Аудит расчетно-кассовых операций кредитной организации ОАО "Новосибирский Муниципальный Банк"

- «Заключении аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» устанавливает положения о форме и содержании заключения аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, о выполнении специальных аудиторских заданий, полученных от государственных органов, экономических субъектов, заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

- «Общение с руководством экономического субъекта» - определяет принципы деловых отношений (аудиторской фирмы или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, с руководством экономического субъекта, в отношении бухгалтерской отчетности которого проводится аудит.

- «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» - определяет основные (установленные действующими законодательными нормами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации) права и обязанности аудиторских фирм или аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, а также прав и обязанностей проверяемых экономических субъектов для более четкого регулирования взаимоотношений между сторонами при проведении аудита.

- «Проверка прогнозной финансовой информации» - регламентирует проверку аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, прогнозной финансовой информации экономического субъекта.

Стандарты аудиторской деятельность, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, устанавливаются для членов таких объединений. При этом требования внутренних правил аудиторской деятельности не могут противоречить и быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов - это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям законодательства.

По своему назначению врутренние стандарты аудиторских организаций могут быть объединены в следующие группы:

- стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

- стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

- стандарты, устанавливающие порядок формировния выводов и заключений аудиторов;

- специализированные стандарты;

- стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

- стандарты по образованию и подготовке кадров.

Существенность является одним из основных понятий аудита. Под существенностью понимается качественная характеристика информации, ее свойство оказывать влияние на решения пользователя финансовой отчетности. Информация считается существенной, если е отсутствие или искажение может повлиять на экономические решения пользователя финансовой отчетности, принятые на основании этой отчетности. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отчетльным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. В банковском аудите к фактам, свидетельствующим о недостоверности отчетности, относятся:

- невыполнение кредитной организацией требования по формированию резервов, создаваемых в соответствии с нормативными актами Банка России, а также значения обязательных нормативов, за исключением тех, за которые Банк России в соответствии с актами Банка России не применяет принудительные меры воздействия;

- уменьшение кредитной организацией величины собственного капитала по итогам отчетного месяца ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, зарегистированными в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответстии с ними нормативными актами Банка России;

- неисполнение кредитной организацией своевременно и в полном объеме своих денежных обязательств перед кредиторами (вкладчиками) или обязанности по уплате обязательных платежей.

В случае установления фактов существенной недостоверности отчетных данных Банк России может отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций.

С целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений при разработке плана аудита устанавливается приемлемый уровень существенности и принимается во внимание характер (качество) искажений.

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. [15]

Расчет уровня существенности в аудите проводится с помощью метода финансовых показателей, а также методом сальдо и оборотов по счетам.

Расчет общего уровня существенности с помощью метода финансовых показателей основан на определенных показателях бухгалтерской отчетности с учетом их весовых коэффициентов и рекомендован к применению Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". [4]

Расчет общего уровня существенности методом сальдо и оборотов по счетам производится по данным остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за анализируемый период. Порядок расчета по этому методу заключается в следующем:

Общая абсолютная величина существенности (S) в целом по предприятию рассчитывается аудитором на основании формулы:

, (1)

где S - уровень существенности в денежном выражении (руб.);

В - остатки по счетам на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);

р - процент существенности (%), определяемый по формуле:

, (2)

где Т - оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).

Найденная общая сумма существенности в целом по отчетности может быть распределена между счетами бухгалтерского учета.

После определения общей величины существенности S, производится его распределение по счетам бухгалтерского учета в следующем порядке:

, (3)

где - величина существенности, приходящаяся на счет (субсчет) n (руб.);

- дебетовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n (руб.);

- кредитовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n (руб.);

- сальдо на конец периода по счету (субсчету) n (руб.);

Т - оборот за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту - они равны) (руб.);

С - сальдо за отчетный период по всем счетам (по дебету или по кредиту - они равны) (руб.).

Показатели Т и С берутся из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода. Уровень cущественности, приходящийся на счет бухгалтерского учета, может быть в дальнейшем распределен по хозяйственным операциям.

2.2 Организационно-методические аспекты аудита расчетно-кассовых операций кредитных организаций

Расчетно-кассовое обслуживание банковских учреждений подразумевает выдачу, прием и сохранность денежных знаков.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью.

Аудитором проверяется:

- достаточная техническая укрепленность хранилища;

- достаточная оснащенность операционных касс;

- соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций; соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;

- соблюдение правил поступления наличных денег в кассу банка; соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;

- соблюдение лимита расчета наличными деньгами;

- соблюдение кассового планирования и соблюдение лимита остатков кассы банка;

- соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище;

- состояние отчетности о кассовых оборотах банка;

- количество ревизий по кассе;

- состояние договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за работу с наличностью и другими ценностями.

