Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией

Во-первых, Международные стандарты представляют собой свод достаточно общих правил и положений, и для их адаптации в белорусской практике необходима система национальных стандартов.

Во-вторых, предстоит сделать выбор, каким стандартам отдать предпочтение при разработке белорусских стандартов. В некоторых странах бухгалтерскую отчетность требуется составлять в соответствии со стандартами отличными от международных. Например, в США отчетность составляется в соответствии с национальными нормами GAAP (General Accepted Accounting Principles).

Требование трансформировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с нормами МСФО в Беларуси уже в настоящее время имеет смысл для крупных предприятий или для акционерных обществ, чьи ценные бумаги обращаются на западных фондовых рынках.

При рассмотрении бухгалтерской отчетности организаций необходимо ориентироваться на ее цели и назначения, для кого предназначена эта отчетность (кто пользователи отчетности) и какие цели преследуют эти пользователи при изучении отчетности, так как от этого зависят требования, предъявляемые к ее составлению.

Совершенствование отчетности и приближение ее к международным стандартам является одной из основополагающих проблем создания качественной информационной базы для финансового анализа. От ее содержания зависит полнота и объективность оценки финансового состояния предприятия, стабильность хозяйственных связей между субъектами хозяйствования.

Прежде всего, следует положительно оценить изменения в третьем разделе баланса. Он стал более информационно емким и понятным. Уставный фонд показывает сумму первоначально инвестированных средств собственниками в предприятие, добавочный фонд -- инфляционный прирост капитала в связи с переоценкой имущества и реализации акций выше их номинальной стоимости, нераспределенная (накопленная) прибыль за все годы и резервный фонд -- прирост собственного капитала за счет результатов деятельности предприятия.

По идее итог третьего раздела баланса -- это реальная величина собственного капитала, если бы здесь наряду со стоимостью собственных акций, выкупленных у акционеров, отражалась и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, а также чистая прибыль отчетного периода. Неиспользованные остатки средств целевого финансирования целесообразнее было бы отражать в четвертом разделе, поскольку эти средства относятся на финансовый результат по мере их целевого использования, аналогично, как и безвозмездные поступления, учитываемые в составе доходов будущих периодов.

К положительным моментам следует отнести и то, что резерв предстоящих расходов и платежей и доходы будущих периодов наконец-то вынесены из состава заемных средств и показываются в составе источников четвертого раздела, которые приравниваются к собственным. В результате отпадает необходимость в перегруппировке статей при расчете величины многочисленных финансовых коэффициентов, где участвуют собственные или заемные средства.

Правильно также поступили разработчики баланса, вынеся из состава запасов товары отгруженные, поскольку по своей сути это уже не запасы предприятия, а средства в расчетах. Фактически это дебиторская задолженность, которую следовало бы показывать в балансе не по себестоимости, а по отпускным ценам. Тогда реальнее оценивалась бы структура оборотных активов.

Наряду с отмеченными положительными моментами, которые повышают аналитические возможности бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых недостатках нового баланса.

Одним из них является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье. Если в бухгалтерском учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приведет к искажению многих финансовых коэффициентов. В частности, уровень коэффициентов ликвидности значительно будет завышен, если в качестве обеспечения краткосрочных обязательств принять взносы в уставные фонды других предприятий.

В предыдущей форме бухгалтерского баланса раздельно отражалась сумма долгосрочной дебиторской задолженности, сроки погашения которой наступят более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и краткосрочная дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение ближайших 12 месяцев. В новом балансе она отражается общей суммой, в результате чего затрудняется группировка активов по степени их ликвидности, а это в свою очередь обусловливает погрешности при расчете коэффициентов ликвидности.

К недостаткам нового баланса следует отнести и то, что сейчас в одном разделе отражаются и краткосрочные и долгосрочные обязательства. При расчете многих финансовых коэффициентов придется из общего итога по пятому разделу вычитать долгосрочные кредиты и займы. Плохо и то, что одной суммой отражаются и кредиты и займы. При оценке финансового положения принципиально важно знать долю каждого из них в общей сумме капитала и их стоимость. Не отражаются в балансе и вексельные займы предприятия как долгосрочного, так и краткосрочного характера, хотя эти сведения можно найти в приложении к балансу (форма № 5). В действующей форме баланса в состав статьи прочая кредиторская задолженность входит долгосрочная задолженность по лизинговым платежам, которая имеет место на многих предприятиях. Если ее не вычленять из краткосрочных финансовых обязательств, то это приведет к искажению показателей ликвидности и других финансовых коэффициентов.

