Расчет налога на прибыль организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговый учет - это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказом.

Предметом исследования курсовой работы является методика расчета налога на прибыль организации за отчетный период - январь 2014 года.

Цель выполнения курсовой работы - углубление полученных в ходе занятий по дисциплине теоретических знаний и практических навыков, позволяющих в дальнейшей практической деятельности правильно исчислять налог на прибыль организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- систематизировать и расширить полученные теоретические знания в области налогового учета и отчетности;

- составить учетную политику в целях налогообложения;

- смоделировать журнал хозяйственных операций за отчетный период;

- составить аналитические регистры налогового учета;

- рассчитать налог на прибыль к уплате в бюджет;

- заполнить декларацию по налогу на прибыль организаций;

- отразить в бухгалтерском учете влияние постоянных и временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в соответствии с ПБУ 18/02.

В данной курсовой работе рассмотрено общество с ограниченной ответственностью «Королевна», которое занимается производством и реализацией двух видов продукции - подушек и одеял.



1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ПРИКАЗ № 432 Об учетной политике ООО «Королевна» на 2014 год

Дата: 30.12.2013 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2014год учетную политику ООО «Королевна» для целей бухгалтерского учета и налогового учета согласно приложению к настоящему приказу.

2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО «Королевна», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО «Королевна» (Е.А. Комарова).

Директор М.Э. Ефремов

Приложение к Приказу № 432 от 30.12.2013 г.

Вид деятельности - производство и реализация подушек и одеял.

Организационно-правовая форма организации - Общество с ограниченной ответственностью.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией Общества, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ООО «Королевна» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 - ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 334н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н; Положениями по бухгалтерскому учету.

Учетная политика ООО «Королевна» формируется главным бухгалтером ООО «Королевна» и утверждается генеральным директором ООО «Королевна».

Первичные учетные документы составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, утверждаемые обществом, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

Все хозяйственные операции, проводимые обществом, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п.12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. №34н).

Применяется типовая корреспонденция счетов, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н). Также открыты субсчета для 68 счета «Расчеты по налогам и сборам»: 68-1 - расчеты по НДС, 68-2 - расчеты по НДФЛ.

аналитический регистр налог прибыль

1.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

1.1.1 Элементы учета основных средств и доходных вложений

Первоначальную стоимость основных средств определять, как сумму расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе налогов).

Амортизация основных средств производится линейным способом и отражается на 02 счете (п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001г.N26н), п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.)). Общество определяет срок полезного использования ОС в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Амортизационные отчисления распределяются по видам продукции пропорционально оплате труда рабочих.

При принятии основных средств происходит сначала накопление затрат связанных с их приобретением на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем отражение этой стоимости на счёт 01 «Основные средства».

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и производится на основании формы №ОС-6.

Переоценка основных средств не производится, кроме случаев, когда согласно действующему законодательству она является обязательной.

1.1.2 Элементы учета материально-производственных запасов

Установить, что учет материально-производственных запасов производится по фактическим расходам на приобретение. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в фактической себестоимости приобретенных материалов, т. Е. на счете 10.

Установить, что метод оценки материально-производственных запасов определяется - по средней себестоимости(п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998г.N34н.), п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом МФ РФ от 09.062001 г. N 44н)).

1.1.3 Элементы учета затрат на производство.

Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (по кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости) (п. 59, 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н).

Общепроизводственные расходы в течение каждого месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются по видам продукции пропорционально оплате труда рабочих

Затраты, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в конце отчетного периода в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продукции».

1.1.4 Учет готовой продукции и ее реализации

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция». При определении выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Оценка незавершенного производства производится по стоимости израсходованных материалов.

1.1.5 Элементы учета займов и кредитов

Установить, что основная сумма долга (задолженность) по полученному от займодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условием договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов включаются в затраты того периода, в котором они произведены.

1.1.6 Учет резервов

Установить, что организация создает резерв на предстоящую оплату отпусков в размере 8,8% от начисленной заработной платы ежемесячно (п. 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)).

