Экономические основы формирования себестоимости продукции
Экономическая характеристика предприятия, история возникновения. Организация бухгалтерского учета на предприятии, учетная политика. Понятие себестоимости продукции, её состав. Синтетический, аналитический учет затрат на производство хлебобулочных изделий.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.12.2011 |
| Размер файла | 141,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
себестоимость учет затрата продукция
В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.
Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:
затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.
С этих позиций выбранная тема дипломной работы видится актуальной.
Кроме того, актуальность данной темы выражается и в том, что рассматриваемый объект исследования является единственным в Баунтовском районе производителем хлеба, а хлеб, как известно, является продуктом первой необходимости. Таким образом, предприятие заинтересовано в прибыльной реализации собственной продукции, но и не должно забывать о потребностях населения. Составление обоснованных калькуляций должно приносить организации прибыль и удовлетворять потребность в хлебе.
Целью дипломной работы является изучение экономических основ формирования себестоимости продукции, выявление и анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции и резервы ее снижения, что будет рассмотрено на примере конкретной организации.
Достижение данной цели предполагает выполнение следующих задач:
Необходимо рассмотреть понятие затрат. Какие внешние и внутренние факторы влияют на уровень затрат и каким образом их можно использовать в интересах предприятия; основные элементы издержек, направление снижения себестоимости продукции.
Проанализировать данные о результатах деятельности конкретного предприятия: хлебозавода ОАО «Ципиканский продснаб». Выполнение этой задачи необходимо для того, чтобы на практике ознакомится с процессом составления себестоимости продукции.
На основе проведенного анализа выявление возможных резервов снижения себестоимости
Определение путей реализации предложений по снижению себестоимости выпускаемой продукции.
Предметом исследования является учет и анализ себестоимости хлебобулочных изделий.
Объектом исследования выбрано ОАО «Ципиканский продснаб», а именно производство хлеба, где и производится калькулирование себестоимости. Период исследования - 2006-2007 годы.
Методологической основой написания дипломной работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, отраслевые рекомендации, учебная литература.
1. Технико-экономическая характеристика предприятия
1.1 Экономическая характеристика предприятия. История возникновения
Открытое Акционерное Общество «Ципиканский продснаб» создано на неограниченный срок деятельности и имеет своей целью объединение экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его акционеров для удовлетворения потребностей в продукции и услугах Общества и извлечение прибыли.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, а также другие печати, содержащие надписи, определённые в установленном порядке, штампы и фирменные бланки с наименованием общества и другие средства визуальной идентификации. Головной офис находится в поселке Маловский Баунтовского района. Дочерних и зависимых обществ нет.
ОАО «Ципиканский продснаб» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ № 721 от 01.07.1992г. и государственной программой разгосударствления и приватизации государственных и муниципальных предприятий в РБ на 1994г., зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Баунтовского района № 224 от 19.12.1994г. с присвоением номера государственной регистрации № 59.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.
Уставный капитал ОАО «Ципиканский продснаб» составляет 2 312 тыс. рублей. Высшим органом управления общества является Совет директоров. Генеральный Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью общества и наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. Учредителем открытого акционерного общества «Ципиканский продснаб» является государственный комитет РБ по управлению государственным имуществом, акционеры - физические лица.
Акционеры и участники:
Комитет земельных и имущественных отношений РБ - 25,5%;
Мерчанский Виктор Васильевич - 21%;
Мерчанский Виктор Викторович 5%;
Остальные акционеры - физические лица, имеющие акции до 1%.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества.
Основными задачами ОАО «Ципиканский продснаб» являются:
получение прибыли в результате осуществления своей деятельности;
удовлетворение общественных потребностей в продукции, товарах и услугах;
приобретение товаров розничного ассортимента и его продажа.
Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля. Кроме того предприятие является основным производителем хлеба в Баунтовском районе.
ОАО «Ципиканский продснаб» заключает договоры со многими предприятиями Бурятии и других регионов Российской Федерации на поставку товаров народного потребления, закупает товары у разных российских юридических и физических лиц.
Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.
Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
ОАО «Ципиканский продснаб» - единственное на сегодняшний день торгующее предприятие, которое не один десяток лет осуществляет завоз продуктов в отдаленный Баунтовский район в условиях бездорожья. Предприятие является лидером на потребительском рынке не только в районе, но и в республике, вносит достойный вклад в социально-экономическое развитие Баунтовского района.
Организация прошла долгий и тяжелый путь к сегодняшнему благополучному, устойчивому состоянию. По решению Советского правительства в Баунтовском районе в 1931 году была образована контора «Баргузинзолотопродснаба». Подчинялась она Народному комиссариату тяжелой промышленности «Главзолото Всесоюзного треста золотопродснаб». Его контора располагалась в п. Ципикан, Баунтовского района. Она объединила под своим началом Усть-Баргузинский, Кедровский, Фёдоровский, Еленинский, Ципиканский, Романовский, Троицкий, Усть-Муйский продснабы и «Рыбопродснаб», который занимался рыбной ловлей для рабочих приисков.
В 1954 году контору «Баргузинзолотопродснаб» ликвидировали, а «Ципиканский продснаб», входящий в состав конторы, стал центром управления. Также были реорганизованы несколько продснабов, которые получили названия торговых отделений Ципиканского продснаба. Вышестоящей организацией стал Всесоюзный трест цветной металлургии СССР, а затем Гавурс МЦМ СССР, УРС МИНЛЕСА Бурятской АССР, с 1966г. Читинский УРС МЦМ СССР.
С переходом Ципиканского продснаба в подчинение Читинского УРСА МЦМ СССР в ноябре 1966 года советским правительством было принято Постановление о передаче Ципиканского продснаба в распоряжение управления рабочего снабжения, так как вся золотая промышленность подчинялась Министерству цветной металлургии СССР, а филиал от министерства находился в городе Чите. Было решено объединить в одно целое производственную деятельность золотопромышленников и снабжение их продовольствием. В связи с этим изменяется деятельность продснаба.
Поступающие груза с других регионов страны стали полностью удовлетворять потребность населения в продуктах питания, промышленными товарами. В ведении продснаба осталась часть гужевого транспорта, который был необходим для перевозки грузов внутри торговых отделений.
В 1987 году июньский пленум ЦК утвердил основные положения коренной перестройки управления экономикой страны. Началась каждодневная практическая работа по реализации положений перестройки. Из-за больших материальных затрат по содержанию Читинской базы (служащих, рабочих, автотранспорт, склады, отопление, освещение) в 1987г. базу ликвидировали. В 1988г. такая же участь постигла и Романовскую базу. Ципиканский же продснаб в связи с этим решили передать в ведение вновь образованного в г.Улан-удэ «Бурятзолото». Но из этого ничего не получилось, никто из руководящих структур «Бурятзолото» не хотел взваливать такую ношу и решать вопросы по снабжению отдаленного северного района Бурятии. И к 1990 году Ципиканский продснаб остался без вышестоящей организации.
В 1991 году началась программа по приватизации предприятий и организаций, в том числе Ципиканского продснаба. К этому времени в стране все поменялось: закрывались предприятия, которые непосредственно многие годы работали на договорных условиях по поставке товаров в Ципиканский продснаб. С другими, вновь образованными предприятиями, фирмами Ципиканский продснаб не заключал договоры из-за отсутствия средств. С убыточным предприятием никто не хотел работать. За товары требовали предоплату в размере 50%, или всю оплату за товар. Положение в Ципиканском продснабе становилось критическим, торговля, общественное питание, хлебопечение работали с убытками, средств для поправки положения не было. Стали искать пути и варианты по выходу из создавшегося положения.
С марта 1993г. поменялось руководство в Ципиканском продснабе. Началась кропотливая восстановительная работа деятельности предприятия. Для осуществления намеченных планов по восстановлению необходимы были средства. Чтобы окончательно не развалилось предприятие, стали брать кредиты в банке под 213%. Одновременно шла работа по налаживанию связей с фирмами Улан-Удэ, Москвы, Воронежа и другими городами России, чтобы в какой-то мере обеспечить население продуктами питания и товарами первой необходимости.
