Бухгалтерская (финансовая) отчетность в системе управления организацией

Рассматривая вопрос классификации статей пассива баланса, то пассив подразделяется на заемные средства (капитал) и на собственный капитал предприятия [14, с.30].

Также можно отметить, что реформирование бухгалтерской отчётности должно проходить по ранее составленной программе, которая соответствовала международной стандартизации, но все это должно быть многоступенчато, последовательно и всесторонне.

Форма и содержание баланса в Республике Беларусь существенно приближены к применяемому в западной практике. Однако имеются определенные различия, отображенные в таблице 2.2 [ 15, с. 18].

Проанализировав содержание и структуру действующего в Республике Беларусь бухгалтерского баланса, можно отметить некоторые недостатки, из которых и вытекают предложения по его совершенствованию.

Что же касается отечественной учетной практики, то форма баланса, утвержденная Минфином Республики Беларусь, носит строго декларативный характер, что не позволяет добиться разнообразия построения данного отчета в зависимости от размеров организации, от различных сфер деятельности, от организационно-правовых форм управления. Жестко детерминированный характер расположения данных в балансе, утвержденном Минфином Республики Беларусь, противоречит международным стандартам (согласно которым классификация активов и обязательств в балансе производится по степени ликвидности, а не по соответствию присвоенному шифру).

Если затронуть первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы», то можно заметить, что название этого раздела не соответствует тем статьям, которые в него включены. Все средства организации, находящиеся на ее балансе, непосредственно или опосредованно участвуют в хозяйственном обороте, их нельзя прямо назвать внеоборотными. Поэтому может быть следует заменить переименовать этот раздел или вернуться к старому «Долгосрочные активы».

Таблица 2.2

Сравнительный анализ балансовых отчетов Республики Беларусь, США, Великобритании и Австралии

Критерий	Республика Беларусь	США, Великобритания и Австралия
Актив	Включает необоротные активы, материальные запасы, дебиторскую задолженность, группировка по убыванию ликвидности	В США состав статей активов тот же, однако группировка по возрастанию ликвидности. Великобритания и Австралия группируют активы по статьям (основные средства, запасы, дебиторская задолженность, инвестиции), такого раздела как актив нет, в итоге показываются активы за вычетом текущих обязательств
Пассив	Пассив включает собственный и привлеченный капитал, кредиторскую задолженность	В США пассивами является только привлеченный капитал (задолженность по налогам, облигациям, прочая кредиторская задолженность). Собственный капитал отражается, как акционерная собственность. В Великобритании и Австралии пассив, как группировка, отсутствует в отчете
Цель группировки статей	Соблюдение принципа баланса согласно уравнения А=П	Соблюдение уравнения СК=Активы-Пассивы. При этом в балансовых отчетах этих стран в каждом разделе присутствуют дополнительные аналитические группировки и расчеты, которые позволяют повысить аналитичность баланса

Одним из недостатков является то, что долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения отражаются по одной статье. Если в бухгалтерском учете их можно учитывать на одном счете, то в балансе такое объединение недопустимо. Отнесение долгосрочных финансовых вложений к оборотным активам приведет к искажению многих финансовых коэффициентов.

Также к недостаткам следует отнести и то, что сейчас в одном разделе отражаются и краткосрочные и долгосрочные обязательства. При расчете многих финансовых коэффициентов придется из общего итога по пятому разделу вычитать долгосрочные кредиты и займы.

Отсутствие возможности контролировать фактический размер собственных средств и их источников в пределах норматива, пользуясь информацией баланса, обязывает организации делать дополнительные аналитические расчеты, составлять пояснительные записки, что не всегда обеспечивает требуемую прозрачность бухгалтерской отчетности. Поэтому предлагается в активе баланса справочно ввести строку «Собственные оборотные средства».

Если сравнить старую и новую формы бухгалтерского баланса, то можно сделать вывод, что новая форма баланса значительно изменена по сравнению со старой формой. В частности, изменены названия разделов пассива баланса, что более точно отражает содержащие в них статьи: некоторые статьи удалены, некоторые добавлены или перегруппированы. А также отдельно в балансе показываются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. В связи с этими изменениями изменен порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, который регламентируется Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 17 февраля 2004 года № 16.

Все эти изменения способствуют более правильному пониманию статей баланса и объективному отражению его показателей, что приближает баланс более или менее к международным стандартам.