1.1.7 Учет прочих доходов и расходов

Установить, что сальдо субсчета 91-2 «Прочие расходы» в конце отчетного месяца списывается на счет 99 «Прибыль и убытки» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N94н)

1.2 Учетная политика ООО «Королевна» для целей налогового учета

В соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ в целях соблюдения организацией в течение 2014 г. Единого порядка ведения налогового учета.

Налоговый учет ведется силами бухгалтерии ООО «Королевна».

Используется самостоятельно разработанная система регистров налогового учета и порядок ее заполнения, со всеми необходимыми реквизитами (ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ).

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления (ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ).

Оценка незавершенного производства производится по стоимости израсходованных материалов.

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом(п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по методу средней себестоимости.

Учет доходов и расходов ведется по методу начисления.

Прямые расходы для целей налогового учета (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ):

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы социальных отчислений, а также расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Амортизационная премия включается в состав косвенных расходов. При методе начисления признание расходов согласно п. 3 ст. 272 НК РФ производится в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения.

Организация создает резерв на предстоящую оплату отпусков административно-управленческого персонала в размере 8,8 % от начисленной заработной платы ежемесячно (п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ). Предельная годовая сумма резерва 100 500 рублей.

Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается. Резерв по сомнительным долгам в соответствии с правилами ст. 266 НК РФ не создается. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.

При реализации покупных товаров их стоимость оценивается по средней себестоимости.

При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях и ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 Налогового Кодекса РФ).

Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

Директор М.Э. Ефремов

Главный бухгалтер Е.А. Комарова

Бухгалтерская справка

Дата составления: 01.01.2014

Таблица 1 - Остатки по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция»

Дата	Наименование операции	Наим-ие счета	Кол-во, шт.	Сумма, руб.
01.01.13	Незавершенное производство на начало месяца: - подушки - одеяла	20-1 20-2	75 50	31 270 36 600
01.01.13	Остаток готовой продукции на складе на начало месяца: - подушки - одеяла	43 43	50 30	20 840 20 960

