Состояние организации первичного бухгалтерского учета ЗАО "ххх" и пути его совершенствования

Для характеристики размера ЗАО «Ххх» рассмотрим основные производственно-экономические показатели, приведенные в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Показатели, характеризующие размер ЗАО «Ххх» в 2003-2005 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, %
	2003	2004	2005	В 2004г.	В 2005г.
Среднесписочная численность работников, чел.	18	18	18	100,00	100,00
Выручка от реализации работ, услуг, тыс. руб.	3345	3661	4684	109,45	127,94
Себестоимость реализованных работ, услуг, тыс. руб.	1277	2243	3904	175,65	174,05
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	80	65	61	81,25	93,85

По данным приведенной таблицы можно сделать вывод о том, что анализируемая фирма относится к числу малых организаций.

Средняя численность работников за рассматриваемый период не превышает предельного уровня (в научно-технической сфере - 60 человек). Среднегодовая стоимость основных средств в рассматриваемом периоде снижается (на 18,75% в 2004 г. и на 6,15% в 2005 г.) Такой показатель, как выручка от реализации, имеет тенденцию к росту на 9,45% и 27,94% - за 2004 г. и 2005 г. соответственно, то есть темп прироста в отчетном году возрос по сравнению с предыдущим почти на 18,5%, что, разумеется, оценивается положительно. Однако возросла и себестоимость (в 2005 г. - на 74,05%). Причем темп роста выручки в отчетном году ниже темпов роста себестоимости, что характеризуется отрицательно и негативно сказывается на деятельности организации в целом. Но стоит отметить, что скорость увеличения себестоимости замедляется, поскольку в 2005 г. темп прироста ниже уровня 2004 г. на 1,6%. На мой взгляд, нельзя однозначно утверждать, что указанные изменения носят определенно положительный или отрицательный характер для организации. Это покажет дальнейший финансовый анализ.

Итак, ЗАО «Ххх» является субъектом малого бизнеса, преимущества которого по сравнению со средним и крупным очевидны:

- легче и оперативнее приспосабливается к изменяющимся условиям рынка, спроса потребителей;

- быстрее «впитывает» новые веяния НТП;

- быстрее и дешевле вводит автоматизацию труда;

- небольшие потребности в источниках финансирования;

- простота управления организацией, не требующая создания сложных управленческих структур;

- упрощение системы организации бухгалтерского учета и формирования отчетности.

Однако малый бизнес проигрывает крупному и среднему из-за ограниченного доступа на финансовый и денежный рынки, а также из-за отсутствия достаточного информационного обеспечения, позволяющего сделать вывод о реальных возможностях малого предприятия. По моему мнению, размер организации ЗАО «Ххх» является оптимальным, так как он в полной мере обеспечивает выполнение заключенных договоров и обязательств в установленные сроки.

Далее рассмотрим, насколько эффективна финансово-хозяйственная деятельность фирмы в 2005 году. Для этого проанализируем показатели, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Показатели экономической эффективности деятельности ЗАО «Ххх» за 2003 - 2005 гг.

Показатели	Годы	Изменения (+, -)
	2003	2004	2005	В 2004г.	В 2005г.
				абсолютное	относительное	абсолютное	относительное
Выручка от продаж (за минусом НДС), тыс.руб.	3345	3661	4684	+316	109,4	+1023	127,94
Себестоимость проданной продукции с учетом коммерческих и управленческих расходов, тыс. руб.	3325	3616	4669	+291	108,8	+1053	129,12
Себестоимость проданной продукции, работ услуг, тыс. руб.	1277	2243	3904	+966	175,6	+1661	174,05
Заработная плата, тыс. руб.	1629	1989	2568	+360	122,1	+579	129,11
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	80	65	61	-15	81,25	-4	93,85
Среднесписочная численность работников, чел.	18	18	18	-	100,00	-	100,00
Валовая прибыль (убыток), тыс.руб.	2068	1418	780	-650	68,57	-638	55,01
Уровень рентабельности (убыточности) по валовой прибыли, %	161,94	63,22	19,98	-98,72	39,04	-43,2	31,60
Уровень окупаемости затрат, %	261,94	163,22	119,98	-98,72	62,31	-43,2	73,51
Производительность труда, тыс. руб.	185,83	203,39	260,22	+17,56	109,45	+56,83	127,94
Рентабельность персонала, тыс. руб.	115	79	43	79	-36	-36	68,57
Зарплатоотдача, руб.	2,053	1,841	1,824	-0,213	89,64	-0,017	99,10
Зарплатоемкость, руб.	0,487	0,543	0,548	+0,056	111,56	+0,005	100,91
Фондоотдача, руб.	41,81	56,32	76,79	+14,51	134,70	+20,46	136,33
Фондоемкость, руб.	0,024	0,018	0,013	-0,006	74,24	-0,005	73,35

По данным приведенной таблицы можно сделать общий вывод, что экономическая эффективность организации ЗАО «Ххх» в отчетном году находится на необходимом для оптимального функционирования уровне. Однако этот уровень в 2005 году по сравнению с предыдущим годом резко снижается. Об этом свидетельствуют перечисленные ниже факты.

Первоначально определим прямые и обратные показатели. Прямыми являются такие показатели, увеличение которых благоприятно сказывается на результатах производства и деятельности организации и, а их снижение - отрицательно, словом, чем они выше, тем лучше и, чем ниже, тем хуже. К ним относятся: выручка от продаж, прибыль, уровень рентабельности уровень окупаемости, производительность труда, зарплатоотдача, фондоотдача. Обратные показатели имеют противоположное действие по сравнению с прямыми: себестоимость, фондоемкость, зарплатоемкость.