Таким образом, можно сделать выводы, что бухгалтерский баланс является основным источником информации о финансовом положении организации. Он является одной из типовых форм бухгалтерской отчетности, которая отражает статический результат деятельности предприятия в определенный момент времени и не вскрывает причин породивших такое состояние средств и обязательств. К примеру, задачи управляющих по оптимизации использования активов, по выявлению между расходами ресурсов и полученными доходами не могут быть решены на основе информации, содержащейся только в традиционной модели бухгалтерского баланса. Необходима детализация, аналитическая расшифровка показателя прибыли рассматриваемого отчетного периода. Для этой цели служит «Отчет о прибылях и убытках» -- динамическая результативная модель баланса: Доходы - Расходы = Прибыль, которая является дополнение статического обобщения информации.

В мировой бухгалтерской практике говорят о двух больших группах стран:

страны англосаксонского (американского) типа;

страны континентальной Европы (Германия, Франция, Великобритания).

Первая форма отчета является доминирующей в мире. Она базируется на производственной концепции реализованной продукции. Показатель реализованной продукции включает все продажи за данный год, в т. ч. и в кредит.

Реализованная продукция отличается от выручки, в состав которой входят уже оплаченные продажи.

Расходы в отчете классифицируются по функциям с выделением затрат на производство продукции, затрат на маркетинг, налогов и др. В отчете эти показатели выражаются как в абсолютной сумме так и в процентах к чистому

объему продаж. Далее вычисляется чистая прибыль, как разница чистым объемом продаж и всеми расходами.

На основании отчета оценивается управление по функциям предприятия, соотнося затраты с реализованной продукцией.

Франко-германская форма отчета.

В основе этой модели лежит концепция производства. В качестве базы берется общая продукция за год; расходы классифицируются по происхождению.

На основании модели отчета изучается потребление по приходу, соотнося различные расходы с общей продукцией, оценивается образование

добавленной стоимости и ее распределение между рабочими, служащими, кредиторами, государством и самим предприятием.

2.3 Характеристика других типовых форм бухгалтерской отчетности, их совершенствование

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.

В состав бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о движении целевых средств и пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года.

На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 года № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 года, № 105, 5/9328) в целях методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь внесло изменения в Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 31 марта 2005 года № 40 в отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В системе потребительской кооперации "Отчет о прибылях и убытках" имеет следующий вид. Даная форма в Слуцком райпо заполнялась на основании постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».В соответствии с введенные новым постановлением от 31 марта 2005 года в отчете о прибылях и убытках убрали информацию налогового учета.

Отчет о прибылях и убытках состоит из трех разделов:

Доходы и расходы по видам деятельности;

Операционные доходы и расходы;

Внереализационные доходы и расходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от видов деятельности или прочие поступления -- операционные, внереализационные).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от видов деятельности: от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

По статье «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, указанная по строке «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. за вычетом налогов, указанных по строке «Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции работ иуслуг».

Если в соответствии с законодательством организация получает бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах, то указанные суммы субсидий показываются по строке 031

По статье "Себестоимости реализации товаров, продукции работ, услуг" содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг)

По статье «Управленческие расходы» показываются суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

По статье «Расходы на реализацию» (строка 060) отражаются:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг-- расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, -- издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В составе внереализационных доходов и внереализационных расходов показываются доходы и расходы, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 104, 8/9975), а также иные доходы и расходы с учетом требований законодательства Республики Беларусь.

При заполнении строк «Прибыль (убыток) от реализации» (строка 070), «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строка 130), «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» (строка 190) и «Прибыль (убыток) за отчетный период» (строка 200) показывается финансовый результат деятельности организации за отчетный период в соответствии с данными счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По статье «Прибыль (убыток) к распределению» (строка 240) показывается убыток (дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки») или остаток прибыли (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»), подлежащий перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и распределению по направлениям использования в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации.

В разделе «Справка. Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов показываются внереализационные доходы и внереализационные расходы из аналитического учета к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»: по графе 5 «Доходы» - расшифровка строки 160 графы 3 данной формы, по графе 6 «Расходы» - расшифровка строки 170 графы 3 данной формы» [16, с.39-42].

Рассматривая действующую отчетность о финансовых результатах, можно сказать, что она по своему объему и составу не соответствует международным стандартам, т. к. она не удовлетворяет требованию полезной информации, т. е. информации позволяющей, как внутренним так и внешним пользователям принять эффективные хозяйственные решения, но в тоже время отчет содержит все основные слагаемые коечного экономического показателя деятельности предприятия прибыли или убытка. В нем показываются те показатели, которые влияют на размер прибыли (убытка).

В международной практике существует большое число разновидностей Отчета о прибылях и убытках. Доминирующей является англо-американская модель, которая довольно близка к белорусскому аналогу. Эта модель характеризуется двумя особенностями.

