Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«ГОМЕЛЬСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

БЕЛКООПСОЮЗА

Цикловая комиссия бухгалтерского учета и финансирования

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Учёт кассовых операций и его роль в укреплении кассовой дисциплины »

Выполнила

Учащаяся группы Б-32

Сытько Елена Константиновна

Специальности Бухгалтерский учет,

анализ и контроль

Руководитель:

Бондаренко Людмила Ивановна

Гомель 2012

Содержание

Ведение

1. Экономическая сущность и организация наличного денежного оборота. Порядок ведения кассовых операций в Республики Беларусь

2. Цель, задачи и принципы учета наличных денежных средств. Контроль наличного денежного оборота, имущественная ответственность организации за нарушение правил ведение кассовых операций и кассовой дисциплины

3. Документальное оформление кассовых операций. Порядок ведения кассовой книги. Отчетность кассира. Порядок проверки и бухгалтерской обработки отчетов кассира

4. Организация и методика синтетического и аналитического учета кассовых операций

5. Пути совершенствования бухгалтерского учета кассовых операций

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая, их получателям (потребителем), а значит, и плательщиком.

Кроме того, у организаций возникают взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и фондом социальной защиты и другими организациями и лицами. Все эти расчёты в основном осуществляются в денежной форме.

Денежные средства - аккумулированные в денежной форме на счетах в банках и в кассах организации доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте и используемые для собственных целей организации.

Наличные денежные средства применяются при осуществлении таких операций как выдача заработной платы, стипендии, денежного довольствия, пособий, выдача денежных средств под отчет; поступление денежных средств из казначейства; обслуживающего банка.

Все эти расчеты в основном осуществляются в денежной форме.

Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков, обслуживающих их.

Банком являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.

Банковская система нашей республики состоит из Национального и коммерческих банков. Отношение между банками и клиентами основываются на договорных принципах. Клиенты самостоятельно выбирают банки и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

В РБ как, и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства. Поэтому учет денежных средств является очень актуальным вопросам для моей работы.

Актуальность темы заключается в том, что денежные средства являются наиболее ограниченным ресурсом, и успех бюджетного учреждения во многом определяется способностью руководителя рационально распределять и использовать деньги. Поэтому изучение особенностей бухгалтерского учета имеет исключительно важное значение.

Бухгалтерский учет денежных средств обеспечивает полный и своевременный учет операций с денежными средствами; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; контроль за наличием денежных средств, сохранностью, законностью их использования.

Цель: изучить методику бухгалтерского учета движения денежных средств на предприятии и дать рекомендации по совершенствованию Октябрьскому райпо.

Задачи: Изучить учет денежных средств в кассе, и его роль в укреплении кассовой дисциплины. Экономическую сущность и организация денежного оборота.

· Цель, задачи и принципы учета денежных средств. Контроль денежного оборота, имущественная ответственность организаций за нарушение расчетно-платежной дисциплины.

· Документальное оформление, организация и методика синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе.

· Отчетность о движении денежных средств, ее использование в управлении хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

· Пути совершенствования бухгалтерского учета денежных средств и бухгалтерской отчетности о движении денежных средств.

· Обеспечение сохранности денежных средств и ценных бумаг в кассе организации;

Предметом исследования является методика документального оформления, теоретические и практические положения и закономерности, связанные с организацией «Учета денежных средств в кассе и его роль в укреплении кассовой дисциплины» Объект исследования: Октябрьское райпо

Метод исследования: наблюдение, сравнение ( по расчетам).

1. Экономическая сущность и организация наличного денежного оборота. Порядок ведения кассовых операций в Республики Беларусь

Под денежно-платежным оборотом понимается часть денежного оборота, где деньги функционируют как средство платежа независимо от того, безналичный это оборот или наличный. Деньги, находящиеся в обороте, выполняют три функции: платежа, обращения и накопления. Последнюю функцию деньги осуществляют потому, что их движение невозможно без остановок. Когда же они временно прекращают свое движение, они и выполняют функцию накопления. Функцию меры стоимости деньги, находящиеся в денежном обороте, не выполняют. Эту функцию деньги выполнили до вхождения в денежный оборот, при установлении с их помощью цен на товары. Поэтому выполнение функции меры стоимости влияет только на потребность в деньгах для денежного оборота, следовательно, и на величину денежного оборота.