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

2. ЖУРНАЛ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА ЯНВАРЬ 2014 ГОДА

Таблица 2 - Реестр хозяйственных операций за январь 2014 года

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	01.01.13	Поступили на расчетный счет денежные средства по полученному кредиту	Кредитный договор, выписка банка	51	66	1 000 000
2	06.01.13	Поступили материалы от поставщика - пух - 100 кг. / 100 руб./кг.	Договор, счёт-фактура, накладная	10	60	10 000
3	06.01.13	Поступил счет за доставку	Счёт-фактура	10	60	4 000
4	06.01.13	Учтен НДС	Счет-фактура	19-ндс	60	2 520
5	06.01.13	Оплачен счет за материалы	Платежное поручение	60	51	16 520
6	07.01.13	Поступил счет на оплату приобретенного ОС (швейная машина «Чайка»)	Договор, счёт-фактура,	08	60	120 000
7	07.01.13	Счет за транспортные услуги	Счёт-фактура	08	60	1 000
8	07.01.13	Начислен НДС	Счет-фактура	19-ндс	60	21 780
9	08.01.13	Оплачен счет за ОС	Платежное поручение	60	51	142 780
10	08.01.13	Основное средство введено в эксплуатацию	Акт ввода ОС	01	08	121 000
11	09.01.13	Поступили материалы от поставщика: Перо -100 кг./80 руб./кг.	Договор, счёт-фактура, накладная	10	60	8 000
12	09.01.13	Поступили материалы от поставщика: Бязь - 1 000 м./150 руб./м.	Договор, счёт-фактура, накладная	10	60	150 000
13	09.01.13	Учтен НДС	Счет-фактура	19-ндс	60	28 440
14	09.01.13	Оплачен счетза материалы	Платежное поручение	60	51	186 440
15	10.01.13	Материалы отпущены в производство (подушки): Бязь - 460 м. / 147,4 руб. за м. Перо - 150 кг. / 115 руб. за кг.	Требование-накладная	20-1 20-2	10 10	67 804 17 250
16	10.01.13	Материалы отпущены в производство (одеяла): Бязь - 640 м. / 147,4 руб. за м. Пух - 90 кг. /79 руб. за кг.	Требование-накладная	20-1 20-2	10 10	94 336 7 110
17	15.01.13	Выплачена заработная плата за декабрь	Расчетно-платежная ведомость	70	50	400 000
18	16.01.13	Безвозмездно получены материалы - 1 000 пуговиц по 30 руб. за 1 шт.	Договор	10	91	30 000
19	31.01.13	Начислена заработная плата работникам основного производства	Расчетная ведомость	20-1 20-2	70 70	100 000 200 000
20	31.01.13	Удержан НДФЛ с з/п работников основного производства	Бухгалтерская справка	70	68-ндфл	39 000
21	31.01.13	Начислены страховые взносы с з/п работников основного производства	Налоговый расчет, бухгалтерская справка	20	69	90 000
22	31.01.13	Начислена заработная плата мастерам цеха	Расчетная ведомость	25	70	50 000
23	31.01.13	Удержан НДФЛ с з/п мастеров цеха	Бухгалтерская справка	70	68-ндфл	6 500
24	31.01.13	Начислены страховые взносы с з/п мастеров цеха	Налоговый расчет, бухгалтерская справка	25	69	15 000
25	31.01.13	Начислена заработная плата АУП	Расчетная ведомость	26	70	72 000
26	31.01.13	Удержан НДФЛ с з/п АУП	Бухгалтерская справка	70	68-ндфл	9 360
27	31.01.13	Начислены страховые взносы с з/п АУП	Налоговый расчет, бухгалтерская справка	26	69	21 600
28	31.01.13	Перечислен НДФЛ в бюджет	Платежное поручение	68-ндфл	51	54 860
29	31.01.13	Перечислены страховые взносы в бюджет	Платежное поручение	69	51	105 021
30	31.01.13	Получен счет за аренду офиса	Счет-фактура	26	76	20 000
31	31.01.13	Учтен НДС с аренды	Счет-фактура	19-ндс	76	3 600
32	31.01.13	Оплата за аренду помещения за текущий месяц	Договор, платежное поручение, выписка банка	76	51	23 600
33	31.01.13	Начислена амортизация по ОС	Ведомость начисления амортизации, бухгалтерская справка	20-1 20-2 26	02 02 02	1 941 3 883 521
35	31.01.13	Поступил счет за рекламные услуги	Счет-фактура	44	60	15 000
36	31.01.13	Начислен НДС	Счет-фактура	19-ндс	60	2 700
37	31.01.13	Оплачен счет за рекламные услуги	Договор, платежное поручение, выписка банка	60	51	17 700
38	31.01.13	Отложенный налоговый актив по безвозмездно полученным материалам	Бухгалтерская справка	09	68	6 000
39	31.01.13	Начислены проценты по полученному кредиту	Кредитный договор	91	66	9 863
40	31.01.13	Выплачены проценты по кредиту	Кредитный договор, выписка банка	66	51	9 863
41	31.01.13	Списаны общепроизводственные расходы	Бухгалтерская справка	20-1 20-2	25 25	19 500 45 500
42	31.01.13	Отгружена готовая продукция на склад 530 подушек 510 одеял Итого	Приемо-сдаточная накладная	43 43	20-1 20-2	236 521,7 410 802,3 647 324
43	31.01.13	Отражено отложенное налоговоеобязательство по общепроизводственным расходам	Бухгалтерская справка	68	77	2 140,6
44	31.01.13	Товары реализованы покупателю 530 подушек (845,28 руб. за 1 шт.), 510 одеял (1 200 руб. за 1 шт.)	Договор, счет-фактура, товарная накладная	62 62	90-1 90-1	528 640 778 800
45	31.01.13	Выделен НДС в бюджет	Счет-фактура	90-3	68-ндс	59 040
46	31.01.13	Списана производственная себестоимость отгруженной продукции	Бухгалтерская справка	90-2	43	649 324
47	31.01.13	Покупателем оплачена отгруженная продукция	Договор, выписка с расчетного счета	51	62	1 307 440
48	31.01.13	Отражено постоянное налоговое обязательство из-за разницы в процентах по кредиту	Бухгалтерская справка	99	68	526,2
49	31.01.13	Создан резерв на оплату отпусков АУП	Бухгалтерская справка	26	96	7 797
50	31.01.13	Списаны коммерческие расходы	Бухгалтерская справка	90-2	44	15 000
51	31.01.13	Списаны общехозяйственные расходы	Бухгалтерская справка	90-2	26	121 918
52	31.01.13	Закрытие счета 90-1	Бухгалтерская справка	90-1	90-9	1 307 440
53	31.01.13	Закрытие счета 90-2	Бухгалтерская справка	90-9	90-2	786 242
54	31.01.13	Закрытие счета 90-3	Бухгалтерская справка	90-9	90-3	199 440
55	31.01.13	Определение финансового результата	Бухгалтерская справка	90-9	99	321 758
56	31.01.13	Закрытие счета 91	Бухгалтерская справка	99	91	9 863
57	31.01.13	Уплата НДС в бюджет	Бухгалтерская справка	68-ндс	51	140 400
58	31.01.13	Начислен условный расход по налогу на прибыль	Бухгалтерская справка	99	68-приб	61 687