1.4 Краткая экономическая характеристика Слуцкого райпо

Слуцкий район образован в 1924г Занимает площадь 1832 кв. м., что составляет 4,5 % общей площади Минской области.

Граничит с Узденским, Стародорожским, Любанским, Копыльским районами.

Район разделён на 19 сельских Советов. На его территории находится 28 колхозов, 2 совхоза, Экспериментальная база "Танежицы НПО "Свекла", УП "Рачковичи", 5 промышленных предприятий:

уксусный завод, лесхоз, завод "Металлист", торфобрикетный завод, сыркомбинат.

Слуцкое райпо имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в Беларусбанке, печать с его полным наименованием, штампы.

В своей деятельности Слуцкое райпо руководствуется законодательством Республики Беларусь, положениями действующими в потребительской кооперации и Уставом.

Согласно Устава, основным видом деятельности Слуцкого райпо является торговля (оптовая и розничная).

Основными направлениями и целями Слуцкого райпо является:

наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков, защиты их экономических интересов;

создание и развитие предприятий розничной и оптовой торговли, общественного питания для обеспечения населения товарами народного потребления;

закупка у граждан и юридических лиц с\х продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств, дикорастущих плодов, ягод и грибов, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

производство и реализация пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно технического назначения;

оказание платных услуг населению;

оказание автотранспортных услуг.

На предприятии применяется КЖФУ. Большинство регистров аналитического и синтетического учета автоматизированы. Отсутствует автоматизация налогового учета.

Слуцкое райпо обслуживает около 210 населенных пунктов. Торговля осуществляется как 147 стационарными торговыми предприятиями райпо и 4 автомагазинами. Из выше перечисленных 15 магазинов находится в колхозах и совхозах, так же имеется 26 коммерческих предприятий.

Районное потребительское общество объединяет:

4 розничных торговых предприятия

торгово-распределительные склады

ЧУП "Слуцкий общепит"

Слуцкий кооппром

Слуцкий рынок

Среднесписочная численность работников в системе Слуцкого райпо на 1.01.04г. составляет 551 чел,

В т.ч. райпо -365

общепит - 156

кооппром - 85

В райпо 157 торговых предприятий общей площадью 12300 кв. м .

Из общего числа магазинов торговлю осуществляют: Универмаг "Криница", торговая площадь 532 кв. м; магазин - склад "Строитель" 216 кв. м; магазин "Промышленные товары" 1346 кв. м; магазин "Продовольственные товары" 1698 кв. м; магазины "Товары повседневного спроса" 8292 кв.м. книжные киоски - 3, 4 автомагазина

Складское хозяйство включает 7 складов общей площадью 8459 кв. м., в т.ч. продовольственные 7809 кв. м. промышленные 650 кв. м.

Общественное питание осуществляет свою деятельность через 46 предприятий общественного питания на 2863 посадочных мест, 2 бара - 40 посадочных мест, 30 школьных столовых 968 посадочных мест, 5 общедоступных столовых - 186 посадочных мест»

Кроме того, имеется кондитерский цех в д. Гресск, 2 магазина , 3 магазина "Кулинария", цеха по производству майонеза и мёда, солёной рыбы.

Производственная отрасль представлена цехами по производству колбасных изделий, безалкогольных напитков, кондитерских и макаронных изделий, производство рыбы.

Заготовительная отрасль райпо объединяет 3 заготовительных пункта, убойную площадку, квасильно-засолочный цех, холодильник ёмкостью 600т., фруктохранилище - 25т., склад вторичного и животноводческого сырья, тара - бандурный цех.

Далее рассмотрим структуру и динамику источников формирования активов Слуцкого райпо (таблица 1.5)

Таблица 1.5

Структура и динамика источников формирования активов Слуцкое райпо за 2003/2004 гг. (млн.р)

Показатели	На 01.01.2004 г.	На 01.01.2005 г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
	сумма, млнр.	удельный вес. %	сумма, млнр.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. Источники собственных средств	3611	51,59	4685	52,80	1074	1,21	129,74
2. Доходы и расходы	-19	-0,27	-9	-0,10	10	0,17	47,37
3. Расчеты	3408	48,69	4197	47,30	789	-1,38	123,15
В том числе:						0,00
3.1. Краткосрочные кредиты и займы	580	17,02	944	22,49	364	5,47	162,76
3.2. Долгосрочные кредиты и займы	54	1,58	75	1,79	21	0,20	138,89
3.3. Кредиторская задолженность	2535	74,38	2772	66,05	237	-8,34	109,34
3.4. Прочие виды обязательств	239	7,01	406	9,67	167	2,66	169,87
Итого пассивов	7000	100,00	8873	100,00	1873	-	126,76

По данным таблицы видно, что общая величина источников формирования имущества организации за 2004г. выросла на 1873 млн. руб. или на 26,76%. Вместе с тем заемные источники формирования растут опережающими темпами по сравнению с собственными источниками.