Одновременно будем рассматривать уровень показателей и их изменение, то есть статику и динамику. В первую очередь необходимо отметить, что за весь рассматриваемый период фирма возмещает все затраты по оказанию услуг за счет выручки и получает прибыль, в результате чего уровень рентабельности положителен, что способствует дальнейшему развитию организации и ее успешной деятельности, то есть говорит о том, что у нее есть возможности для существования и укрепления позиций на рынке. Но несмотря на то, что выручка имеет тенденцию к росту, уровень рентабельности и окупаемости затрат резко снижаются (на 68% и 26,5% соответственно). Это произошло в результате более быстрого темпа увеличения размера себестоимости по сравнению с темпом роста выручки (174% и 127% соответственно).

Фондоотдача в отчетном году возрастает на 36% и составляет 77 рублей, то есть на каждый рубль ОПФ получено 77 рублей выручки. Фондоемкость, в отличие от фондоотдачи является обратным показателем и свидетельствует о том, что на каждый рубль оказанной услуги в 2005 году приходилось 0,013 рублей ОПФ, причем этот уровень снизился почти на 27%. Таким образом, ОПФ в ЗАО «Ххх» используются экономно, бережно, то есть эффективно, так как уровень фондоотдачи высокий, а фондоемкости - низкий, и, кроме того, с годами эффективность растет.

Особо хотелось бы отметить, что основной статьей затрат в ЗАО «Ххх» является такая категория, как заработная плата (Приложение 4). В связи с этим, рассмотрим поподробнее показатели, связанные с трудом работников и его оплатой. Для оценки рационального использования трудовых ресурсов (кадров) в таблице 2.2 рассчитана производительность труда, уровень которой в 2005 году составил 260,22 тыс. руб. Значит, в среднем один работник оказывает услуг на сумму, равную чуть более 260 тыс. руб. в год. Принимая во внимание, что анализируемая организация является субъектом малого бизнеса, можно сделать вывод, что такой уровень производительности труда свидетельствует о целесообразности, результативности затрат труда работников. Увеличение данного показателя означает рост количества оказываемых услуг одним работником за год и, следовательно, характеризуется положительно. Чтобы определить, сколько прибыли приносит каждый работник организации, в таблице 2.2 рассчитана рентабельность персонала, которая в 2005 году равна 43 тыс. руб., что почти наполовину меньше уровня предыдущего года.

Также необходимо оценить уровень и изменение зарплатоотдачи и зарплатоемкости. Первый показатель незначительно снижается (на 0,9%), а второй - растет (0,9%), хотя должно быть наоборот. Уровень зарплатоемкости, равный в 2005 году 0,548 рублей, показывает, что на каждые 1000 рублей оказанной услуги вложено почти 550 рублей затрат на оплату труда.

Следует отметить, что в ЗАО «Ххх» темп роста заработной платы опережает темп роста производительности труда (129% и 128%), что является негативным моментом в хозяйственной деятельности организации и говорит о повышении себестоимости услуг и снижении прибыли от продаж.

Таким образом, мы видим, что большинство прямых показателей эффективности деятельности фирмы в динамике снижается, а обратные - растут, что означает снижение эффективности функционирования ЗАО «Ххх» с экономической точки зрения, причина которого - резкий рост себестоимости. Но, несмотря на это, финансово-экономическая деятельность данной организации в 2005 году все же эффективна.

2.2 Анализ финансового состояния организации

В данном разделе дипломной работы проведем краткий финансовый анализ, цель которого - получение небольшого числа наиболее существенных показателей, дающих объективную характеристику имущественного и финансового положения анализируемой организации, а также результатов ее деятельности.

В качестве источника информации для проведения анализа служат данные годовой бухгалтерской финансовой отчетности ЗАО «Ххх» Форма №1 по ОКУД - Бухгалтерский баланс за 2003-2005 гг. (Приложение 5, 7, 9 - за три указанных года соответственно) и Форма №2 по ОКУД - Отчет о прибылях и убытках за 2003-2005 гг. (Приложение 6, 8, 10).

При проведении данного анализа использовались приемы и методы:

- группировка данных - объединение в группы однородных по единому признаку объектов и характеристика групп системой показателей;

- горизонтальный (временной) анализ или анализ динамики - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом с помощью абсолютных и относительных величин;

- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей;

- факторный анализ - исследование влияния факторов (причин) на результативный показатель;

- индуктивный (исследование от частного к общему) и дедуктивный методы (наоборот);

- статистические таблицы - способ рационального изложения и обобщения данных при помощи цифр, расположенных в определенном порядке;

- графическое изображение статистических данных - способ наглядного изображения и обобщения данных посредством геометрических образцов, рисунков, схем и пояснительных надписей к ним.

Аналитические процедуры сгруппированы в два больших блока анализа: 1) анализ финансовых результатов и рентабельности, 2) анализ финансового состояния организации.

На мой взгляд, начинать анализ следует с отчета о прибылях и убытках, так как он наглядно показывают результаты работы фирмы. Рассмотрим уровень финансовых результатов, их динамику и причины их изменения в организации ЗАО «Ххх» (Приложение 11). Данные приведенной таблицы констатируют, что организация ЗАО «Ххх» работает прибыльно, так как за весь рассматриваемый период получен положительный финансовый результат, а это говорит о том, что фирма не только покрывает все свои расходы, но и получает прибыль, за счет которой может осуществлять финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию.