Аудит кассовых операций проводится для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Проверка проводится в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе изучаются открытые расчетные и специальные счета. На основном этапе проводится анализ операций отчетного периода, сверка суммы остатка денежных средств с данными в журнале-ордере. При аудите кассовых операций проверяется правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах.

На основном этапе проводится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор устанавливает, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой отчетности, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищения и т.д. при проверке установленного лимита остатка денежных средств необходимо запросить расчет на установление лимита и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки. При проверке кассовых операций проводится проверка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений. Итоги этой проверки оформляются в таблице. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег. Результаты проверки полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются в таблице. Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ.

На заключительном этапе аудиторской проверки формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который вместе с рабочей документацией представляется руководителю проверки.

От независимых аудиторских организаций требуется особое внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций с денежной наличностью. Вместе с тем необходимо отметить, что аудит кассовых операций вопреки сложившемуся убеждению далеко не аналогичен ревизии кассы.

Так, внезапная ревизия кассы является прерогативой служб самого банка (внутренний аудит), а не внешнего аудита (если только проведение ревизии кассы не предусмотрено договором). Не является задачей внешнего аудита и выявление лиц, виновных в найденных нарушениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никакие акты (например, акты о сумме фактических остатков наличных денег и их соответствия кассовым документам). Они готовят только аудиторское заключение.

Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение рабочего дня не имеет права находиться в кассовом помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного дня.

Наконец еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

Аудит кассовых операций осуществляется по следующим направлениям:

- проверка организационных вопросов кассовой работы;

- проверка порядка приема денежной наличности от организаций;

- проверка порядка выдачи денежной наличности организациям;

- проверка порядка заключения операционной кассы.

Кроме того, могут проводиться проверки организации работы с денежной наличностью при использовании банкоматов; по обслуживанию населения; операционной кассы вне кассового узла и др.

Проверку организационных вопросов кассовой работы целесообразно начинать с установления круга полномочий и обязанностей ответственных лиц за ведение кассовой работы, общего анализа организации кассовой работы в банке.

В ходе проверки необходимо:

- ознакомиться с имеющимися приказами и письменными распоряжениями руководителя кредитной организации о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств и ценностей, осуществление контроля за своевременным оприходованием поступающих в кассу денег и организацию четкого и бесперебойного обслуживания клиентов;

- проверить наличие у кредитной организации заключений о соответствии кассового узла кредитной организации (ее филиалов), внутренних структурных подразделений требованиям Банка России к устройству и технической укрепленности;

- убедиться в том, что должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, действительно проверяют перед открытием хранилища ценностей повреждения дверей, замков, оттисков печатей, о чем расписываются в контрольном журнале приема под охрану и сдачи из-под охраны хранилища ценностей, а перед закрытием хранилища ценностей соответствие фактических остатков денежной наличности операционной кассы и других ценностей данным бухгалтерского учета и остаткам, указанным в книге учета денежной наличности и других ценностей;

- убедиться, все ли ценности, книги и документы внесены в хранилище ценностей;

- убедиться, все ли металлические шкафы, стеллажи, сейфы и тележки закрыты на ключ независимо от наличия в них ценностей;

- проверить наличие копий описи и сопроводительного письма, квитанции о сдаче дубликатов ключей от хранилища ценностей на хранение в филиал или другую кредитную организацию;

- проверить наличие индивидуальных замков в специальных столах кассиров, где они хранят деньги в течение рабочего дня;

- проверить соблюдение суммы минимально, допустимого остатка наличных в операционной кассе кредитной организации;

Проверка порядка приема денежной наличности от организаций. Проверка проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по приему денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Процедура порядка приема денежной наличности включает проверку:

- правильности оформления объявлений на взнос наличными: соответствие суммы цифрами сумме прописью; наличие и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу; заполнение необходимых реквизитов (номер, дата, назначение взноса и др.);

- своевременности зачисления средств на счета клиентов (поступившие средства в операционную кассу зачисляются в тот же рабочий день, в вечернюю кассу - на следующий день). Сумма и дата внесения средств по объявлению на взнос наличными, отраженные в кассовом журнале по приходу по операциям вечерней кассы, сверяются с записями в лицевых счетах по ряду клиентов или с ордером к объявлению о взносе денег в вечернюю кассу, приложенному к выпискам по счетам клиентов;

- правильности документального оформления поступивших в кредитную организацию денег, в том числе:

- сверка каждой суммы в объявлениях на взнос наличными с суммой в кассовом журнале по приходу;