К 1994г. Ципиканский продснаб начал понемногу стабилизироваться. Началось строительство новых торговых точек, товар поступал стабильно, торговые полки наполнялись товарами, необходимыми для населения. И что самое существенное - ни одна торговая точка в отдаленных населенных пунктах не ликвидировалась из-за убытков, а наоборот, делалось все возможнее и невозможное для их сохранения.
19 декабря 1994г. на основании распоряжения № 224 районной администрации Баунтовского эвенкийского района Ципиканский продснаб преобразован в акционерное общество открытого типа АООТ «Ципиканский продснаб».
В 1999 году по результатам работы продснабом впервые получена прибыль; 2001 год - начало выплаты дивидендов своим акционерам. Только через 9 лет упорного, титанического труда в 2002 году были полностью погашены убытки прошлых лет. В июне 2002 г. продснаб преобразован в ОАО «Ципиканский продснаб». Учредителем общества является Государственный комитет Республики Бурятия по управлению государственным имуществом, который владеет 25,5% акций коллектива, и который в 1993 году сыграл немаловажную роль по сохранению предприятия и всего работающего коллектива продснаба.
По состоянию на 1.01.2008 года на территории Баунтовского района действует 33 магазина и 2 хлебопекарни Ципиканского продснаба. Условия работы - особенные, связанные с необходимостью обслуживать жителей небольших отдаленных населенных пунктов, которые являются для предприятия убыточными. Но их вынуждены содержать, так как там живут рыбаки, охотники, пенсионеры, которые от центра находятся на большом расстоянии.
Продснаб - единственное предприятие, которое не один десяток лет осуществляет досрочный завоз товаров в условиях бездорожья. При продаже дорогостоящих товаров применяются такие формы, как продажа по образцам, предварительный заказ по каталогу, продажа товаров в кредит. Порядок предоставления товаров в кредит по сравнению с другими торгующими организациями намного щадящий. Сегодня это прибыльное, финансово-устойчивое предприятие с численностью рабочих и служащих 195 человек. Средняя заработная плата по предприятию составляет 14 786 рублей. Выплата заработной платы производится своевременно 2 раза в месяц и по сдельной оплате труда, которая стимулирует повышение производительности труда на предприятии.
Во всех преобразованиях предприятие из убыточного, полностью разорившегося, превратилось в прибыльное, стабильно развивающееся.
1.2 Технико-экономическая характеристика организации
Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за 2004-2007 гг.
|
Показатели |
2004 |
2005 |
2006 |
2007 |
2007 к 2006, % |
2007 к 2004, % |
|
|
Среднесписочная численность работников, чел |
141 |
180 |
175 |
195 |
108,57 |
134,75 |
|
|
Среднемесячная заработная плата работников, руб. |
10 000 |
10 682 |
12 358 |
14786 |
119,65 |
147,86 |
|
|
Среднегодовая стоимость имущества организации, тыс. руб. |
5025 |
5097 |
4906 |
10210 |
208,11 |
203,18 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. |
4945 |
4806 |
4765 |
9831 |
206,32 |
198,81 |
|
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. |
30678 |
33366 |
37424 |
51221 |
136,87 |
166,96 |
|
|
Выручка от продажи товаров, тыс. руб. |
112266 |
144537 |
157742 |
199669 |
126,58 |
177,85 |
|
|
Себестоимость проданных товаров, включая коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб. |
107843 |
137787 |
146741 |
186464 |
127,07 |
172,9 |
|
|
Удельный вес затрат в выручке от продажи, % |
0,96 |
0,95 |
0,93 |
0,93 |
- |
- |
|
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
4423 |
6750 |
11001 |
13205 |
120,03 |
298,55 |
|
|
Удельный вес прибыли от продаж в выручке, % |
0,04 |
0,05 |
0,07 |
0,07 |
- |
- |
|
|
Продолжение Таблицы 1 |
|||||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. |
4370 |
6222 |
9054 |
12202 |
134,77 |
279,22 |
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
4370 |
6197 |
8907 |
11052 |
124,08 |
252,91 |
|
|
Фондоотдача, руб. |
22,7 |
30,1 |
33,1 |
20,3 |
61,33 |
89,43 |
|
|
Фондоёмкость, руб. |
0,04 |
0,033 |
0,03 |
0,05 |
166,67 |
125 |
|
|
Фондовооруженность труда, тыс. руб. |
35,07 |
26,7 |
27,23 |
50,42 |
185,17 |
143,77 |
|
|
Производительность труда, тыс. руб. |
796,2 |
803 |
901,4 |
1024 |
113,6 |
132 |
Предварительный анализ деятельности показывает, что предприятие увеличило свой товарооборот за рассматриваемый период почти на 78%, за последний год - на 27%. Причем удельный все затрат в выручке с годами уменьшается и за два последних года зафиксировался на уровне 93%. Чистая прибыль организации за четыре года существенно возросла - на 152%, за последний год рост прибыли составил 24%.