При первоначальном анализе динамики финансовых результатов (горизонтальный анализ) выявлено, что четкой тенденции к снижению или росту показателей прибыли нет (кроме валовой прибыли, по которой динамика отрицательна), так как за 2003-2004 гг. показатели прибыли растут, а за 2004-2005 гг. - снижаются. Это, конечно, неблагоприятно для организации. Так, прибыль до налогообложения и чистая прибыль в 2004 году по сравнению с прошлым возросли в 2,5 раза (на 27 тыс. руб. и 20 тыс. руб. соответственно), а в 2005 году по сравнению с 2004 - снизились в 3 раза (на 30 тыс. руб. и 23 тыс. руб. соответственно).

Для того чтобы понять причины снижения показателей прибыли, необходимо проанализировать влияние на них факторов, то есть выяснить источники ее формирования. На снижение прибыли от продаж в 2005 году оказали влияние следующие факторы: выручка от продаж оказала положительное влияние (так как ее рост увеличил размер прибыли от продаж), себестоимость реализации - отрицательное (из-за роста ее удельного веса в выручке на 22 % прибыль снизилась), управленческие расходы - положительное (снижение их доли в выручке привело к росту прибыли). Кроме этого, на снижение чистой прибыли в отчетном году оказало положительное влияние снижение размера налога на прибыль. Однако необходимо рассмотреть не только как повлияли перечисленные факторы на размеры прибыли от продаж и чистой прибыли, но и с какой силой (таблица 2.3)

Таблица 2.3

Степень влияния факторов на величину прибыли в 2005 г.

Показатели-факторы	Сумма, + тыс. руб.	В % к изменению чистой прибыли
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	+12	52
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг	-1034	4496
Коммерческие расходы	+976	4243
Управленческие расходы	+15	65
Итого изменение прибыли от продаж	-30	130
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	+7	30
Влияние на чистую прибыль	-23	100

Здесь нужно быть внимательным, так как существуют показатели-факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. Глядя на таблицу, можно констатировать, что наиболее сильно на изменение, а именно снижение, размера прибыли от продаж повлиял такой фактор, как себестоимость, а с наименьшей силой - налог на прибыль. Так как воздействие себестоимости на прибыль от продаж отрицательно, то данный факт, соответственно, позитивным не является и, кроме того, негативно сказывается на изменении чистой прибыли в 2005 году.

Анализируя структуру, отметим, что в 2005 году удельный вес в выручке прибыли от продаж и удельный вес прибыли до налогообложения незначительны и равны между собой (0,32%). Прибыль до налогообложения полностью складывается из прибыли от продаж. Это связано с тем, что в ЗАО «Ххх» нет операционных и внереализационных доходов и расходов, сальдо которых увеличивает или уменьшает прибыль от продаж и формирует прибыль до налогообложения. Но лучше было бы, если удельный вес прибыли от продаж превышал удельный вес прибыли до налогообложения. Доля чистой прибыли в выручке также ничтожно мала (0,23%) и, кроме того, имеет отрицательную динамику. Значит, каждые 100 рублей выручки содержат 23 копейки чистой прибыли, что на 70 копеек ниже уровня 2004 года. Рост доли себестоимости в выручке на 22% признается отрицательным.

В заключение анализа финансовых результатов хотелось бы отметить, что руководству организации ЗАО «Ххх» необходимо обратить особое внимание на то факт, что темпы роста показателей прибыли в отчетном периоде не просто ниже темпов роста предыдущего года, а имеют противоположное направление, то есть отрицательны. А это может говорить о том, что, если такая тенденция сохранится в будущем периоде, то организация не получит прибыль, и в лучшем случае сможет лишь возместить затраты, следовательно, не будет основы для развития организации, а в худшем случае (если затраты превысят выручку) образуется убыток - область критического риска, что может поставить фирму в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Таким образом, налицо ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств.

Продолжая анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Ххх», проведем анализ рентабельности организации. Рентабельность, в отличие от прибыли, - относительный показатель, который характеризует конечный результат деятельности и степень использования всех его ресурсов, а прибыль (абсолютный показатель) - лишь финансовый результат. Показатели рентабельности ЗАО «Ххх» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Показатели рентабельности ЗАО «Ххх» за 2003-2005 гг., %

Показатели рентабельности	2003г.	2004г.	2005г.	Изменение (+,-)
				В 2004г.	В 2005г.
Рентабельность основной деятельности	0,602	1,244	0,321	+0,643	-0,923
Рентабельность продаж	0,598	1,229	0,320	+0,631	-0,909
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения	4,096	12,064	2,737	+7,969	-9,327
Рентабельность активов по чистой прибыли	3,185	9,115	2,007	+5,930	-7,108
Рентабельность собственного капитала	62,222	106,250	36,066	+44,028	-70,184

Анализируя данные, представленные в таблице 2.4, следует отметить следующее: за анализируемый период все показатели рентабельности имеют положительное значение, значит, организация работает прибыльно, рентабельно. Однако первые четыре из них в 2005 году находятся на низком уровне. Так, например, рентабельность основной деятельности в 2005 году составила 0,32%, то есть на каждые 100 рублей затрат организация получит всего лишь 32 копейки прибыли от основной деятельности. Рентабельность продаж также позволяет сделать вывод о том, что фирма ЗАО «Ххх» низкорентабельна, так как за весь рассматриваемый период данный показатель не превышает 5%. Уровень рентабельности собственного капитала, в отличие от остальных показателей, высокий, особенно в 2004 году (106%). В отчетном периоде его величина составила 36%, что говорит о высокой эффективности отдачи от собственного капитала организации - в течение года на каждый рубль собственных средств приходилось 36 копеек чистой прибыли и капитал, обеспечивал окупаемость вложенных в организацию средств.