Эмиссия денег - выпуск в обращение денежных знаков во всех формах. Эмиссионными органами являются центральные банки, осуществляющие выпуск банкнот, и казначейства, эмитирующие казначейские билеты и разменную монету. Важную роль играет также депозитно-чековая эмиссия денег, состоящая в увеличении депозитов (вкладов) на счетах клиентов банков, которое ведет к возрастанию количества чеков, обслуживающих безналичный платежный оборот. Рост депозитов происходит в связи с увеличением остатков вкладов на счетах клиентов в результате получения ими кредитов. Этот остаток клиенты могут использовать для оплаты наличными, выписки чеков и совершения других платежных операций. Вследствие этого происходит увеличение денежной массы в обращении, что считается одной из причин инфляции.

С возникновением бумажноденежного и кредитного обращения саморегулирование денежной эмиссии становится невозможным. Увеличение денежной массы в обращении необходимо, если растут объемы производства и реализации товаров и услуг. Если же предложение денег превышает спрос на них, то это приводит к росту цен, т.е. к инфляции. Этот аспект денежного обращения - контроль над инфляционными процессами - и определяет актуальность данной работы. Ведь параметры денежной эмиссии могут быть как субъективными (призыв «печатать денег побольше»), так и объективными, т.е. основанными на законах развития экономики. Остается отметить, что данный вопрос хорошо освещен как в учебной литературе по теории финансов и денежного обращения, так и в экономической периодике.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими организацию наличного денежного обращения в Республике Беларусь, является:

· Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утверждённые постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007г. № 166(далее - Правила наличного обращения);

· Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории РБ, утверждённая постановлением Правления Национального банка РБ от 17 января 2008 г. № 4 (далее - Инструкция о кассовых операциях);

· Порядок расчётов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ, утверждённый Указом Президента РБ от 29 июня 2000 г. № 359 (с изменениями и дополнениями) (далее - Порядок расчётов).

Согласно пункту 5 Инструкция о кассовых операциях расчёты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами на территории Беларуси осуществляется в безналичном порядке в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В рамках данной работы, говоря о предпринимателях, мы будем иметь в виду исключительно индивидуальных предпринимателей, открывших в соответствии с законодательством Республики Беларусь текущие (расчётные) банковские счета и осуществляющие деятельность на территории Беларуси. Что касается частных нотариусов, то, учитывая профессиональный состав читателей журнала, мы далее их упоминать не будем.

Безналичные расчёты осуществляются путём перечисления (перевода) денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с использованием соответствующих банковских операций, которые замещают наличные белорусские рубли (далее - наличные деньги). Своеобразным посредником при таких расчётах между субъектами хозяйствования являются обслуживание юридических лиц, их подразделений и предпринимателей.

Как определённое исключение из данного правила на территории нашей страны разрешены расчёты между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями наличными деньгами, однако производиться они должны в строгом соответствии с Порядком расчётов. Для осуществления таких расчётов предприятие должно предварительно получить разрешение обслуживающего банка на проведение расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования, кроме установленных законодательством случаев.

Выдача подобных разрешений на расчёты наличными деньгами между организациями, их обособленными подразделениями, предпринимателями производится в соответствии с пунктом 21 Правил организации наличного денежного обращения.

Организация наличного денежного обращения в Республики Беларусь базируется на следующих основных принципах.

· Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе (или, говоря проще, лимита остатка кассы), под которым понимается предельный остаток или максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе юридического лица, подразделения (предпринимателя - в случае установления ему лимита остатка кассы) по состоянию на конец рабочего дня. Он устанавливается банком в зависимости от конкретных условий работы субъекта хозяйствования.

· Ограничение на использование наличной выручки. При этом под выручкой понимается все наличные деньги, поступившие в кассу юридического лица, подразделения, предпринимателя ( за исключением наличных денег, полученных по чеку в обслуживающем банке, и возврата наличных денег, ранее выданных на командировочные расходы, на расчёты, осуществляемые между юридическими лицами, предпринимателями, а также на выплаты, входящие в состав фонда заработной платы).

· Ограничения на выдачу наличных денег.

· Соблюдение предельно размера расчётов наличными деньгами между субъектами хозяйствования в соответствии с Порядком расчётов.

Особо отметим, что под подразделением в данной работе понимаются все подразделения юридического лица, включая обособленные подразделения (филиалы, представительства), их подразделения.

Кассовые операции - это операции по получению и расходованию наличных денег.

