Экономические основы формирования себестоимости продукции

Прежде всего, необходимо отметить, что на самом деле картина, представленная при описании методов CVP-анализа, верна лишь в ограниченном диапазоне объемов выпуска. Ограниченность проистекает, прежде всего, из того, что при достаточно большом объеме выпуска продукции перестают быть верными многие предпосылки, лежащие в основе CVP-анализа, например, неизменный характер и величина постоянных расходов, и т.д.

Для того чтобы можно было возможно точнее представлять область релевантности для CVP-анализа, перечислим допущения, использованные для построения вышеописанных моделей.

Необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

* издержки и выручка от реализации продукции (товаров) имеют линейную зависимость от уровня производства;

* производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

* переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

* структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

* на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности. Очень важное предположение, существенно облегчающее анализ, но и сильно ограничивающее область релевантности. В самом деле, при таком предположении объем выпуска продукции ограничен имеющимися основными средствами. Ни увеличивать их объем, ни получать основные средства в аренду мы не можем.

Основное достоинство рассмотренного анализа состоит в том, что на основе информации о маржинальном доходе удается принимать оперативные управленческие решения, в первую очередь связанные с эффективной политикой цен. При этом менеджерам фирмы надо уметь ориентироваться на сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов.

Кроме того, результаты анализа "затраты - объем - прибыль" дают возможность обеспечить решение таких управленческих задач, как выбор оборудования для размещения заказа, оценка выгодности производства комплектующих самой фирмой или закупки их на стороне, оптимизация структуры и ассортимента выпускаемых изделий.

Ориентация управленческого анализа на обеспечение менеджера оперативной информацией по управлению фирмой позволит учесть большинство факторов, влияющих на ее производственно-хозяйственную и финансовую деятельность.

В качестве исходных взяты данные ОАО «Ципиканский продснаб» занимающегося производством широкого ассортимента хлебобулочных изделий. Для простоты расчетов и в связи с отсутствием подробной и точной информации, предположим, что организация производит четыре вида продукции. В связи с данным допущением расчеты будут носить достаточно условный характер, но, тем не менее, будет практически рассмотрена методика применения маржинального анализа.

Кроме того, предполагаемыми являются данные о структуре переменных и постоянных затрат и структуре продаж.

Прежде всего, необходимо рассчитать такие величины как выручка от продаж, объем продаж, цены, удельные переменные издержки. Эти расчеты будут являться исходными данными для расчета маржинального дохода и точки безубыточности.

Из проведенных расчетов видно, что за отчетный период маржинальный доход по видам продукции увеличился. То есть увеличивается сумма покрытия постоянных расходов.

Для определения точки безубыточности требуется величину постоянных расходов распределить между всеми видами продукции. Возможны разные варианты, выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек. В данном случае, в качестве базы распределения была выбрана выручка от реализации продукции.

Таблица 8 - Исходные данные для маржинального анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Таблица 9 - Расчет точки безубыточности

При такой структуре будут покрыты переменные и постоянные издержки и предприятие не получит ни убытка, ни прибыли, но с условием, что цена останется неизменной. Возможны и другие варианты структуры продаваемой продукции для достижения безубыточного состояния. Последующее увеличение объемов продаж будет приносить предприятию прибыль.

Как показывают данные расчетов, наибольший удельный маржинальный доход приходится на хлеб высшего и первого сортов, то есть необходимо увеличивать удельный вес данных видов продукции в структуре производства.

Таким образом, в 2007 году предприятие могло бы снизить продажу продукции до уровня точки безубыточности. В этом бы случае предприятие не получило никакой прибыли и убытка

Рассчитаем маржинальный запас прочности:

= 54,3 %

Предприятие, как следует из расчетов, обладает большой зоной безопасности. Организация может сократить объем реализации на 2748787 руб. или на 54,3 % прежде чем начнет нести убытки.

Если структура реализации меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль будет больше или меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента в сторону низко рентабельного или высоко рентабельного вида продукции.

Таким образом, использование методов маржинального анализа на предприятии может помочь в выборе оптимальной структуры продаж для увеличения получаемой прибыли. И это далеко не единственная задача решаемая таким образом. При наличии подробных данных в области переменных, постоянных затрат, структуры продукции, доли покрытия постоянных затрат можно оперативно принимать правильные и целесообразные решения и достигать запланированных результатов.

3.4 Пути снижения себестоимости продукции

Выявлению резервов снижения себестоимости продукции способствует экономический анализ, который был проведен на примере ОАО «Ципиканский продснаб».

В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением затрат всех производственных ресурсов. Рост себестоимости в первую очередь связан с увеличением деловой активности организации.

Если же рассмотреть такой показатель, как затраты на 1 рубль выручки, то можно отметить снижение данного показателя на 5 копеек. Таким образом, наблюдается улучшение эффективности использования ресурсов.

Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.

Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.

Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда.

Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы рабочего. В данном случае анализ показал обратную ситуацию: темп роста производительности труда меньше темпа роста средней заработной платы. Повышение производительности труда может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ, (это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений, что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности.

Можно выделить следующие основные направления снижения себестоимости продукции предприятия:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства. По данной группе также анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта.

По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН,

где Э - экономия прямых текущих затрат

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов, на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т. п. Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Также важно сокращать цеховые и общезаводские расходы. Это заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах; а также в сокращении затрат на заработную плату вспомогательных и подсобных рабочих.

3. Изменение объема и структуры продукции может привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. С увеличением объема производства количество условно-постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

Заключение