В структуре расчетов следует отметить положительный момент краткосрочных кредитов и займов. Положительно является то, что наибольший удельный вес заемных средствах как на начало так и на конец анализируемого периода занимает кредиторская задолженность, которая служит своего рода бесплатным источником формирования оборотных активов. Ее рост в динамике можно оценить двояко: с одной стороны увеличиваются дешевые ресурсы организации, а с другой стороны свидетельствуют о возникновении обязательств.

Структуру и динамику источников формирования оборотных активов рассмотрим в таблице 1.6. составленной на основании бухгалтерского баланса.

Таблица 1.6

Структура и динамика источников формирования оборотных активов Слуцкое райпо за 2003/2004 гг. (млн. р.)

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. Оборотные активы, всего (стр. 290 формы 1)	2969	100	3525	100	556	-	118,73
В том числе сформированные за счет:
1.1. Краткосрочных кредитов и займов (стр. 710 формы 1)	580	19,54	944	26,78	364	7,24	162,76
1.2. Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств (стр. 730 + стр. 740 формы 1)	2774	93,43	3178	90,16	404	-3,28	114,56
1.3. Собственных источников (стр. 1 -стр. 1.1- стр. 1.2 формы 1)	-385	-12,97	-597	-16,94	-212	-3,97	155,06

В таблице 1.5 видно, что как на начало 2004 г. так и на конец оборотные активы Слуцкого райпо были сформированы лишь за счет заемных средств.

Основным источником формирования оборотных активов является кредиторская задолженность, при этом ее доля в общей величине заемных средств участвующих в финансировании оборотных активов уменьшилась за период на 3,28 и составила на 01.01.2005 г. 90,16%, а доля краткосрочных кредитов и займов увеличилось на 7,24. Такая тенденция является отрицательной так как краткосрочные кредиты и займы являются достаточно дорогим источником покрытия оборотных активов.

На следующем этапе финансового анализа целесообразно оценить качество дебиторской и кредиторской задолженности Слуцкого райпо (таблица 1.7)

Таблица 1.7

Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности Слуцкое райпо за 2003/2004 гг. (млн. р.)

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Темпы роста, % или отклонение (+;-)
1. Дебиторская задолженность, всего (стр. 110 формы 5)	56	316	564,29
2. Просроченная дебиторская задолженность (стр. 140 формы 5)	22	110	500
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	39,29	34,81	-4,48
4. Кредиторская задолженность, всего (стр. 150 формы 5)	1848	2039	110,34
5. Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы 5)	766	655	85,51
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	41,45	32,12	-9,33

По данным таблицы 1.7 видно, что дебиторская задолженность Слуцкого райпо в динамике возросла более чем в 5 раз. Такая же ситуация наблюдается и с просроченной дебиторской задолженностью. Это свидетельствует о снижении ее качества.

Негативным является то, что темпы роста дебиторской задолженности превышают темпы роста кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность исследуемой организации за период выросла на 10,34 %, в то время как величина просроченной кредиторской задолженности снизилась на 111 млн. руб. или на 9,33 %.

Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности снизилась на 9,33 и составила на конец 2004г. 21,1%.

На заключительном этапе финансового анализа целесообразно оценить изменение в динамике показателей рентабельности (таблица 1.8) составленная на основания приложения формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Таблица 1.8

Сведения о динамике рентабельности Слуцкого райпо за 2003/2004 гг. (млн. р.)