Таблица 3 - Остатки по счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция»

Дата	Наименование операции	Наим-ие счета	Кол-во, шт.	Сумма, руб.
01.01.12	Незавершенное производство на начало месяца: - подушки - одеяла	20-1 20-2	75 50	31 270 36 600
01.01.12	Остаток готовой продукции на складе на начало месяца: - подушки - одеяла	43 43	50 30	20 840 20 960

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.



3. СОСТАВЛЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

3.1 Регистр учета основных средств ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 3 - Регистр учета основных средств

Показатели	Наименование объекта ОС
1.	Здание швейной мастерской
Дата приобретения	20.12.2001
Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.	1 500 000
Изменение первонач. Стоимости	-
Амортизационная группа	10
Срок полезного использования, мес.	372
Способ начисления амортизации	линейный
Норма амортизации, %	0,268
Принадлежность к ОС, используемых при производстве товаров	основное производство
Сумма ежемесячной амортизации, руб.	4 032
Дата начала начисления амортизации	01.01.2002
Сумма начисленной амортизации, руб.	536 290
2.	Швейная машина «OLIMPUS»
Дата приобретения	20.12.2011
Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.	75 000
Изменение первонач. Стоимости	-
Амортизационная группа	4
Срок полезного использования, мес.	72
Способ начисления амортизации	линейный
Норма амортизации, %	1,39
Принадлежность к ОС, используемых при производстве товаров	основное производство
Сумма ежемесячной амортизации, руб.	1 042
Дата начала начисления амортизации	01.01.2012
Сумма начисленной амортизации, руб.	13 542
Дата приобретения	25.12.2011
Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.	54 000
Изменение первонач. Стоимости	-
Амортизационная группа	4
Срок полезного использования, мес.	72
Способ начисления амортизации	линейный
Норма амортизации, %	1,39
Принадлежность к ОС, используемых при производстве товаров	основное производство
Сумма ежемесячной амортизации, руб.	750
Дата начала начисления амортизации	01.01.2012
Сумма начисленной амортизации, руб.	9 750
4.	Вычислительная техника
Дата приобретения	20.01.2012
Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.	50 000
Изменение первонач. Стоимости	-
Амортизационная группа	5
Срок полезного использования, мес.	96
Способ начисления амортизации	линейный
Норма амортизации, %	1,042
Принадлежность к ОС, используемых при производстве товаров	для управленческих нужд
Сумма ежемесячной амортизации, руб.	521
Дата начала начисления амортизации	01.02.2012
Сумма начисленной амортизации, руб.	6 250

Сумма начисленной амортизации за январь 2014 года по всем объектам основных средств составила 6 345 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.