Во-первых, в основе построения данного отчета лежит концепция проданной продукции, которую включают все продажи продукции за отчетный период, в т. ч. продажи в кредит. В нашей же стране учитывается только выручка от реализации либо поступившая на расчетный счет, либо составившая сумма отгруженной продукции.

Во-вторых, классификация затрат строится исходя из их функции, то есть выделяются затраты на производство, сбыт, административные, финансовые и прочие расходы.

В континентальной Европе широко распространена франко-германская модель отчета о прибылях и убытках. Отличительные ее особенности заключаются в том, что в качестве базового критерия берут не объем продаж, а валовой произведенный продукт, включающий объем продаж, складированную и отгруженную продукцию; классификация затрат осуществляется не по функциональному их назначению, а по происхождению (товарно-материальные ценности, зарплата, амортизация, финансовые расходы, налоги). Благодаря такому построению модели аналитик может изучать расходы по элементам затрат, классифицируемых по происхождению к валовому произведенному продукту. При этом открывается возможность проследить за процессом образования вновь созданных ценностей (добавленной стоимости) и распределение их между различными заинтересованными сторонами - персоналом, кредиторами, государством и самим предприятием. Однако с точки зрения рациональности и простоты расчетов англо-американская модель предпочтительнее. .[17, с. 29]

Отличительные особенности можно проследить в таблице 2.3:

Таблица 2.3

Характеристика форм отчета о прибылях и убытках

Основные факторы	Англо-американская модель	Франко-германская модель	Белорусская модель
1. Основы построения	Концепция проданной продукции	Валовой произведенный продукт	Выручка от реализации
2. Классификация затрат	по функции: себестоимость; административные расходы; затраты по сбыту; затраты на исследования; участие работников в прибылях	по существу: затраты на приобретение сырья; затраты на персонал; амортизация	По функции: себестоимость; расходы на реализацию; управленческие расходы
3. Рациональность и простота	Более предпочтительна	Менее предпочтительна	Менее предпочтительна (необходимо совершенствование)
4. Аналитические возможности	Позволяет проанализировать затраты другими способами (по функции и существу)	Доступен только метод представления (по существу)	Позволяет проанализировать затраты другим способом

Совершенствование отчета о прибылях и убытках, содержание которого за последние годы хоть и претерпело существенные изменения, однако как показывает опыт, его информационная емкость и аналитические возможности весьма ограничены. Это выражается в том, что он не дает полной информации для оценки эффективности отдельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансовыми результатами по видам деятельности и т.д. Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составления отчета о финансовых результатах предприятий исходя из экономической концепции прибыли. Группировка доходов и расходов по характеру деятельности (основной, инвестиционной и финансовой), обособленный учет экстраординарных поступлений и расходов и другие специфические моменты этой модели позволяют всем заинтересованным сторонам оценить экономическую жизнеспособность предприятия, его надежность в финансовом отношении, определять степень операционного и финансового рисков. Такой дифференцированный учет доходов и расходов необходим также для определения цены собственного и заемного капитала, рентабельности совокупных активов, операционного капитала, финансовых инвестиций, собственного капитала, эффекта финансового левериджа и других показателей.

Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые приводятся в действующем отчете, не играют существенной роли при внешнем анализе прибыли. Эта информация имеет большее значение при внутрифирменном анализе, которую нетрудно получить непосредственно из аналитических регистров бухгалтерского учета. Гораздо важнее бы было показать в этой форме отчетности сумму постоянных затрат в составе полной себестоимости продукции. Эти данные необходимы для определения безубыточного объема продаж (порога рентабельности), зоны безопасности, уровня операционного риска предприятия, как основных показателей его финансовой устойчивости.

Управленческие расходы, отражаемые в данном отчете, -- это далеко не все постоянные издержки предприятия, независящие от объемов его деятельности. В состав постоянных затрат входит, кроме того, часть заработной платы производственных рабочих-повременщиков, доплаты, амортизация машин и оборудования, арендная плата, лизинговые платежи, проценты за кредит и др. Следовательно, значительная часть производственной себестоимости реализованной продукции относится к постоянным затратам, независящим от динамики объемов деятельности предприятия, также как и, правленческие и коммерческие расходы включают значительную долю переменных затрат. Отсюда валовая (маржинальная) прибыль, отражаемая в данном отчете, не в полной мере соответствует своей сущности.

Введение в бухгалтерскую отчетность показателя постоянных затрат предприятия дало бы возможность внешним пользователям определять безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия, уровень операционного риска, а следовательно полнее и точнее оценивать устойчивость финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Для оценки качества динамики прибыли было бы целесообразным выручку, сумму переменных затрат и прибыль от реализации продукции показывать не только за прошлый и отчетный период, но и за прошлый период в пересчете на фактический объем продаж отчетного периода. Такая информация необходима для изучения факторов формирования прибыли, т.е. можно было бы видеть, как изменилась ее сумма за счет объемов продаж, структуры реализованной продукции, уровня ее себестоимости и отпускных цен.

