4%
- готовой продукции	14%	9%
- дебиторской задолженности	9%	24%
- денежных средств	11%	19%
3. Доля собственных источников	51%	32%
4. Доля долгосрочных пассивов	13%	7%
1. Доля краткосрочных пассивов	36%	61%

Таблица 1.41 - Показатели финансовой устойчивости и автономии

Наименование	Начало	Конец
1. Коэффициент автономии	0,51	0,38
2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,01	0,10
3. Коэффициент маневренности	-0,01	0,18
4. Коэффициент инвестирования	0,99	1,22

Таблица 1.42 - Показатели платежеспособности

Наименование	Начало	Конец
1. Коэффициент ликвидности	0,14	0,19
2. Коэффициент текущей ликвидности	1,24	0,98

Таблица 1.43 - Показатели оборачиваемости оборотных активов

Наименование	Значение
1. Коэффициент оборачиваемости оборотов за период	0,83
2. Период оборота дн.	109

На основании проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

Важнейшей характеристикой стабильного положения организации выступает ее финансовая устойчивость. Данная характеристика финансового состояния обусловлена стабильностью экономической среды, в которой осуществляется деятельность организации, результатами ее функционирования. Финансовая устойчивость характеризуется стабильным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием, бесперебойным производством и продажей товаров, работ, услуг.

Традиционные подходы к анализу финансовой устойчивости предполагают ее оценку с использованием абсолютных и относительных показателей. В оценке результатов планирования должны быть представлены следующие показатели: показатели объёма и структуры продукции, показатели стоимости имущества, показатели прибыли и рентабельности, показатели финансовой устойчивости, автономии и платежеспособности.

1) Показатели объема и структуры продукции характеризуются объемом валовой, товарной, отгруженной и оплаченной продукции. Лучшим измерителем является себестоимость, так как она может быть определена для каждого из перечисленных объемных показателей.

Исходя из таблицы 1.34 следует, что показатели не сильно отличаются друг от друга. Более того, объем товарной продукции равен 1. Объем реализованной и оплаченной продукции максимально приближены к этому значению. Данные значения очень близки к желаемому результату.

Оценив структуру доходов, получили высокий удельный вес результатов обычной деятельности (99,98%.Таблица 1.35). Это считается позитивным результатом, также видно что доходы превышают расходы.

В структуре реализованной продукции (таблица1.36) можно отметить доминирование вида продукции Гамма, его доля в общем объеме составляет 64%. На втором месте Дельта (15%), на третьем Альфа (12%), на четвертом Бета (8%) Доминирование видов продукции обеспечивает высокий уровень финансового результата.

2) Показатели стоимости имущества характеризуют стоимость активов предприятия или их отдельных видов. Рассчитав чистые активы, можно оценить "здоровье" фирмы, узнать о ее финансовом состоянии, способности отвечать перед кредиторами, обосновать возможность выплаты дивидендов. А иногда от величины чистых активов зависит и само существование компании.

Чистые активы фирмы - это фактически ее собственный капитал. То есть активы, свободные от всех долговых обязательств. Так что чем их больше, тем эффективнее работа компании.

В таблице 1.39 четко видно, что стоимость имущества высока и выросла почти в 2 раза в процессе финансового оборота с 215800 т.р до 353777 т.р.

Стоимость чистых активов, характеризующая стоимость имущества, принадлежащего собственникам предприятия, также выросла на конец периода, не опускается ниже стоимости уставного капитала, что говорит о финансовой устойчивости предприятия.

Усилению устойчивости финансового состояния может способствовать ускорение оборачиваемости капитала в оборотных активах, пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

Решение поставленной задачи возможно при осуществлении углубленного изучения причин изменения запасов, наличия допустимой величины собственного оборотного капитала, выявления резервов сокращения долгосрочных и текущих материальных оборотных активов, ускорения их оборачиваемости.

Доля оборотных выросла с 44 до 69%. Это говорит о повышении мобильности имущества и поэтому заслуживает позитивной оценки.

Доля внеоборотных активов рассчитывается отнесением стоимостной оценки внеоборотных активов к общей сумме активов фирмы.

Данный показатель уменьшился с 51% до 31%. Доля активов в имуществе отражает удельный вес ВА в имуществе фирмы. Её снижение не является признаком снижения мобильности имущества.

Доля дебиторской задолженности показывает удельный вес в оборотных активах организации.

Увеличение значения этого показателя с 9% до 24% рассматривается как негативное явление, поскольку говорит о том, что все большая часть ОА временно отвлекается из оборота и не участвует в процессе текущей деятельности организации.

Как негативное явление не следует рассматривать уменьшение величины удельного веса незавершенного производства, так как это не является признаком неритмичности производственного процесса.