Показатели	2003 г.	2004 г.	Отклонение (+; -)
1. Средняя стоимость совокупных активов	6767	7936,5	1169,5
2. Средняя величина источников собственных средств	3615	4134	519
3. Средняя величина источников привлеченных и заемных средств	579,5	826,5	247
4. Средняя стоимость внеоборотных активов	3901	4689,5	788,5
5. Средняя стоимость оборотных активов	2865	3247	382
6. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	16878	21935	5057
7. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг	-336	387	723
8. Прибыль за отчетный период	-211	351	562
9. Нераспределенная прибыль	-374	198	572
10. Показатели рентабельности:			0
10.1. Рентабельность продаж (стр. 7 : стр. 6 * 100), %	-	1,764	-
10.2. Рентабельность совокупных активов			0
10.2.1. По прибыли за отчетный период (стр.8 : стр.1 * 100), %	-	4,423	-
10.2.2. По нераспределенной прибыли (стр.9 : стр.1 * 100), %	-	2,495	-
10.3. Рентабельность источников собственных средств (стр. 9 : стр. 2 * 100)	-	4,790	-
10.4. Рентабельность внеоборотных активов:			0
10.4.1. По прибыли за отчетный период (стр.8 : стр.4 * 100), %	-	7,485	-
10.4.2. По нераспределенной прибыли (стр. 9 : стр. 4 * 100), %	-	4,222	-
10.5. Рентабельность оборотных активов:			0
10.5.1. По прибыли за отчетный период (стр. 8 : стр. 5 * 100), %	-	10,81	-
10.5.2. По нераспределенной прибыли (стр. 9: стр. 5*100),%	-	6,098	-

На анализируемом предприятии о показателях рентабельности можно говорить только в 2004 г., т. к. организация в результате своей деятельности получила прибыль за отчетный период в размере 351 млн. р., а в 2003 г. Слуцкое райпо сработало убыточно. В данном случае проведение анализа рентабельности невозможно.

Проведя краткий экономический анализ Слуцкого райпо можно сделать вывод, что в 2004 г. по сравнению с 2003 г. финансовое состояние улучшилось. Данный факт подтверждает полученная прибыль в 2004 г в размере 351 млн. р.

2. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности

2.1 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете

Бухгалтерская отчетность фиксирует имущественное и финансовое положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности. Полнота и достоверность отчетных данных зависят от последовательности и своевременности проведенных подготовительных работ по составлению годовой бухгалтерской отчетности. В Слуцком райпо перед составлением бухгалтерской отчетности проводят следующие операции:

1. Пересмотр нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть выполнены требования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об активах, источниках собственных средств (фондах и резервах) и обязательствах.

2. Пересмотр переноса вступительных сальдо на 1 января 2004 г. по счетам (субсчетам, аналитическим счетам) на счета (субсчета, аналитические счета) Типового плана счетов бухгалтерского учета.

С 1 января 2004 г. все организации, ведущие учет методом двойной записи, применяют Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

Организации, руководствуясь Правилами перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 174, должны были перенести вступительные сальдо на 1 января 2004 г. по счетам (субсчетам, аналитическим счетам) бухгалтерского учета Плана счетов, действовавшего в 2003 году.

При обнаружении ошибки после перенесения остатков по счетам в месяце обнаружения ошибки составляется произвольная справка по исправлению бухгалтерских записей и бухгалтерской проводкой отражается перенос сумм с одного счета на другой.

3. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов:

отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;

уточнение оценки имущества, работ, услуг полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности. К неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате;

создание и корректировка резервов предстоящих расходов на дату составления бухгалтерской отчетности. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за декабрь по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы";

уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц);

отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

4. Проведение переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2005 г. и отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете на 31 декабря 2004 г. в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2005 г., утвержденной постановлением Минстата РБ от 24.12.2004 № 231.

При переоценке объектов основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце года справочно на забалансовых счетах в соответствии с под. п. 13.6 Положения о порядке начисления амортизации (кроме объектов бюджетных учреждений), увеличение суммы накопленной амортизации отражается по дебету счета 014 "Потеря стоимости основных средств"; уменьшение суммы накопленной амортизации отражается сторнировочной записью по дебету счета 014 "Потеря стоимости основных средств".

5. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.

Исправления в бухгалтерский учет вносятся в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Минфином 09.12.1996 № 15-1/605, ГГНИ при Кабинете Министров 10.12.1996 № 05-130 и Аудиторской палатой РБ 09.12.1996 № 01-1/165 в части, которая не противоречит п. 7 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной комментируемым постановлением.

6. Отражение финансового результата деятельности организации:

-отражение доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, но по которым отсутствуют первичные документы;

закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Реализация", на субсчет 9 "Прибыль/убыток от реализации" счета 90;

закрытие субсчетов, открытых к счету 91"Операционные доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо операционных доходов и расходов" счета 91;

закрытие субсчетов, открытых к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы", на субсчет 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" счета 92;

списание прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При этом обороты по субсчетам, открытым к счетам 90, 91 и 92, переносятся в Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) до их закрытия внутренними записями.

Сверка показателей синтетического и аналитического учета [11, с. 41].

