Учетная политика организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Я, Сеттарова Анастасия проходила производственную практику в товариществе с ограниченной ответственностью «Richman trinity» с 02 февраля 2015 г.по 11 апреля 2015 г.

Целями прохождения практики в ТОО «Richman trinity» являются:

- ознакомление с деятельностью предприятия;

- закрепление знаний, полученных в процессе обучения , путем самостоятельного творческого выполнения задач, поставленных программой практики;

- выработка умения пользоваться полученными знаниями для решения продовольственных задач, в частности, приобретение практических навыков профессии бухгалтера-аудитора, необходимых для последующей деятельности.

В вязи с поставленными целями и предоставленным планом по прохождению практики, руководитель практики ознакомил меня со многими аспектами деятельности данного предприятия.

В процессе прохождения практики, я не только ознакомилась с хозяйственной деятельностью предприятия и его структурой, но так же смогла применить свои теоретические знания на практике.

Задачи, поставленные и выполненные в ходе прохождения практики:

- самостоятельное и содейственное выполнение заданий, предусмотренных программой и календарным планом практики;

- регулярное ведение записей в дневнике практики о характере выполняемой работы и заданий, а также своевременное предоставление дневника для контроля руководителю практики;

- соблюдение действующих на предприятии правил внутреннего трудового распорядка.



1. Ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия

ТОО «Richman trinity» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Конституции РК, Гражданского Кодекса РК, Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» и своих учредительных документов. Форма собственности - частная.

Местонахождение офиса ТОО:

010000 г. Астана, ул. Сембинова д. 26.

ТОО имеет текущий счет в филиале «Банк Центр Кредит», печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Основным видом деятельности является оптовая и розничная торговля. Целью деятельности товарищества является получение чистого дохода.

Отдел бухгалтерии имеет следующую структуру. Бухгалтерия состоит из нескольких бухгалтеров, каждый из которых выполняет свою функцию.

Бухгалтер по заработной плате ведет учет оплаты труда рабочих и административного персонала, открывает личные карточки, производит начисление и удержание с заработной платы.

Бухгалтер по заработной плате подчиняется главному бухгалтеру, который составляет финансовую отчетность и предоставляет на проверку государственным органам. Работа их автоматизирована, выполняется на компьютере в программе 1С-бухгалтерия, что облегчает ручной труд и экономит время.

ТОО «Richman trinity» работает в соответствии со своим Уставом. В настоящее время каждой организацией возможность составлять свою учетную политику в зависимости от особенности деятельности предприятия.

калькуляция себестоимость дебиторский кредиторский



2. Ознакомление со структурой и основными функциями бухгалтерии предприятия

Основными функциями бухгалтерского учета являются: формирование достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий необходимой для оперативного руководства и управления, а также ее использования инвесторами, покупателями, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными лицами; обеспечение контроля за наличием движения имущества и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов. Система бухгалтерского учета на предприятии и работа бухгалтера организуется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан.

За время производственной практики я получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе, бухгалтерского отчёта, первичных документов (счёт-фактура, расходный и приходный ордера, сопроводительные документы, накладные и т.д.), учёт кассовых операций.

Ежегодно издается приказ об учетной политике предприятия на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.02.2007 г. и «Национальным стандартом финансовой отчетности» №2, утвержденным приказом Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217. Учетная политика составлена на основе допущений, что:

а) ТОО «Richman trinity» является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) активы и обязательства ТОО «Richman trinity» существуют обособленно от активов и обязательств собственников ТОО (допущение имущественной обособленности);

в) факты хозяйственной деятельности ТОО относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

г) ТОО «Richman trinity» действует и будет действовать в обозримом будущем;

д) принятая у ТОО «Richman trinity» учетная политика применяется последовательно из года в год.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

При разработке учетной политики были применены концепция и основные принципы, указанные в разделе 2 НСФО №2.

При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Предприятие проводит регулярные отчисления на социальные нужды во внебюджетные социальные фонды. В пенсионный фонд отчисляется 10% от начисленной суммы оплаты труда.

Само предприятие анализируют свою работу для улучшения показателей своей деятельности.

Источниками анализа являются стандартные формы статистической и бухгалтерской отчетности: отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении капитала (форма №3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

3. Ознакомление с учетной политикой предприятия

Учетная политика - это совокупность способов принимаемых руководством предприятия для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

Основная цель учетной политики - это создание информационной системы, позволяющей проводить оценку капитала, активов, обязательств, доходов, расходов за любой период деятельности организации для своевременных и правильных налоговых отчислений.