- сверка общей суммы в кассовом журнале по приходу со справками кассиров о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов;

- проверка наличия подписей кассовых работников в кассовых журналах и операционных работников в справках кассиров о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов;

- проверка наличия печати «Вечерняя касса» на приходных документах, принятых после операционного дня;

- проверка соответствия суммы поступивших денег по справке кассиров и сдаче их заведующему кассой в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

В ходе аудита порядка приема вечерней кассы сумок с денежной наличностью и другими ценностями от инкассаторов проверяют:

- наличие в журнале учета сумок с ценностями и порожних сумок подписей операционного и кассового работника, членов бригады инкассаторов за каждый день работы;

- правильность оформления справок о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и наличия на них подписей контролирующего работника кассы пересчета;

- наличие распоряжения руководителя банка о закреплении комплекта ключей от сейфа и запасного ключа от шкафа или ящика стола, где хранится контрольный журнал приема под охрану и сдачи из-под охраны хранилища ценностей;

- наличие подписей кассира и контролирующего работника кассы пересчета в контрольных ведомостях по пересчету денежной наличности;

- правильность отражения в учете инкассированной в вечернюю кассу денежной выручки до и после пересчета денег.

Проверка порядка выдачи денежной наличности организациям. Проверка проводится с целью установления соблюдения банком действующих правил совершения кассовых операций по выдаче денежной наличности и правильности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Процедура проверки порядка выдачи наличных денег включает:

- проверку правильности оформления денежных чеков, в том числе соответствия номера чека и номера контрольной марки, соответствия суммы цифрами и суммы прописью, наличия подписи получателя денег и данных, удостоверяющих его личность, наличия подписей должностных лиц, оформивших, и проверивших денежный чек;

- проверку наличия записей в карточках образцов подписей, должностных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке, номеров денежных чеков выданной чековой книжке и их соответствия с номером денежного чека, по которому производилась выдача денег;

- сверку подписей лиц, подписавших денежный чек, с подписями клиента в карточке образцов подписей;

- проверку соответствия сумм выданных денег по кассовому журналу по расходу со справкой о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет;

- проверку списания выданных сумм с соответствующих счетов клиентов (сравнить сумму и номер счета, указанные в денежном чеке с суммой и номером счета по лицевым счетам клиентов и кассовом журнале по расходу);

- проверку наличия операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными (сравнить в первичных документах по приходу и расходу наличие одинаковых сумм и номеров счетов клиентов либо эти же данные по приходному и расходному кассовым журналам);

- проверку своевременности отражения расходных операций в бухгалтерском учете (сопоставление суммы и даты проведения операций по кассовым документам дня с данными лицевых счетов клиентов и оборотной ведомости банка).

Проверка порядка заключения операционной кассы предусматривает выполнение следующих аудиторских процедур:

- сверяются остатки денег в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов и в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет с остатками в книге учета принятых и выданных денег (ценностей);

- сверяется соответствие количества и суммы документов, сданных кассовыми работниками, данным справок, включая справки кассовых работников операционных касс вне кассового узла;

- сверяется соответствие суммы денег, принятой от кассовых и инкассаторских работников, данным справок, распечаток банкоматов, контрольных ведомостей, журнала учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверяется наличие подписей операционного работника в справках о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, в справках о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет и в журнале учета принятых сумок с ценностями и порожних;

- проверить соблюдение порядка формирования и брошюровки кассовых документов за день;

- проверяется соблюдение порядка хранения кассовых документов.

Наиболее типичные нарушения, допускаемые работниками банка при осуществлении кассовых операций, следующие:

- учет ценностей, находящихся в хранилище, осуществляется на балансовых и внебалансовых счетах, не предназначенных для их учета;.

- ведение кассовых операций осуществляется при отсутствии кассового узла или кассовых узлов, не оборудованных в соответствии с требованиями;

- не разработаны должностные инструкции на каждого кассового работника и инкассатора собственной службы инкассации;

- не заключены договоры о полной материальной ответственности с кассовыми и инкассаторскими работниками кредитной организации;

- отсутствует письменное распоряжение руководителя кредитной организации о возложении ответственности за сохранность ценностей в хранилище ценностей на заместителей руководителя и главного бухгалтера;

- отсутствуют замки в специальных столах кассиров, где они хранят деньги в течение рабочего дня;

- хранилище ценностей при наличии в нем денег и других ценностей во время рабочего дня не закрыто на ключи; ключи от сейфов кассирами во время работы не изымаются из скважин замков;

- фактический остаток денег в операционной кассе кредитной организации в ряде случаев ниже установленного ЦБ РФ минимального остатка;