Среднемесячная заработная плата работников возросла на 48%, в том числе за последний год - на 19,65%.
В связи с увеличением деловой активности увеличилась среднегодовая стоимость оборотных средств, среди которых наибольший удельный вес занимают готовая продукция и товары для перепродажи.
За период 2004-2006 гг. наблюдается улучшение эффективности использования основных средств, однако в 2007 году наблюдается резкое снижение фондоотдачи до уровня ниже 2004 года, что связано с резким ростом стоимости основных средств более чем в два раза, в то время как выручка изменилась не столь значительно за 2007- 27%. По этой же причине наблюдается рост фондовооруженности труда.
Анализ фонда оплаты труда показывает, что он увеличился за последний год на 30%, немаловажную роль в этом сыграло увеличение выручки, так как на предприятии используется сдельная оплата труда. Увеличился средний уровень заработной платы работников по предприятию за 4 года с 10 000 до 14786, прирост составил 47,86%. За последний год рост средней заработной платы составил почти 20%. Вместе с тем производительность труда за год на одного человека выросла всего на 13,6%. Таким образом, наблюдается негативная тенденция опережения темпов роста заработной платы над темпами роста производительности труда. То есть не создаются условия возможности наращивания темпов расширенного воспроизводства.
Анализ прибыли показывает, что предприятие из года в год увеличивает прибыль с 4370 тыс. руб. в 2004г. до 11052 тыс. руб. в 2007. Рост составил 152%.
Анализ деятельности предприятия за период 2004-2007 г. показывает, что ОАО «Ципиканский продснаб» постоянно увеличивает товарооборот. Предприятие является высокоприбыльным, является надежным партнером многих организаций и гарантирует стабильную и достаточно высокую заработную плату. Предприятие обслуживает все населённые пункты района, является основным производителем хлеба в районе, планирует увеличение торговых точек в районном центре, вследствие чего прогнозируют увеличение оборачиваемости оборотных средств, товарооборота.
1.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Учетная политика
Под организацией бухгалтерского учета понимается заранее намеченная система мероприятий (условий и элементов) по построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия - составляется с учетом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и предпосылками. Организация бухгалтерского учета осуществляется для контроля за рациональным использованием ресурсов и получения более положительного финансового результата.
Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.
Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их продажей.
Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:
- контроль за сохранностью товаров и продукции;
- своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.
Задачи бухгалтерского учета:
Обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятий, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, сметами и фактическими расходами;
Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах, результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства, управления, а также для ее использования инвесторами, покупателями, кредиторами, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.
В соответствии со ст.6 и 7 Федерального закона № 129-ФЗ ответственными являются:
- за организацию бухгалтерского учета ОАО «Ципиканский продснаб» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - генеральный директор;
- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер.
Состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структура, функции и задачи бухгалтерской службы устанавливаются главным бухгалтером.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного исполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления для учета документов и сведений.
В Обществе используется традиционная система ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с нормативными актами РФ. Налогообложение деятельности Общества осуществляется как на общем режиме налогообложения - для хлебопечения, так и на специальном налоговом режиме (Единый налог на вмененный доход) - для розничной торговли.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, он централизован.