Заполнение бухгалтерского баланса и других отчетных форм.

Составление пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету.

Подготовительные работы по составлению годового бухгалтерского отчета подразделяют на три этапа: организационный, контроль достоверности отчетной информации и завершение учетных процедур отчетного года.

Организационная работа по составлению годовой бухгалтерской отчетности включает подготовку и издание приказа (распоряжения) о сроках сдачи отчетной документации должностными лицами; о сроках проведения инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности, иных видов активов и пассивов, а также переоценки основных средств; о сроках завершения учетных процедур в отчетном году, сверки соответствия данных синтетического и аналитического учета по счетам и др. Приказом (распоряжением) по организации назначают исполнителей по участкам подготовительных работ и определяют содержание представляемой ими отчетной информации. В организационных мероприятиях предусматривают также изучение бухгалтерами инструктивных материалов по составлению годовой бухгалтерской отчетности и проведение семинаров с работниками бухгалтерии.

Контроль достоверности отчетной информации осуществляют путем инвентаризации имущества и финансовых обязательств, организации самопроверок учетных записей за отчетный год, проведения аудиторских проверок хозяйственно-финансовой деятельности и т.п.

Законом Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности (ст. 2) предусмотрено подтверждение всех статей баланса и других форм годовой отчетности организации данными инвентаризации. Инвентаризациями охватывают основные средство, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, расходы будущих периодов, денежные средства и денежные документы, расчеты, резервы предстоящих расходов и платежей, другое имущество и финансовые обязательства. При проведении инвентаризации, выведении и отражении в учете ее результатов руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 г.

Инвентаризация проводится с целью проверки и документального подтверждения фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявления отклонений от учетных показателей и принятия решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Объекты и сроки проведения инвентаризаций определяет председатель Слуцкого райпо. Для осуществления контроля за сохранностью ценностей и работой материально ответственных лиц текущие инвентаризации товарно-материальных ценностей и денежных средств проводятся по графику, утвержденному председателем райпо. Остатки по материальным и денежным счетам в балансе должны быть тождественны данным последней инвентаризации с учетом последующих оборотов по приходу и расходу, подтвержденных документально.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета должны быть урегулированы и отражены в учете в том месяце, в котором была проведена инвентаризация. Инвентаризационные разницы регулируют в следующем порядке:

излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества приходуют и зачисляют на увеличение внереализационных доходов отчетного года;

недостачи, потери от порчи и утраты имущества в пределах установленных норм списывают по распоряжению руководителя организации на издержки обращения (производства);

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порчу товаров сверхнорм естественной убыли относят на виновных лиц или покрывают за счет страхового возмещения;

невозмещенные потери в зависимости от причин их возникновения списывают в уменьшение доходов отчетного года.

При подготовке информации для составления годового бухгалтерского отчета работники учетной и других служб проводят работу по выявлению фактов, хозяйственных операций и первичных документов, не нашедших отражения в текущем бухгалтерском учете. Самоконтроль учетных записей и устранение ошибок осуществляют с целью повышения достоверности бухгалтерской отчетности.

Достоверность отчетных данных зависит также от правильной организации и качества проведения заключительного цикла учетных работ и процедур. Заключительный учетный цикл при книжно-журнальной форме учета предполагает выполнение работниками бухгалтерии следующих работ:

приемку от материально ответственных, должностных и подотчетных лиц письменных отчетов с документами и последующую их бухгалтерскую обработку;

составление расчетов распределения издержек обращения, а также торговых надбавок (наценок) на остаток товаров и реализованные товары, списание на текущие затраты расходов будущих периодов, амортизации основных средств, нематериальных активов и др.;

подсчет итогов в журналах, сверка встречных сумм по корреспондирующим счетам с другими журналами и составление мемориальных ордеров; и регулирование сумм неиспользованных в отчетном году текущих резервов;

составление разовых и накопительных мемориальных ордеров по единичным операциям;

запись мемориальных ордеров в регистрационный журнал и по счетам Главной книги;

составление уточненных расчетов по налогам и сборам за отчетный год с последующей корректировкой учетных записей;

составление ведомостей переоценки основных средств и отражение ее результатов в регистрах бухгалтерского учета;

проведение учетных записей по счетам в книгах аналитического учета, подсчет в них итогов и составление оборотных ведомостей по счетам аналитического учета;

подсчет оборотов и определение сальдо по счетам Главной книги, сверка данных синтетического и аналитического учета;

составление оборотной ведомости по синтетическим счетам [2, с. 350].