Методологическая сторона включает такие его элементы как способы оценки, способы начисления амортизации основных средств - при начислении амортизации в ТОО «Richman trinity» используется метод равномерного (прямолинейного) списания и производственный метод, основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

- директор ТОО;

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ТОО, который возглавляет бухгалтерию.

Руководство ТОО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в том числе по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

Вся система учета деятельности предприятия условно делится на следующие виды:

финансовый учет - ведется на синтетических счетах подраздела 1000-7700 рабочего плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности завода;

производственный учет - отражается на синтетических счетах подраздела 8000 рабочего плана счетов и формирует внутреннюю калькуляционную собственность продукции, работ и услуг, учитывает все прямые и накладные расходы завода;

статистический учет - базируется на данных финансового учета;

налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета.

4. Ознакомление с учетом денежных средств на расчетном счете предприятия

Денежные средства в кассе. Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения в РК. Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо - кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя ответственность за денежные суммы. Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей (болезнь и тп.) все ценности кассы передаются по акту. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии имеющим право подписи кассовых документов. Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии. Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Ревизии проводят не реже одного раза в месяц. В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на обеспечение мелких хозяйственных операций. Для этого банк устанавливает лимит остатка средств в кассе, в данном случае 15 000 тысяч тенге. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных денег». На принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе. Для получения денег с расчетного счета банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе заявления чековые книжки. В данном хозяйстве чековые книжки не применяют. Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, в котором указывают: от кого поступило, на какие цели, сумму и дату. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа. Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату. Расходник выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются кассир и получатель. Ордер действителен только в день его выдачи. Все кассовые документы регистрируются в «журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров». Журнал обычно открывают отдельно на приходные и расходные ордера, но при малом числе кассовых операций журнал ведется совместно. Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку «депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей депонированию.

Движение денег кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день. Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 1000 «касса» и на субсчетах:

1010 «касса организации» учитываются наличные деньги в кассе предприятия. При работе с иностранной валютой должны открываться соответствующие субсчета.

1020 «денежные средства в пути»

1030 «денежные средства на текущих банковских счетах»

1040 «денежные средства на карт-счетах»

1050 «денежные средства на сберегательных счетах»

1060 «прочие денежные средства»

Денежные документы учитываются в специальном разделе кассовой книги. Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал-ордер №1. Он используется для ведения кредитовых оборотов счета 1000. В ведомости 1-а ведутся дебетовые обороты счета 1000. Основанием для ведения журнала-ордера №1 служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами. При небольшом объеме операций допускается использовать отчет кассира за три пять дней, но в любом случае отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. Сальдо на конец месяца по счету 1000 считают следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота, отраженный в журнале-ордере №1.

По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счёта 1000 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определённые руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляются актом. В приказе по ТОО «Richman trinity» « Об учётной политике предприятия на 2000год» утверждён срок проведения инвентаризации кассы- 1 раз в месяц по окончании отчётного месяца. После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер хозяйства. При этом указывают дату составления журнала-ордера т отражения оборотов в Главной книге.

Учет денежных средств на расчетных счетах. ТОО «Richman trinity» хранят свободные денежные средства на расчетных счетах в банках. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку (в двух экземплярах) с образцами подписей и оттиском печати. Помимо карточки предоставляется копия утвержденного устава или другого документа, подтверждающего создание предприятия (приказ, постановление, решение и др.). На расчетный счет поступают денежные средства за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Например наличные деньги из кассы, которые вносятся на основании «объявления на взнос наличных денег». При этом банк выдает квитанцию о приеме. С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам, разным дебиторам и кредиторам на основании платежного требования. По этому документу банк перечисляет указанную сумму в банк получателя. Если на расчетном счете не достаточно средств для оплаты всех требований, то они оплачиваются в хронологическом порядке выписки документов по мере поступления средств на счет. Банк может самостоятельно списать средства в бесспорном порядке по исполнительным листам судов, приказам органов. На основании этих документов банк выписывает инкассовые поручения. Предприятие само может перечислить деньги со своего расчетного счета. Для этого используются платежные поручения. В платежном поручении указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета. Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете периодически получают из банка выписки с расчетного счета. В выписке указываются все суммы поступлений и платежей. Учет денежных средств в бухгалтерии предприятий ведется на активном счете 1030 «расчетные счета». В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:

Дт Кт

1030 1010 На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы

1030 4010 Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит

3010 1030 Погашен краткосрочный кредит банка

Основанием для бухгалтерских записей по счету 1000 являются выписки из банка с приложением документов. Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной системе учета, является журнал-ордер №2. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты, а в ведомости 2-а дебетовые. Основанием для ведения журнала-ордера №2 являются выписки из банка с приложенными документами. Записи в журнале- ордере делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка на каждый день или за несколько дней, при этом в графе дата указывают начальную и конечную дату выписок. В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу- ордеру открываются листки- расшифровки. В отдельных случаях хозяйства могут иметь несколько расчетных счетов в разных банках. В этих случаях рекомендуется по каждому расчетному счету открывать в журнале ордере №2 вкладной лист с последующим суммированием итогов по всем расчетным счетам в основном бланке журнала-ордера. Оборот по кредиту счета из журнала- ордера заносят в Главную книгу по счету №1010 общей суммой в графу «оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «обороты по дебету» в графу «с кредита счета 1010 по журналу- ордеру №2». На последней странице журнала- ордера указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале- ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

Учет денежных средств находящихся в пути. На счете 1020 «переводы в пути» отражают денежные средства, переданные для инкассации, в почтовые отделения для зачисления на другой счет хозяйства и тд. Операции по счету 1020 отражают в журнале-ордере №3, для .их целей используют специальные разделы журнала-ордера. По истечении месяца итоги оборотов переносят а установленном порядке в Главную книгу. В конце месяца в журнале-ордере №3 подсчитывают кредитовый, а в ведомости дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету, затем переносят в Главную книгу.

5. Ознакомление с дебиторской задолженностью предприятия

Дебиторская задолженность. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в ТОО «Richman trinity» на активном счете 1210, 2110 "Задолженность покупателей и заказчиков. На счете 1210, 2110 учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В случаях, если счета к получению выражены в иностранной валюте, они при первоначальном отражении оцениваются в тенге путем пересчета по курсу на дату совершения операции, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса на дату завершения отчетного периода. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом представленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров.

Остаток на счете 1210 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовая служба ТОО «Richman trinity» анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия ТОО «Richman trinity» посылает работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем, наличные деньги.

Задолженность работников и других лиц», к нему открывается субсчета 1250 «Задолженность работников». Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым.

В деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, предоставляемый в бухгалтерию в установленные сроки не менее 3 дней. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия.

Командировкой считается поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия. за время нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан работнику выплачиваются суточные в размере не более 6 МРП, фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Если работник направляется в несколько адресов, то отметки проставляются в каждом месте, независимо от времени пребывания.

6. Ознакомление с расчетом с поставщиками

Понятия учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Поставщиками и подрядчиками торговой организации являются организации и предприятия, поставляющие товарно-материальные запасы (промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия) или оказывающие различные услуги (транспортные, коммунальные услуги, услуги связи и др.).

Для бесперебойного удовлетворения потребности покупателя в товарах народного потребления торговые организации заключают договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных запасов и оказание услуг, в которых предусматривается порядок расчетов между ними. Расчеты между торговыми организациями и поставщиками осуществляются, в основном, безналичным путем через учреждения банка в виде перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные запасы, потребленные транспортные и коммунальные услуги и услуги связи предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам». На этом счете торговые организации также учитывают расчеты с органами транспорта за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также расчеты за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные запасы и потребленные услуги, находят отражение на указанном счете, независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.

Составляется следующая корреспонденция при приобретении от них каких-либо ценностей или услуг:

Отражаются суммы поставленных поставщиками материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ:

Дебет - 1310 (поступление сырья и материалов)

Кредит - 3310 (поставка поставщиков или подрядчиков); 2. Перечисляются средства в оплату поставленных материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ:

Дебет - 3350 (поставщики и подрядчики)

Кредит - 1010 / 1030 (расчеты с кассы или же с расчетного банковского счета)

Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в Казахстане осуществляется Правительством Республики Казахстан и Министерством Финансов РК. В Казахстане нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года (с изменениями и дополнениями на 05.07.2008 год);

2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV (по состоянию на 10 сентября 2010 года);

3. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28февраля 2007 года №243-III (по состоянию 19.03.2010 год);

4. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

5. План счетов бухгалтерского учета от 23 мая 2007 года;

6. Устав организации;

7. Учетная политика самого предприятия;

и другие.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и покупателями

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись: Д-т 1310 «Материалы», 1330 «Товары», 7210 «Административные расходы», К-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью: Д-т 3130 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам» К-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью: Д-т 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -т 1030 «Расчетные счета», 1060 «Валютные счета», 1050 «Специальные счета в банках», 3390 «Расчеты с подотчетными лицами».

7. Ознакомление с прочими видами дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, азываются дебиторами.

Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по следующим видам:

- дебиторская задолженность по полученным векселям;

-дебиторская задолженность по расчетом с бюджетом;

-дебиторская задолженность по расчетам с персоналом;

- прочие виды дебиторской задолженности.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид выпускаемой продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и т. д.

Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

Таким образом, дебиторская задолженность возникает:

- при переходе права собственности на товары;

- при передаче результатов работ, оказании услуг

Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса предприятия. Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными.

Обычно договорами между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные способы прекращения задолженности широко известны.

1. Оплата денежными средствами.

2. Зачет взаимной задолженности.

3. Оплата задолженности векселями.

4. Уступка права требования.

5. Перевод долга.

6. Прощение долга.

Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия (как правило, денежные средства) и товарно-материальные ценности.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Кредиторская задолженность, как форма заёмного капитала, характеризуется следующими основными особенностями:

1. Это бесплатный источник используемых заёмных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия.

2. Размер оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный размер кредиторской задолженности, тем меньший объем средств предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной деятельности.

3. Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь - от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательств (в том числе зачётом), а также списана как невостребованная.

Среди основных видов кредиторской задолженности выделяют задолженности по:

1. перечислениям взносов на страхование имущества предприятия;

2. перечислением взносов на личное страхование персонала;

3. поставщикам и подрядчикам;

4. векселям к уплате;

5. дочерними или зависимыми обществами и персоналом организации;

6. перечислениям налогов в бюджеты разных уровней;

7. учредителям по выплате доходов;

8. полученным авансам;

9. отчислениям во внебюджетные фонды социального страхования, медицинского страхования и пенсионный фонд и т.д.

8. Ознакомление с учетом основных средств и нематериальных активов предприятия

Основные средства. Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: Недвижимость (земельные участки, здания, сооружения), транспортные средства, оборудование, орудие лова, производственный и хозяйственный инвентарь, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основные средства - это материальные активы, которые:

а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

б) предполагается использовать в течение более одного периода.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы:

а) период, в течение которого ожидается использование компанией амортизируемого актива; либо

б) количество изделий, которые компания предполагает произвести с использованием актива.

Фактические затраты - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещение, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию.

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

Балансовая (учетная) стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и

Накопленного убытка от обесценения.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

а) с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активами будущие экономические выгоды;

б) фактические затраты на приобретение актива для компании могут быть надежно оценены.

Фактические затраты на приобретение объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитываются при определении покупной цены.

Примерами прямых затрат являются:

а) затраты на подготовку площадки;

б) первичные затраты на доставку и разгрузку;

в) затраты на установку;

г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.

Основной порядок учета

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с СБУ 6. Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов; вкладов в уставный капитал и др.

Акт приемки-передачи ( перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха ( отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада ( из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту ( вклады в уставный капитал, реализация, дарение)..

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список ( по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящихся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по первоначальной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно являются их рыночная стоимость. Это стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.

Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или по причине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качестве части действующей компании, они оцениваются по их восстановительной стоимости с учетом износа.

Группа основных средств - это объединения активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в операциях компании. Примерами отдельных групп основных средств могут быть следующие:

а) земля;

б) здания и сооружения;

в) оборудование;

г) суда;

д) самолеты;

е) автотранспортные средства;

ж) оборудование административных помещений.

Правила учета влияния переоценки основных средств на величину налога на прибыль, если оно имеет место, рассматривается в МСФО12, Налоги на прибыль.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела «Основные средства». В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартал, месяц), поступления, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года).

На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Амортизация.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др.(естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

Нематериальные активы. Нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. Эти активы можно определить, они контролируются субъектом, и от их использования субъект ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Нематериальный актив можно определить: если его можно сдать в аренду, продать, обменять; если можно отнести непосредственно к данному активу ожидаемые будущие экономические выгоды от его использования.

Субъект контролирует нематериальный актив, если у него есть право на экономические выгоды, ожидаемые к получению от его использования.

Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если: определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод; есть способность и намерение субъекта использовать данный актив; существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды.

Нематериальные активы не имеют физической сущности и могут быть включены в состав как материальных, так и не материальных активов.

Например, предприятия имеет компьютерное программное обеспечение, предназначенное для управления технологическим оборудованием, без которого это оборудование не может функционировать. Для того, чтобы определить, должно ли это программное обеспечение быть учтено как основное средство в составе оборудования или же оно является нематериальным активом, необходимо принципиально определить является ли это программное обеспечение неотъемлемой частью оборудования или нет. Только после этого, на основе разумных суждений можно определить, где и как должно учитываться компьютерное программное обеспечение: либо в составе основного средства, либо как нематериальный актив.

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях: компьютерное программное обеспечение - на дискете, фильм - на ленте, юридическая документация (лицензия, патент) - на бумаге. В таких случаях, на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно компьютерное программное обеспечение, фильм, юридическая документация, а не дискета и бумага, которые в свою очередь являются вспомогательными элементами и не могут быть приняты за основу определения сущности актива.

Нематериальные активы можно разделить на четыре группы.

Нематериальные активы, связанные с производством. В эту группу входят «Ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и базы данных, технологии интегральных микросхем, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитуты и др.

Нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью. В эту группу входят товарные знаки, места происхождения товаров и др.

Нематериальные активы, связанные с правами пользования. В эту группу входят права на изобретения, права на использование лицензии и др.

Прочие виды нематериальных активов. В эту группу входят «Цена фирмы» («гудвилл»), интеллектуальная собственность и др.

Нематериальный актив признается в качестве актива только в тех случаях, когда высока вероятность того, что субъект получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом и когда можно достоверно определить стоимость актива.

В момент признания нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости. Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения: поступление со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, за счет государственной субсидии, обмен) или создания самим хозяйствующим субъектом.

Согласно принципу стоимости, нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе, цену покупки, затраты по перевозке, юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением.

Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или, если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия.

Доходы или убытки, полученные от выбытия нематериального актива, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности признается как доход или расход. При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности; правильность и своевременность отражения их в балансе; правильность начисления износа нематериальных активов; наличие морально устаревших активов.

В первичных документах должно содержаться подробное описание объектов нематериальных активов, указана их первоначальная стоимость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором используются объекты и другие данные. При инвентаризации нематериальных активов необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта, и права предприятия на его использование. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия.

Проводки:

Д-т Кт

2411,2412,2413,2414,2415,2932 3310

9. Ознакомление с учетом товарно-материальных запасов предприятия

Наряду со средствами труда, в процессе производства участвуют и предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В процессе производства они участвуют только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Товарно-материальные запасы - это активы предприятия в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовая продукция;

- товаров, предназначенных для продажи.

Учет материальных запасов ставит перед собой следующие задачи: контроль за полным и своевременным оприходованием, за сохранностью в местах хранения, контроль за состоянием складских запасов, своевременное и полное документирование всех операций по их движению, правильное определение фактической себестоимости запасов и транспортно-заготовительных расходов, выявление и реализация ненужных материальных запасов, получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

В процессе производства материалы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие- изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи- входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные: основные- это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу ( мука при выпечке хлеба); вспомогательные- эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют производственному процессу.

Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов.

Материально-ответственным лицом является заведующий складом. В соответствии с установленными правилами материальные ценности на складе размещаются по секциям , группам в ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, что обеспечивает их быструю приемку и отпуск, а также контроль за соответствием фактического наличия их установленным нормам запаса. По ТМЗ находящихся в подотчете материально-ответственных лиц, бухгалтерия ведет количественный и суммовой учет в материальных отчетах. Материалы оцениваются методом специфической (сплошной) идентификации.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. По первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием ТМЗ.

Инвентаризация ТМЗ производится ревизионной комиссией один раз в год.

Для получения товаров от местных поставщиков материально-ответственному лицу выдается доверенность. Она выдается лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Срок ее действия устанавливается хозяйствующим субъектом. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью.

Основными документами, служащими основанием для оприходования ТМЗ, являются:

- счет-фактура, в котором указывается порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЗ, номер свидетельства о постановке на учет по НДС, наименование поставляемых ТМЗ и их количество, стоимость ТМЗ без НДС, ставка НДС, стоимость с учетом НДС;