В организации применяется мемориально-ордерная форма учета. Учетный процесс осуществляется следующим образом: на основании мемориальных ордеров, составляемым по данным первичных документов, составляется Главная книга. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.
В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов.
На счетах Главной книги фиксируются только текущие обороты за отчетный период, поэтому по этим данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (одновременно производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций). В оборотной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется соответствующий баланс.
Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:
громоздкость и трудоемкость учета (многократное дублирование записей: мемориальном ордере, синтетических и аналитических регистрах);
отставание аналитического учета от синтетического;
отсутствие в формах регистров аналитического учета показателей, требующихся для контроля, составления отчетности и анализа деятельности.
Бухгалтерия представляет собой структурное подразделение организации, занимающееся бухгалтерским учетом всех хозяйственных операций, обязательств и имущества; ведущее всю первичную учетную документацию, бухгалтерскую и налоговую отчетность организации. Бухгалтерия ведёт бухгалтерский учет деятельности всех участков, входящих в состав организации.
В структуре финансовой службы бухгалтерия отвечает за осуществление платежей, учет дебиторской и кредиторской задолженности, подготовку отчетности и статистических данных, отражающих итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. А также взаимодействует с регулирующими органами.
Схема структуры управления на производстве, как и во всех вышестоящих структурах, представляет собой иерархическую систему. Во главе производства стоит директор. Директор осуществляет руководство и управление всем штатом внутри производства. Непосредственно в подчинении у директора находятся заместители, начальники отделов, бухгалтерия, планово-экономический отдел, торговый отдел, отдел работы с персоналом. Схема структуры управления организацией представлена ниже.
Организационная структура ОАО Ципиканский продснаб
Рис. 1
Из схемы видно, что функции бухгалтерии разбиты на шесть отделов. Управление внутри каждого осуществляется специалистом, хотя и сам директор может принимать непосредственное управление в случае необходимости.
Учетная политика на предприятии разрабатывается на основании и в соответствии с:
-Федеральным законом от 21.11.96 г. №129 ФЗ;
-Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;
-Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
Учетная политика ОАО «Ципиканский продснаб» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике № 1 от 10.01.2008 г. директором организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.
Требования при выборе учетной политики:
постоянство учетной политики в течение длительного периода;
регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;
извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике;
Изменения в учетную политику в соответствии с п. IV ПБУ 1/98 могут вноситься только в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной жизни в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условий деятельности предприятия, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке бухгалтерской отчетности предприятия.
Предприятие должно раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Изменение плана счетов в течение всего года учетная политика не предусматривает, кроме случаев изменения законодательства.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, утверждается предприятием на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Минфином Российской Федерации. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий - систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов с инструкцией по его применению.
Рабочий план счетов разрабатывается на основании Плана счетов с учетом специфики деятельности предприятия и задач в соответствии с управленческими решениями, принимаемыми руководящими и исполнительными органами предприятия. Следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, дополнительные синтетические счета для учета специфических операций предприятие может вводить, используя свободные номера счетов, по согласованию с Минфином РФ. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут использоваться предприятием по своему усмотрению исходя из требований управления предприятием: можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов, Общество самостоятельно разрабатывает необходимые формы документов на основе соответствующих Положений по бухгалтерскому учету, а также действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей Общества. Широко используются типовые универсальные бланки.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам) подписываются руководителем и главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами, в качестве которых выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В соответствии с пунктом 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации порядок и сроки передачи первичных документов в бухгалтерию устанавливаются графиком документооборота.
Отделы в процессе производства, как и положено, взаимодействуют с другими отделами. В результате этого взаимодействия возникает документооборот. На основании, которого составляются различные отчёты по отделам и предприятию в целом.