В действующей форме отчета о прибылях и убытках не отражается и такой показатель как общая сумма прибыли до выплаты процентов и налогов, которая необходима для расчета многих показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия

Отчет о движении источников собственных средств (форма 3). (см. приложение). Отчет о движении источников собственных средств (уставного, добавочного, резервного фондов) содержит данные о величине источников собственных средств на начало отчетного периода, об их увеличении (начислении) по каждому источнику роста, об их уменьшении по направлениям расходования и о величине источников на конец отчетного периода.

По статье «Уставный фонд» в графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного фонда на начало отчетного года, зафиксированную в учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного фонда в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. Уменьшение уставного фонда возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного фонда до величины чистых активов. Операции по внесению или выбытию имущества в уставный фонд простого товарищества отражаются отдельной строкой.

По статье «Резервный фонд» отражаются суммы резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или учредительными документами. В случае погашения задолженности по взносам в уставный фонд, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

По статье «Добавочный фонд» отражается увеличение добавочного фонда организации за счет прироста стоимости имущества в результате его переоценки в установленном порядке, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

При формировании показателей Отчета о движении источников собственных средств данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) показываются раздельно. При этом нераспределенная прибыль отражается в отчете как остаток прибыли после начисления налогов и сборов из прибыли в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По статье «Целевое финансирование» отражается движение средств, полученных организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с расшифровкой источников поступлений в справке о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования).

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

При раскрытии информации по статье «Доходы будущих периодов» следует показать данные о суммах курсовых разниц, образовавшихся на отчетную дату, стоимости безвозмездно полученных ценностей, иных доходах организации, относящихся к будущим отчетным периодам.

При формировании показателей раздела 2 «Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования» в Отчете о движении источников собственных средств организация показывает раздельно средства, полученные:

из бюджета в виде денежных средств или имущества;

централизованных отраслевых и межотраслевых фондов;

местных бюджетов;

внебюджетных фондов, созданных по решению Правительства и Президента Республики Беларусь, а также источники собственных средств. [2, с. 381-385]

Отчет о движении денежных средств (форма 4).(см. приложение ) Данный отчет содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода по видам деятельности - текущая, инвестиционная и финансовая. В отчете приводятся сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Отчет составляется в белорусских рублях.

По группе статей «Поступило денежных средств - всего» (строка 020) и «Направленно денежных средств - всего» (строка 030) формы составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

По строкам 021-029 отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, реализацию прочего имущества, суммы денежных средств поступившие на счета безвозмездно, и т. д.

По строкам 031-039 отражаются суммы денежных средств, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных ценностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов). [13, с. 72]

Справочно показываются суммы денежных средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели данного раздела отчета не включаются.

Данный отчет в отличие от старой формы имеет ряд изменений. Он имеет два раздела: «Движение источников собственных средств» и «Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования». В первом разделе отражаются: сумма уставного фонда, зафиксированная в учредительных документах, суммы резервных фондов, движение добавочного фонда, целевое финансирование, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Во втором разделе приводятся данные о средствах, полученных из бюджета.

Таким образом, по данным Отчета о движении источников собственных средств пользователи получают ценную информацию о величине и структуре собственного капитала, использовании фондов, могут в какой-то мере прогнозировать финансовое положение и уровень дивидендов и другое.

Отчет о прибылях и убытках служит для измерения прибыльности предприятия за определенный период путем соотнесения расходов и доходов. Но в нем отсутствует момент, когда имело место движение денежных средств и влияние производственной деятельности на ликвидность и платежеспособность. Эту информацию дает Отчет о движении денежных средств.

До сих пор существуют проблемы составления и толкования информации, содержащейся в отчете о движении денежных средств. В Белоруссии он не получил того признания, какое он имеет в международной практике. Составляя Отчет о движении денежных средств, необходимо показать собственникам и кредиторам, что предприятие способно обеспечить приток денежных средств от текущей деятельности. С этой целью необходимо правильно относить суммы на соответствующий вид деятельности.

Различаются взгляды на содержание понятия «денежные средства». При составлении отчета о движении денежных средств в соответствии с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 используется информация только о денежных средствах, отраженных на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Денежные эквиваленты при подготовке данного отчета не определяются и не используются. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета (стандарт № 7) отчет показывает движение денежных средств и их эквивалентов.