3.2 Регистр учета материалов ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 4 - Регистр учета материалов

Вид материалов	Количество, ед. изм.	Стоимость без НДС, руб./ед.	Транспорт. Расходы, руб.	Стоимость, руб.
Остаток на начало периода
Бязь	150 м.	130		19 500
Перо	81 кг.	90		6 300
Пух	100 кг.	90		9 000
Итого				34 800
Покупка
Бязь	1 000 м.	150	-	150 000
Перо	100 кг.	80	-	8 000
Пух	100 кг.	100	4 000	14 000
Итого				172 000
Расход
Бязь	1 100 м.	147,4	-	162 140
Перо	90 кг.	79	-	7 110
Пух	150 кг.	115	-	17 250
Итого				186 500
Безвозмездно полученные
Пуговицы	1 000 шт.	30	-	30 000
Остаток
Бязь	50 м.	147,4	-	7 360
Перо	91 кг.	79	-	7 190
Пух	50 кг.	115	-	5 750
Пуговицы	1 000 шт.	30	-	30 000
Итого				50 300

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.



3.3 Регистр расчета заработной платы ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 5 - Регистр расчета заработной платы

Производство	Начисленная заработная плата, руб.	НДФЛ, руб.	Страховые взносы, руб.	Итого ФОТ, руб.
Основное производство: подушек одеял	100 000 200 000	13 000 26 000	30 000 60 000	130 000 260 000
Мастера цеха	50 000	6 500	15 000	65 000
АУП	72 000	9 360	21 600	93 600
Всего	372 000	48 360	126 480	489 600

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.4 Регистр расчета амортизационных отчислений ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 6 - Регистр расчета амортизационных отчислений

Производство	Амортизация основных средств, руб.	Итого, руб.
Основное производство: подушек одеял	1 941 3 883	5 824
АУП	521	521
Всего		6 345

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.



Бухгалтерская справка

ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Амортизация основных средств, используемых в основном производстве, составила 5 824 руб. Амортизационные отчисления в конце месяца распределяются по видам продукции пропорционально оплате труда рабочих:

Д 20-1 К 02 = 130 000 / (130 000 + 260 000) * 5 824 = 1 941 руб.

Д 20-2 К 02 = 260 000 / (130 000 + 260 000) * 5 824 = 3 883 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.5 Регистр-расчет ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 7 - Регистр-расчет ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала

Предполагаемый ФОТ на 2012 (в т. Ч. Страх. Взносы), руб.	Предполагаемая сумма отпускных на 2012 (в т. Ч. Страх. Взносы), руб.	Предельная сумма отпускных, руб.	Ежемесячный процент отчислений, %	Сумма отчислений за январь, руб.
1 206 000	100 500	100 500	8,33	7 797

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Бухгалтерская справка

Процент ежемесячных отчислений в резерв

100 500 / 1 206 000 * 100% = 8,33 %

Сумма отчислений в резерв за январь 2014 г.

93 600 * 8,33% = 7 797 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.6 Регистр учета внереализационных доходов и расходов ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 8 - Регистр учета внереализационных доходов и расходов

Наименование операции	Сумма, руб.	Разница, руб.	Отражение, руб.
	Внереализационный доход, руб.	Внереализационный расход, руб.
Проценты по полученному кредиту		7 232	ППР = 2 631	ПНО = 526,2
Безвозмездно полученные материалы	30 000		ВВР = 30 000	ОНА = 6 000

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Бухгалтерская справка.

Ставка рефинансирования на 31.01.13 - 8,25 %, проценты по полученному кредиту учитываются в расходах отчетного периода в пределах норм:

8,25 % * 1,1 = 9,075%

Проценты по полученному кредиту (внереализационный расход):

1 000 000 * 30 / 365 * 9,075% = 7 232 руб.