Работники предприятия (начальники отделов, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, согласно графику документооборота. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременность составления документов и достоверность содержащихся в них данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Таблица 2 - График документооборота по ОАО "Ципиканский продснаб" Розничная торговля
|
Обработка документа |
Проверка документа |
||||
|
Наименование документа |
Количество экземпляров |
Ответственный за оформление и исполнение |
Срок исполнения |
Ответственный за проверку |
|
|
Счет-фактура |
1 в бухгалтерию |
Кладовщик |
В момент приемки товара |
Бухгалтер по ТМЦ |
|
|
Акт о списании товаров |
1в бухг, 2-в на складе, 3-у кладовщика |
Председатель комиссии |
В момент обнаружения порчи |
Гл. бухгалтер |
|
|
Журнал учета товаров на складе |
1 на складе |
Кладовщик |
Ежедневно |
Председатель инвентаризационной комиссии |
|
|
Акт передачи |
1 в бухг, 2,3 у зав. магазинов |
Зав. магазина |
При передаче |
Бухгалтер по ТМЦ |
|
|
Товарный отчет |
1 в бухг, 1 в магазин |
Зав. магазина |
1 раз в 15 дней |
Бухгалтер по ТМЦ |
|
|
Журнал кассира-операциониста |
1 у кассира |
Кассир-операционист |
Ежедневно |
Гл. бухгалтер |
|
|
Акт об уценке |
2 в бухгалтерии |
Зав. магазина |
При уценке |
Бухгалтер по ТМЦ |
|
|
Акт на бой, лом, порчу товара |
2 в бухгалтерии |
Зав. магазина |
При порче товара |
Бухгалтер по ТМЦ |
Документооборот - это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.
График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.
Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.
График разрабатывается под руководством главного бухгалтера и утверждается генеральным директором. Контроль за соблюдением графика документооборота и сдачи документов в архив осуществляет главный бухгалтер.
График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.
График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.
В организации график документально не оформлен. Была сделана попытка составить его самостоятельно для некоторых видов документов. (Таблица 1)
В настоящее время, в связи с усилением требований от руководства ОАО «Ципиканский продснаб» к производственным процессам и оформлению сопутствующей документации, пересмотрены существующие должностные инструкции. Специалистами вносятся изменения и поправки к существующим должностным обязанностям рабочих, служащих и руководителей. Данные изменения пытаются учесть действительное распределение обязанностей между работниками, отрегулировать спорные моменты и в целом более точно определить ответственность за выполнение работы. Должностные инструкции в организации находятся на стадии разработки.
Успешная работа аппарата бухгалтерии во многом зависит от правильного распределения обязанностей между ее работниками. Обязанности, права и персональная ответственность каждого работника бухгалтерии определяются должностными инструкциями. Наличие таких инструкций позволяет проводить обоснованный подбор и расстановку кадров, осуществлять мероприятия по повышению их квалификации, укреплению трудовой дисциплины, улучшению условий труда.
Должностные инструкции дают возможность объективно оценивать результаты работы каждого исполнителя и всего коллектива бухгалтерии, материально и морально стимулировать работников в зависимости от количества и качества вложенного труда либо применять меры дисциплинарного характера за невыполнение возложенных обязанностей.
Разработка должностных инструкций требует большой подготовительной работы и активного участия в ней всех работников бухгалтерии. Прежде всего, необходимо провести классификацию учетных работ по уровню сложности, что позволит равномерно распределить обязанности между отдельными исполнителями. Более ответственные участки работы следует поручить квалифицированным работникам. Также необходимо определить перечень должностных лиц и руководителей производственных подразделений, в обязанности которых входит оформление первичных документов по учету труда и выполненных работ, на поступление из производства готовой продукции, расходование материальных ресурсов.
Должностная инструкция составляется на конкретную должность с указанием фамилии работника и перечня должностных обязанностей в соответствии с характеристикой должности бухгалтера, определенной квалификационным справочником. Должностные инструкции составляются и утверждаются в двух экземплярах, один из которых под расписку вручается работнику, второй - хранится в делах бухгалтерии.
ОАО «Ципиканский продснаб» составляется бухгалтерская отчетность в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности на предприятии осуществляются на базе, рекомендованных Минфином РФ Инструкций, Положений и Рекомендаций.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме.
При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, "О формах бухгалтерской отчетности", которым были введены новые формы бухгалтерской отчетности, применяемые начиная с отчета за 2003 г. (п. 6 приказа № 67н).
В п. 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н, сказано, что согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность включает:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Пояснительную записку;
Аудиторское заключение (для тех хозяйствующих субъектов, деятельность которых подлежит обязательному аудиту).
Предприятие обязано составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребностей, без представления ее в установленные адреса.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
Таким образом, организация бухгалтерского учета на предприятии соответствует законодательству Российской Федерации. Тем самым достигается основная цель ведения учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
2. Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции хлебозавода ОАО «Ципиканский продснаб»
2.1 Понятие себестоимости продукции: ее состав и виды
Любое предприятие в процессе своей деятельности производит определенные затраты. Денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции образует его себестоимость.
Себестоимость продукции, работ или услуг это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции. Под затратами понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.
Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из важнейших показателей эффективности потребления ресурсов.
Себестоимость показывает все успехи и неудачи предприятия в организации производства того или иного продукта. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов, ниже, то это означает, что производство и сбыт на предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента.
Кроме того, себестоимость составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат.
Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей, включающий затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.
Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.
В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.
Информация об издержках собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены конкретно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема.
Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости - предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.
В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым «котловым» методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от их места потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции.
В настоящее время существует широкая классификация затрат по различным признакам. Схема классификации затрат зависит от назначения информации, то есть от того, для чего затраты выделяют в определенные группы.
Классификация затрат
|
По периоду |
По способу включения в себестоимость |
По экономическому составу |
По отношению к объему производства |
По эффективности |
||||||||
|
Будущих периодов |
Текущего периода |
Прошлых периодов |
Прямые |
Косвенные |
Основные |
Накладные |
Условно-постоянные |
Переменные |
Условно-переменные |
Производительные |
Непроизводительные |
Рис. 2
По отнесению к отчетному периоду - на затраты текущего периода, расходы прошлых периодов, расходы будущих периодов.
Текущие затраты - это произведенные и принятые к учету в отчетном периоде расходы. Это постоянные, ежедневные затраты, относящиеся к данному месяцу (например, расход сырья и материалов).
Расходы будущих периодов - активы, не признанные в качестве расходов отчетного периода, но уже понесенные предприятием. Они относятся к ряду последующих месяцев (например, затраты на ремонт оборудования).
По способу включения в себестоимость продукции - на прямые и косвенные.
Прямые затраты - это затраты, которые можно отнести на себестоимость каждого конкретного вида продукции. К ним относятся все основные затраты, за исключением затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, то есть те, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.
Косвенные затраты включаются в себестоимость косвенным путем через распределение их между различными видами продукции (пропорционально предусмотренным учетной политикой предприятия показателям, например, заработной плате основных производственных рабочих). Эти затраты предварительно собираются на отдельных счетах (25, 26, 44).
К основным относятся непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции затраты: сырье и материалы. Накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства и делятся на цеховые (расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха) и общехозяйственные (расходы на содержание аппарата управления, не связанные непосредственно с производственным процессом).
По отношению к объему производства - на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.
Размер переменных затрат изменяется прямо пропорционально изменениям физического объема производства.
Условно-переменные затраты изменяются в зависимости от объема производства, выпуска продукции, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (например, затраты на оплату труда управленческого персонала, на содержание оборудования).
Условно-постоянные затраты практически не находятся в зависимости от объема выпускаемой продукции. К ним относятся общехозяйственные и некоторые общепроизводственные расходы (амортизация по сооружениям, зданиям и т. п.).
По эффективности - на производительные и непроизводительные.
Производительные затраты - затраты на изготовление качественной продукции (работ, услуг) при определенной организации производства. Эти расходы планируемые, их можно запланировать, сравнить с доходами. Непроизводительные расходы являются непланируемыми расходами (не приносят дохода), являясь результатом несовершенства организации производства (потери от брака, простоев, затраты на оплату сверхурочных работ).