Выявленные ошибки до окончания отчетного года, неправильного отражения хозяйственных операций, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются в случае занижения (завышения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов - по дебету (кредиту) счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

В случае выявления ошибок после отчетной даты, то есть факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Слуцкого райпо, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности, исправления в данном случае не вносятся [12, с. 9].

2.3 Содержание, оценка статей и порядок составления бухгалтерского баланса. Сравнительная характеристика европейских и американских вариантов бухгалтерского баланса

Одним из основополагающих понятий бухгалтерского учёта и отчетности является баланс, который как метод учёта закреплен в международных стандартах бухгалтерского учёта и отчётности.

Баланс как бухгалтерское понятие существует уже около шестисот лет. Как утверждают историки, первое упоминание о нем относится к концу XIV-началу XV вв. В частности, один из западных специалистов Р. де Рувер называет совершенно определенную дату -- 1427 год, когда слово "баланс" было впервые применено к финансовым отчетам. К сожалению, доподлинно не известно, были ли эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет.

Безусловно, за столь долгий период времени трактовка баланса претерпевала всевозможные изменения. Слово "баланс" происходит от латинских слов "bis" - дважды и "lanx" - чаша весов, буквально означает " двучашие ", как символ равновесия. Отсюда в целом ряде языков появились слова, близкие к слову «bilanx» и обозначающие весы: немецкое «bilanz», итальянское «la bilancia», французское «la balance», английское «balance». Употребление этого термина выходит широко за рамки бухгалтерского учета: в обыденной речи -- это символ равновесия, равенства; в теории экономики -- для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал); в планировании и экономическом анализе -- как способ представления данных в виде двухсторонних таблиц с равными итогами. Однако наибольшее значение как научное, так и практическое термин «баланс» приобрел в бухгалтерской интерпретации. И прежде чем перейти к характеристике бухгалтерского баланса, как одной из форм бухгалтерской отчетности, приведем точки зрения на экономическое содержание понятия «баланс» различных авторов, не потерявших своей актуальности и сегодня (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Экономическое содержание понятия "баланс", принятое в зарубежной и отечественной экономической литературе

Ф.И.О. автора	Точка зрения на определение «баланс»
Папковская П. Я.	"Бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов предприятия по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату" [32, с. 33].
Снитко М. А.	"Бухгалтерский баланс -- это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоимостном виде представить данные о предмете учета - имущества предприятия, находящемся в его распоряжении на определенную дату" [28, с. 35].
Ладутько Н. И.	"Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, отражающий средства предприятия на определенную дату, с одной стороны, по составу и размещению, а с другой -- по источникам образования и целевому назначению" [27, с. 100].
Пономаренко П. Г.	"Бухгалтерский баланс - отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату: конец месяца, квартала или года" [2, с. 356].
Бреславцева Н. А.	"Бухгалтерский баланс -- документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату" 33, с. 55].
Астахов В. П.	"Баланс является частью метода бухгалтерского учета", с другой -- "одна из форм периодической и годовой отчетности" [22, с. 59].
Соловьева О. В.	"Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату" [34, с. 49].
Палий В. Ф.	"Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации" [35, с. 51].
Ермолович Л. Л.	"Баланс организации независимо от формы собственности отражает размер ее средств и источников их формирования, содержит информацию о финансовом состоянии на определенную дату" [36, с. 50].

Как бы авторы не трактовали понятие «баланс», все они согласны с тем, что бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации.

Бухгалтерский баланс - одна из форм бухгалтерской отчетности. Он отражает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату: конец месяца, квартала или года. Бухгалтерский баланс включает сальдо счетов, на которых учтены активы, обязательства и источники собственных средств организации, обеспечивая их группировку по однородным признакам

По форме бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой статично отражено состояние активов и пассивов организации на начало года и на конец отчетного периода. В активе бухгалтерского баланса представлена информация об имуществе организации, а в пассиве - об источниках его формирования, чем обусловливается равенство итогов актива и пассива. Для удобства составления и пользования бухгалтерским балансом по каждой его статье указан код синтетического счета, а также код строки. Адресное содержание статей бухгалтерского баланса облегчает контроль соответствия учетной и отчетной информации, а также проверку взаимоувязки показателей между отдельными формами бухгалтерской отчетности.

Имущество организации и источники его формирования сгруппированы по экономическому содержанию в разделы и подразделы с выделением составляющих их статей. Активы организации сгруппированы по разделам в порядке возрастание ликвидности. Пассивы организации сгруппированы в бухгалтерском балансе по разделам исходя из видов вложенных в имущество источников средств (собственные и заемные средства).