Рентабельность активов показывает нам, что в отчетном периоде организация заработала более 2,5 копеек прибыли до налогообложения (2 копейки чистой прибыли) на каждый рубль используемого имущества, что на 9 копеек (7 копеек) меньше уровня 2004 года.

Что касается динамики рассчитанных показателей финансовой доходности, то можно отметить, что в 2004 году все они возрастают, а в отчетном периоде наблюдается обратная ситуация, то есть снижение, что, конечно, имеет отрицательное значение для развития деятельности организации и свидетельствует об уменьшении эффективности хозяйствования и, следовательно, об ослаблении финансового благополучия. В частности, в отчетном году фирма ЗАО «Ххх» стала менее эффективно использовать собственные средства, так как рентабельность собственного капитала снизилась в три раза (на 70%). Рентабельность продаж снизилась почти на 1% в связи с ростом себестоимости.

Теперь необходимо провести анализ финансового состояния организации, которое отражает наличие, размещение и использование финансовых ресурсов фирмы и источников их формирования. В данном блоке анализа сделаем анализ: имущественного положения организации, финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности, деловой активности.

Для проведения анализа имущественного положения организации необходимо составить сравнительный аналитический (пригодный для анализа) баланс (Приложение 12), который можно получить из исходного баланса путем исключения регулирующих статей и уплотнения отдельных статей. Для этого сгруппируем статьи актива баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности, а статьи пассива - срочности обязательств.

Сначала проведем временной анализ актива и пассива баланса. Как видим из аналитического баланса, общая стоимость имущества ЗАО «Ххх» увеличивается, причем темп прироста активов в 2005 году значительно опережает темп прироста 2004 года (90% и 3% соответственно). Такой резкий рост стоимости имущества обусловлен увеличением стоимости мобильных активов (на 344 тыс.руб.) при одновременном снижении иммобилизированных активов (на 4 тыс. руб.). Соотнеся темпы прироста выручки от реализации с темпами прироста активов, мы получим такое соотношение: 28% к 90%. Значит, каждый рубль стоимости имущества принесет меньше выручки, что не является положительным.

Рассматривая динамику отдельных статей актива баланса, можно отметить, что наибольшее изменение в положительную сторону выявлено по статье «Дебиторская задолженность». Ее рост может отражать двоякие явления. С одной стороны, это негативное явление, свидетельствующее о задержке дебиторами своих платежей, с другой - о предстоящих поступлениях (снижение этого показателя может быть следствием отсутствия заказов), и расценивается положительно. При сопоставлении темпа роста дебиторской задолженности с темпом роста темп роста выручки мы видим, что в ЗАО «Ххх» скорость увеличения выручки в 2005 году гораздо ниже темпа роста дебиторской задолженности (128% и 359% соответственно). Такая ситуация неблагоприятно сказывается на финансовом состоянии и может говорить об ухудшении расчетов с покупателями и прочими дебиторами. Немаловажно соотнести уровни дебиторской и кредиторской задолженности. На конец 2005 года размер первого показателя меньше второго (409 тыс. руб. и 544 тыс. руб. соответственно), в результате чего организация имеет бесплатный источник финансирования, равный 125 тыс.руб. Это, безусловно, является положительным моментом. Рост денежных средств на 46,63% благоприятен, так как это наиболее ликвидные активы. Но это не значит, что их содержание в составе ликвидных активов фирмы нужно повышать как можно больше, так как деньги в наше время не являются абсолютным показателем - они подвержены естественной инфляции и колебаниям на рынке.

При анализе динамики общей величины источников финансовых ресурсов ЗАО «Ххх» очевидно, что значимый прирост их размера в 2005 году связан с ростом внешних обязательств, а именно краткосрочных (на 363 тыс. руб.). Указанное отрицательно сказывается на финансовом положении организации, потому что благоприятна обратная ситуация, когда рост пассива обусловлен ростом собственных источников. А в нашем случае собственный капитал в 2005 году, снижается более чем в два раза (на 23 тыс. руб.) - за счет уменьшения нераспределенной прибыли, хотя в 2004 году он возрастал.

Как указывалось выше, заемные средства возросли за счет роста краткосрочных обязательств, а они, в свою очередь, - за счет роста кредиторской задолженности (на 417 тыс. руб.) при одновременном снижении прочих краткосрочных обязательств (на 54 тыс. руб.). С одной стороны, это оценивается положительно, так как кредиторская задолженность - бесплатный, наиболее выгодный источник финансирования (отсрочка платежа), но с другой стороны, ее рост увеличивает зависимость от кредиторов и может свидетельствовать о нехватке собственных средств.

Теперь перейдем к вертикальному анализу и анализу структурной динамики. Анализ межгрупповой структуры актива баланса делает очевидным тот факт, что структура совокупных активов в 2005 году характеризуется значительным превышением в их составе оборотных средств, и соотношение долей иммобилизированных и мобильных активов равно 10% и 90% соответственно. Превышение оборотного капитала над основным может оцениваться положительно, так как краткосрочные активы обладают более высокой скоростью оборота, чем долгосрочные, и более ликвидны. Однако здесь необходимо учитывать сферу деятельности организации. Как упоминалось, ЗАО «Ххх» осуществляет свою деятельность в нематериальной сфере - оказывает услуги, соответственно, доминирование удельного веса оборотных активов над внеоборотными является нормальным.

Структура имущества в течение двух лет претерпела следующие изменения. Уменьшение объема основных средств и нематериальных активов (на 9% и 1% соответственно) обусловило снижение доли внеоборотных активов. Наибольшую часть оборотных средств составляет дебиторская задолженность (57%), доля которой в общей стоимости имущества возросла на 27%.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств. Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния, но при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Однако чрезмерное использование заемных средств считается рискованным. В ЗАО «Ххх» слишком большая доля внешних обязательств (97%) и, кроме того, она возросла в 2005 году на 8,5%. Такое соотношение собственных и заемных пассивов говорит об ослаблении предприятия, снижении его независимости и автономности и в целом негативно влияет на финансовое состояние организации. Положительно оценивается соотношение, когда доля собственного капитала во всех источниках финансирования больше 50%, а в нашем случае она равна лишь 3%. Повышение доли заемных средств, может свидетельствовать об удешевлении финансирования, расширении деятельности и росте доверия к фирме на рынке кредитования.

Несмотря на неизменное абсолютное значение уставного капитала на конец 2005 года, произошло уменьшение его и без того незначительной доли к итогу пассива с 2% до 1%. Рассматривая внутригрупповую структуру пассива, мы видим, что рост доли краткосрочных обязательств в общей сумме источников средств произошел из-за роста доли кредиторской задолженности (на 42%) при снижении прочих краткосрочных обязательств (на 34%).

Таким образом, анализ динамики, структуры и структурной динамики статей баланса позволяет сделать вывод, что управление активами ЗАО «Ххх» ухудшилось, что привело к ослаблению финансового благополучия организации и снизило его независимость от внешнего капитала, то есть фирма ощущает острый дефицит собственного капитала.

В продолжение анализа финансового состояния фирмы определим уровень ее финансовой устойчивости, которая представляет собой стабильность деятельности с точки зрения долгосрочной перспективы. Для этого сначала исследуем обеспеченность запасов и затрат (материальных оборотных средств), которая рассчитана в таблице 2.5

Таблица 2.5

Оценка финансовой устойчивости ЗАО «Ххх», 2004-2005 гг.

Показатели	2004г.	2005г.	Изменение
Источники собственных средств	42	19	-23
Внеоборотные активы	74	70	-4
Наличие собственных оборотных средств	-32	-51	-19
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов и затрат	-32	-51	-19
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	-32	-51	-19
Общая величина запасов и затрат	0	0	0
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-32	-51	-19
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	-32	-51	-19
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат	-32	-51	-19
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	(0;0;0)	(0;0;0)	-
Тип финансовой ситуации	кризисный	кризисный	-

В организации ЗАО «Ххх» величина собственных оборотных средств не превышает нулевого значения, следовательно, постоянные пассивы недостаточны для финансирования текущих активов фирмы. Это уже говорит о низкой степени финансовой устойчивости организации. Таким образом, наблюдается недостаток всех источников финансирования запасов и затрат: собственных оборотных средств, чистого оборотного капитала и общей величина источников финансирования, который равен 51 тыс. руб. Следовательно, тип финансовой ситуации - кризисный, что означает полную зависимость организации от заемных средств и еще раз подтверждает, что фирма испытывает острый дефицит собственного капитала. Руководство ранее, в предыдущие отчетные периоды, должно было насторожить постоянное уменьшение в динамике источников финансирования запасов и затрат до того момента, когда все они будут представлять собой отрицательные значения. Но кризисная ситуация еще далека от начала процедуры банкротства. Отрицательные значения всех финансовых показателей могут быть следствием неблагоприятного стечения обстоятельств на конкретную дату составления баланса, то есть иметь временный характер.

Дальше проведем анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, которые дают более точную, по сравнению с абсолютными, оценку финансовой устойчивости.

Таблица 2.6

Основные финансовые коэффициенты в ЗАО «Ххх», 2003-2005 гг.

Наименование показателя	Годы	Изменение
	2003	2004	2005	2004г.	2005г.
Коэффициент независимости (автономии)	0,060	0,111	0,026	+0,051	-0,085
Коэффициент устойчивости	0,060	0,111	0,026	+0,051	-0,085
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,245	-0,105	-0,079	+0,139	+0,027
Коэффициент имущества производственного назначения	0,217	0,172	0,085	-0,045	-0,087

Анализируя данные таблицы, первоначально важно отметить, что все коэффициенты финансовой устойчивости находятся на низком уровне. Такая ситуация, естественно, не является привлекательной для кредиторов и инвесторов. Так, коэффициент автономии показывает, что доля собственных средств в общем объеме источников на конец 2005 года составил лишь 2,6%, то есть деятельность ЗАО «Ххх» лишь на 3% финансируется за счет собственных источников средств. Это очень низкое значение, которое говорит о низкой финансовой устойчивости организации и о том, что риск кредиторов велик. Кроме того, его уровень снижается, что, естественно, является негативным моментом, так как говорит о снижении и без того низкой финансовой независимости организации и о росте риска финансовых затруднений в будущем. Коэффициент финансовой устойчивости равен коэффициенту независимости, что говорит о том, что фирма не располагает долгосрочными источниками финансирования. Отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами подтверждает сделанный ранее вывод - в организации нет собственных оборотных средств. Но по данному показателю наблюдается тенденция к росту. Коэффициент имущества производственного назначения свидетельствует о том, что доля основных и материальных оборотных средств в общем имуществе организации составила в 2005 году лишь 8,5%, что говорит об их недостаточности, которая к тому же в динамике снижается.

Таким образом, анализ коэффициентов финансовой устойчивости подтвердил, что ЗАО «Ххх» не обладает финансовой самостоятельностью и находится в сильной зависимости от кредиторов, что предполагает нестабильность его деятельности, то есть организация неустойчива в финансовом отношении и уровень этой независимости снижается.

Также не менее важно определить степень платежеспособности и ликвидности рассматриваемой фирмы. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности организации зависит ее платежеспособность. Сначала рассмотрим ликвидность баланса ЗАО «Ххх» (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Анализ ликвидности баланса ЗАО «Ххх» за 2004-2005 гг., тыс. руб.

Наименование групп актива	2004г	2005г	Наименование групп пассива	2004г	2005г	Платежный излишек (+), или недостаток (-)
						2004г.	2005г.
Наиболее ликвидные активы (А1)	163	239	Наиболее срочные обязательства (П1)	336	699	-173	-460
Быстро реализуемые активы (А2)	114	409	Краткосрочные пассивы (П2)	0	0	+114	+409
Медленно реализуемые активы(А3)	27	0	Долгосрочные пассивы (П3)	0	0	+27	0
Трудно реализуемые активы (А4)	74	70	Постоянные пассивы (П4)	42	19	+32	+51
Баланс	378	718	Баланс	378	718	-	-

Баланс является абсолютно ликвидным при соотношении:

А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4. Сопоставление групп по активу и пассиву в организации ЗАО «Ххх» 2005 году имеет следующий вид:

А1<П1; А2>П2; АЗ=ПЗ; А4>П4, исходя из чего, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, то есть ЗАО «Ххх» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. В частности, первое неравенство отражает, что фирма не в состоянии рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам (до 3-х месяцев) с помощью наиболее ликвидных активов. За 2005 год выявлен платежный недостаток (460 тыс. руб.), который возрос по сравнению с 2004 годом, и фирма в отчетном периоде могла оплатить 34% (239/699*100%) своих краткосрочных обязательств, что еще раз свидетельствует о ее неважном финансовом положении. По второму неравенству имеется большой платежный излишек, так как краткосрочные пассивы отсутствуют. Последняя пропорция свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличие у организации собственных оборотных средств.

Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов - показателей ликвидности активов. Рассчитаем их в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ЗАО «Ххх», 2004-2005 гг.

Наименование показателя	2004г.	2005г.	Изменение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,48	0,34	-0,14
Промежуточный коэффициент покрытия	0,82	0,93	+0,11
Коэффициент текущей ликвидности	0,90	0,93	+0,02
Коэффициент общей платежеспособности	1,13	1,03	-0,10

Представленные расчеты позволяют сделать вывод о невысоком уровне ликвидности организации и существующей угрозе ее финансовой стабильности, а, следовательно, - ее возможной неплатежеспособности. Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, что фирма ЗАО «Ххх» в 2005 году немедленно могла погасить лишь 34% краткосрочной задолженности денежными средствами, что на 14% ниже уровня 2004 года и указывает на ухудшение состояния платежеспособности, так как обязательства организации увеличиваются быстрее, чем ликвидные активы.

Коэффициент критической ликвидности в отчетном периоде возрос на 0,11 пунктов и составил 0,93 пункта, то есть организация может погасить почти все краткосрочные обязательства при условии полного и единовременного возврата средств от дебиторов, но все же сумма наиболее ликвидных активов не превышает обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности на начало и конец 2005 года свидетельствует о неполной обеспеченности фирмы оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и возможности погасить в срок все срочные обязательства - на рубль краткосрочных обязательств приходится 93 рубля текущих активов, то есть оборотные активы не превышают краткосрочные обязательства. Это неудовлетворительный показатель. Думаю, что здесь можно говорить о наличии финансового риска, если принять во внимание различную степень ликвидности активов. В случае, если не все активы смогут быть реализованы в срочном порядке, то возникнет угроза финансовой стабильности организации.

Коэффициент общей платежеспособности в 2004 году находился на среднем уровне, который в 2005 году увеличился на 0,1 пункт и составил 1,03 пункта. Это характеризует недостаточность средств для погашения всех краткосрочных обязательств и одновременного бесперебойного осуществления деятельности, то есть неудовлетворительную ликвидность.

Таким образом, организация ЗАО «Ххх» рискует не справиться со своевременным погашением текущих обязательств, что может привести к финансовым санкциям со стороны поставщиков или даже к разрыву договорных отношений.

Показатели деловой активности помогут нам оценить, насколько успешным является управление имуществом. Для этого рассчитаем относительные показатели - коэффициенты деловой активности (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Показатели деловой активности ЗАО «Ххх», 2004-2005 гг.