Существуют и другие классификации затрат:
По составу - на одноэлементные и комплексные затраты.
К одноэлементным относятся состоящие из одного элемента затраты: амортизация, оплата труда.
Комплексные затраты состоят из нескольких элементов (одноэлементных расходов), в составе которых, например, содержится амортизация соответствующих зданий, зарплата определенного персонала и др.: общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака.
По участию в процессе производства - на производственные расходы и расходы на продажу.
Производственные расходы образуют производственную себестоимость продукции; к ним относятся связанные с изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг) расходы.
Расходы на продажу связаны с отгрузкой и реализацией продукции покупателям.
Производственные расходы и расходы на продажу образуют полную себестоимость продукции (работ, услуг).
В практической деятельности состав затрат, включаемых в себестоимость продукции регламентируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В соответствии с этим Положением в себестоимость продукции включаются;
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией производства;
затраты на оплату труда;
затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а так же с улучшением качества продукции;
затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонты);
затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
расходы, связанные с отчислениями во внебюджетные социальные фонды (ПФ, ФОМС, ФСС).
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
прочие расходы.
Данная группировка требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет выделить затраты общественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение.
В прочие расходы включаются:
*содержание работников аппарата управления;
*эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
*командировки, связанные с производственной деятельностью;
*оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
*содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
*затраты по обеспечению сторожевой охраны;
*представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;
*амортизация нематериальных активов;
*расходы на продажу и др.
Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.
Подобные документы
Организационно-экономическая характеристика производственного предприятия ООО "Импульс". Определение состава затрат на производство продукции, состав учетной политики фирмы. Синтетический учет операций по определению суммы полной себестоимости продукции.
курсовая работа [877,0 K], добавлен 12.12.2014Учет затрат и выхода продукции при производстве зерна. Методологические основы и задачи учета. Первичная учетная документация. Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции, исчисление себестоимости зерна. Анализ себестоимости зерна.
дипломная работа [90,7 K], добавлен 13.09.2008Понятие, виды и экономическая сущность себестоимости продукции. Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изучение системы организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции предприятия на примере ОАО "ПРАК".
курсовая работа [35,5 K], добавлен 26.03.2017Синтетический и аналитический учет затрат на производство, их классификация. Учет выпуска готовой продукции. Учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости в СХПК "Сарыал". Первичное оформление учета затрат и выхода продукции.
курсовая работа [59,3 K], добавлен 28.04.2012Учёт себестоимости продукции животноводства. Организационно-экономическая и финансовая характеристика птицефабрики. Первичный, синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции выращивания цыплят-бройлеров. Калькуляция себестоимости.
дипломная работа [334,3 K], добавлен 10.12.2011Организация бухгалтерского учета затрат на производство и калькуляции себестоимости на предприятии. Документальное оформление учета выпуска продукции в организации. Технико-экономические показатели мебельной компании. Анализ финансовой деятельности фирмы.
курсовая работа [127,4 K], добавлен 07.09.2015Состав затрат, методы и организация учета, порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация. Особенности калькулирования себестоимости продукции на предприятии. Обобщение и составление свода затрат на производство продукции.
курсовая работа [56,6 K], добавлен 26.09.2009Стадии кругооборота средств предприятия: снабжение, производство, реализация. Аналитический учет по местам возникновения затрат, видам продукции, статьям калькуляции. Определение фактической себестоимости продукции на счетах производственных затрат.
реферат [22,7 K], добавлен 14.09.2009Понятие себестоимости и основные принципы ее калькулирования. Методы учета затрат на производство. Особенности учета затрат на производство готовой продукции по статьям калькуляции на Североморском хлебозаводе, производственные показатели предприятия.
курсовая работа [41,5 K], добавлен 18.01.2012Краткая характеристика и технико-экономические показатели ООО "Эко-Эксперт". Сравнение бухгалтерского финансового и управленческого учета предприятия. Элементы затрат на производство и реализацию продукции. Калькулирование себестоимости продукции.
отчет по практике [32,6 K], добавлен 12.03.2011