В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г., статьи актива сгруппированы в двух разделах: раздел I. «Внеоборотные активы», раздел II «Оборотные активы», а статьи пассива - в трех разделах: раздел III «Источники собственных средств», раздел IV «Доходы и расходы», раздел V «Расчеты».

Статьи бухгалтерского баланса объединены по разделам по принципу взаимной увязки показателей соответствующих разделов актива и пассива баланса. Такое построение бухгалтерского баланса дает возможность провести анализ финансового положения организации. Сопоставлением имущества и источников его формирования по соответствующим разделам актива и пассива баланса рассчитывают показатели для оценки финансового состояния субъекта хозяйствования и степени использования им собственных и заемных средств.

При составлении бухгалтерского баланса должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, по раскрытию в нем информации об активах, источниках собственных средств, обязательствах, доходах и расходах организации. Эти пять элементов, обязательных к раскрытию, также определены МСФО.

Составляя бухгалтерский баланс на основании Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г вступительный баланс на 1 января будет отличатся от показателей заключенного баланса на 31 декабря 2003 года. Это связано с изменением группировки данных по строкам бухгалтерского баланса вследствие упразднения отдельных счетов бухгалтерского учета введения новых счетов [11, с. 67].

Как уже отмечалось выше, баланс состоит из двух разделов актива баланса и трех разделов пассива баланса.

В первом разделе приводятся разнородные по своей природе активы: материально-вещественные, ценные бумаги, средства в расчетах. Все эти активы объединены в данном разделе из-за длительного характера их использования

В разделе «Внеоборотные активы» показывают данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

По статье "Основные средства" показываются данные по основным средства, как действующие так и находящиеся на консервации или запасе, по остаточной стоимости.

С точки зрения бухгалтерского учета основные средства считаются предметы стоимостью свыше тридцати базовых величин и сроком службы более одного года (кроме ковровых изделий)

К основным средствам также относятся капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения и другие объекты.

По статье «Нематериальные активы» предприятие относит права пользования природными ресурсами, патенты, лицензии ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенный вид деятельности), организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п., которые используются в хозяйстве предприятия и приносят доход в течении длительного времени.

По статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении указанной группы статей необходимо руководствоваться нормативными правовыми актами по отражению в бухгалтерском учете операций по договорам аренды (лизинга), проката имущества.

По статье "Вложения во внеоборотные активы" (строка 140) показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты, включая суммы выданных на инвестиционные вложения авансов, учитываемых на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора). Данные по этой статье приводятся с учетом проведенной по решению Правительства Республики Беларусь переоценки.

По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе «Внеоборотные активы» [2, с. 361-362].

В разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса приводится информация о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

По соответствующим строкам группы статей "Запасы и затраты" показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения).

По статье «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия; суммы налога с продаж автомобильного топлива.

По статье «Готовая продукция и товары» показываются фактическая или плановая себестоимость либо другая оценка, предусмотренная отраслевыми нормативными правовыми актами по планированию, учету и калькулированию себестоимости, остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом.

По статье "Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги" отражаются данные об отгруженных покупателям товарах и продукции, предъявленных заказчикам выполненных работах и услугах. Стоимость товаров, продукции, работ, услуг по данной статье показывается либо по фактической себестоимости их производства, выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости, включающей расходы и услуги, связанные с их сбытом (реализацией), возмещаемые через договорную (контрактную) цену покупателем, заказчиком.

По группе статей "Дебиторская задолженность" показываются данные о расчетах с: покупателями и заказчиками в размере договорной или сметной стоимости отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований; задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями; сумма полученных авансов.

По статье "Финансовые вложения" показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

По статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути.

Расшифровка движения денежных средств приводится в отчете о движении денежных средств.

По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса [13, с. 61-64].

Таким образом, актив баланса дает возможность узнать, какими основными средствами располагает предприятие, какого наличие денежных средств, запасов, ТМЦ, готовой продукции на складах, дебиторской задолженности, но в активе баланса не указана о источниках их поступления.

Все эти данные можно найти в пассиве баланса. Как было отмечено, выше пассивная часть баланса состоит из трех разделов: раздел III «Источники собственных средств», раздел IV «Доходы и расходы», раздел V «Расчеты».

По статье «Уставный фонд» показывается уставный фонд организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным унитарным предприятиям - сумма средств, которыми наделяется предприятие со стороны государства при его образовании. Увеличение и уменьшение уставного фонда производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

По строке «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода из состава собственников организации. Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу «Источники собственных средств» бухгалтерского баланса.

По статье «Резервный фонд» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами. На этой статье также отражаются суммовые (курсовые) разницы по вкладам в уставный фонд, выраженным в свободно конвертируемой валюте. Расшифровка состава и движения в течение года резервных фондов приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По статье «Добавочный фонд показываются полученные организацией доходы, отличные от прибыли: эмиссионный доход акционерного общества, суммы переоценки внеоборотных активов организации в соответствии с установленным порядком и др.

По статьям «Нераспределенная прибыль» и «Непокрытый убыток», показывается остаток нераспределенной прибыли прошлого года (прошлого отчетного периода) или остаток непокрытого убытка организации за периоды, предшествующие отчетному периоду.

По статье «Целевое финансирование» организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств.

Расшифровка данных об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводится в отчете о целевом использовании полученных средств. Расшифровка источников финансирования целевых мероприятий и порядок использования средств на установленные цели коммерческими организациями приводится в отчете о движении источников собственных средств.

По разделу IV «Доходы и расходы» приводится информация об остатках сумм доходов и расходов, учитываемых на счетах раздела VIII Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 г.

В разделе V «Расчеты» приводятся данные о составе обязательств организации - кредитах и займах, расчетах с поставщиками и подрядчиками, расчетах по оплате труда и др.

После заполнения бухгалтерского баланса вся записанная информация по статьям подтверждается инвентаризацией и сверкой расчетов, что будет реально отражать средства предприятия.

При проверке необходимо установить, аналогичны ли данные на начало отчетного периода на конец предыдущего периода. Если по отчетным показателям имеются расхождения то они должны быть обоснованными.

Такие расхождения возможны в связи с реорганизацией.

Определяется, на сколько согласуются показатели, получившие отражение в других формах отчетности с показателями баланса.

После проверки баланс утверждается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

С 2000 г. в порядок подготовки составления бухгалтерской отчётности внесены существенные изменения. В рамках программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности введены в действие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, которыми установлены новые подходы к учету доходов и расходов организации, отражению отдельных хозяйственных операций составлению и предоставлению бухгалтерской отчётности.

В частности, вступили в силу новые Положения по бухгалтерскому учету, касающиеся информации по сегментам, нематериальным активам, государственной помощи, кредитов и займов и затрат по обслуживанию. Принципиальные изменения произошли в Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 16 от 17 февраля 2004 г.

Все эти преобразования позволяют как можно ближе подойти к международным стандартам, т. е. общепринятым принципам учета используемых в странах с развитой рыночной инфраструктурой,, Консолидация нашего учета с международными стандартами ставит на повестку проблему правильного построения формы баланса. На практике решение ее сводилось, как правило, к введению или исключению той или иной статьи.

Современная форма бухгалтерского баланса, применяемая в Республике Беларусь, в сокращенном виде включает показатели, которые были рассмотрены выше.

В настоящее время большая часть форм отчетности упразднена. Если говорить о каких-то преобразованиях, то необходимо произвести совершенствование содержания и структуры бухгалтерского баланса. Следует иметь в виду, что каждая статья должна охватывать определенные категории имущества и обязательства, связанные с общими экономическими и юридическими признаками. Чем меньше число общих признаков, которые считаются достаточными, чтобы связать несколько отдельных статей имущественной массы, тем число статей баланса будет больше. Рассмотрим некоторые вопросы классификации разделов и статей актива и пассива баланса.

Самая первая цель классификации обусловлена тем, что основную группу пользователей составляют кредиторы. В связи с этим возникла необходимость классификации статей баланса по степени ликвидности. Статьи могут быть упорядочены либо в порядке возрастания, либо в порядке убывания.

Следующая классификация предполагает группировку активов баланса в соответствии с их оценкой. При этом, оцененные по себестоимости, представляются отдельно от активов, оцененных по рыночной стоимости.

Другая цель классификации состоит в том, чтобы помочь пользователям понять намерения аппарата управления о рефинансировании предприятия. Одни и те же средства могут быть отнесены в разряд текущих, либо в разряд не текущих активов в зависимости от того, для каких целей предназначены эти средства администрацией.

Кроме вышеперечисленного предполагаются и другие классификации информации в бухгалтерском балансе:

представление дополнительной информации о величине и времени ожидаемых поступлений и выплат, относящихся к определенным активам и обязательствам;

классификация кредиторской задолженности, деление ее по видам кредитных ресурсов, доступных предприятию.