3.7 Регистр учета косвенных расходов ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 9 - Регистр учета косвенных расходов

Наименование расхода	Сумма, руб.
Заработная плата мастеров цеха	50 000
Социальные отчисления с заработной платымастеров цеха	15 000
Заработная плата АУП	72 000
Социальные отчисления с заработной платы АУП	21 600
Амортизация основных средств	521
Отчисления в резерв на оплату отпусков	7 797
Рекламные услуги	15 000
Итого	181 918

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.8 Регистр учета прямых расходов ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 10 - Регистр учета прямыхрасходов

Статьи учета	Приход
	Сч. 20-1	Сч. 20-2
Прямые расходы за месяц, в т.ч.:	216 995	365 329
материальные расходы	85 054	101 446
заработная плата производственного персонала (в т. Ч. Страховые взносы)	130 000	260 000
амортизация	1 941	3 883

Сумма прямых расходов за месяц равна 582 324 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.9 Регистр-расчет прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за месяц ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 11 - Регистр-расчет прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за месяц

	НЗП на начало месяца, руб.	ГП на начало месяца, руб.	ПР за месяц, руб.	НЗП на конец месяца, руб.	ГП на конец месяца, руб.	Сумма прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за месяц
Подушки	31 270	20 840	216 995	30 777	20 545	217 783
Одеяла	36 600	20 960	365 329	35 885	21 501	365 503
Итого	583 291

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Бухгалтерская справка

ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Расчет суммы прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (производство подушек).

Расчет стоимости остатков незавершенного производства

НЗПн: 75 подушек / 31 270 рублей

Отпущено в производство: 530 подушек

Выпущено: 530 подушек

Прямые расходы за месяц: 216 995 рублей

Оценка остатка НЗП:

Средняя величина прямых расходов на единицу производимой продукции:

(31 270 руб. + 216 995 руб.) / (75 ед. + 530 ед.) = 410,3 руб./ед.

На конец месяца в составе незавершенного производства числится 75 (75+530--530) подушек. Стоимость остатка НЗП на конец месяца равна:

НЗПк = 75 ед. * 410,3 руб./ед. = 30 772 руб.

Таким образом, на выпуск готовой продукции приходится

ГПв = 31 270 руб. + 216 995 руб. - 30 772 руб. = 217 493 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Расчет расходов на отгруженную продукцию

ГПн: 50 подушек / 20 840 рублей

За месяц реализовано: 530 подушек

Средняя величина прямых расходов на единицу готовой продукции

(20 840 руб. + 217 488 руб.) / (50 ед. + 530ед.) = 410,9 руб./ед.

На конец месяца на складе числится 50 (50+530-530) единицы готовой продукции. Ее стоимость в налоговом учете равна

ГПк = 50 ед. * 410,9 руб./ед. = 20 545 руб.

Таким образом, на отгруженную продукцию приходится

Гпо = 20 840 руб. + 217 488 руб. - 20 545 руб. = 217 783 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию

ПР = 31 270 руб. + 20 840 руб. + 216 995 руб. - 30 772 руб. - 20 545 руб. = 217 788 руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

Бухгалтерская справка

ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Расчет суммы прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (производство одеял).

Расчет стоимости остатков незавершенного производства

НЗПн: 50 одеял / 36 600 рублей

Отпущено в производство: 510 одеял

Выпущено: 510 одеял

Прямые расходы за месяц: 373 329 рублей

Оценка остатка НЗП:

Средняя величина прямых расходов на единицу производимой продукции:

(36 600 руб. + 365 329 руб.) / (50 ед. + 510 ед.) = 717,7 руб./ед.

На конец месяца в составе незавершенного производства числится 50 (50+510- - 510) одеял. Стоимость остатка НЗП на конец месяца равна:

НЗПк = 50 ед. * 717,7 руб./ед. = 35 885 руб.

Таким образом, на выпуск готовой продукции приходится

ГПв = 36 600 руб. + 365 329 руб. - 35 885 руб. = 366 044 руб.

Расчет расходов на отгруженную продукцию

ГПн: 30 одеял / 20 960 рублей

За месяц реализовано: 510 одеял

Средняя величина прямых расходов на единицу готовой продукции

(20 960 руб. + 366 044 руб.) / (30 ед. + 510ед.) = 716,7 руб./ед.

На конец месяца на складе числится 30 (30+510-510) единицы готовой продукции. Ее стоимость в налоговом учете равна

ГПк = 30 ед. * 716,7 руб./ед. = 21 501 руб.

Таким образом, на отгруженную продукцию приходится

Гпо = 20 960 руб. + 366 044 руб. - 21 501 руб. = 365 503 руб.

Расчет прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию

ПР = 36 600 руб. + 20 960 руб. + 365 329 руб. - 35 885 руб. - 21 501 руб. = 365503руб.

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.



3.10 Регистр учета доходов и расходов от основной деятельности ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 12 - Регистр учета доходов и расходов от основной деятельности

Наименование дохода (расхода)	Сумма дохода, руб.	Сумма расхода, руб.
Выручка от реализации продукции	1 108 000
Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции		582 324
Общепроизводственные расходы		65 000
Общехозяйственные расходы		121 918
Коммерческие расходы		15 000
Обороты за период	1 108 000	785 204
Остаток на конец периода (прибыль/убыток от продаж)	307 594,8

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.

3.11 Регистр расчет налоговой базы и налога на прибыль ООО «Королевна»

ИНН: 7458963214

Январь 2014

Таблица 13 - Регистр учета доходов и расходов от основной деятельности

	Расход	Приход
Прибыль от продаж		307 594,8
Внереализационные доходы		30 000
Внереализационные расходы	7 232
Обороты за период	7 232	337 594,8
Прибыль до налогообложения		330 587,8
Текущий налог на прибыль	60 072
Чистая прибыль		270 515,8

Ответственное лицо ___________ Комарова Е.А.



4. Расчет налога к уплате в бюджет и заполнение декларации по налогу на прибыль

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) обязательно включаются:

- лист 01 (титульный лист);

- подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль»;

- лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

- приложения №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.

Прочие подразделы и листы включаются в состав Декларации, только если организация-налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях.

Декларация по налогу на прибыль составляется в рублях нарастающим итогом с начала года. Начать заполнение декларации следует с приложений к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций». Итоговые данные этих приложений переносятся в лист 02. Данные из этого листа записывают в раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».



5. Отражение в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц

Применение ПБУ 18/02 позволяет раскрыть взаимосвязь и различия бухгалтерских и налоговых прибылей и убытков, а также сумм, способных повлиять на налог на прибыль в следующих отчетных периодах.

5.1 Постоянные разницы

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль организаций формирует учетную категорию «Постоянное налоговое обязательство» либо «Постоянный налоговый актив». Постоянное налоговое обязательство увеличивает сумму налога на прибыль, исчисленную по данным налогового учета, а постоянный налоговый актив - уменьшает.

01.01.13 г. ООО «Королевна» получила кредит в банке на сумму 1 000 000 руб. под 12 % годовых на 12 месяцев. Согласно кредитному договору, проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно.

В бухгалтерском учете 31 января 2014 года начислены проценты по кредиту

1 000 000 * 30 / 365 * 12% = 9 863 руб.

В налоговом учете на 31 января 2014 года сумма начисленных процентов относится на расходы в пределах норм - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза - 8 % * 1,1 = 8,8 %

1 000 000 * 30 / 365 * 8,8% = 7 232 руб.

Возникает постоянная положительная разница 2 631 руб. (9 863 - 7 232), которая приводит к возникновению постоянного налогооблагаемого обязательства (ПНО) 526,2 руб. (2 631 * 20%), которое приведет к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете 31 января 2014 года: Д 99 К 68 = 526,2 руб.

5.2 Временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Произведение временной разницы на ставку налога на прибыль организаций формирует учетную категорию «Отложенное налоговое обязательство» либо «Отложенный налоговый актив». Отложенный налоговый актив уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет по данным бухгалтерского учета в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет по данным бухгалтерского учета в последующих отчетных периодах.

20.01.13 г. ООО «Королевна» получила безвозмездно материалы на сумму 30 000 руб. от физического лица, которые будут списаны в производство в следующем отчетном периоде.

В налоговом учете возникает внереализационный доход - 30 000 руб. Возникает временная вычитаемая разница 30 000 руб., которая приводит к возникновению отложенного налогового актива 6 000 руб. (30 000 * 20%), что приведет к уменьшению налога на прибыль в следующем отчетном периоде.

В бухгалтерском учете 31 января 2014 года: Д 09К 68 = 6 000 руб.

31.01.13 г. ООО «Королевна» списывает фактическую себестоимость реализованной продукции, в которую входит часть общепроизводственных расходов: Д 43 К 20-1 (20-2) = 647 324 руб

Другая часть общепроизводственных расходов распределяется между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции на складе, остатками отгруженной, но нереализованной продукциина конец периода. В налоговом учете налогооблагаемую прибыль уменьшают прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции 583 286 руб. и полная сумма общепроизводственных расходов, т.к. они относятся к косвенным расходам. Таким образом, расходы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском учете. Возникает временная налогооблагаемая разница 962 руб. (785 204 - 784 242), что приведет к возникновению отложенного налогооблагаемого обязательства 192,4 руб. (10 703,2 * 20%), который приведет к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете 31 января 2014 года: Д 68 К 77 = 192,4 руб.

Взаимосвязь и различия бухгалтерских и налоговых прибылей и убытков, а также сумм, способных повлиять на налог на прибыль в следующих отчетных периодах, представлены в таблице 14.

Таблица 14- Налоговые разницы за январь 2014 г.

Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде в бухгалтерском учете
Сумма, руб.	Проводка	Текущий расход по налогу на прибыль в бухг. Учете	Текущий расход по налогу на прибыль с учетом разницы
526,2	Д 99 К68	64351,6	63789,4
Отложенный налоговый актив	Налог на прибыль в налоговом учете	Налог на прибыль с учетом разниц
приводит к уменьшению налога на прибыль в следующих отчетных периодах	60 072	60 264,4
Сумма, руб.	Проводка
6 000	Д 09 К68
Отложенное налоговое обязательство
приводит к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах
Сумма, руб.	Проводка
192,4	Д 68 К 77



Заключение

В результате выполнения данной курсовой работы была политика для целей налогового учета организации, согласованная с учетной политикой для целей бухгалтерского учета.

Также был смоделирован журнал хозяйственных операций ООО «Королевна», на основании которого заполнены регистры налогового учета. Рассмотрены операции на производственном предприятии, разработана учетная за месяц. По итогам работы была заполнена декларация по налогу на прибыль, отражены в бухгалтерском учете временные и постоянные разницы. В процессе написания работы были изучены законодательные и нормативные акты по налоговому учету.



Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), ч. 2, Глава 25 «Налог на прибыль организаций».

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. От 02.11.2013) «О бухгалтерском учете».

3. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 26 марта 2007 г.).

4 Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008).

5 Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

6 Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями от 26 марта 2007 г.).

7 Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).

8 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с измениями от 27 ноября 2006 г.).

9 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 27 ноября 2006 г.).

10 Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007».

11 Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008».

12 Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (с изменениями от 26 ноября 2006 г.).

13 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

14 Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

15Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

16 Приказ Минфина РФ от 07 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».

17 Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации».

18 Налоговый учет и отчетность: учебное пособие для выполнения курсовой работы / сост. А.Е. Иванов. - Челябинск: Изд. ЮурГУ, 2008. - 13 с.

Размещено на Allbest.ur