Нормативный документ - Правила ведения кассовых операций в РБ №90 от 31.07.96 г. с изменениями и дополнениями - определяет порядок проведения, учета и оформления кассовых операций в РБ, а также организацию контроля над соблюдением кассовой дисциплины субъектами хозяйствования.

Все предприятия, объединения, организации и другие лица любой формы собственности (государственной, коллективной, частной) свои денежные средства, предназначенные для осуществления хозяйственной деятельности, обязаны держать в учреждениях банков.

Расчеты между субъектами хозяйствования осуществляются, как правило, в безналичном порядке со своих расчетных счетов. Причем, наличные деньги, полученные в учреждениях банков, расходуются на те цели, на которые они получены.

Субъекты хозяйствования могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков в которых открыты их счета.

Всю денежную наличность сверх установленного лимита кассы хозяйствующие субъекты обязаны сдавать в обслуживающие их банки на расчетный счет. Исключением являются деньги для оплаты труда, социальных выплат, пенсий, стипендий, дивиденды, которые можно хранить в кассе в течение 3 рабочих дней (для сельской местности - 5 рабочих дней), включая день получения денег, либо день установленного срока их выплаты при использовании по согласованию с обслуживающим банком выручки на эти цели.

Прием и выдача наличных денег кассами предприятий, предпринимателей производятся по приходно-расходным кассовым документам на бланках установленных форм.

О приеме наличных денег выдаются: квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1 за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью предприятия, предпринимателя, штампом кассира или оттиском кассового аппарата; второй экземпляр квитанции формы КВ-1; квитанция к талону формы 20-ФС; другие приходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами.

Выдача наличных денег из касс предприятий, предпринимателей производится по расходному кассовому ордеру; платежной ведомости с последующим наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости.

Расходные кассовые ордера, платежные ведомости и другие документы утвержденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь форм на выдачу наличных денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия, предпринимателем или лицами, ими уполномоченными. Подпись руководителя предприятия, предпринимателя на расходном кассовом ордере не обязательна в случаях, когда на платежных ведомостях, заявлениях, счетах и других документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, предпринимателя.

Выдача наличных денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу осуществляется кассиром при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Кассир проверяет правильность заполнения бухгалтером, предпринимателем в расходном кассовом ордере реквизитов предъявленного документа: наименования, серии и номера документа, кем и когда он выдан, и берет расписку получателя.

Расписка в получении наличных денег должна быть сделана получателем наличных денег только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, платежной ведомости, других документах утвержденных в соответствии с законодательством Республики Беларусь форм, либо лицу, указанному в доверенности.

Выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, производятся в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, производится при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные расходы суммам.

Предприятия, предприниматели, использующие наемный труд, выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем предприятия, предпринимателем:

· не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения предприятия, предпринимателя, использующего наемный труд;

· не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения предприятия, предпринимателя, использующего наемный труд;

· до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной минимальной заработной платы.

Предприятия, предприниматели, использующие наемный труд, выдают наличные деньги под отчет на предстоящие расходы для осуществления расчетов с предприятиями, предпринимателями в размерах, определяемых руководителем предприятия, предпринимателем, но не предельного размера расчетов наличными деньгами между предприятиями, предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается.

Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписи главного бухгалтера или лица, им уполномоченного; правильность их оформления; на расходном кассовом ордере или приложенных к нему документах, платежной ведомости - наличие и подлинность подписи руководителя предприятия, предпринимателя или лиц, ими уполномоченных.

Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости при приеме или выдаче по ним наличных денег подписываются кассиром.

Приложенные к ним документы должны быть погашены штампом или надписью: Оплачено с указанием даты (число, месяц, год).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бухгалтером, предпринимателем в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях.

Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости [Ладудько Е.Н. стр.130 ]

2. Цель, задачи и принципы учета наличных денежных средств. Контроль наличного денежного оборота, имущественная ответственность организации за нарушение правил ведение кассовых операций и кассовой дисциплины

кассовый операция бухгалтерский проверка

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств стоят следующие основные задачи: своевременное и правильное производство необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами; полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций; соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению, организация и проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; контроль над наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном счете и других счетах в банке; контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Основными принципами организации денежного оборота и безналичных расчетов являются:

· экономическая самостоятельность субъектов рынка и их материальная ответственность за хранение денежных средств и осуществление расчетов;

· аккумуляция денежных средств субъектов рынка на своих счетах в банках и проведение расчетов в безналичной форме через банки;

· самостоятельное, без вмешательства банка, распоряжение денежными средствами, размещенными субъектами рынка, как в банках, так и в своих оборотных кассах;

· осуществление субъектами рынка расчетов через банки в пределах остатка средств на счете. При недостаточности средств на счете очередность платежей устанавливается самими собственниками средств;

· применение во внутрибанковском обороте только унифицированных расчетных документов, во внебанковском обороте - только банкнот и разменной монеты Банка Беларуси;

· свободный выбор субъектами рынка форм расчетов и закрепление их в хозяйственных договорах. Обеспечение расчетов и платежей в сроки, предусмотренные в хозяйственных договорах.

По общему правилу расчеты между субъектами хозяйствования - юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами осуществляются в безналичном порядке в соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359.

Кассовые операции - совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приеме, хранении и выдаче наличных денег. Указанные процедуры урегулированы нормами финансового права, представляющими в своей совокупности специальный финансово-правовой институт.

Порядок организации наличного денежного оборота и порядок осуществления кассовых операций на территории Республики Беларусь в настоящее время регламентируется постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57 "Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь".

Названные Правила содержат легальное определение кассовых операций. Так, кассовые операции - это оприходование в кассу наличных денег; соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег; прием наличных денег в кассу предприятия, предпринимателя, частного нотариуса, выдача наличных денег из кассы предприятия, предпринимателя, частного нотариуса и оформление кассовых документов; порядок использования выручки; порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков; ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь наличные деньги предприятий, предпринимателей и частных нотариусов подлежат обязательному зачислению и хранению на соответствующих счетах в банках. При этом у предприятия остается возможность использовать часть своих средств в виде наличных денег, однако наличные деньги, получаемые предприятиями из касс банков, должны расходоваться на те цели, на которые они получены.

Предприятия (предприниматели) могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, ежегодно устанавливаемых банками, в которых открыты расчетные счета предприятия, независимо от форм собственности. Так, в соответствии с названными выше Правилами лимит остатка кассы - это предельный остаток, максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе предприятия (у предпринимателя, частного нотариуса в случае установления им лимита остатка кассы) по состоянию на конец рабочего дня. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы на срок не свыше трех рабочих дней (для колхозов, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности - не свыше пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке.

Правила и сроки сдачи наличных денег в кассы предприятий с последующей сдачей в учреждения банков определяются Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002 г. № 213.

Каждый субъект хозяйствования для использования наличных денег обязано иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Выдача наличных денег из касс предприятий (предпринимателей) оформляется расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными другими документами: платежными ведомостями, чеками, заявлениями на выдачу денег, счетами.

Предприятия обязаны вести учет кассовых операций в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Записи в книге могут производиться вручную или автоматизированным способом. Записи производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает отчет в бухгалтерию.

На каждом предприятии предпринимателем производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. Сроки проведения ревизий устанавливает руководитель, однако проводятся ревизии не реже одного раза в квартал. Проверку может производить специально назначенная для этих целей комиссия, ревизионная комиссия или аудиторские организации.

Меры ответственности субъектов хозяйствования за нарушение порядка осуществления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь установлены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. № 125 "Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь". Ответственность за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными в иностранной валюте установлена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2002 г. № 119 "Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь".

Так, за нарушение правил ведения кассовых операций предусмотрены следующие штрафные санкции:

· за превышение установленных лимитов остатков касс взыскивается штраф в размере 25 % от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день предприятия;

· за несоблюдение установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь сроков сдачи выручки в кассу банка службе инкассации банка либо эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь взыскивается штраф в размере 10 % от суммы не сданной в установленные сроки выручки;

· за несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы, взыскивается штраф в размере 10 % от суммы невозвращенного аванса, за исключением случаев, установленных трудовым законодательством (ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь);

· за использование выручки сверх установленных банком размеров использования выручки взыскивается штраф в размере 10 % от суммы нарушения;

· за нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс банков, взыскивается штраф в размере 10 % от суммы нарушения;

· за иные нарушения правил ведения кассовых операций, приведшие к сокрытию превышения установленного лимита остатка кассы, взыскивается штраф в размере 25 % от суммы нарушения за каждый рабочий день согласно расчету суммы превышения лимита остатка кассы.

3. Документальное оформление кассовых операций. Порядок ведения кассовой книги. Отчетность кассира. Порядок проверки и бухгалтерской обработки отчетов кассира

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. [См. Приложение 1,2]

Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира. Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и ведомость № 1, а по дебету счета 50.

Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость №1, а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров.

После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" разносят в главную книгу. Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости.



Рис.1 Схема учета денежных средств на счете 50 "Касса".

Согласно пункту 50 Инструкции о кассовых операциях все юридические лица, а также предприниматели, открывшие текущий (расчетный) банковский счет в банке и использующие наемный труд, должны учитывать любое поступление или выдачу наличных денег в кассовой книге по форме КО-4 утвержденной Постановлением № 43 (далее - кассовая книга). Разрешено вести кассовые книги и всем подразделениям юридические лица. Вообще говоря, согласно законодательству Республики Беларусь не ведут кассовые книги только индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога в соответствии с законодательством независимо от использования ими наемного труда, а также индивидуальные предприниматели - наемного труда, осуществляющие одновременно деятельность с уплатой налогов и сборов в порядке, установленном законодательством, расчеты по которой производятся только в безналичном порядке.

Кассовая книга заполняется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Этот порядок на сегодняшний день установлен Инструкцией о кассовых операциях и Положением о порядке заполнения кассовой книги формы КО-4, утвержденным Постановлением № 43.

Согласно последнему нормативному правовому акту кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной линовкой) в качестве первого экземпляра остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной линовки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу, причем, только шариковой ручкой и до полного использования листов кассовой книги.

Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира.

И первые, и вторые экземпляры листов кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные в соответствии с требованиями статьи 9 Закона о бухгалтерском учете исправления в обязательном порядке заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

На каждом листе кассовой книги проставляются дата и остаток наличных денег в кассе за предыдущий день (период).

Записи в кассовой книге начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Перед записью лист кассовой книги нужно согнуть пополам по линии отреза так, чтобы отрывная часть была подложена под неотрывную часть листа, которая остается в книге.

Для ведения записей после строки «Итого по странице» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линиям оборотной стороны неотрывной части листа.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня он подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на конец дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной экземпляр листа кассовой книги (копию записей в кассовой книге за день) с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бланк отчета кассира до конца операций за день не отрывается.

По строке «в том числе на оплату труда» указывается сумма остатка наличных денег, не выплаченных по платежной ведомости на оплату труда.

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов у юридического лица, в подразделении и у предпринимателя допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. При этом листы кассовой книги формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги», одновременно с которой формируется и выходная форма «Отчет кассира». Обе формы должны составляться на конец рабочего дня юридического лица, подразделения или предпринимателя, иметь одинаковое содержание и включать в себя все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах

осуществляются автоматически в порядке возрастания с начала года.

Согласно пункту 56 Инструкции о кассовых операциях в последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно быть автоматически напечатано общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения выходных форм «Вкладной лист кассовой» и «Отчет кассира» должен проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования выходные формы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке в течение года и хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) общее количество листов за год заверяется подписями руководителя главного бухгалтера юридического лица, подразделения, предпринимателя, а затем кассовая книга опечатывается.

В период выдачи наличных денег на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий и дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым ордерам. При этом сумма выданных за день наличных денег по платежной ведомости на оплату труда расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается по колонке «Расход» в кассовой книге. Данная платежная ведомость в обязательном порядке хранится в кассе вместе с остатком наличных денег и является документом, подтверждающим отсутствие недостачи наличных денег в кассе. [См. Приложение 3]

В аналогичном порядке записи в кассовую книгу производятся при выплате по платежным ведомостям стипендий, пенсий, пособий и дивидендов.

Имеются некоторые особенности ведения кассовой книги отдельными юридическими лицами. Так, организации, финансируемые из бюджета и занимающиеся в соответствии с учредительными документами деятельностью, приносящей доходы, учет всех поступлений и выдач наличных денег ведут в единой кассовой книге. Раздельный учет поступлений и выдач наличных денег по деятельности в соответствии с учредительными документами, а также полученных из бюджета в порядке финансирования обеспечивается путем записи операций по кассе на отдельных листах кассовой книги за каждую дату.