- кредитной организацией не соблюдаются сроки проведения ревизий банкнот, монеты и других ценностей в операционной кассе, не проводятся ревизии при временной смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей;

- отсутствуют приказы на проведение ревизий, акты ревизий;

- деньги и другие ценности кассовых работников хранятся ' вместе деньгами и ценностями кредитной организации;

- не все наличные деньги и другие ценности по окончании операционного дня сдаются на хранение в хранилище ценностей;

- нарушен порядок хранения денег и других ценностей в хранилище ценностей;

- формирование банкнот в корешки, пачки осуществляется не в соответствии с требованиями;

- книга учета денежной наличности и других ценностей не прошнурована, не пронумерована, фактический остаток не заверяется подписями должностных лиц, исправления не заверяются подписями;

- в приходном кассовом документе имеются исправления, подчистки;

- в приходном кассовом документе не все реквизиты составлены по соответствующей форме;

- в приходном кассовом документе сумма цифрами не соответствует сумме прописью; подпись операционного работника не тождественна имеющейся в образцах; нет подписи операционного работника;

- не ведется или неправильно ведется кассовый журнал по приходу;

- зачисление денег на счет учета кассы производится в корреспонденции с теми счетами клиентов, по которым не разрешается проведение данной операции и не в тот день;

- не проведены суммы сданной наличности в операционное время по счетам клиентов в этот же операционный день, а суммы, сданные в послеоперационное время, - не проведены на следующий день-;

- не ведется кассиром приходной кассы или неправильно заполняется Книга учета принятых и выданных денег (ценностей);

- не составляется в конце операционного дня справка о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов; обороты по справке не равны оборотам по кассовым журналам операционных работников;

- сверка оборотов не оформляется подписями кассового работника в кассовом журнале и операционного работника на справке кассового работника;

- сумма наличных денег в приходной кассе не соответствует сумме по приходным документам;

- не ставится на приходных документах после операционного дня печать «Вечерняя касса»;

- не имеется в кассовом журнале подписи заведующего кассой о приеме денег от кассира и операционного работника вечерней кассы утром следующего дня;

- не имеется подписи главного бухгалтера в кассовом журнале о сверке общей суммы по кассовому журналу с общей суммой по всем приходным документам вечерней кассы;

- в расходном кассовом документе имеются исправления, подчистки;

- в расходном кассовом документе не все реквизиты заполнены по соответствующей форме;

- в карточках образцов подписей и оттиска печати нет записей о выдаче клиентам чековых книжек; номера денежных чеков, по которым производилась выдача наличных денег, не соответствуют номерам денежных чеков в карточках с образцами подписей; подписи и оттиск печати в денежном чеке не соответствуют подписям и оттиску печати заявленным кредитной организации образцам подписей и оттиска печати;

- не отрывается от денежного чека «контрольная марка»; в денежном чеке не совпадает сумма прописью и цифрами; не указаны данные паспорта или удостоверения личности получателя, нет его подписи в получении денег; имеются не все подписи должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, выдавших наличные деньги, подписи нетождественны имеющимся образцам;

- не составляется в конце операционного дня кассиром расходной кассы справка о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет. При получении денег под отчет от заведующего кассой для расходных операций сумма под отчет не фиксируется заведующим кассой в Книге учета принятых и выданных денег (ценностей) с обязательными подписями лиц, получивших их под отчет;

- сверка оборотов не оформляется подписями кассового работника в кассовом журнале и операционного работника на справке кассового работника; нет подписи заведующего кассой в Книге учета принятых и выданных денег (ценностей) кассового работника после полной сдачи денежных средств заведующему кассой;

- денежный чек заполнен не чернилами или шариковой ручкой и не «от руки»;

- отсутствуют образцы подписей должностных лиц кредитной организации, уполномоченных подписывать расходные кассовые документы; производились операции, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными.

2.3 Организационно-методические аспекты аудита расчетных операций кредитной организации

В ходе аудита расчетных операций кредитных организаций выполняются следующие проверки:

- обоснованность открытия счетов;

- соблюдение порядка ведения счетов;

- осуществление безналичных расчетов по счетам клиентов;

- соблюдение порядка закрытия счетов.

Следует подробно рассмотреть содержание данных этапов проверки.