На наш взгляд, в связи с ориентацией бухгалтерского учета республики на международные стандарты, было бы целесообразно при составлении отчета о движении денежных средств организаций также включать и денежные эквиваленты. Для учета информации о движении денежных эквивалентов организации могут использовать счет 57 «Переводы в пути» и счет 58 «Финансовые вложения» -- в части инвестиций, первичный срок погашения которых не превышает трех месяцев.

Важным при составлении отчета является устранение внутренних оборотов, которые возникают при переходе денежных средств из одной статьи в другую. Международный стандарт № 7 «Отчеты о движении денежных средств» такое перемещение денежных средств не рассматривает как движение. Это вызвано необходимостью устранения двойного счета.

Не затрагиваются также вопросы неденежных операций инвестиционного и финансового характера, отражающие основные средства, долгосрочный кредит либо уставный капитал. К таким операциям можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности посредствам передачи кредиторам дополнительных акций и т. д. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную либо финансовую деятельность. Поэтому закономерен вопрос о целесообразности отражения этой информации в отчете о движении денежных средств. Однако, приняв во внимание, что одной из целей отчета является предоставление информации для планирования инвестиционной и финансовой политики предприятия, и эти операции обязательно повлияют на состояние денежных средств организации в будущем, международные стандарты предусматривают их отражение в отчете о движении денежных средств. В связи с этим предлагаем ввести в форму отечественного отчета специальный раздел «Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью».

Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Приоритет в выборе метода предоставления данного отчета составителями должен основываться на степени полезности информации, способствующей принятию экономических решений субъектами рыночных отношений. Практика многих зарубежных предприятий показывает, что отчет о движении денежных средств может составляться одновременно двумя методами -- прямым и косвенным. Такой подход обеспечивает оперативное управление и контроль над финансовыми потоками хозяйствующего субъекта. Этот опыт может быть применен и в отечественной практике.

В процессе работы с информацией отчета целесообразно выделять стабильные и случайные источники поступления денежных средств на предприятие. Отдельно в комментариях к отчету следует указать те суммы, которые связаны с возникшими в отчетном периоде курсовыми ризницами, которые не представляют фактического движения денежных средств, однако, влияют на их общее изменение. Такая процедура позволяет создать информационную базу для прогнозирования будущих денежных потоков. На наш взгляд, отчет о движении денежных средств обязательно должен содержать сравнительные данные за предыдущий период.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) (см. приложение). В разделе 1 «Движение заемных средств» организация показывает наличие на начало и конец года средств, полученных как в виде кредитов банков, так и займов у других организаций и физических лиц (текущие, пролонгированные и просроченные), включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. В отчете отдельными строками отражаются данные о кредитах и займах, не возвращенных (непогашенных) в сроки, установленные договором, о просроченных и продленных бюджетных ссудах и займах. Кроме того, дается расшифровка полученных кредитов и займов по их целевому назначению.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, авансы полученные и выданные. Организации, определяющие в бухгалтерском учете выручку от реализации продукции, работ, услуг по мере их оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают стоимость товаров отгруженных, выполненных работ и оказанных услуг, учтенных на счетах 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», по договорной (сметной) цене.

К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с момента принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. В данном разделе дебиторская и кредиторская задолженность расшифровывается по каждому ее виду.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводятся данные о составе основных средств и нематериальных активов, принадлежащих организации, а также об имуществе, сдаваемом в аренду (лизинг). Амортизируемое имущество отражается по первоначальной стоимости.

В подразделе «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств организации по их видам (здания, сооружения и т.п.). В отчете отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по первоначальной, или восстановительной, стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы» приводится расшифровка активов, относимых к нематериальным активам согласно требованиям национальных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» показывается наличие и движение имущества, находящегося на балансе организации и сдаваемого во временное владение и пользование. Справочно также отражаются данные о переоценке основных средств, о начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов и о стоимости имущества, переданного организацией в залог по договору.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций» показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений. Информация расшифровывается по видам источников собственных и привлеченных средств, участвующих в долгосрочном инвестировании имущества организации.

В разделе 5 «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в белорусских рублях и иностранных валютах, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения» [2, с. 388-391].

В соответствии с Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 новая форма отчета отличается от старой формы меньшим набором разделов, но эти разделы более полно и сгруппировано содержат соответствующие показатели.

Отчет о целевом использовании полученных средств Данный отчет составляют некоммерческие организации, существующие за счет поступающих вступительных, членских и добровольных взносов, а также получаемых доходов от осуществления коммерческой деятельности. Эти средства используются для реализации цели, предусмотренной уставом некоммерческой организации. В отчете о целевом использовании полученных средств отражаются данные об остатках средств на начало года, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов или доходов от осуществления предпринимательской деятельности, о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Отчет заполняется на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Пояснительная записка. Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. Приводятся в ней данные по показателям, не нашедшим отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности [13, с. 74-75].

На показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а следовательно, на результаты расчетов аналитических показателей оказывает влияние учетная политика организации. Существует обоснованная точка зрения, что одним из необходимых условий квалифицированного интерпретирования отчетности является знание тех учетных принципов, которыми руководствовались при ее составлении. В первую очередь это касается правил оценки имущества (статей баланса), методики определения финансовых результатов и др.

Значит, чтобы обеспечить достоверную оценку финансового состояния внешними пользователями бухгалтер должен отразить в пояснительной записке основные учетные принципы, принятые на предприятии. Обязательным условием составления пояснительной записки должно быть отражение в ней не только факта изменения учетной политики, но и последствий этих изменений для структуры баланса и финансовых результатов.

Практика показывает, что квалифицированно составленные пояснительные записи к годовому отчету могут стать действенным методом использования выявленных в них резервов, оказывают значительную помощь в расчете финансовых показателей, способствуют достоверной оценке финансового состояния организации.

Однако, как правило, составление пояснительных записок носит чисто формальный характер, а анализ, проводимый в пояснительных записках, не отвечает предъявленным требованиям.

В настоящее время пояснительная записка составляется организацией произвольно, по своему усмотрению. Конкретное содержание пояснительной записки определяется советом (правлением) организации с учетом потребностей пользователей бухгалтерского отчета.

Как недостаток в учетно-аналитической работе Слуцкого райпо необходимо отметить тот факт, что в составе годовой отчетности отсутствует пояснительная записка.

Таким образом, появление новых видов и форм хозяйствования обуславливает необходимость повысить информативность действующей бухгалтерской отчетности. Дальнейшее увеличение в современных условиях хозяйствования организаций с различной организационно-правовой структурой приведет к появлению новых форм отчетности.

2.4 Внутрисистемная бухгалтерская отчетность, ее совершенствование

Для управления расходами и доходами организаций потребительской кооперации, а также для осуществления контроля сохранности кооперативной собственности Правлением Белкоопсоюза утверждена внутрисистемная (ведомственная) бухгалтерская отчетность. Она включает три отчетные формы, составляемые за квартал, полугодие, девять месяцев, год и представляемые вышестоящей кооперативной организации. Методические указания по ее составлению разрабатывает Управление бухгалтерского учета и отчетности Белкоопсоюза, а утверждает их Правление Белкоопсоюза.

Слуцкое райпо, как и другие предприятия потребительской кооперации, составляют еще три отчетные формы, составляемые за квартал, полугодие, девять месяцев, год и представляемые вышестоящей кооперативной организации.

Отчет о расходах на реализацию товаров (форма 3) (см. приложение) заполняют организации, осуществляющие деятельность в сфере торговли, общественного питания, закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья. Составляют его по данным регистров аналитического учета издержек обращения. В отчете данные приводятся нарастающим итогом с начала года.

В данном отчете отражаются издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Итоговая сумма издержек обращения организаций, отраженная в Отчете о расходах на реализацию товаров, должна равняться сумме соответствующих расходов, приведенной в Отчете о прибылях и убытках.

Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли (убытка), рассчитанный без учета ограничений по нормированию (лимитированию) отдельных видов расходов. Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности формируется показатель прибыли (убытка) от реализации товаров по видам торгово-закупочной деятельности, рассчитанный с учетом установленных норм (лимитов) расходов.

Отчет о расходах на реализацию товаров содержит ряд бухгалтерских справок. В них отражаются показатели, характеризующие оптовый, розничный товарооборот, товарооборот организаций, осуществляющих общественное питание, заготовительный оборот, остатки нормируемых товарно-материальных ценностей и тары на отчетную дату.

Отчет о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) (см. приложение) составляют организации, осуществляющие производственную деятельность и занимающиеся оказанием услуг.

В первом разделе отчета отражаются показатели объема выпущенной продукции, себестоимости произведенной продукции, объема реализованной продукции и результата от реализации продукции по промышленному производству в целом и по отдельным видам производств (хлебопечение, производство плодоовощных консервов, производство колбасных изделий, производство прочих пищевых и непищевых продуктов и т.д.). Организации, осуществляющие производственную деятельность, в отчете отражают фактические затраты на производство и реализацию продукции по установленной номенклатуре статей затрат. Причем приводятся два показателя производственной себестоимости и полной фактической себестоимости произведенной продукции: себестоимость, рассчитанная с учетом установленных ограничений по включению затрат (норм, лимитов), и себестоимость, рассчитанная по фактическим затратам без учета ограничений на включение отдельных видов расходов.

С учетом установленных ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов посредством их нормирования (лимитирования) в отчете отражаются два показателя прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения и составления налоговой отчетности приводится показатель прибыли (убытка) от реализации продукции, рассчитанный исходя из установленных ограничений по включению в себестоимость продукции отдельных видов расходов. Для целей составления финансовой отчетности приводится показатель прибыли от реализации продукции, рассчитанный без учета ограничений по включению затрат в себестоимость произведенной и реализованной продукции. В этом разделе справочно указывают число убыточных предприятий (производств).

Показатели отчета отражаются нарастающим итогом с 1ачала года. Для заполнения этого раздела отчета используют данные аналитического учета по счетам 20 «Основное производство» и 90 «Реализация», соответствующим субсчетам.

Во втором разделе отчета отражают выручку от реализации продукции, работ и услуг, затраты на их производство и реализацию, а также финансовые результаты по всем видам производственной деятельности. Данный раздел отчета заполняют организации, осуществляющие производство продукции сельского хозяйства, оказание транспортных услуг, выполнение строительных работ, информационно-техническое обслуживание и рынки. Причем затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и прибыль (убыток) по данным видам деятельности отражаются как с учетом ограничений по включению отдельных расходов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), так и без учета данных ограничений.

Для заполнения этого раздела отчета используются учетные данные с начала года по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Реализация». Показатели Отчета о себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатах (форма 7) должны быть тождественны соответствующим показателям в отчете о прибылях и убытках (форма 2).

Отчет о состоянии сохранности кооперативной собственности (форма 11) (см. приложение) отражает состояние расчетов по возмещению недостач и хищений на начало года и конец отчетного периода, а также их движение в отчетном периоде. Отчет заполняют по данным регистров аналитического учета недостач, потерь и хищений. Составляют его работники бухгалтерии совместно со специалистами ревизионного раздела.

Выявленные при инвентаризациях недостачи отражают в отчете по количеству случаев и по сумме, выделяя суммы установленных недостач товарно-материальных ценностей и денежных средств. Отдельными позициями в отчете показывают недостачи, перечисленные с других счетов и принятые от других организаций.

Уменьшение задолженности по недостачам и хищениям отражают по источникам их погашения или направлениям списания в отчетном периоде: взыскание с виновных лиц, списание на убытки, перечисление на другие счета, передача другим организациям. Задолженность по недостачам и хищениям на конец отчетного периода группируется по степени готовности ее к взысканию и обеспечению исковыми документами (подтверждена судом, находится в судебно-следственных органах и т.п.).

К данному отчету заполняются справки: о потерях от порчи, отнесенных на виновных лиц; о движении задолженности по кражам; об ущербе от страховых случаев; о наличии сверхнормативных остатков товаров; о предоставлении очередных отпусков; о результатах проведенных ревизий; о подборе и расстановке кадров; о проводимых мероприятиях по предупреждению недостач и потерь.

Все выше рассмотренные формы отчетов имеют большое значение, как для внутреннего пользователя, так и для внешнего пользователя, но в тоже время их объем превышает объем международных отчетов. В то время как в международной практике предусмотрен обратный процесс: сокращение объемов отчетности и при этом сохраняя полное отражением всех необходимых данных, как для внутренних (отечественных), так и для внешних (зарубежных) пользователей. Поэтому, стоит проблема реформирования отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами национальных экономик.

Если говорить о приведении отчетности к международным стандартам, то прежде всего следует отметить политические и экономические процессы. Ведь правила организации и ведения учета возникли в результате взаимодействия политических и экономических процессов. В разных странах эти процессы происходят по разному. Поэтому если для стран с очень разными уровнями развития политики и экономики будут приняты единые правила ведения учета, то составители и пользователи и пользователи финансовых отчетов столкнуться с большими трудностями. Если странны условно разделить в зависимости от уровня развития экономики на высокоразвитые, среднеразвитые и развивающиеся и принять единые правила ведения учета в соответствии с этим делением, то и здесь возникнут определенные трудности. Поэтому сближение правил ведения учета должно не предшествовать, а следовать за сближением экономических и политических систем стран.[18, с. 7]

Что касается систем бухгалтерского учета и составления отчетности в Белоруссии, то до сих пор они имеют существенные отличия от международных стандартов. Данное отличие можно проследить в таблице:

Таблица 2.4

Различия учета в соответствии с отечественными и международными стандартами

	Отечественная система учета	Международные стандарты
Форма баланса	Форма баланса закреплена нормативным правовым актом	Не предусмотрена какая-либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса
Формы отчетности	Годовая: ф. № 1 "Бухгалтерский баланс" ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках" ф. № 3 "Отчет о расходах на реализацию" ф.№ 4 "Отчет о движении денежных средств" ф, № 5 "приложение к бухгалтерскому балансу" пояснительная записка.	1.Балансовый отчет. 2. Отчет о прибылях и убытках. 3. Отчет о движении денежной наличности (кассовый отчет).
План счетов	План счетов утвержден нормативным правовым актом. Существуют активно-пассивные счета	План счетов не регламентирован. Все счета являются либо активными, либо пассивными. Основные разделы: активы, пассивы, собственный капитал, доходы, расходы, налоги из прибыли.
Основные средства	К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1 года и стоимость превышает 30 мал.	Стоимостной критерий отнесения того или иного объекта к категории основных средств отсутствует. Они могут быть учтены по себестоимости или по переоцененной стоимости с учетом износа.
Амортизация основных средств	Сроки службы основных средств для целей начисления износа и включения его в себестоимость устанавливаются нормативными актами	Сроки службы основных средств определяются руководством предприятия самостоятельно в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать.
Нематериальные активы	Активы, создаваемые самим предприятием, такие, как стоимость собственно созданного программного обеспечения или ноу-хау, могут быть отражены, как нематериальные.

Подобные документы

• Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: ее значение, виды и состав

  Общие правила бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, классификация, состав, цели и задачи. Анализ актива и пассива баланса предприятия, отчета о финансовых результатах, ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности.
  
  курсовая работа [50,6 K], добавлен 01.06.2015
  

• Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и анализ ее основных показателей (на примере ОАО "Вектор")

  Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Особенности формирования отчетности на предприятии ОАО "Вектор". Характеристика и состав форм бухгалтерской отчетности. Анализ ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности.
  
  дипломная работа [118,5 K], добавлен 25.03.2013
  

• Бухгалтерская отчетность: порядок составления и финансовый анализ ее показателей (на примере ЗАО "Хлеб")

  Состав, требования и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Содержание баланса. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Анализ платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости, прибыли и рентабельности.
  
  курсовая работа [59,6 K], добавлен 27.03.2015
  

• Бухгалтерская (финансовая) отчетность в управлении предприятием

  Бухгалтерская отчетность на предприятии. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей. Основные направления развития показателей бухгалтерской отчетности. Учетные процедуры для составления.
  
  курсовая работа [210,7 K], добавлен 31.07.2009
  

• Значение бухгалтерской и финансовой отчётности в управлении организацией

  Изучение сущности бухгалтерской финансовой отчетности, ее целей, задач, принципов и назначения. Роль финансовой отчетности в управлении организацией. Содержание и техника составления I раздела Бухгалтерского баланса (форма № 1) - "внеоборотные активы".
  
  курсовая работа [52,5 K], добавлен 21.08.2010
  

• Бухгалтерская отчетность предприятия

  Порядок составления "Отчета об изменении капитала", анализ показателей. Составление форм бухгалтерской отчетности. Анализ структуры и динамики актива и пассива бухгалтерского баланса, финансовой устойчивости, платежеспособности организации и ликвидности.
  
  курсовая работа [906,2 K], добавлен 08.04.2015
  

• Бухгалтерская финансовая отчетность

  Сущность, задачи бухгалтерской отчетности. Элементы, формируемые в отчетности и состав форм бухгалтерской финансовой отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Ответственность организации за допущенные искажения бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [100,5 K], добавлен 23.11.2014
  

• Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

  Понятие и общие положения составления годовой бухгалтерской отчетности предприятия, его состав и оценка статей. Порядок составления типовых форм отчетности. Порядок и особенности составления, сущность ликвидационного баланса, его статьи и формы.
  
  курсовая работа [67,6 K], добавлен 09.11.2009
  

• Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

  Формы, правила оформления, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности. Оценка ликвидности, платежеспособности, деловой активности ОАО "Автопредприятия №1". Определение причин убыточности и разработка мер финансового оздоровления предприятия.
  
  дипломная работа [170,9 K], добавлен 18.11.2010
  

• Бухгалтерский анализ ликвидности и платёжеспособности предприятия, составление отчетности

  Бухгалтерская отчетность как основной источник анализа платежеспособности и ликвидности предприятия. Значение отчетности в управлении. Анализ финансового состояния и финансовой устойчивости организации. Содержание бухгалтерского баланса предприятия.
  
  дипломная работа [50,0 K], добавлен 27.06.2009
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам