Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (по материалам ОАО "Автоагрегат")

Характеристика элементов налога на прибыль. Общий порядок уплаты налога в бюджет. Порядок составления налоговой отчётности. Организация бухгалтерского учёта на ОАО "Автоагрегат". Международные стандарты финансовой отчётности. Способы минимизации налога.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 11.08.2011
Размер файла 58,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерский учет

на тему: Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

(по материалам ОАО “Автоагрегат”)

Введение

Налоговая система Российской Федерации представляет собой трёхуровневую систему, включающую федеральные, региональные и местные налоги. Организации - юридические лица, предприниматели без образования юридического лица и физические лица являются плательщиками в бюджет налогов и сборов.

Налог на прибыль наряду с НДС является основным источником пополнения федерального бюджета. Но в отличие от НДС данный налог является прямым и представляет собой окончательную сумму, целиком и полностью зависящую от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Учёт расчётов с бюджетом ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету - погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Каждому бухгалтеру хотелось бы вести один учёт (бухгалтерский), данные которого целиком использовались и при исчислении налога на прибыль. Актуальность идентичности данных значительно возросла после выхода в свет ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Возникающая разница в учёте доходов и расходов - это дополнительные трудозатраты бухгалтерских служб, связанные как с ведением налогового учёта, так и отражением дополнительных операций в учёте бухгалтерском. Добиться идентичности данных в обоих учётах по всем операциям практически невозможно. Однако, принимая определённые решения при выборе элементов учётных политик, можно свести возникающую разницу к минимуму.

Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает учётную политику по налогу на прибыль. При этом немаловажный вопрос - формирование регистров учёта. В качестве их в налоговом учёте могут использоваться как регистры бухгалтерского учёта, так и самостоятельно разработанные.

Учётная политика по налогу на прибыль должна отражать все необходимые данные для исчисления и уплаты налога, а также для его отражения на счетах бухгалтерского учёта.

В данной работе будет рассмотрен порядок учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ОАО «Автоагрегат», т. е. объектом исследования служит учётная политика данного предприятия. При этом методами изучения выступают обобщение и группировка данных, их анализ.

Целью проведения анализа является, с одной стороны, исчисление данного налога, а с другой - отражение его в бухгалтерском учёте.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) охарактеризовать основные элементы налога на прибыль;

2) рассмотреть порядок исчисления налога и авансовых платежей;

3) рассмотреть порядок уплаты налога в соответствующие бюджеты;

4) определить составляющие элементы налогового учёта;

5) усвоить порядок составления бухгалтерской и налоговой отчётности;

6) провести учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ОАО «Автоагрегат»;

7) рассмотреть международные стандарты финансовой отчётности, касающиеся налога на прибыль;

8) предложить мероприятия по экономии налога на прибыль.

Достижение цели возможно при решении всех поставленных задач во взаимосвязи друг с другом. При этом в анализе необходимо опираться на законодательную базу.

1. Теоретические основы учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

1.1 Характеристика основных элементов налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является одним из источников пополнения государственного бюджета. Данный налог является прямым и представляет собой окончательную сумму, целиком и полностью зависящую от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога являются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П), уменьшенная на величину произведённых расходов:

П = Д - Р , (1)

где Д - доходы организации, руб.;

Р - расходы организации, руб.

Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей обложению, т. е. денежное (стоимостное) выражение объекта налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, а отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с классификацией доходы подразделяются на:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

К доходам от реализации относятся:

· выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых товаров;

· выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме.

К внереализационным доходам относятся доходы:

· от долевого участия в других организациях;

· в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду;

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

· в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

· в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде, и др. [10].

Для определения прибыли, облагаемой налогом, необходимо не только исчислять доходы и расходы, но и определять моменты их возникновения. Моменты возникновения доходов и расходов зависят от метода определения доходов и расходов, выбранного организацией для целей исчисления налога на прибыль. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике организации.

При исчислении налога на прибыль организации могут использовать для определения доходов и расходов или метод начисления, или кассовый метод. При использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав в их оплату.

Согласно положениям НК РФ кассовый метод имеют право использовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартал сумма выручки от реализации товаров без учёта НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал [3].

Налогом на прибыль не облагаются:

· имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

· имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

· имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку;

· имущество, полученной российской организацией от организации или физического лица;

· имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

· средства, полученные в виде безвозмездной помощи, по договорам кредита, займа и в виде процентов из бюджета (внебюджетного фонда) за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов;

· суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

· положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

· суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

· имущество, полученное в рамках целевого финансирования [10].

Таким образом, при установлении объекта налогообложения учитываются только те доходы и расходы налогоплательщика, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ, т. е. учитываемые для целей налогообложения, а не все расходы и доходы налогоплательщика.

1.2 Общий порядок уплаты в бюджет налога на прибыль

Налог на прибыль считается установленным только в том случае, если определены не только налогоплательщики, объекты налогообложения и налоговая база, но и другие элементы, а именно:

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Все данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога на прибыль, содержатся в налоговой декларации, которая предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учёта. Налоговая декларация представляется в налоговые органы:

· налогоплательщиками независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога - по истечении каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения;

· налоговыми агентами - по истечении каждого отчётного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику по месту своего нахождения;

· коммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, по упрощённой форме по истечении налогового периода [11].

Действующим налоговым законодательством предусмотрены следующие сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль:

· налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;

· налогоплательщиками, исчисляющими суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, - в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей;

· налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодам;

· организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, - по окончании каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям [10].

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Порядок исчисления налога на прибыль следующий:

· исчисление сумм налога за налоговый период;

· исчисление сумм квартальных авансовых платежей;

· исчисление сумм ежемесячных авансовых платежей.

Общий порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей следующий:

· сумма ежемесячного авансового платежа в квартале равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

· сумма ежемесячного авансового платежа во квартале равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за квартал текущего года;

· сумма ежемесячного авансового платежа в квартале равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам квартала;

· сумма ежемесячного авансового платежа в V квартале рана одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Специальный порядок уплаты предусматривает, что ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца:

Н ПРi = Пi СПР / 100 - НПРi - 1 , (2)

где Пi - налоговая база по налогу на прибыль за i-й период, руб.;

СПР - ставка налога на прибыль, %;

НПРi-1 - налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчётный период, руб.;

i - номер периода, за который исчисляется налог.

Особенностью налогообложения налогом на прибыль является то, что метод исчисления налога предопределяет порядок и сроки уплаты налога на прибыль в бюджет. Так, налог на прибыль уплачивается в следующие сроки:

· по итогам года сумма налога на прибыль - не позднее 28 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом;

· квартальных авансовых платежей - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала;

· ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в общем порядке, - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода;

· ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых по фактически полученной прибыли, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.

По итогам отчётного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счёт уплаты налога по итогам налогового периода [7].

Таким образом, мы рассмотрели все элементы налога на прибыль. Без указания налоговой ставки и налоговой базы исчислить налог на прибыль невозможно. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется налоговым законодательством, а именно налоговой декларацией, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

1.3 Налоговый учёт и порядок составления налоговой отчётности

Налоговый учёт по налогу на прибыль организаций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций путём сплошного, непрерывного и документального учёта хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учёт по налогу на прибыль организаций - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством [10].

Целями ведения налогового учёта по налогу на прибыль организаций являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.

Система налогового учёта по налогу на прибыль организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта по налогу на прибыль организаций устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Все изменения порядка учёта отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляются налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учёта. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учётной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Данные налогового учёта по налогу на прибыль организаций должны отражать:

1) порядок формирования суммы доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периода;

3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта по налогу на прибыль организаций являются первичные учётные документы, аналитические регистры налогового учёта и расчёт налоговой базы.

Эти три группы документов составляют систему налогового учёта по налогу на прибыль, структура которой является трёхуровневой:

1) уровень первичных учётных документов (включая справку бухгалтера);

2) уровень аналитических регистров налогового учёта;

3) уровень налоговой декларации (расчёта налоговой базы по налогу).

Система налогового учёта должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов (учёт доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. Из этого следует, что система налогового учёта по налогу на прибыль организаций характеризуется строгими вертикальными однонаправленными связями между всеми её уровнями.

Вертикальные однонаправленные связи в системе налогового учёта - это связи между уровнями системы налогового учёта по налогу на прибыль, суть которых заключается в том, что данные налогового учёта из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учёта, где обобщаются, а затем уже обобщённая информация заносится в налоговую декларацию по налогу на прибыль. Движение информации между уровнями в рамках системы налогового учёта по налогу на прибыль организаций идёт снизу вверх: от первичных учётных документов к аналитическим регистрам налогового учёта и далее к расчёту налоговой базы по налогу это движение чётко однонаправлено снизу вверх, в то время как движение данных налогового учёта сверху вниз: от расчёта налоговой базы по налогу на прибыль к первичным документам невозможно и бессмысленно.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учётными документами. Это означает, что данные обо всех хозяйственных операциях, в том числе и данные налогового учёта, первоначально фиксируются в первичных учётных документах, а уже затем обобщаются в аналитических регистрах налогового учёта.

Данные налогового учёта - это показатели, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы [7].

При хранении регистров налогового учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учёта должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внёсшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого исправления.

Налоговые органы разработали и предложили свою систему аналитических регистров налогового учёта, которые группируются следующим образом хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком:

1) группа регистров промежуточных расчётов, которые предназначены для отражения и расчётов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном НК РФ. При этом под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т. е. их значения хоть и участвуют в формировании отчётных данных, но не в полном объёме через специальные расчёты или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объёме отразить все этапы проведения промежуточных расчётов и величину всех показателей, участвующих в расчёте;

2) группа регистров учёта состояния единицы налогового учёта. Эти регистры являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учёта, информация о которых используется более одного отчётного (налогового) периода. Ведение этих регистров должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учёта на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учёта по времени. Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учёту в составе того или иного элемента затрат в текущем отчётном периоде;

3) группа регистров учёта хозяйственных операций. Эти регистры являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущем периодах. Перечень регистров включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав по сделкам с третьими лицами;

4) группа регистров формирования отчётных данных. Ведение регистров формирования отчётных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Обобщающим признаком для всех выше перечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчётности. Одновременно в этих регистрах как результат расчётов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учёта состояния единицы налогового учёта или регистры промежуточных расчётов;

5) группа регистров учёта целевых средств некоммерческими организациями. Эти регистры используются только некоммерческими организациями для отражения операций по поступлению и использованию целевых средств [6].

Реальный практический интерес представляет следующая система аналитических налоговых регистров. Она избавлена от двух главных недостатков: громоздкости и сложности определения доходов и расходов по кассовому методу. Данная система предусматривает только два аналитических регистра - регистр доходов и регистр расходов.

1. Регистр доходов включает в себя следующие показатели:

· дата операции;

· хозяйственная операция;

· вид дохода;

· дата оплаты;

· документ оплаты;

· дата передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

· документ передачи товаров, выполнения работ, указания услуг;

· сумма (без НДС).

2. Регистр расходов включает в себя следующие показатели:

· дата операции;

· хозяйственная операция;

· вид расходов;

· дата оплаты;

· документ оплаты;

· дата начисления расхода: для сырья, материалов - дата списания в производство; для прочих расходов (материальных, на оплату труда, процентов, услуг, на уплату налогов и сборов) - дата погашения задолженности; для амортизации - дата начисления;

· документ начисления расхода: для сырья, материалов - акт списания в производство, для расходов на оплату труда - расчётная ведомость и т. д.;

· сумма.

В практической работе по исчислению налога на прибыль нужны также документы расчёта учитываемых для налогообложения процентов, расходов на рекламу, представительских расходов, расходов на оплату услуг нотариусов, расчёты амортизации, расчёты налогов и прочие расчёты.

Таким образом, налог на прибыль организаций исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учёта. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация данных налогового учёта по объектам налогообложения налогом на прибыль организаций, полученных из первичных учётных документов.

Третьим уровнем налогового учёта является уровень налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (уровень расчёта налоговой базы). Напомним, что налоговая декларация содержит в себе все показатели, установленные в качестве обязательных для расчёта налоговой базы. Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль составляется на основе обобщающих данных из аналитических регистров налогового учёта.

Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль организаций в обязательном порядке должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2) сумма доходов от реализации, полученных в отчётном (налоговом) периоде, в том числе:

· выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

· выручка от реализации ценных бумаг;

· выручка от реализации покупных товаров;

· выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

· выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств;

3) сумма расходов, произведённых в отчётном (налоговом) периоду, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

· расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесённые при реализации имущества, имущественных прав. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершённого производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчётного (налогового) периода;

· расходы, понесённые при реализации ценных бумаг;

· расходы, понесённые при реализации покупных товаров;

· расходы, связанные с реализацией основных средств;

· расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

4) прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

· прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

· прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг;

· прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

· прибыль (убыток) от реализации основных средств;

· прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств;

5) сумма внереализационных доходов;

6) сумма внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) итого налоговая база за отчётный (налоговый) период [11].

Итак, налог на прибыль организаций исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учёта. На этом уровне происходит расчёт налоговой базы и сумм самого налога на прибыль организаций, при этом расчётные показатели для расчёта налога берутся из аналитических регистров налогового учёта.

Таким образом, налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет.

2. Методика проведения учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

2.1 Организация бухгалтерского учёта на ОАО «Автоагрегат»

Ливенский Автоагрегатный завод возник на базе Ливенского завода автонасосов в августе 1967 года.

ОАО «Автоагрегат» относится к автомобильной промышленности. Основная хозяйственная деятельность предприятия - производство запчастей и принадлежностей автомобилей и их двигателей. ОАО «Автоагрегат» специализируется на выпуске элементов фильтрующих и фильтров очистки масла, воздуха и топлива к автомобилям, тракторам, сельхозмашинам, погрузчикам, автогрейдерам и другой технике отечественного и импортного производства. Основным выпускаемым изделием является фильтр очистки масла к легковым автомобилям типа ВАЗ.

Поставщики предприятия, на долю которых приходится 10% и более всех поставок товарно-материальных ценностей, с указанием их доли в общем объеме поставок: 1) г. Липецк ООО «Стройспецмонтаж» металл - 25%. 2) Италия «Альстом-сейлс» -- бумага - 26%.

Для производства продукции ОАО «Автоагрегат» использует следующие основные материалы:

- металлопрокат;

- краски - производства ОАО «Лакокраска» г. Ярославль;

- бумагу фильтрующую, которую поставляют импортёры Германии, Испании, Италии.

Продукция организации применяется во всех отраслях промышленности, сельского хозяйства, а также как товара широкого спроса (товара народного потребления) России. Основными потребителями продукции организации являются такие, как ОАО «КАМАЗ»; ОАО «АВТОВАЗ»; ОАО «УралАЗ», г. Миас; ОАО «Алтайдизель», ОАО «Ростсельмаш»; Красноярский комбайновый завод; Волгоградский тракторный завод; ОАО «БелавтоМАЗ» г. Минск; АМО Зил г. Москва; ОАО ГАЗ г. Н.Новгород; Волгоградский моторный завод; Владимирский тракторный завод; Челябинский завод им. Колющенко; Барнаултрансмаш и другие автомобильные и тракторные организации. Объем производства с каждым годом возрастает вместе с увеличением номенклатуры изделий. Производство является массовым и крупносерийным.

В настоящее время ОАО «Автоагрегат» освоило выпуск более 180 наименований изделий и имеет свыше 50 крупных потребителей своей продукции, что говорит о высокой конкурентоспособности продукции организации.

На основе приложения А проанализируем результаты производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат».

Выручка от реализации продукции без учёта НДС в 2008г. увеличилась на 23,1% по сравнению с 2006г. и на 12,2% по сравнению с 2007г. В то же время себестоимость реализации продукции снижается в 2008г на 24,6% по сравнению с 2006г. и на 14,2% по сравнению с 2007г. Коммерческие расходы к 2008г. увеличиваются на 63,8% по сравнению с 2006г.

В 2008г. величина прибыли до налогообложения снизилась на 28,2% по сравнению с 2007г. Налог на прибыль в 2007г. также имел самое высокое значение за анализируемый период, в 2008г. он снизился, т. к. происходило и уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению, а анализируемое предприятие осуществляет расчёт налога на прибыль по фактически полученной прибыли.

Среднесписочная численность работников уменьшается с каждым годом. Темпы снижения составляют в 2008г. 5,1% по сравнению с 2007г. и 0,8% по сравнению с 2006г. Но в то же время среднемесячная заработная плата увеличивается с 7803,7 тыс. руб. в 2006г. до 10551,4 тыс. руб. в 2008г. Темпы роста составляют: 2008г. от 2006г. - 45,9%, 2006г. от 2007г. - 18,4%.

Согласно законодательству о бухгалтерском учёте организации самостоятельно разрабатывают свою учётную политику, руководствуясь данным законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учёт, с учётом иных нормативно-правовых актов в РФ.

Под учётной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [6].

Бухгалтерский учёт на ОАО «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением в составе предприятия. Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении;

2) обеспечение контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности;

3) выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.

За организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ответственность несёт руководитель ОАО «Автоагрегат», за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности - главный бухгалтер ОАО «Автоагрегат».

Бухгалтерский учёт в организации ведётся с 1.01.02г. в соответствии с Рабочим Планом счетов, разработанным на основе утверждённого Минфином финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерский учёт на ОАО «Автоагрегат» ведётся по журнально-ордерной форме учёта с применением средств компьютерной техники. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, на предприятии ведутся регистры бухгалтерского учёта:

1) карточки - для учёта основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов;

2) оборотные ведомости;

3) бухгалтерские справки;

4) учётные регистры в виде машинограмм, полученных при использовании ПВМ;

5) журналы-ордера;

6) Главная книга.

Данная учётная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учёта, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесённых изменений до налоговых органов.

2.2 Расчёт налога на прибыль ОАО «Автоагрегат»

ОАО «Автоагрегат», являясь налогоплательщиком, уплачивает в бюджет налог на прибыль. Предприятие обязано предоставлять налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего учёта в установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с налоговым законодательством РФ. Известно, что в налоговой декларации содержатся все сведения о налогоплательщике и о налоге. Напомним, что налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, все числовые показатели записываются в рублях. Если показатель в какой-либо строке Декларации отсутствует, то в нём необходимо поставить прочерк. Декларация в отчётном периоде предоставляется в упрощённой форме.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Для ОАО «Автоагрегат» отчётным периодом является месяц. Исчисление ежемесячных авансовых платежей осуществляется из фактически полученной прибыли. Рассмотрим порядок расчёта и уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль ОАО «Автоагрегат».

Лист 02 Декларации по налогу на прибыль содержит показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учёта и отражённые в Приложении №1 и №2 к Листу 02. Рассмотрим эти показатели.

По строке 010 Листа 02 отражается сумма доходов от реализации. Доходы от реализации в отчётном периоде равны 523140843 руб. В состав эти доходов вошли:

Выручка от реализации - всего, 521992041 руб.

в т. ч.

выручка от реализации товаров (работ, услуг)

собственного производства 488867026 руб.

выручка от реализации прочего имущества 33077675 руб.

выручка от реализации покупных товаров 47340 руб.

Выручка от реализации амортизируемого имущества 649200 руб.

Выручка от реализации товаров, имущественных прав

по объектам обслуживающих производств и хозяйств 499602 руб.

По строке 020 Листа 02 отражается соответствующая сумма расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, в отчётном периоде составили 505502939 руб. К данным расходам ОАО «Автоагрегат» относятся:

Прямые расходы 319568886 руб.

Материальные расходы 48331675 руб.

Расходы на оплату труда 47161416 руб.

Суммы начисленной амортизации 1537636 руб.

Расходы, формируемые в порядке, предусмотренном

ст. 260, 261, 262, 263 НК 16784900 руб.

Прочие расходы 38658667 руб.

Стоимость реализованных покупных товаров 40057 руб.

Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую,

мелкооптовую и розничную торговлю 5358 руб.

Цена приобретения реализованного имущества 32890701 руб.

Остаточная стоимость реализованного

амортизируемого имущества 83682 руб.

Расходы, понесённые обслуживающими производствами

и хозяйствами при реализации товаров 1560301 руб.

Суммы убытков текущего отчётного периода 1120340 руб.

По строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтённых за отчётный период. Эта сумма составляет 2500431 руб. Из них:

В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского

счёта, а также по ценным бумагам 3579 руб.

В виде дохода прошлых лет 172547 руб.

В виде стоимости полученных материалов 288726 руб.

В виде сумм кредиторской задолженности 118887 руб.

Прочие внереализационные доходы 1916912 руб.

По строке 040 отражаются внереализационные расходы, не учтённые ранее. Сумма этих расходов за отчётный период составила 2550934 руб.

Налоговой базой является прибыль, величина которой определяется в виде суммы доходов, уменьшенных на сумму расходов. Прибыль в отчётном периоде составила 17587401 руб.

При общей ставке налога на прибыль 24% сумма исчисленного налога составляет:

17587401 0,24 = 4220976 руб.

При этом предприятие уплачивает в федеральный бюджет следующую сумму:

17587401 6,5 : 100 = 11543181 руб.

В бюджет субъекта РФ:

17587401 17,5 : 100 = 3077795 руб.

Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период составила 5414001 руб., из них в федеральный бюджет - 1466292 руб., в бюджет субъекта РФ - 3947709 руб.

Подраздел 1.1 раздела 1 предназначен для указания конкретных сумм налога, подлежащего доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчётного (налогового) периода. Эта сумма определяется следующим образом:

Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период - сумма налога, выплаченная за пределами РФ - сумма начисленного налога на прибыль.

В федеральный бюджет сумма налога к уменьшению составила:

1466292 - 1143181 = 323111 руб.

В бюджет субъекта РФ:

3947709 - 3077795 = 869914 руб.

Общая сумма налога к уменьшению за отчётный период составила 1193025 руб.

Полученные суммы налога к уменьшению отражаются в разделе 1, а именно в подразделе 1.1 налоговой декларации для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчётный (налоговый) период. В налоговый орган налоговая декларация представлена 28 марта 2006 года.

Таким образом, на основе данных о доходах и расходах рассмотрели порядок исчисления налога на прибыль ОАО «Автоагрегат», а также порядок и сроки уплаты налога в соответствующие бюджеты в соответствии с НК РФ. Налог взимается по общей ставке 24%, из них 6,5% предприятие уплачивает в федеральный бюджет, остальные 17,5% - в бюджет субъекта РФ.

2.3 Организация учёта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), введённому в действие с 2003 г.

Учёт расчётов организации с бюджетом по налогу на прибыль может вестись на следующих счетах:

68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»;

99, субсчёт «Учёт условных расходов по налогу на прибыль»;

99, субсчёт «Учёт условных доходов по налогу на прибыль»;

99, субсчёт «Постоянное налоговое обязательство»;

09 «Отложенные налоговые активы»;

77 «Отложенные налоговые обязательства».

Согласно ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признаётся (текущим налоговым убытком) признаётся налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода [4].

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчётный периода должен признаваться в бухгалтерской отчётности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчётную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учёте на обособленном субсчёте по учёту условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счёту 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчётный периода отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчётный период отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условный доход по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянных разниц на установленную ставку налога на прибыль.

Постоянные разницы возникают в следующих случаях: превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнание для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; прочие аналогичные различия.

Постоянное налоговое обязательство признаётся организацией в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница и не влияет на налог на прибыль в следующие отчётные периоды.

Постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учёте отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» [3].

Примером возникновения постоянных разниц могут быть расходы, нормируемые для целей исчисления налога на прибыль: суточные по командировкам, представительские расходы; расходы на личное страхование работников организации; расходы на рекламу во время проведения массовых рекламных компаний и др. такие расходы в бухгалтерском учёте принимаются в полном объёме, а в налоговом учёте - в пределах норм.

Отложенный налоговый актив - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц на установленную ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях: применение разных способов расчёта амортизации для бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль; применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продуктов, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения; излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачёту при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчётным или последующих периодах; убыток, перенесённый на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчётном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчётных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах; применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; прочие аналогичные различия [4].

Организация признаёт отложенные налоговые активы в том отчётном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учёте на отдельном синтетическом счёте по учёту отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учёте отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учёте:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчётном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учёте:

Д-т сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Если в текущем отчётном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникает в последующих отчётных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчётного периода, когда возникает в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. Отложенное налоговое обязательство рассчитывается как произведение налогооблагаемых временных разниц на установленную ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях: применение разных способов расчёта амортизации дл целей бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль; признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, а также признание процентных доходов для целей бухгалтерского учёта исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения; прочие аналогичные различия.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчётном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. В бухгалтерском учёте они отражаются на отдельном синтетическом счёте по учёту отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учёте отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учёте:

Д-т сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчётном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учёте:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку) [4].

Итак, величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), корректируется по следующей схеме:

Рассмотрим порядок определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ОАО «Автоагрегат», отражаемого в отчёте о прибылях и убытках за 2006 год (Приложение).

Отразим в бухгалтерском учёте операции по начислению налога на прибыль (Таблица 1).

Таблица 1 - Корреспонденция счетов при определении налога на прибыль

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

дебет

Кредит

1

Начислен условный расход по налогу на прибыль: 5878 0,24 = 1411 руб.

99 усл

68

1411

2

Начислено постоянное налоговое обязательство

99 пост

68

2907

3

Начислен отложенный налоговый актив

09

68

42

4

Начислено отложенное налоговое обязательство

68

77

21

По данным учёта определяем текущий налог на прибыль:

(+) Условный расход налога на прибыль 1411 руб.

(+) Постоянное налоговое обязательство 2907 руб.

(+) Отложенный налоговый актив 42 руб.

(-) Отложенное налоговое обязательство 21 руб.

Итого текущего налога на прибыль 4339 руб.

Таким образом, бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), введённому в действие с 2003 г. При этом затрагивается в основном счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету - погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

3. Международные стандарты финансовой отчётности

3.1 Раскрытие информации о налоге на прибыль в отчёте о прибылях и убытках

В настоящее время знание международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) является обязанностью специалистов крупных и средних компаний, а не только фирм с зарубежными инвестициями.

Необходимость трансформации отчётности связана с разными подходами и требованиями к её составлению, которые существуют в национальных и международных стандартах. Поэтому законодательство и положения по бухгалтерскому учёту в разных странах должны или учитывать требования МСФО, или составлять отчётность по международным стандартам. Улучшение качества финансовой информации выгодно не только компаниям, но и руководителям хозяйствующих субъектов, которые благодаря МСФО имеют реальную возможность получить достоверное представление о реальных экономических условиях деятельности своего бизнеса.


Подобные документы

  • Перечень объектов налогообложения. Доходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль. Порядок определения и группировка расходов. Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация.

    курсовая работа [80,1 K], добавлен 02.03.2011

  • Экономическая сущность, порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, на прибыль и на имущество, подоходного налога с физических лиц, а также местных налогов. Особенности бухгалтерского синтетического, аналитического учета данных платежей.

    курсовая работа [51,2 K], добавлен 05.12.2013

  • Международные стандарты финансовой отчётности, их роль в развитии бухгалтерского учёта в Российской Федерации. Проблемы адаптации бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам. Направления развития бухгалтерской (финансовой) отчётности.

    дипломная работа [956,7 K], добавлен 22.02.2015

  • Состав и структура налоговой отчетности. Понятия и функции налога на прибыль организаций; особенности исчисления и отображения в учете налогооблагаемой базы. Порядок заполнения, внесения изменений и представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

    курсовая работа [1,5 M], добавлен 14.04.2014

  • Основные источники формирования доходов государства. Понятие и виды налога, порядок исчисления и сроки уплаты. Порядок расчета НДС в оптовой и розничной торговле. Льготы по налогу на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

    курсовая работа [63,0 K], добавлен 11.04.2009

  • Раздельный бухгалтерский учет хозяйственных операций. Перечень расходов предприятия и порядок их включения в издержки обращения. Отражение в учете операций начисления и уплаты сумм налога на имущество организаций. Расчет текущего налога на прибыль.

    контрольная работа [31,0 K], добавлен 05.02.2013

  • Характеристика процедуры оплаты налога на прибыль. Методика Кришталевой и Афанасьевой. Общая хозяйственно-организационная характеристика ООО "Алис Плюс". Процедура планирования аудита на предприятии. Проверка уплаты налога на прибыль ООО "Алис Плюс".

    дипломная работа [91,2 K], добавлен 10.09.2010

  • Основа государственного бюджета Казахстана - налоговые доходы. История возникновения и развития налога на добавленную стоимость, его экономико-правовая основа. Действующая практика учета расчетов с бюджетом. Отражение налога в финансовой отчетности.

    курсовая работа [58,3 K], добавлен 23.12.2010

  • Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль. Техника проведения аудиторских процедур. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.

    курсовая работа [1,5 M], добавлен 06.05.2015

  • Бухгалтерский учёт и расчёт налогов, поступающих в бюджет. Анализ расчетов предприятия с бюджетом. Аудит расчетов с бюджетными фондами. Аудит налога на прибыль. Аудит налога на добавленную стоимость. Аудит налога на имущество.

    дипломная работа [95,1 K], добавлен 24.06.2004

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.