1) проверка обоснованности открытия счетов. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе банка, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Проверка обоснованности открытия счетов предусматривает изучение на выборку юридических дел клиентов и включает несколько этапов. Прежде всего, проверяется комплектность юридического дела и правильность оформления документов, в него входящих. В состав юридического дела входят такие документы: заявление клиента на открытие расчетного (текущего) счета, нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации, нотариально заверенные копии устава и учредительного договора, карточки с образцами подписей и оттиска печати к каждому банковскому счету, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В юридическом деле физического лица должна находиться копия документа, удостоверяющего личность. Документов, подтверждающих регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков взносов в государственные внебюджетные фонды, в настоящее время не требуется. Во многих банках для снижения операционных рисков по кажому юридическому делу даются заключения службы безопасности и юридической службы банка. Только после этого с клиентом заключается договор банковского счета, а руководителем банка дается распоряжение в бухгалтерию об открытии счета. На следующем этапе проверяется своевременность уведомления банком налоговых органов об открытии налогоплательщику расчетного (текущего) счета. Далее проверяются правильность и своевременность регистрации открытого банком счета в книге регистрации открытых счетов. В ней должны быть следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора об открытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; номер лицевого счета; порядок и периодичность выдачи выписок счета; дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета; дата закрытия счета; примечание.

2) проверка соблюдения порядка ведения счетов. Обоснованность списания средств со счета клиента проводится выборочно на основе приложений к выписке с лицевого счета клиента.

При этом необходимо учитывать следующее: платежи со счетов клиентов должны осуществляться банком по распоряжению их владельцев в установленной очередности платежей и в пределах остатка средств на счете;

- без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается в случаях, установленных законом или предусмотренных между банком и клиентом и договоре;

- банк не имеет права определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать не предусмотренные законодательством или договором ограничения права распоряжения денежными средствами. [18, c. 45]

Контроль за соблюдением очередности платежей предусматривает проверку выполнения следующих требований:

- при наличии на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом;

- при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ, ст. 255 БК РФ и федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Следует также проверить, производилось ли списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, в порядке поступления документов.

При контроле порядка осуществления платежей при отсутствии (недостатке) средств на расчетном счете проверяется ведение картотеки № 2 к активному внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок», в том числе:

- приходование платежных документов, поступивших к расчетному счету;

- соблюдение очередности платежей и календарной очередности, своевременности списания оплаченных сумм с внебалансового счета «Расчетные документы, не оплаченные в срок» при поступлении денежных средств на счет клиента;

- проведение частичной оплаты документов, находящихся в картотеке № 2, при нехватке поступивших денежных средств на полную их оплату (проверка проводится по мемориальным платежным ордерам, составленным в день совершения частичного платежа).

Важным разделом проверки является контроль соблюдения:

- своевременности списания средств со счета клиента (все документы, поступающие в операционное время, оформляют и отражают по счетам кредитной организации в этот же день, а документы, поступившие во внеоперационное время, отражают по счетам на следующий рабочий день);

- порядка и своевременности выдачи клиентам выписок из их лицевых счетов (должны предоставляться клиентам на бумажных носителях в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати).

На заключительном этапе проводится проверка подтверждения остатков лицевых счетов клиентов по состоянию на 1 января проверяемого периода. Проверяется наличие подтверждения остатков по расчетным (текущим) счетам, представляемым клиентами в банк в письменном виде за подписью руководителя и главного бухгалтера, своевременность их представления и тождественность указанных в них остатков данным по балансу на 1 января проверяемого периода.

3) проверка осуществления безналичных расчетов по счетам клиентов. Платежи по распоряжению клиента, когда инициатором выступает сам клиент (плательщик), могут осуществляться с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежных поручений, чеков, аккредитивов. Расчеты по требованию получателя средств (бенифициара), предусматривающие согласие плательщика произвести платеж (акцепт), осуществляются с помощью платежных требований-поручений. Бесспорное (безакцептное) списание средств со счета, т. е. без распоряжения (без согласия) плательщика, выполняется с помощью инкассовых поручений, платежных требований. [19, c. 130] В соответствии с этим в ходе аудита безналичных расчетов по счетам клиентов проверяемого банка выполняются следующие проверки расчетов:

- платежными поручениями;

- чеками;

- аккредитивами;

- платежными требованиями-поручениями;

- инкассовыми поручениями (платежными требованиями).

В качестве примера рассмотрим проверку расчетов платежными поручениями. Прежде всего, на выборку проверяется соответствие платежных поручений установленным требованиям. Платежные поручения, которые представляются в банк на бумажных носителях, должны быть подписаны собственноручными подписями уполномоченных лиц, заверены оттиском печати в соответствии с заявленными образцами. Подписи на документе должны быть сделаны чернилами или пастой шариковой ручки.

С развитием информационных технологий и внедрением в практику дистанционного банковского обслуживания все большее значение в проведении безналичных расчетов получают платежные поручения, составленные на электронных носителях и подписанные аналогом собственноручной подписи.

Для электронных платежных поручений, передаваемых по каналам связи, каждый банк определяет порядок приема таких документов, их защиты, оформления и подтверждения в соответствии с Положением ЦБ РФ «О порядке приема к исполнению поручений владельцев счётов, подписанных аналогами собственноручной подписи, при проведении безналичных расчетов кредитными организациями».

Далее проверяется выполнение требований в отношении перечня содержащихся в платежном поручении таких реквизитов, как номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки, наименование плательщика, его ИНН, номер счета в банке, наименование и реквизиты банка плательщика, наименование получателя средств, его ИНН, номер его счета в банке, наименование и реквизиты банка получателя средств, назначение платежа, сумма платежа (цифрами и прописью). Назначение платежа должно быть четко прописано. В случае предоплаты указывается номер договора, при оплате полученного товара - номер накладной или счета фактуры. Контролируются подчистки и исправления в исполненных банком поручениях.

После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений обращают внимание на наличие в принятых к исполнению платежных поручениях даты поступления в банк платежного поручения, штампа банка и подписи ответственного исполнителя.

На следующем этапе на выборку проверяется своевременность исполнения принятых платежных поручений. Для этого следует убедиться в исполнении конкретного платежа через:

1) расчетную сеть Банка России;

2) корреспондентские счета ЛОРО или НОСТРО;

3) счета межфилиальных расчетов, а также установлена ли для конкретного платежа дата его перечисления.

Так, например, при перечислении платежа через расчетную сеть Банка России платежное поручение должно быть исполнено банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета, либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. При этом дата перечисления платежа не устанавливается.

Проверка осуществляется исходя из установленного Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, порядка оплаты денежно-расчетных документов через расчетно-кассовые центры (РКЦ):

- платежные поручения принимаются кредитной организацией в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки;

- все платежные поручения, принятые в операционное время, заносятся в реестр принятых документов, а утром следующего рабочего дня составляется сводное платежное поручение и платежные документы с описью передаются в РКЦ (следует проверить, помещается ли реестр в документы этого дня);

- соответствующие проводки по лицевым счетам клиентов и корреспондентскому счету банка в РКЦ выполняются тем же днем (хотя выписка по корсчету получена утром следующего дня);

- при наличии в проверяемом банке возможности оплаты документов в день их поступления в банк следует проверить, что эти документы в реестр принятых документов не включались, а бухгалтерские проводки выполнялись (после получения выписки) днем проведения операции по корреспондентскому счету, т. е. днем принятия документов.

4) проверка соблюдения, порядка закрытия счетов. В соответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время, является основанием для закрытия счета клиента.

При этом отсутствие средств на счете клиента и наличие неоплаченных по этой причине расчетных документов, предъявленных к счету клиента, не ограничивают его права на расторжение договора банковского счета по своему усмотрению.

Договор может быть расторгнут судом по требованию банка в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом; либо если операции по этому счету не осуществлялись в течение года, если иное не предусмотрено договором.

На заключительном этапе проверяются факты: возврата банку чековой книжки с неиспользованными чеками и корешками по закрываемому счету; наличие отметки о закрытии счета в книге регистрации счетов и своевременность осуществления операций, связанных с переводом остатков средств по закрытому счету в другой банк.

В ходе проверки могут быть выявлены следующие нарушения порядка открытия и ведения расчетных (текущих) счетов клиентов:

- отсутствие отдельных документов в юридическом деле клиента или же документ оформлен неправильно;

- неправильно оформлены карточки с образцами подписей;

- неправильно присвоен номер балансового счета (ведет к искажению отчетности коммерческого банка);

- расхождение книги регистрации счетов и данных ведомости остатков;

- отсутствуют в книге регистрации отметки о закрытии счета; несоблюдение порядка хранения юридических дел.

Таким образом, проверка расчетных операций включает в себя проверку: правильности и своевременности осуществления операций по счетам клиентов; правильности оформления платежных документов, своевременности выставления и выполнения аккредитивов; формирования юридического “досье” клиентов в соответствии с действующими нормативными актами; своевременности извещения налоговых органов и Пенсионного фонда обо всех открытых счетах; законности открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА «НОВОСИБИРСКИЙ МУНИЦИПАЛЬНЫЙ БАНК»

3.1 Расчет уровня существенности

В качестве объекта аудита расчетно-кассовых операций выбран ОАО Новосибирский Муниципальный банк (учрежден в апреле 1994 года, банковская лицензия № 2786 от 27 января 2003 года).

Для расчета уровня существенности можно применять методы, описанные в теоретической части дипломной работы. В данной работе выбран метод сальдо и оборотов по счетам.

Аудиторской проверке подлежат следующие остатки по счетам на конец отчетного периода ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» (табл. 2): 20202, 20207, 20208, 20209, 30102, 30109, 30110, 30202, 30204, 30213, 30221, 30223, 30601, 30602, 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40704, 40802, 40817, 40901, 40905, 40906, 40909, 40910, 40911, 40912, 40913, 45915, 47405, 47407, 47408, 47411, 47416, 47422, 47423, 47425, 47426, 47427, 60301, 60302, 60303, 60304, 60305, 60306, 60307, 60308, 60309, 60310, 60312, 60314, 60323, 60324, 90901, 90902, 90907, 91003, 91004, 91802, 99998, 99999.

Сумма остатков на 01.01.2006 по анализируемым счетам составляет 32863210 тыс. руб (табл. 2, Прил. Б).

Сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости составляет 38044556 тыс. руб.

Пользуясь данными оборотно-сальдовой ведомости (см. приложение), проведем расчет уровня существенности в денежном выражении по состоянию на 01.01.06:

 =32863210*4,15/100 = 1364446,3 тыс. руб.

р = 2 (1+ v38044556/32863210) = 4,15%

Далее проведем аналогичный расчет по состоянию на 01.01.2005 и 01.01.2004.

Сумма остатков на 01.01.2005 по анализируемым счетам составляет 2931539,5 тыс. руб. (табл. 3, Прил. Б).

Сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости составляет 5614441,0 тыс. руб.

=2931539,5 *4,65/100 = 2931539,5 тыс. руб.

р = 2 (1+ v5614441,0/2931539,5) = 4,65%

Уровень существенности по состоянию на 01.01.2004 составляет:

=1506541 *6,21/100 = 93572,9 тыс. руб.

р = 2 (1+ v6679043/1506541) = 6,21%,

где 1506541 тыс. руб. - сумма остатков на 01.01.2004 по анализируемым счетам (табл. 4, Прил. Б);

6679043,0 тыс. руб. - сумма всех остатков на счетах оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на 01.01.2004.

Таким образом, как видно из проведенных расчетов видно, что уровень существенности в 2003 году составлял 6,21 % или 93572,9 тыс. руб., в 2004 году - 4,65 % или 2931539,5 тыс. руб., в 2005 году - 4,15 % или 1364446,3 тыс. руб. (рис. 1).

Рисунок 1 - Динамика уровня существенности

То есть наблюдается снижение уровня существенности. Причем можно отметить, что за 2005 год снижение уровня существенности составило 0,5 %, а за 2004 год снижение уровня существенности более значительно и составило 1,56%. Данное изменение можно объяснить изменениями, оказывающими существенное влияние на финансовую отчетность ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк».

Так, по данным годового отчета кредитной организации, в 2005 году изменений (сделок), оказываемых существенное влияние на финансовую отчетность не происходило. В первом квартале 2004 г. банком было приобретено здание, расположенное по ул. Лазурная. 16/1, стоимость здания составляет 1 036 686.45 руб.

Сведения о существенных сделках, совершенных кредитной организацией - эмитентом за 2003 - 2004 гг., размер обязательств по которым составляет не менее 10% балансовой стоимости активов кредитной организации - по данным его бухгалтерской отчетности представлены в табл. 1.

Таблица 1 - Сведения о существенных сделках, совершенных кредитной организацией - эмитентом за 2003 - 2004 гг.

Дата	Существенные сделки	Изменение, %
1	2	3
31.03.2003	Увеличение стоимости активов произошло за счет увеличения кредитного портфеля банка.	32.45
30.06.2003	Увеличение стоимости активов произошло за счет увеличения объема ссудного портфеля банка.	10.79
11.06.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 199 976,593 тыс.руб.	24.70
11.06.2003	Совершена разовая сделка (продажа векселей) на сумму 199 998,890 тыс.руб.	24.70
15.08.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 99 984,110 тыс.руб.	10.9
15.08.2003	Совершена разовая сделка (продажа векселей) на сумму 99 999,220 тыс.руб.	10.9
02.09.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 99 988,830 тыс.руб.	11.52
02.09.2003	Совершена разовая сделка (продажа векселей) на сумму 99 999,660 тыс.руб.	11.52
30.09.2003	Увеличение чистой прибыли произошло за счет роста процентных доходов Банка в связи с увеличением кредитного портфеля	82.60
02.10.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 149 984,030 тыс.руб.	17.34
02.10.2003	Совершена разовая сделка (продажа векселей) на сумму 99 999,990 тыс.руб.	11.56
07.10.2003	Совершена разовая сделка (покупка векселей) на сумму 100 000,000 тыс.руб.	11.09
07.10.2003	Совершена разовая сделка (новация векселей) на сумму 100 000,000 тыс.руб.	11.09
31.12.2003	Увеличение чистой прибыли произошло за счет роста процентных доходов Банка в связи с увеличением кредитного портфеля	51.90
31.12.2003	Увеличение стоимости активов произошло за счет увеличения объема ссудного портфеля банка.	18.68
31.03.2004	Увеличение чистой прибыли произошло за счет роста процентных доходов Банка в связи с увеличением кредитного портфеля	25.65
31.03.2004	Увеличение стоимости активов произошло за счет увеличения объема ссудного портфеля банка.	34.70