3) Показатели прибыли и рентабельности характеризуются абсолютной или удельной величиной финансового результата. К этим показателям относятся:

А) объемные показатели финансового результата, такие как валовая прибыль, прибыль от продаж продукции, балансовая прибыль, чистая прибыль,

Б) показатели рентабельности, такие как, рентабельность собственного, акционерного, инвестиционного капитала, рентабельность активов, рентабельность продукции, рентабельность продаж.

Данные показатели рассчитаны в таблице 1.37.

Рентабельность собственного капитала - показатель чистой прибыли в сравнении с собственным капиталом организации. Это важнейший финансовый показатель отдачи для любого инвестора, собственника бизнеса, показывающий, насколько эффективно был использован вложенный в дело капитал. В отличие от схожего показателя "рентабельность активов", данный показатель характеризует эффективность использования не всего капитала (или активов) организации, а только той его части, которая принадлежит собственникам предприятия.

Наш показатель равен 12,8% - норма.

Рентабельность инвестированного капитала, или прибыль на инвестированный капитал - показатель отдачи от вовлеченного в коммерческую деятельность собственного капитала организации и долгосрочно привлеченных средств (долгосрочных кредитов, займов).

Он равен 10,6%. Показатель не имеет нормативного значения. Но его важность заключается в том, что он выступает ориентиром для оценки целесообразности привлечения организацией заемный средств под определенный процент. Если процент по кредиту выше, чем рентабельности инвестированного капитала, это значит, что организация не сможет использовать кредит настолько эффективно, чтобы отработать проценты по нему. Поэтому имеет смысл брать только те кредиты, процент по которым ниже рентабельности инвестированного капитала.

Рентабельность активов - финансовый коэффициент, характеризующий отдачу от использования всех активов организации. Коэффициент показывает способность организации генерировать прибыль без учета структуры его капитала (финансового левериджа), качество управления активами. В отличие от показателя "рентабельность собственного капитала", данный показатель учитывает все активы организации, а не только собственные средства. Поэтому он менее интересен для инвесторов.

Он равен 4,7%. Рентабельность активов сильно зависит от отрасли, в которой работает предприятие. Для капиталоемких отраслей (таких, как например железнодорожный транспорт или электроэнергетика) этот показатель будет ниже. Для компаний сферы услуг, не требующих больших капитальных вложений и вложений в оборотные средства, рентабельность активов будет выше.

Рентабельность продаж - показатель финансовой результативности деятельности организации, показывающий какую часть выручки организации составляет прибыль. При этом в качестве финансового результата в расчете могут использоваться различные показатели прибыли, что обуславливает существование различных вариаций данного показателя. Он равен 8%.

Нормальное значение рентабельности продаж определяется отраслевыми и прочими особенностями работы организации. При одинаковой финансовой эффективности, для организаций с длительным циклом производства, рентабельность продаж будет выше, для "высокооборотных" видов деятельности - ниже. Рентабельность продаж показывает, прибыльная или убыточная деятельность предприятия, но не дает ответа на вопрос, насколько выгодны вложения в данное предприятие. Чтобы ответить на этот вопрос, рассчитывают рентабельность активов и капитала.

4) Показатели финансовой устойчивости, автономности и платежеспособности предприятия рассчитываются на основе сопоставления отдельных разделов планового бухгалтерского баланса. К ним относятся такие показатели, как коэффициент автономии, отношение заемных средств к собственным, коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, коэффициент маневренности, коэффициент инвестирования, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент автономии (Kа) представляет собой одну из важнейших характеристик финансовой устойчивости предприятия, его независимость от заемного капитала и равен доле источников средств в общем итоге баланса:

Kа = Собственный капитал / Общий итог средств

Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие. На практике установлено, что общая сумма задолженности не должна превышать сумму общественных источников финансирования, т.е. источники финансирования должны быть хотя бы наполовину сформированы за счет собственных средств, т.о. минимальное пороговое значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. В нашем случае коэффициент на начало и на конец периода составляет 0,51 и 0,38 соответственно. Собственные средства на конец периода составляют 0,38 % в общей сумме источников финансирования, что говорит о финансовой зависимости предприятия от кредиторов.

Коэффициент обеспечения оборотных средств собственными оборотными средствами рассчитывают как отношение собственных оборотных средств ко всей величине оборотных средств.

Минимальное значение данного коэффициента - 0,1. Когда показатель опускается за это значение, то структура определяется как неудовлетворительная, а предприятие - неплатежеспособным. Увеличение показателя говорит о неплохом финансовом состоянии предприятия, его состоянии проводить независимую финансовую политику. В нашем случае на начало периода он равен -0,01, что показывает, что за счет собственных источников оборотные средства не финансируются. Однако на конец периода коэффициент увеличился, следовательно, наблюдается положительная динамика.

Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств. Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. Рекомендуемое значение коэффициента 0,2 - 0,5. Коэффициент маневренности имеет отрицательное значение = 0,01 в результате наличия большой доли трудно реализуемых активов в общем объеме собственных средств

Коэффициент инвестирования. Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Проанализируем изменение значения показателя в динамике. Мы получили значение 0,99, которое к концу периода возросло до 1,22. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Рекомендуемое значение Кзс <0,7. Превышение данного значения сигнализирует о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнение.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель платежеспособности предприятия. Мы получили значение 0,14 в начале и 0,19 в конце периода. Они попадают в нормативное значение, так как в мировой практике значение этого коэффициента должно находиться в диапазоне 1-2. Естественно, существуют обстоятельства, при которых значение этого показателя может быть и больше, однако, если коэффициент текущей ликвидности более 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. Однако, значения коэффициента текущей ликвидности ниже единицы, что говорит о неплатежеспособности предприятия.

5) Показатели оборачиваемости оборотных активов: коэффициент оборачиваемости, продолжительность периода оборачиваемости оборотных активов.

Рассчитаны в таблице 1.43.

Коэффициент оборачиваемости активов - отношение выручки от реализации продукции ко всему итогу актива баланса. Данный показатель характеризует эффективность использования компанией всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их образования, т. е. показывает, сколько раз за год (или другой отчетный период) совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль компании, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов. Получили значение 0,83.

Значение коэффициента оборачиваемости всех активов показывает эффективность использования оборотных активов, рост показателя в динамике свидетельствует о повышении эффективности использования оборотных активов в целом по предприятию. Коэффициент оборачиваемости активов прямо пропорционален объему продаж и обратно пропорционален сумме используемых активов.

Абсолютная устойчивость финансового состояния встречается крайне редко и возникает при условии излишка или равенства собственного оборотного капитала с величиной запасов. Нормальная устойчивость финансового состояния характеризуются высоким уровнем рентабельности, отсутствием нарушений финансовой дисциплины. Данная характеристика финансового состояния задается условиями недостатка собственного оборотного капитала для формирования запасов, излишка или равенства перманентного капитала с величиной запасов.

Неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличием нарушений платежеспособности, условий финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет, снижением доходности. Однако сохраняется возможность восстановить равновесие за счет пополнения собственного капитала и дополнительного привлечения кредитов и займов. Данный тип финансовой устойчивости задается условиями недостатка собственного оборотного и перманентного капиталов для формирования запасов, излишка или равенства основных источников формирования запасов с величиной запасов.

Кризисное финансовое состояние характеризуется наличием регулярных неплатежей (просроченных ссуд или задолженности поставщикам, наличием недоимок в бюджеты). Кризисный тип финансового состояния означает, что организация находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы не покрываются даже величиной кредиторской задолженности и прочих краткосрочных обязательств. В зависимости от сложности финансового состояния кризисное состояние может классифицироваться: первой степени - при наличии просроченных ссуд банкам, второй степени -- при наличии, кроме того, задолженности поставщикам за товары. Третья степень кризисного финансового состояния, которая граничит с банкротством, возникает при наличии недоимок в бюджеты. Этот тип финансовой устойчивости задается условием недостатка основных источников формирования запасов для их формирования.

В общем, по анализу предприятия можно сделать вывод, что в целом предприятие имеет устойчивое финансовое положение, однако оборотные средства за счет собственных источников не финансируются.

Это сказывается на необходимости увеличения доли заемного капитала и соответственно степени финансового риска.

Финансирование из заемных источников предполагает соблюдение условий, обеспечивающих определенную финансовую надежность хозяйствующего субъекта. При решении вопроса о целесообразности привлечения дополнительных источников финансирования необходимо оценить сложившуюся структуру пассивов предприятия. Высокая доля заемного капитала делает неразумным привлечение новых заемных средств, что может привести к риску неплатежеспособности и ухудшению финансового состояния хозяйствующего субъекта.

В современных условиях структура совокупных источников финансирования является фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Мы понимаем, что использование собственных источников финансирования ограничено и зависит от политики распределения чистой прибыли.

Детальный анализ структуры источников финансирования позволит выявить аспекты усиления финансовой устойчивости, которые позволят разработать финансовую стратегию и обосновать основные направления политики управления капиталом организации, скорректировать управленческие решения в области построения оптимального соотношения между величинами заемного и собственного капиталов, снизить уровень финансового риска.

Размещено на Allbest.ru