Те субъекты хозяйствования, лимит остатка кассы которым не устанавливается в соответствии с Правилами организации наличного денежного обращения, должны составлять кассовый отчет с выведением фактического остатка наличных денег при оформлении расходного кассового ордера на сдачу выручки в порядке и сроки, установленные обслуживающим банком. Напомним, что к таким субъектам хозяйствования относятся предприятия с круглосуточным режимом работы, религиозные организации, предприниматели, а также специализированные кооперативы, общественные организации и объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность, направленную только на решение уставных целей и задач в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. При осуществлении инкассации дважды в сутки кассовый отчет составляется по прибытии инкассаторов в последний заезд.

Для предпринимателей Инструкцией о кассовых операциях установлено исключение по сдаче выручки (и соответственно - по составлению расходного кассового ордера на эту сдачу). Если предпринимателю, открывшему текущий (расчетный) счет в банке, установлен срок сдачи выручки один раз в несколько дней, то выручка, поступающая ему в период

между сроками сдачи наличных денег, может находиться на ответственном хранении у него самого, либо его работника.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и должна быть взыскана с кассира в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В свою очередь, наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются во внереализационные доходы организации записью:

ДЕБЕТ 50 «Касса»

КРЕДИТ 91-1 «Внереализационные доходы».

Согласно п. 57 и 58 Инструкции о кассовых операциях оприходование наличных денег юридическим лицом, подразделением и предпринимателем означает документальное оформление приёма наличных денег в кассу по приходным кассовым ордерам или другим приходным документом, или через кассовый суммирующий аппарат, зарегистрированный в налоговом органе по месту постановки на учет юридического лица ( предпринимателя ), в день совершения операции и учинение в этот же день кассиром соответствующих записей в кассовой книге либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сметных отчетах ( для уполномоченных лиц ), других регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня ( сметы ).

Соответственно, неоприходованием наличных денег юридическим лицом, подразделением, предпринимателем считается прием наличных денег в кассу без составление приходного кассового ордера или других приходных документов, или без использования, зарегистрированного в установленном порядке кассового суммирующего аппарата, а также без выполнения перечисленных выше действий кассиром.

Если же документальное оформление приема наличных денег в кассу по приходным кассовым ордером, других приходных документов, через кассовый суммирующий аппарат было произведено в день совершения операции, но кассир не сделал соответствующих записей в кассовой книге либо показаний суммирующих денежных счетчиков в книге кассира-

операциониста, либо соответствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета этот день, то это считается несвоевременным оприходованием наличных денег юридическим лицом, подразделением, предпринимателем.

Исключение из приведенных правил составляют индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога, которые при приеме наличных денег от наемных работников могут не оформлять приходные ордера. Кроме того, независимо от использования ими наемного труда на таких предпринимателей не распространяется понятие несовременное оприходование наличных денег».

Сдача наличных денег юридическому лицу его подразделениями, расположенными вне места нахождения юридического лица, а также расположенными лицами, сдающими выручку юридическому лицу, подразделению, предпринимателю, должна осуществляться установленный в соответствии с законодательством срок. Записи кассиром в кассовую книгу производятся в день оформления приходные кассовых ордеров по факту приема наличных денег от подразделений уполномоченных лиц. Если же указанный срок наличных денег нарушен, то расценивается как факт несвоевременного оприходование в кассу наличных денег со всеми вытекающими отсюда последствиями.

При наличии у юридического лица, подразделения или предпринимателя нескольких рабочих мест кассиров главный (старший по должности) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам (доверенным лицам, осуществляющим выдачу наличных денег) авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром наличных денег по форме, соответствующей приложению 2 к Инструкции о кассовых операциях (далее - книга учета наличных денег). Данная книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью, а количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица, подразделения.

Книга учета наличных денег применяется для учета наличных белорусских рублей, выданных главным (старшим по должности) кассиром из кассы юридического лица, подразделения другим кассирам или доверенным лицам, а также для учета возврата наличных белорусских рублей и кассовых документов по проведенным операциям главному (старшему по должности) кассиру. Книгу ведет главный (старший по должности) кассир. Выдача и возврат наличных денег и оплаченных документов оформляются подписями. При необходимости перечень показателей указанной книги может быть расширен, а ее форма - изменена.

В конце рабочего дня кассиры (доверенные лица) должны отчитаться перед главным (старшим по должности) кассиром о полученном авансе и наличных деньгах, принятых по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам, и сдать ему остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям под расписку в книге учета наличных денег.

По авансам, полученным для оплаты труда, выплат стипендий, пенсий, пособий и дивидендов, кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости для их выплаты. До истечения этого срока кассиры могут хранить в металлических шкафах, сейфах на своих рабочих местах или ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. Наличные деньги сдаются на хранение в опечатанных кассирами сумках, пакетах или мешках главному (старшему по должности) кассиру под расписку в книге учета наличных денег с указанием объявленной суммы.

В завершение данного раздела отметим, что контроль над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера юридического лица.

Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), предназначенном для контроля над целевым использованием средств.

В случае, если в организации имеется несколько касс, старший кассир (гл.бухгалтер) должен вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5), в которой фиксируются суммы принятые (выданные) другим кассирам.

Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4). Организация обязана вести одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера.

Кассовую книгу ведет кассир. Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая - через копировальную бумагу - как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером.

В случае, если кассовая книга ведется автоматизировано (на компьютере) она распечатывается по итогам месяца, а в конце года брошюруется, опечатывается и заверяется необходимыми подписями.[см. рисунок 2]

Заполнение кассовой книги

Графа	Содержание
Номер документа	Порядковый номер приходного или расходного кассового ордера
От кого получено или кому выдано	ФИО физического или наименование юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операции
Номер корреспондирующего счета, субсчета	Номер счета, на котором в корреспонденции со счетом 50 "Касса" отражается движение денег
Приход	Сумма, полученная по приходному ордеру
Расход	Сумма, выданная по расходному ордеру
Итого за день	Общие суммы по приходным и расходным ордерам
Остаток на конец дня	Определяется по формуле: Остаток на начало дня + Приход за день - Расход за день

Рис. 2 Заполнение кассовой книги

В бухгалтерии кассовые отчеты с приложенными документами подвергаются тщательной проверке с точки зрения законности совершения операций по кассе.

При проверке по форме бухгалтер контролирует:

· Наличие и подлинность всех подписей;

· Правильность оформления первичных документов ( наличие всех реквизитов отсутствие исправлений, подчисток, суммы операций должны быть записаны прописью );

· Соответствие приложенных ордеров отчетного периода;

· Наличие приложений, указанных в приходных и расходных кассовых ордерах;

· Правильность перенесения сумм с первичных документов в кассовую книгу;

· Проверка соблюдения лимита остатка кассы.

При проверки по существу бухгалтер контролирует:

· Устанавливает полноту оприходование денег путем встречной сверки по отчету кассира с выписками банка, корешками денежных чеков;

· Определить правильность подсчета оборота по приходу и расходу и сальдо на конец дня.

· После проверки отчет кассира подвергается бухгалтерской обработки:

· На первичных документах проставляется корреспондирующий счет по каждой хозяйственной операции;

· Составляется группировочная ведомость по дебету и кредиту счета 50 «Касса »;

Произвести записи отчета кассира в учетные регистры либо регистрации хозяйственные операции в электронной базе при помощи системы автоматизации учета.

4. Организация и методика синтетического и аналитического учета кассовых операций

В бухгалтерии тщательно проверяются кассовые отчёты с точки зрения законности и достоверности совершенных операций. При этом контролируется наличие и подлинность всех подписей, правильность формирования документов, наличие перечисленных в документах приложений; устанавливается полнота оприходования денег путем путём встречной сверки сумм по отчёту кассира с отчётами продавцов, буфетчиков и других материально ответственных лиц, с корешками денежных чеков в чековой книжке после проверки отчёт подвергается бухгалтерской обработке. На документах проставляется корреспонденция счетов, затем составляются группировочные ведомости по дебиту и кредиту счёта 50 «Касса ».

Бухгалтерский учёт денежных средств в кассе осуществляется на активном счёте 50 «Касса», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 50-1 «Касса организации» - для отражение операций с наличными белорусскими рублями;

· 50-2 «Валютная касса» - для отражения операций с наличной иностранной валюте;

· 50-3 «денежные документы» для отражения движения денежных документов.

Счёт 50 «Касса» является основным, инвентарным, активным. Он предназначен для обобщения учётных данных о движении наличных денежных средств. По дебиту счёта 50 «Касса» показываются поступления денежных средств (денежных документов), а по кредиту - выбытие денег (денежных документов) из кассы. [См. Таблицу 1]