Наименование показателя	2004г.	2005г.	Изменение
Коэффициент деловой активности	9,82	8,55	-1,27
Фондоотдача внеоборотных активов	44,65	65,06	+20,41
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	12,58	9,84	-2,74
Длительность одного оборота оборотных средств, дней	29,01	37,09	+8,08
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	25,42	17,91	-7,51
Период погашения дебиторской задолженности, дней	14,36	20,38	+6,02
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	23,54	13,96	-9,58
Период погашения кредиторской задолженности, дней	15,50	26,14	+10,64

В первую очередь следует определить коэффициент общей капиталоотдачи (деловой активности). В рассматриваемой организации его значение на конец 2005 года составил 8,55 пунктов, значит, весь капитал организации обернулся 8,5 раз. Однако имеется тенденция к снижению, следовательно скорость оборота совокупных активов убавилась, то есть они стали реже оборачиваются в процессе деятельности организации, что привело к уменьшению доходности. Теперь выясним, какие именно активы попали в группу наибольшего риска. В отчетном году фондоотдача внеоборотных активов возросла почти в полтора раза, что говорит о повышении эффективности их использования и, естественно, расценивается как положительная тенденция, которая была достигнута за счет роста выручки.

Негативным моментом является снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств (на 20 оборотов) и, соответственно, рост длительности одного оборота (на 8 дней). Это значит, что мобильные активы дольше находились в обороте, и продолжительность одного оборота стала длиннее. Замедление оборачиваемости мобильных активов увеличивает потребность в них, что приводит к снижению прибыли. Таким образом, эффективность использования оборотных активов снизилась.

Изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в сторону уменьшения (с 25 оборотов в год до 17), а периода ее погашения - в сторону увеличения (на 6 дней) показывает рост объемов коммерческого кредита, предоставляемого своим покупателям, и оценивается отрицательно, так как основной целью в анализе дебиторской задолженности является ускорение ее оборачиваемости. Таким образом, в 2005 году в ЗАО «Ххх» состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с прошлым годом ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности равен 20 дням, то есть в среднем на взыскание дебиторской задолженности требуется 20 дней. На мой взгляд, это нормальный уровень, который говорит о среднем уровне ликвидности дебиторской задолженности.

Однако необходимо сравнить продолжительность одного оборота дебиторской и кредиторской задолженностей. Согласно таблице 2.9, период погашения кредиторской задолженности длиннее периода погашения дебиторской. Эта ситуация оценивается положительно. Также положительно характеризуется снижение оборачиваемости кредиторской задолженности и означает уменьшение скорости оплаты задолженности фирмы. Средний срок возврата долгов возрос с 15,5 дней до 26. Следовательно, состояние расчетов с поставщиками и прочими кредиторами по сравнению с предыдущим годом улучшилось.

Таким образом, проведенный анализ финансового состояния организации ЗАО «Ххх» позволяет сделать общий вывод о том, финансово-хозяйственная деятельность анализируемой организации прибыльна, но и без того невысокий уровень ее рентабельности в динамике имеет отрицательную тенденцию. Благодаря анализу аналитического баланса стало известно, что управление активами фирмы ухудшилось и привело к ослаблению ее финансового благополучия, а также что организация ощущает острый дефицит собственного капитала. Кроме того, было выявлено, что степень финансовой устойчивости организации ЗАО «Ххх» находится на низком уровне, а тип финансовой ситуации - кризисный, что свидетельствует о финансовой несамостоятельности фирмы, ее сильной зависимости от кредиторов и приводит к нестабильности ее деятельности. Сделав оценку ликвидности и платежеспособности, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, то есть ЗАО «Ххх» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. Значит, уровень ее ликвидности невысокий и может привести к возможной неплатежеспособности.

Обобщив данные анализа, можно сказать, что анализируемая организация скорее не является привлекательной для инвесторов.

2.3 Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в организации ЗАО «Ххх» ведется в порядке, установленном законодательством РФ, в том числе:

- Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н;

- Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;

- Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению»;

- Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н;

- Налоговым кодексом РФ;

- Гражданским кодексом РФ;

- другими действующими нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

За организацию учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии ЗАО «Ххх» ответственность несет руководитель организации, за его ведение - главный бухгалтер.

Хотелось бы отметить, что в данной организации нет такого организационно-распорядительного документа, как Положение о бухгалтерии. В связи с этим он был разработан на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и других действующих нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в РФ, а также в соответствии с внутрифирменными документами организации (Приложение 13) [1, 9].

Поскольку объем учетной работы на данном малом предприятии небольшой, то его руководитель не стал создавать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, а просто ввел в штат должность главного бухгалтера, права и обязанности которого определены в статье 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Данный сотрудник имеют высшее образование по специальности. Главный бухгалтер совмещает обязанности лица, ответственного за ведение бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового и статистического видов учета [1].

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению бухгалтерии необходимых документов и сведений обязательны для всех сотрудников предприятия. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

В ЗАО «Ххх» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, однако первичные и сводные учетные документы при необходимости распечатываются на бумажных носителях информации. В данной организации используется две бухгалтерские программы:

1. «1С: Предприятие. Бухгалтерский учет. Типовая конфигурация 7.7 сетевая версия»;

2. 1С-Конфигурация «Универсал» (Бухгалтерский учет - Персонал - Производство). Данная программа разработана самой организацией и является совместимой с лицензионным программным продуктом фирмы «1С».

Организация документооборота будет детально рассмотрена в третьем разделе данной дипломной работы.

Негативным моментом является то, что организации ЗАО «Ххх» не была составлена должностная инструкция главного бухгалтера, поскольку руководство организации не считало ее составление целесообразным. Данный организационный документ был составлен при согласовании с главным бухгалтером на основании «Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих», утвержденного постановлением Минтруда России от 21.08.1998 г. №37 и утвержден генеральным директором организации (Приложение 14) [35]. В должностной инструкции главного бухгалтера содержатся следующие разделы: Общие положения, должностные обязанности; права; ответственность.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н, в организации ЗАО «Ххх» на 2004 год разработано и принято положение об учетной политики [10]. Оно утверждена приказом генерального директора (Приложение 15). Ответственным за формирование учетной политики является главный бухгалтер. В организации ЗАО «Ххх» разработана учетная политика как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения и оформлена в виде единого документа. Порядок утверждения данного документа соответствует всем требованиям законодательства и специфике деятельности организации.

В рассматриваемой фирме разработан и утвержден рабочий план счетов (Приложение 16). Однако данный документ не совсем соответствует специфике организации, так как ЗАО «Ххх» - это субъект малого бизнеса и в нем используются не все счета, предусмотренные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению» [13]. Из-за этого теряется много времени для нахождения необходимого счета, что приводит к нерациональному использованию рабочего времени и, следовательно, к дополнительным затратам. В связи с этим, был составлен упрощенный план счетов, который, по моему мнению, учитывает особенности данной фирмы (Приложение 17).

Порядок проведения инвентаризации также имеет немаловажное значение, поскольку в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Данный документ не разработан и не утвержден в учетной политике ЗАО «Ххх».

3. СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРВИЧНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАО «Ххх»

3.1 Организация первичного бухгалтерского учета

Как известно, начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации, то есть первичных бухгалтерских документов. Все хозяйственные операции, проводимые в ЗАО «Ххх», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Движение документов с момента их создания или получения от других организаций до завершения исполнения, отправки адресату или сдачи на хранение представляет собой документооборот. В ЗАО «Ххх» основными этапами документооборота являются: составление документа, проверка, обработка, регистрация и передача в архив. Рассмотрим эти взаимосвязанные процессы.

Рассмотрим, как происходит оформление первичных документов в рассматриваемой организации. Создание документа - это регламентированный процесс записи (фиксации) информации на бумаге или ином носителе, обеспечивающий ее юридическую силу. Создание документов в рассматриваемой организации осуществляется по правилам, установленным нормативными актами.

Документы оформляются согласно общим требованиям, установленным в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30.06.2003 № 86-ФЗ) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. В организации исполняются все требования к оформлению бухгалтерских документов, установленные положением Министерства финансов СССР «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» от 29 юля 1983 года. Так, например незаполненные строки прочеркиваются, что исключает возможность внесения дополнительных записей в документ после подписания его ответственными лицами. При оформлении денежных документов организация руководствуется Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации и правилами, установленными Центральным банком России. Документы по операциям с денежными средствами подписывают руководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченные ими лица [1,9,15,27,33].

За нарушение порядка составления документов отвечают те лица, которые их составляют и оформляют своими подписями.

Первичные учетные документы в рассматриваемой организации составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, которые разрабатывает Госкомстат России. При необходимости в типовой бланк включаются дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, сохраняются. Однако бланки документов по учету кассовых операций не изменяются, как предписано Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20. Вносимые изменения оформляются соответствующим приказом (распоряжением) [18].

Также в организации используются документы, форма которых законодательно не утверждена. Их разрабатывают самостоятельно. Такие документы содержат все обязательные реквизиты, такие как:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Для уточнения, дополнения хозяйственной операции кроме указанных реквизитов могут быть включены дополнительные реквизиты.

Хотелось бы отметить, что составление документов в ЗАО «Ххх» осуществляется автоматизированным способом. Это обеспечивает быструю фиксацию хозяйственных операций, резко сокращает время заполнения документов и количество работников, занятых их оформлением, снижает трудоемкость. Кроме того, вероятность допущения ошибок минимальна.

После того, как документ составлен, происходит его проверка. Принятые документы проверяются по мере их создания. Это один из самых важных сегментов в системе документооборота, так как именно на данной стадии происходят проверка первичной документации, сортировка и определения места, которое документ должен занять в системе учета. Кроме того, на этом этапе отсеиваются документы, оформленные с нарушением установленных правил и требующие замены или дооформления.

В ЗАО «Ххх» проверку осуществляют по следующим направлениям:

1. Формальная проверка. Здесь определяется соответствие документов установленным формам, в частности:

- правильность и полнота заполнения необходимых реквизитов;

- конкретность отражения хозяйственных операций;

- четкость проставления единиц измерения;

- наличие и подлинность подписей;

- определение своевременности составления и представления документов относительно графика документооборота.

2. Проверка по существу, то есть устанавливается законность совершенных хозяйственных операций. Здесь проверяется:

- соответствие законодательству;

- соответствие хозяйственной целесообразности и эффективности производства.

3. Проверка правильности арифметических подсчетов - пересчет результатов перемножения количественных показателей на цену, итогов в целом по документу и т. п.;

4. Встречная проверка. Она означает сопоставление одних документов с другими.

По результатам проведенной проверки принимаются следующие решения:

- при обнаружении арифметической ошибки или нарушении правил оформления документа его возвращают исполнителям (подписи которых стоят на документе) для исправления;

- при обнаружении незаконного проведения операции, ее нецелесообразности, мошенничества, подделки подписей дальнейшие операции с документами приостанавливают, а документы задерживают в бухгалтерии для выяснения обстоятельств и принятия необходимых мер в отношении виновных лиц.