Таким образом, изменение уровня существенности можно объяснить тем, что в период с 2003 по 2004 гг в деятельности ОАО «Новосибирский Муниципальный Банк» происходили сделки, оказывающие существенное влияние на состояние финансовой отчетности организации. В 2004-2005 гг. таких сделок не происходило.

3.2 Разработка тестов для аудита расчетно-кассовых операций

3.2.1 Разработка тестов для аудита кассовых операций

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора (табл. 3) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель организации - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Таблица 2 - Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления плана и программы проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Номер следующего вопроса	Номер вывода
1	2	3	4	5	6	7
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
		Уполномоченному лицу (лицам)
2	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет
		Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц
3	Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя организации

Подобные документы

• Методика аудиторской проверки кассовых операций

  Аудит кассовых операций злоупотребления в сфере денежно-расчетных операциях, характеристика его нормативно-правового обеспечения. Составление плана и программы аудита кассовых операций на примере ООО "Луч", рекомендации по совершенствованию его ведения.
  
  курсовая работа [56,3 K], добавлен 21.03.2010
  

• Аудит кассовых операций

  Цели, задачи, методика проведения и оформление результатов аудита кассовых операций. Порядок проведения аудита кассовых операций на предприятии. Планирование аудиторской проверки. Рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета кассовых операций.
  
  курсовая работа [141,2 K], добавлен 21.11.2011
  

• Аудит кассовых операций

  Сущность, цель, информационная база и общий порядок проведения аудита кассовых операций. Аудиторские процедуры и методика проведения аудита кассовых операций. Описание результатов аудиторской проверки кассовых операций в ОАО "Надежда", анализ недостатков.
  
  контрольная работа [34,9 K], добавлен 24.12.2010
  

• Аудит кассовых операций

  Цели и задачи аудита, характеристика его основных видов. Этапы аудиторской проверки. Документальное оформление кассовых операций, ревизия кассы. Проведение аудита кассовых операций на примере ООО "Информтехника". Методология ведения бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [3,4 M], добавлен 14.08.2012
  

• Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций

  Объекты, цели и задачи аудита денежных средств. План аудиторской проверки. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций. Установление соответствия учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам.
  
  контрольная работа [43,5 K], добавлен 23.12.2010
  

• Аудит кассовых операций

  Цель и задачи аудита кассовых операций. Нормативно-правовое регулирование учета. Характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета в России. Порядок проведения аудита кассовых операций на примере почтамта.
  
  курсовая работа [49,2 K], добавлен 07.12.2013
  

• Аудит кассовых и банковских операций

  Характеристика, цели, задачи и особенности, нормативно-методическая и законодательная база аудиторской проверки кассовых операций. Документальное оформление кассовых операций, методы организации аудиторской проверки банковских операций на предприятии.
  
  курсовая работа [34,9 K], добавлен 10.06.2010
  

• Аудиторская проверка кассовых операций

  Информационная база и планирование аудита кассовых операций на примере ООО "Спецконструкции". Инвентаризация и организация проверки кассы. Аудиторское заключение по результатам проверки кассовых операций и предложения по исправлению выявленных нарушений.
  
  курсовая работа [35,8 K], добавлен 13.02.2010
  

• Аудит кассовых операций

  Задачи ревизии кассовых операций, источники информации, процедуры ревизии. Ведение операций с наличными денежными средствами. Общие положения ведения кассовых операций в Российской Федерации, их документальное оформление. Акт ревизионной проверки.
  
  курсовая работа [26,5 K], добавлен 26.03.2013
  

• Учет и аудит кассовых операций (на примере ООО "Платбург")

  Теоретические аспекты учета кассовых операций, их нормативное регулирование. Характеристика и экономические показатели ООО "Платбург". Учет поступлений и выбытия по кассе, денежных документов на предприятии. Методика проведения аудита кассовых операций.
  
  дипломная работа [316,5 K], добавлен 23.05.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам