Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

Тема 1. Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики

Тема 2. Виды аудита и их классификация

Тема 3. Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Казахстан

Тема 4. Этические нормы аудиторской деятельности

Тема 5. Методическое обеспечение аудиторской деятельности

Тема 6. Масштаб и планирование аудита

Тема 7. Аудиторский отчет: порядок составления и представления

МОДУЛЬ 2. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Тема 8. Аудит цикла закупок

Тема 9. Аудит цикла производства

Тема 10. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

Тема 11. Аудит денежных средств

Тема 12. Аудит долгосрочных активов

Тема 13. Аудит обязательств и капитала



МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

Тема 1. Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики

1. Сущность и цель аудита

2. Предмет, объекты и функции аудита

3. Стадии эволюции аудита

Сущность и цель аудита

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Термин “аудит” происходит от латинского слова «audiо», что в переводе означает «слушание». От него возникло слово “аудитор”, означающее в переводе “слушатель”. В средневековой Европе грамотные люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Развитие хозяйственной деятельности потребовало новых форм контроля качества учета и достоверности отчетности. Первое упоминание об аудиторах относится к 1299 году, когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде. Начиная с 12 века, часто встречаются упоминания об аудиторской деятельности в архивах Казначейства Англии и Шотландии, Италии, Франции и других стран Европы. В 16 веке во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 году приняла пакет Законов о Компаниях, предписывающих акционерным обществам проводить независимую проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Возникновение аудита, таким образом, связано с распределением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организации (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Специалисты по аудиту в разных странах называются по-разному. Например, в США - общественные бухгалтера, в Англии - ревизоры или присяжные бухгалтера, во Франции - бухгалтера эксперты или комиссары по счетам, в Германии - контролеры хозяйства. Однако, несмотря на различия в названии, все они занимаются одним и тем же делом, а именно - проверкой отчетности хозяйствующих субъектов, а также текущим консультированием клиентов по различным учетным, финансовым, правовым вопросам, налогообложению, банковскому и страховому делу.

Аудит - это сравнительно новое в нашей стране направление финансового контроля и экономического анализа деятельности экономических субъектов. Нельзя сказать, что раньше не проводился контроль и не осуществлялась ревизионная деятельность. Однако, ревизия и аудит, хоть и близкие по содержанию многих операций понятия, но это не одно и тоже. Аудит является творческим развитием контроля. Он не отменяет, а дополняет формы и виды экономического контроля.

Понятие аудита значительно шире таких понятий как ревизия и контроль, так как в него входят не только проверка достоверности финансовых показателей, но и разработка предложений по улучшению хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и оптимизации доходов. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса, осуществляемую на основе договора, включая проверку состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроля и финансовой отчетности, а также консультирование в целях недопущения нерациональных расходов, повышения эффективности использования ресурсов и увеличения доходов хозяйствующих субъектов.

В России слово «аудит» появилось во времена царствования Петра 1 (1689-1725г.). Должность аудитора была введена в армии, где специальные военнослужащие занимались расследованием имущественных споров. Как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии профессор Ю.А.Данилевский, попытки создать Институт аудита на территории бывшего СССР предпринимались в 1889,1912 и 1928 годах, но все они закончились провалом, так как в условиях самодержавия и командно-административной системы не было особой необходимости в органах независимого финансового контроля.

Аудиторские фирмы появились в бывшем СССР в 1987 году, когда была установлена обязательная проверка деятельности совместных предприятий. Для осуществления проверок и подтверждения их отчетности на основе постановления Совета Министров СССР была создана первая хозрасчетная фирма АО “Инаудит”. Затем аудиторские фирмы образовывались в столицах союзных республик и в крупных промышленных городах. Так, согласно постановлению министров Казахской ССР от 15.02.90. № 60, при Министерстве Финансов РК. был организован хозрасчетный аудиторский центр “Казахстанаудит”. С 1992 года фирма является самостоятельной крупной аудиторской компанией. В настоящее время в Казахстане создано и действуют множество аудиторских фирм: «Ержанова и К», «КазахКонсалтинг», «Казахстан Центраудит» и тд. Например, на территории СКО действуют такие фирмы, как “СевКазаудит”, “Петропавловск-аудит” и несколько частных независимых аудиторов.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует независимый институт аудита, со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ - Белоруссии, Казахстане, Узбекистане, Украине. В этих странах приняты законы об аудиторской деятельности, налажен процесс аттестации аудиторов, выдачи лицензий.

Развитие аудиторского дела привело к созданию крупнейших транснациональных компаний и фирм, имеющих свои филиалы и представительства во многих странах мира. В настоящее время в мире существует так называемая “большая шестерка”, включающая в себя такие транснациональные аудиторские компании, как “Делойт энд туш”, “Прайс Уотерхаус” и т.д. Если в начале 90-х годов доминировали аудиторские услуги зарубежных фирм, то в настоящее время лидерство переходит к отечественным фирмам.

В соответствии с МСА 200 целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам, в соответствии с установленными требованиями. Эта основная цель может дополняться обусловленными договорами с клиентом условиями и задачами проведения аудиторской проверки. Следует отметить, что цели аудита определяются его объектами. Другими словами, цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом субъекте.

Достижению цели аудита способствуют следующие требования - независимость и объективность при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий, умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок, содействие росту авторитета аудиторской профессии. Все выше перечисленные требования и особенности определяют нормы аудиторской деятельности.

Предмет, объекты и функции аудита

Приступая к изучению любой науки, необходимо наряду с определением ее сущности выяснить и ее предмет. Этот вопрос имеет принципиальное значение для оценки самостоятельности и оправданности обособления той или иной отрасли науки. Каждая наука имеет свой предмет. Согласно теории познания, под предметом любой науки (включая и аудит) понимается какая-то часть или сторона объективной действительности, которая изучается только данной наукой.

Аудит, как и все экономические науки, изучает производственные отношения, складывающиеся в процессе деятельности хозяйствующих субъектов. Но аудит изучает определенную самостоятельную сторону этой деятельности, что составляет его предмет.

Итак, предметом аудита является осуществляемая на договорной, платной и конфиденциальной основе независимая проверка и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта и иных его документов с целью установления их достоверности, а также оказания консультационных и других аудиторских услуг клиентам по интересующим их вопросам.

В профессиональной литературе нет пока еще четкого определения и объекта аудита. Нередко его отождествляют с предметом аудита. Несмотря на сходство определений двух понятий, этого нельзя делать. Для более точного понимания остановимся на характеристике основных объектов аудита.

Один из них - финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта. Ее аудиторская проверка представляет собой независимую экспертизу финансовой отчетности с целью вынесения заключения о достоверности и соответствии ее установленным критериями общепринятым принципам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными хозяйствующим субъектом, отчеты которого проверяются.

Другой объект аудита - производственная деятельность хозяйствующего субъекта. Ее аудиторская проверка состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных результатов. Аудитор проверяет организацию производства и труда, состояние складского хозяйства, обеспечение рационального использования производственных ресурсов, постановку калькуляционного дела, досконально анализирует недостатки в работе хозяйствующего субъекта и разрабатывает конкретные предложения, направленные на повышение экономической эффективности деятельности проверяемого субъекта.

Не менее важным объектом аудита является экономическая эффективность деятельности отдельных подразделений хозяйствующего субъекта. При аудите этого объекта досконально анализируются недостатки в работе аудируемых подразделений субъекта.

Следующий объект аудита - финансово-экономическая дисциплина. При проверки этого объекта изучаются основные направления финансового и экономического развития хозяйствующих субъектов. Рекомендации аудиторов в этом случае сводятся к одобрению или неодобрению тех или иных тенденций развития, предвидению возможных последствий принимаемых решений. Эта аудиторская проверка очень трудоемка, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы, подвергаемой экспертизе.

Кроме таких объектов аудита, как организация и ведение бухгалтерского учета, консалтинговая деятельность, основным объектом аудита является управленческая деятельность хозяйствующего субъекта. Аудиторская проверка ее может эффективно применяться на субъектах государственной формы собственности. Целью такой проверки является разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управления, повышению ее качества и эффективности.

Аудит в сфере бизнеса выполняет ряд функций: контрольную, экспертную, управленческую, аналитическую, консультативную, производственную и информационную.

Система функций, выполняемых аудитором, постоянно развивается, в нее включаются новые направления. Следует отметить, что на современном этапе развития профессионального аудита актуальными становятся его контрольная, управленческая, информационная, воспитательная и социальная функции. Аудит должен своевременно выявлять оптимальность управленческих решений еще до возникновения отклонений, нерациональных расходов и потерь. Это обуславливает появление новых подфункций аудита как прогнозирование деловой активности, финансового состояния и финансовых результатов деятельности субъектов. Более того, профессиональный аудит в условиях развития рыночных отношений становится важнейшим инструментом определения недостатков, раскрытия резервов и обоснования рекомендаций по повышению эффективности хозяйствования в реальном секторе национальной экономики.

Стадии эволюции аудита

Аудит и его процедуры прошли три стадии эволюции:

1. Подтверждающая стадия аудита

2. Системно-ориентированная стадия аудита

3. Стадия аудита, базирующаяся на риске.

Подтверждающая стадия аудита, характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером предприятия создавал свои собственные учетные регистры.

При подтверждающем аудите в основном рассматривались вопросы правильности составления бухгалтерских регистров и учетных книг.

Системно-ориентированная стадия аудита предусматривает наблюдение систем, которые контролируют хозяйственные операции и ведение документооборота на предприятии. Системно-ориентированный подход к аудиту начал использоваться в западных странах с конца 1960-х годов и привел к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. Это дало возможность наблюдать системы которые контролируют операции. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в определенной степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений норм. Аудиторские фирмы стали больше уделять внимания консультационной деятельности, осуществлению формализации аудиторских процедур и повышению качества проводимых проверок. Несмотря на усовершенствование системно-ориентированного подхода к аудиту он имеет свои недостатки. Например, системно-ориентированный аудит осуществляется как контроль над персоналом, тогда как никто не контролирует администрацию. При этом процедуры аудита были сориентированы на то, чтобы выявить - обманывает ли персонал менеджера, а не управленцы - инвесторов.

Стадия аудита, базирующаяся на риске - это такой вид аудита ,когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия , в основном узких мест в его работе. Он ориентирован на предупреждение и избежание возможного риска при проведении проверок или консультирования. Особое значение риска аудита объясняется не только возможностью утраты репутации аудитора или аудиторской фирмы и потери клиента, но и конкуренцией, существующей между аудиторскими компаниями, крупными штрафами и моральным ущербом. Исходя из этого, аудиторы больше времени стали отводить этапам планирования и системного изучения бизнеса клиента. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку сфер с низким риском. Этим самым обеспечить более эффективную с точки зрения экономии времени и затрат проверку.

На современном этапе развития контрольно-аналитической деятельности важнейшее значение имеет аудит, базирующийся на риске, технология проведения которого основана на проведении выборочных проверок, исходя из конкретных условий, предполагаемых недостатков и затруднений в деятельности субъектов.

Таким образом, в подтверждающем аудите проверяются регистры бухгалтерского учета и финансовые документы. Системно-ориентированный подход к аудиту дает возможность наблюдать деятельность хозяйствующих субъектов как целостной системы, которая контролирует операции. При аудите, базирующемся на риске, рассматривается деятельность людей, контролирующих эту систему.

Тема 2. Виды аудита и их классификация

1. Классификация видов аудита

2. Обязательный аудит

3. Инициативный аудит

Классификация видов аудита

В экономической литературе существуют различные подходы к классификации видов аудита. Более обоснованной является классификация видов аудита по следующим основным признакам:

· эволюционным стадиям развития аудита: подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске;

· правовому основанию: обязательный, инициативный;

· сферам применения: общий, банковский, страховой;

· полноте: комплексный (общий, полный), тематический (локальный, частный);

· периодичности проведения: первоначальный, повторный, оперативный (кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности);

· субъектам, проводящим аудит: внешний, внутренний;

· назначению, целям и содержанию проверок: операционный аудит, аудит финансовой отчетности, аудит на соответствие, управленческий аудит, налоговый аудит и т.д.

В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учета. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Согласно статьям 33 и 61 Закона РК «Об акционерных обществах» уставом общества предусматривается создание службы внутреннего аудита в количестве не менее 3-х членов, при этом наличие службы внутреннего аудита в народных акционерных обществах является обязательным. Важность роли службы внутреннего аудита подчеркивается непосредственным подчинением и подотчетностью Совету директоров общества, а также Совет директоров может быть созван по требованию внутреннего аудита общества. (Народным акционерным обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1000000-кратного размера месячного расчетного показателя, с числом акционеров 500 и более).

Цель внутреннего аудита - помочь служащим предприятия эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит представляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и улучшении своего экономического состояния, и работа внутреннего аудитора прежде всего полезна самому предприятию. При этом внутренний аудит обладает значительно меньшей степенью независимости от мнения руководства предприятия, но что особенно ценно в результатах деятельности внутреннего аудита - это знание специфики производственной деятельности предприятия.

Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

В зависимости от назначения аудит подразделяется на следующие виды:

Операционный аудит - это особый вид аудита, целью которого является экспертная оценка и разработка рекомендации по повышению эффективности управления конкретными ресурсами, процессами, структурами и сферами деятельности хозяйствующих субъектов. Он применяется как внутренними, так и внешними аудиторами при решении различных вопросов в области маркетинга, производства, финансов, права, бухгалтерского учета, анализа и т.д.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится внешними аудиторами, его результаты предоставляются всем пользователям финансовой отчетности.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятий, выполняющие функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовой отчетности независимым аудитором.

Управленческий аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Обязательный аудит

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством РК. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов.

По организационно-правовой форме экономического субъекта подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества (в т. ч. народные). До введения в действие нового Закона РК «Об акционерных обществах» от 13.05.2003 № 415-2 обязательному аудиту среди акционерных обществ подлежали только народные акционерные общества. Народным акционерным обществом признается общество, размер собственного капитала которого составляет не менее 1000000-кратного размера месячного расчетного показателя, с числом акционеров 500 и более Начиная с годовой финансовой отчетности за 2003 год, обязательный аудит введен для всех акционерных обществ, что, безусловно, расширит применение и развитие аудиторской деятельности в РК.

По виду деятельности экономического субъекта обязательной ежегодной проверке подлежат:

банки

кредитные товарищества

организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций

организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг

страховые организации

накопительные пенсионные фонды

компании по управлению пенсионными активами

инвестиционные фонды

субъекты естественной монополии

По источнику формирования уставного капитала экономического субъекта обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Государственные органы вправе в соответствии с процессуальным законодательством РК поручить аудитору или аудиторской фирме провести аудиторскую проверку экономического субъекта.

Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей. Аудитору предоставлено право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае:

- непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации

- необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Оплата услуг аудиторов и аудиторской организации, оказываемых по инициативе государственных органов, имеющих на основании законодательных актов РК соответствующие полномочия по назначению проверок, производится за счет этих органов.

Инициативный аудит

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором. При этом цели инициативного аудита могут быть самыми различными:

контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов

выявление состояния финансовой отчетности

организация делопроизводства по бухгалтерскому учету

оценка применяемых средств и методов автоматизации учета

оценка состояния расчетов по налогообложению и т.д.

В отличие от обязательного аудита, который является комплексным, инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. в этом случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета начиная с первичных документов, проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета или только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Если инициативный аудит носит комплексный характер, то он охватывает все вышеперечисленные цели.

При проведении проверки аудиторы (аудиторские фирмы) прежде всего, оценивают применяемую на предприятии учетную политику. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК включает документы четырех уровней, из которых для предприятия наиболее существенным является четвертый уровень. Он включает рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

После оценки учетной политики проводят оценку состояния бухгалтерского учета по всем счетам и разделам. По каждому разделу необходимо выяснить организацию аналитического учета, применяемые регистры, а также выявить все недочеты и недостатки. Наряду с проверкой состояния бухгалтерского учета необходимо выяснить:

1. взаимоотношения аудируемого объекта с бюджетом и внебюджетными фондами. (Обычно проверке подлежат расчеты по таким налогам и платежам, как налог на добавленную стоимость, на прибыль, подоходный налог, транспортный налог, земельный налог и другие. Для этой цели аудитору необходимо проверить соответствующие расчеты и декларации. Внебюджетным является фонд обязательного пенсионного обеспечения и по нему также осуществляется обязательная проверка.)

2. уточнить применяемую форму учета. (Оценка используемой формы учета состоит в том, что аудитору необходимо установить, насколько применяемая форма учета отвечает условиям данного объекта. Необходимо выяснить, соблюдены ли все принципы используемой формы: система регистров, принцип двойной записи и другие.)

3. изучить организацию системы внутреннего контроля. (Система внутреннего контроля зависит от многих факторов и прежде всего от характера деятельности объекта (производственное предприятие, торговая фирма, научная фирма и т.д.). Например, на промышленном предприятии необходимо организовать систему внутреннего контроля в цехах (при регистрации деталей, выдаче материалов, приемке готовой продукции), на складах.)

Заключительной стадией комплексной проверки являются общие выводы и рекомендации. Они должны быть краткими, четкими и ориентировать заказчика на улучшение постановки и организации учета.

Тема 3. Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Казахстан

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности»:

1.1 Общие положения

1.2 Аудитор, аудиторская организация, Палата аудиторов.

1.3 Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности.

1.4 Права, обязанность и ответственность аудиторов и аудиторских организаций.

1.5 Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта.

2. Казахстанские стандарты аудита

Закон РК «Об аудиторской деятельности»

1.1 Общие положения

Закон РК “Об аудиторской деятельности” принят 20 ноября 1998 года. Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.

Аудиторская деятельность, согласно данному Закону, есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности, а также оказание услуг по профилю своей деятельности. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторам запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

Основными принципами аудиторской деятельности являются: независимость, объективность, професиональная компетентность, конфиденциальность.

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.

Видами аудита являются обязательный аудит и инициативныйаудит. Обязательный аудит проводится в случаях установленных законодательством РК. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учтом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором.

1.2 Аудитор, аудиторская организация, Палата аудиторов

Согласно Закону, аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комисией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в составе аудиторской организации.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением народного акционерного общества, производственного кооператива и государственного предприятия. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в РК только при условии создания соответствующих аудиторских организаций - резидентов РК. Численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее 2 человек. Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора РК

Руководит работой всех аудиторов и аудиторских фирм Палата аудиторов, которая является юридическим лицом и действует на основе устава, принимаемого на общем собрании ее членов, которыми являются аудиторы и аудиторские фирмы, и финансируется за счет членских взносов и других источников, не запрещенных законодательством РК. Существуют территориальные палаты аудиторов и Республиканская палата аудиторов.

На территории области, города республиканского значения, столицы может быть создана только одна палата аудиторов, образование которой происходит на конференции (собрании), представляющей не менее 50% аудиторов, занимающихся аудиторской деятельностью на данной территории.

Решение об образовании Республиканской палаты аудиторов, принятии устава и утверждении ее рабочих органов принимается на Республиканской конференции (собрании) аудиторов, представляющих не менее 50% аудиторов РК, занимающихся аудиторской деятельностью.

Территориальная палата аудиторов содействует развитию аудита и координирует деятельность аудиторов на определенной территории, рассматривает споры аудиторов, обеспечивает аудиторов законодательными актами, анализирует, обобщает и распространяет опыт работы аудиторов, представляет интересы аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, международных организациях и осуществляет иную деятельность, не противоречащую законодательству. Республиканская палата аудиторов осуществляет координацию деятельности палат аудиторов, представляет их интересы, разрабатывает стандарты аудита, рассматривает споры аудиторов, организует их обучение, и осуществляет иную деятельность, не противоречащую законодательству.

1.3 Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности

Под аттестацией понимается определение Квалификационной комиссией квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах в течении пяти лет из последних семи, а также лица, занимающиеся научно-преподавательской деятельностью по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях и имеющие стаж практической работы в указанных сферах не менее двух лет из последних пяти

Лица, прошедшие аттестацию, получают свидетельство о присвоении квалификации “аудитор” и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства. Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через шесть месяцев

Квалификационное свидетельство аудитора аннулируется в случаях:

установления недостоверности сведений, представленных для допуска к аттестации кандидатов в аудиторы;

признание аудитора недееспособным или ограничение его дееспособности в судебном порядке;

выдачи заведомо ложного или неквалифицированного аудиторского отчета;

несоблюдения основных требований стандартов аудита и иных нарушений законодательства при осуществлении профессиональной деятельности;

Лицензии аудиторам и аудиторским организациям выдаются государственным уполномоченным органом, определяемым Правительством РК. Уполномоченным органом, осуществляющим лицензирование аудиторской деятельности является Министерство Финансов РК Лицензии на проведении аудита банков, страховых организаций, накопительных пенсионных фондов выдаются уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций (Национальный банк РК) в установленном порядке при условии наличия лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторам работающим в составе аудиторских организаций лицензии не требуются. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории РК. Сведения об аудиторах, аудиторских организаций и выданных им лицензиях отражаются в реестре аудиторов и аудиторских организациях. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть приостановлена (на срок до 6 месяцев) или отозвана лицензиаром (Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита или Национальным банком РК) в установленном законодательством порядке. Обязательно указывается причины приостановления действия лицензии. Аудиторы и аудиторские организации вправе обжаловать решение об отказе в выдаче, отзыве и приостановления действия лицензии в судебном порядке.

Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством РК. В договоре предусматриваются: предмет договора, сроки, объем соответствующих услуг, размер и условия оплаты, права, обязанности и ответственность сторон. По результатам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, который должен соответствовать стандартам аудита. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством.

Под стандартами аудита понимаются нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы, порядок проведения аудита.

1.4 Права, обязанность и ответственность аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторы и аудиторские организации вправе:

1. самостоятельно определять методы проведения аудита

1. получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию

2. привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля

3. отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита.

Не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны:

1. обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемых субъектов, а также составленных в процессе аудита

2. сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству

3. соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита

4. сообщать о невозможности проведения аудита

5. сообщать уполномоченному государственному органу по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций с уведомлением аудируемых субъектов о выявленных в результате аудита банков, страховых организаций и накопительных пенсионных фондов нарушениях законодательства РК.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствиии причинения ущерба при осуществлении аудита.

При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение аудита:

аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;

аудиторам и аудиторским организациям, оказывавшим услуги заказчикам проведения аудита по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период;

аудиторам, являющимся близкими родственниками или свойственниками (родителями, супругами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми супругов) руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более 10% уставного капитала аудируемого субъекта;

аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные иммущественные интересы;

аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумма активов баланса в среднем за год пре6вышает размер 40000-кратного месячного расчетного показателя или для которых аудит обязателен.

1.5 Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта

Аудируемый субъект вправе:

1. получать от аудитора или аудиторской организации исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;

1. получать от аудитора или аудиторской организации рекомендации, информацию о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;

2. отказаться от услуг аудитора или аудиторской организации в случае нарушения ими условий договора;

3. знакомиться с нормативными правоыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудитора или аудиторской организации.

Аудируемый субъект обязан:

1. создавать условия аудитору или аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, предоставлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения;

2. не вмешиваться в деятельность аудитора или аудиторских организаций с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;

3. направлять по требованию аудитора или аудиторской организации письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц ддля получения необходимой информации.

Выполнение требований аудитора или аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору, для аудируемого субъекта обязательно. Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленной аудитору или аудитоской организации для проведения аудита.

Казахстанские стандарты аудита, их характеристика

В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана и включает документы 3-х уровней:

1. Закон «Об аудиторской деятельности»;

2. Международные стандарты аудита в РК;

3. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

Развитие аудита как за рубежом, так и в Казахстане привело к необходимости разработки аудиторских стандартов. Существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

· международные;

· национальные;

· внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты).

На основе международных стандартов разрабатываются национальные стандарты - при их разработке международные стандарты либо принимаются к сведению, либо служат базой для разработки.

Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы, аудиторские фирмы в процессе своей профессиональной деятельности. Ценность аудиторских стандартов заключается в том, что при их соблюдении обеспечивается качество аудиторской проверки, унификация аудита в вопросах методологии, единство подходов к проведению аудита и составлению аудиторской отчетности. Аудиторские стандарты являются основанием для доказывания в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора. На основе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов. Кроме того, аудиторские стандарты обеспечивают внедрение в практику аудита новых разработок, помогают клиентам понять процесс аудита, помогают вести переговоры с руководством и специалистами аудируемого субъекта.

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. Общие стандарты аудита

2. Рабочие стандарты аудита

3. Стандарты отчетности

4. Специфические стандарты.

Общим стандартам определяют, кто должен проводить проверку, оговаривают необходимость независимости, профессионализма, добросовестности. К общим стандартам относятся:

1.1 Основные принципы аудита

1.2 Цели и объем аудита финансовой отчетности

1.3 Стандарт по аудиторскому образованию

1.4 Письмо-обязательство аудитора перед клиентом

Рабочие стандарты содержат требования планирования проверки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения. К рабочим стандартам аудита относятся планирование аудиторской работы, аудиторские доказательства, контроль качества аудиторской деятельности и т.д.

Стандарты отчетности включают отчет аудитора о проверке финансовой отчетности, виды аудиторских отчетов, последующие события после составления баланса, после подписания аудиторского отчета и т.д. данные стандарты требуют, чтобы в аудиторском отчете содержались исчерпывающие сведения о характере аудиторской поверки и степени ответственности аудитора.

К специфическим стандартам, используемым для аудита в отдельных областях деятельности, относятся: специфические стандарты аудита банков, страховой деятельности.

Тема 4. Этические нормы аудиторской деятельности

1. Профессиональная этика аудиторов

2. Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан

Профессиональная этика аудиторов

Этика - это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Для профессионального аудитора очень важно чувство правильного этического поведения. Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии. В Кодексах профессиональной этики можно найти решение конкретных проблем, кроме того, там содержаться и профессиональные требования. С точки зрения определенной профессии Кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует их выполнению. Без этого стало бы невозможна профессиональная дисциплина. Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан

Кодекс этики аудиторов РК принят на конференции Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года. Данный Кодекс устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами.

Цель профессии аудитора заключается в том, чтобы работать в соответствии с нормами высочайшего профессионализма для достижения максимального уровня эффективности. Это предполагает соблюдение четырех основных требований:

· Достоверность. Общество испытывает потребность в достоверности используемой информации и информационных систем.

· Профессионализм. Существуют требования к аудиторам как профессионалам в области аудита, которые могут быть ясно определены клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами.

· Качество услуг. Необходима гарантия того, что все услуги, оказываемые аудитором, выполняются в соответствии с самыми высокими требованиями стандартов.

· Доверие. Пользователи услуг аудитора должны быть уверены в том, что он никогда не нарушит принципы профессиональной этики.

Для того чтобы достигнуть цели, стоящей перед аудитором, необходимо выполнить ряд определенных условий или принципов. Ими являются:

1. Честность - аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей;

2. Объективность - аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние на объективность;

3. Профессиональная компетентность - аудитор, соглашаясь оказать услуги, должен быть уверен, что у него достаточный уровень профессиональной компетентности, знания и навыков, в противном случае он должен отказаться от выполнения задания. Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, иметь постоянную потребность развивать профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне требуемых для того, чтобы гарантировать, что клиент получает компетентные и профессиональные услуги, основанные на современных разработках в практике и законодательстве;

4. Конфиденциальность - аудитор не имеет права без согласия проверяемого субъекта разглашать информацию, полученную в ходе оказания профессиональных услуг, включая коммерческую тайну, за исключением случаев передачи результатов проверки собственнику либо органу, назначившему проверку;

5. Независимость - при выполнении задания аудиторы должны быть независимыми, как реально, так и формально;

6. Профессиональные стандарты - аудитор должен выполнять профессиональные услуги согласно соответствующим профессиональным стандартам, а также в соответствии с законодательством РК.

Кроме изученных выше принципов, Кодекс этики аудиторов РК рассматривает следующие моменты:

- разрешение этических конфликтов;

- налоговая практика;

- международная деятельность;

- паблисити (сообщение обществу информации об аудиторе, не имеющее своей целью рекламирование его деятельности);

- оплата профессиональных услуг;

- деятельность, несовместимая с практикой аудитора;

- денежные суммы клиентов;

- отношения с другими аудиторами;

- реклама и предложение услуг.

Все указанные принципы подробно рассмотрены в Кодексе этике, проанализированы и приведены комментарии.

Тема 5. Методическое обеспечение аудиторской деятельности

1. Существенность в аудите

2. Аудиторские риски

3. Аудиторские доказательства и способы их получения

4. Аудиторская документация

5. Система внутреннего контроля клиента

Существенность в аудите

Следует знать, что как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность отчетности) или несущественным.

Существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация в приложениях к ней могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не отражает реального положения дел. Неточности могут быть вызваны:

ошибками в расчетах (например, допущены арифметические ошибки при подсчете суммы амортизации, сумма задолженности покупателя показана неверно)

тем, что отдельные показатели являются оценочными. К оценочным можно отнести такие показатели, как срок полезного использования нематериальных активов, безнадежная дебиторская задолженность

Если эти ошибки выявлены аудитором, то клиенту необходимо внести исправления в отчетность, иначе отчетность будет неточна. Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности, когда:

неточности мелкие и не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности

затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики

время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах - это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. Качественная сторона существенности - это профессиональное суждение аудитора о характере отмеченных в ходе проверки отклонений порядка совершенных организацией операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественная сторона существенности - это оценка превышения по отдельности и в сумме обнаруженных отклонений от величины намеченного критерия - уровня существенности.

Таким образом, уровень существенности - это количественная мера и предельное значение искажения отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

В международной аудиторской практике считается, что ошибка ведущая к отклонению в статье баланса в пределах 5-10%, не является существенной. Однако не существует нормативно-закрепленного количественного требования о существенности искажений ни в международной практике, ни в Казахстане.

Согласно принятой практике каждая аудиторская организация или аудитор устанавливает уровень существенности для каждого клиента исходя из собственного опыта и профессионального суждения. Рекомендуется, чтобы соответствующая методика оценки уровня существенности была зафиксирована во внутрифирменных стандартах.

Примерная методика определения уровня существенности может состоять из двух этапов: 1)выбора базовых показателей финансовой отчетности, для которых будет установлен уровень существенности; 2) установление уровня существенности для каждого из выбранных базовых показателей.

На первом этапе аудитор должен выбрать наиболее важные базовые показатели, характеризующие достоверность отчетности организации. Выбор базовых показателей зависит от масштаба бизнеса и отраслевой принадлежности предприятий.