Основы организации бюджетирования и учета затрат коммерческих предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Основой управленческого учета является сбор информации об издержках организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием. Накоплен богатый теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, так похожего на систему «стандарт-кост» в управленческом учете.

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета, осуществляемый Российской Федерацией, новые экономические условия неизбежно расширят функции и полномочия бухгалтерской службы. Бухгалтерская профессия выйдет на качественно иной уровень, а бухгалтер-аналитик в своей деятельности поднимется на новую ступень, перейдя от учетной регистрации хозяйственных фактов к управлению производством [2].

В настоящее время использование российскими организациями системы расчета цен на основе полных затрат и определенного процента прибыли приводит к неконкурентоспособности продукции, поскольку происходит постоянное повышение цен. Вместе с тем опыт зарубежных стран показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при продаже продукции по оптимальным ценам (покрывающим затраты) и получении нужного объема прибыли за счет роста объемов продаж.

Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости. Выделение суммы постоянных затрат позволяет установить влияние их величины на сумму прибыли. Исчисление маржинального дохода («маржи покрытия») дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции. Особенностью показателя маржинального дохода является то, что прибыль организации рассчитывают не по полным затратам, а с разделением их на прямые и постоянные, затраты цеха, затраты, приходящиеся на группу изделий, и др.

Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуг для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.

Причина применения данного метода в финансовом учете и популярности управленческого учета в России заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствие с доходами, источниками которых они стали.

К недостаткам калькуляции с полным распределением затрат можно отнести: зависимость от ряда оценок, допущений и прогнозов при расчете полной себестоимости изделия; отсутствие полной информации для принятия решения об уменьшении или увеличении объема производства; большую зависимость от уровней производства, чем от уровней продаж; сложность и трудоемкость в понимании отчетов.

Контроль по методу маржинального дохода (по переменным затратам) и расчет себестоимости единицы калькулирования осуществляют только по методу прямых затрат. Постоянные затраты между изделиями не распределяются.

Отличие результатов калькулирования по полным затратам и по методу маржинального дохода связано с тем, что в первом случае на себестоимость отдельных изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием. На основе этого могут приниматься ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые приносят доход.

Цель данной работы - рассмотреть основы организации бюджетирования и учета затрат коммерческих предприятий.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И УЧЕТА ЗАТРАТ КОММЕРЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [4].

Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы «Отчет о прибылях и убытках» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учета, это расходы по обычным видам деятельности.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл. 1).

Таблица 1 - Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые и нерегулируемые

Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

- входящие и истекшие. Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи». Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков;

- прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия;

- основные и накладные. Основные - затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- входящие в себестоимость продукции (производственные) и вне-производственные (периодические, или затраты периода). Производственные затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Внепроизводственные затраты (периодические) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу»;

- одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Для принятия решения и планирования различают:

- постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

- затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

- безвозвратные затраты;

- вмененные затраты;

- предельные и приростные затраты;

- планируемые и непланируемые [6].

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Конечной целью учета затрат на производство является определение фактической себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции определяется при помощи специальных расчетов. Расчет себестоимости продукции принято называть калькулированием, а отчет о себестоимости - калькуляцией [3].

В зависимости от целей, которые ставятся перед калькулированием, калькуляции составляются исходя из различных принципов.

По времени составления различают предварительные, провизорные и отчетные калькуляции. Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления продукции. Они бывают сметные, плановые и нормативные. Сметная калькуляция это расчет предполагаемой себестоимости единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.

Плановая (расчетно-плановая) представляет собой расчет себестоимости единицы продукции, исходя из установленных плановых норм с учетом заданий по снижению себестоимости на предстоящий период. Она составляется на основе норм расхода по отдельным видам затрат, которые должны быть достигнуты в предстоящем (планируемом) периоде.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости единицы продукции исходя из действующих технологических норм затрат на определенную дату. Провизорная калькуляция представляет собой расчет ожидаемой себестоимости единицы продукции. При составлении ее частично используются отчетные данные, например, за I-III кварталы, и плановые данные за IV квартал. Наконец, отчетная калькуляция определяет фактические затраты на единицу продукции. Отчетные калькуляции могут быть фактическими и хозрасчетными.

Фактические составляются на основе данных о реальных доходах на единицу продукции, отраженных на счетах бухгалтерского учета. В хозрасчетных калькуляциях затраты отражаются по нормам и ценам, зависящим только от данного производственного подразделения. Влияние факторов, не зависящих от этого подразделения (цеха), в хозрасчетных калькуляциях устраняется.

Например, при изменении цен на сырье, материалы, услуги, полуфабрикаты по независящим от данного цеха причинам по сравнению с планом в хозрасчетную калькуляцию израсходованные материальные ресурсы включаются в оценке по плановым ценам. Хозрасчетная калькуляция применяется для определения результатов работы подразделений, выделенных на внутрихозяйственный расчет.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости. Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха. В них входят затраты материалов, заработной платы производственных рабочих цеха, начисления на эту зарплату, общепроизводственные расходы, потери от брака.

Эти калькуляции используются для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие (при бесполуфабрикатном способе), для определения себестоимости окончательного внутреннего брака, как основа для составления хозрасчетных калькуляций цеха. Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем статьям затрат на изготовление конкретного изделия.

На основе ее выявляется общий производственный результат работы предприятия (экономия или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов. Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на производство и реализацию продукции. Кроме производственных затрат, в нее включаются внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с реализацией продукции. Она используется для выявления финансового результата от реализации продукции (прибыли или убытка).

По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные, годовые. Наиболее применяемыми являются квартальные и годовые калькуляции. Месячные калькуляции могут включать случайные моменты изменения затрат и поэтому наименее точны. Наиболее реальны годовые калькуляции, в которых многие случайные изменения расходов устраняются.

Наконец, калькуляции различаются степенью детализации данных. Они могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре статей в денежном измерении. Данные калькуляций могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей производства [4].

Другим важным принципом калькулирования является обоснованный выбор метода учета производственных затрат и исчисления себестоимости. Особенности исчисления себестоимости определяются спецификой технологии и организации производства конкретной продукции. Очевидно, что в разных производствах требуется разные методы исчисления затрат на единицу продукции. На практике для предприятий каждой отрасли промышленности разрабатываются свои рекомендации по учету затрат и калькулированию.

В то же время принципы калькулирования во всех предприятиях имеют ряд общих моментов. В частности, для исчисления себестоимости любой продукции заранее необходимо определить: 1) объекты калькулирования, 2) объекты учета затрат, 3) порядок распределения затрат по объектам калькулирования, 4) порядок организации аналитического учета затрат на производство, 5) содержание калькуляций. Совокупность решения этих принципов и определяет метод учета производственных затрат и калькулирования в производствах определенного типа. Каждый элемент является составной частью метода калькулирования и решает свою задачу.

Объект калькулирования представляет собой тот вид, то наименование продукции, себестоимость которой должна исчисляться в калькуляции. Объектами калькулирования могут быть вид продукции, конструктивно и технологически отличающийся от других видов; тип продукции, объединяющий группу однородных видов, сходных по конструкции и технологии, близких по применяемым для их производства материалам; разновидность продукции, не отличающаяся по конструкции и технологии, но имеющая отличие по размерам, применяемым материалам, качеству исполнения и т.п.

Обычно объектом калькулирования является вид продукции. Объект калькулирования требует измерения. Единица измерения объекта калькулирования называется калькуляционной единицей. Себестоимость продукции определяется в расчете на одну калькуляционную единицу. Калькуляционными единицами обычно являются натуральные единицы измерения калькуляционного объекта, например, 1 шт., 1 т., 1 м3. Важно, чтобы при определении калькуляционной единицы она была увязана с единицей измерения калькуляционного объекта, принятой при установлении продажных цен на соответствующий вид продукции. Только в этом случае обеспечивается возможность контроля за уровнем себестоимости и рентабельности по видам продукции.

Исходя из перечня объектов калькулирования определяется перечень объектов учета затрат, т.е. состав тех производственных подразделений предприятия, видов продукции, затраты по которым необходимо учитывать отдельно. Оптимальным является при этом совпадении объектов учета затрат и объектов калькулирования. Если же они не совпадают или совпадают не полностью, необходимо определить порядок аналитического учета производственных затрат, т.е. кроме объектов учета, установить порядок детализации затрат по каждому объекту учета.

Особенности объектов учета и объектов калькулирования определяют методы распределения затрат при исчислении себестоимости. При совпадении объектов учета и объектов калькулирования все затраты будут прямыми. Их можно включать в себестоимость конкретных видов продукции на основании расходных первичных документов. Если объекты учета: объекты калькулирования не совпадают, затраты на производство, собранные по объектам учета, приходится распределять по объектам калькулирования полностью или частично косвенным путем. В связи с этим обоснованный выбор методов распределения затрат имеет очень важное значение. От правильности применяемых методов распределения затрат во многом зависит достоверность составляемых калькуляций.

На основе рассмотренных принципов учета затрат и калькулирования на предприятиях Российской Федерации применяются простой, попередельный, позаказный и нормативный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Каждый из них соответствует определенному типу производства и имеет свои достоинства и недостатки.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления предприятием в рыночных условиях является бюджетный метод управления. Этот метод в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними предприятиями (фирмами), а в последнее время стал популярен и в малом бизнесе. Сущностью бюджетного метода управления является представление о том, что вся деятельность предприятия состоит в балансировании дохода и расхода, места возникновения которых, могут быть четко определены и закреплены за руководителем соответствующего ранга.

Бюджет - финансовый документ, отражающий серию спланированных событий, которые свершатся в будущем, т.е. прогноз будущих финансовых операций. Система бюджетов позволяет руководителю заранее оценить эффективность управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы между подразделениями, наметить пути развития персонала и избежать кризисной ситуации. Наряду с понятием «разработка бюджетов» на многих отечественных предприятиях используется термин «бюджетирование» [3].

Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений. Основной бюджет - это финансовое, количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей. Его зачастую называют генеральным, он охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. В основном бюджете в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежные потоки и поддерживающие планы. Основной бюджет представляет итог многочисленных обсуждений и решений о будущем предприятия, обеспечивает как оперативное, так и финансовое управление.[5]

Исходя из определений основных функций управления - планирование, мотивация, контроль - бюджетирование соединяет в единое целое управленческий цикл планирования и контроля.

Бюджетный процесс используется для достижения двух основных целей - планирования и контроля. Планирование - это качественное и количественное описание задачи, проектирование возможных результатов и пути их достижения. Контроль - это действие, которое помогает выполнению проектируемых решений, и представление оценки, обеспечивающее обратную связь.

Для выполнения этих функций необходимо иметь данные бюджета и исполнительских отчетов. Отчет исполнителя - это изменение фактического состояния объекта. Он, как правило, состоит из сравнения бюджетных и фактических результатов. Расхождения бюджетных и фактических данных называются отклонениями. Отчет помогает управлять по отклонениям, что позволяет менеджерам на практике концентрировать усилия на процессах, заслуживающих внимания, а не на тех, которые исполняются без отклонений.

Бюджетирование - это система согласованного управления подразделениями предприятия в условиях динамично развивающегося, диверсифицированного бизнеса. С его помощью принимаются управленческие решения, связанные с будущими событиями, на основе систематической обработки данных.

ГЛАВА 2. СВОДНЫЙ БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ

Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков рыбу-сырец и выпускает мороженую рыбную продукцию. Имеет холодильники для быстрой заморозки и хранения продукции, технологическую линию обработки рыбы-сырца. Основное сырье - рыба-сырец различных пород. Вспомогательные материалы (упаковка) - мешки бумажные ламинированные, вместимостью 12 кг. любой продукции, как мороженной, так и охлажденной.

Элементы учетной политики.

1. Для определения затрат каждого вида продукции, все косвенные расходы распределяются пропорционально доле прямых материальных затрат по соответствующим видам продукции.

2. Себестоимость сырья, используемого для выпуска нескольких видов продукции, определяется пропорционально доле дохода каждого вида продукции.

Таблица 2.1 - Рабочая программа - План выпуска продукции за год (килограммы)

Продукция	Количество
Минтай б/г мороженый	578000
Икра минтая мороженая	26010
Камбала охлажденная	160000
Треска б/г мороженая	85000
Прибыль (контрольная величина)	3645490

Таблица 2.2 - Распределение себестоимости основного сырья по видам продукции

Продукция	Цена (руб.)	Количество (кг.)	Сумма дохода (руб.)	Доля дохода (%)	Основное сырьё (руб.)
1	2	3	4	5	6
Минтай б/г мороженый	40,00	500 000	25 000 000	76,05%	14 548 441
Икра минтая мороженая	185,00	22 500	7 875 000	23,95%	4 581 659
Итого	х	х	32 875 000	100,00%	19 130 100

На основании данных рабочей программы по выпуску продукции за год рассчитать сумму выручки от продажи продукции (с налогом на добавленную стоимость) НДС 10%.

Таблица 2.3 - Бюджет продаж (расчет выручки от продажи продукции)

№ пп	Продукция	Количество (кг.)	Цена без НДС (руб.)	Сумма (руб.)
1	Минтай б/г мороженый	578000	40	23120000
2	Икра минтая мороженая	26010	185	4811850
3	Камбала охлажденная	160000	40	6400000
4	Треска б/г мороженая	85000	45	3825000
5	Итого	732819	Х	38156850
6	НДС 10 %	3815685
7	Всего (с НДС)	41972535

Рассчитать: потребность в рыбе сырце: количество (кг.) и сумму (руб.) на основании: норм потребности сырья и цен закупки; количество мешков рассчитать исходя из их емкости. Один мешок вмещает 12 кг. готовой продукции.

Таблица 2.4 - Бюджет прямых материальных затрат

№пп	Материалы (сырье, упаковка)	Норма *) расхода сырья от продукции, %	Количество (кг)	Цена без НДС (руб.)	Сумма (руб.)
1	Минтай сырец (кг.)	173,91	894628	14	21781866
2	Камбала сырец (кг.)	102,04	23621	12	289234
3	Треска сырец (кг.)	188,32	238036	15	6724041
4	Итого сырьё	х	1156286	Х	28795141
5	Мешки (штук)	х	96357	4	385428
6	Всего (без НДС)	х	х		29180569

Примечание *) 100% - количество продукции



На основании средней нормы затрат на 1 кг. продукции, норм рабочего времени (часов в год) и средней часовой тарифной ставки рассчитать количество рабочих (с точностью до целой величины), фонд оплаты труда рабочих и сумму налогов от заработка (Страховые взносы 34% и страховые платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (СНСиПЗ) 0,9%).

Таблица 2.5 - Бюджет прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы

№	Показатель	ед. изм.	Величина
1	Выпуск продукции	кг.	732819
2	Средняя норма затрат труда на 1 кг. продукции	час	0,06
3	Норма рабочего времени (часов в год) на одного работника	час	1 986
4	Количество работников на год (4=1*2/3) (округлять до целых)	чел.	22
5	Средняя часовая тарифная ставка рабочего	руб.	144,17
6	Фонд оплаты труда (ФОТ) с учетом отпускных и прочих льгот на рабочих в год (6 = 3*4*5)	руб.	7606661
7	Страховые взносы + СНСиПЗ (34,9%) от ФОТ	руб.	2654725

Таблица 2.6 - Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат

№	Состав затрат	Норма (величина)	Сумма рублей (без НДС)
1	Амортизация основных средств	10% балансовой стоимости основных средств	845000
2	Электроэнергия на производство	0,5 кВт/час на 1 кг. продукции (5,91руб. за 1 кВт/час)	2165480
3	Вода на производство	10 литров на 1кг. продукции (цена 1 литра 0,05 руб.)	366410
4	Сброс неочищенных стоков	Равны затратам на воду	366410
5	Экологические платежи		120 000
6	Спецодежда и инвентарь		164 000
	Итого	х	4027299



Таблица 2.7 - Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт

№	Состав затрат	Сумма (без НДС)
1	Канцтовары (бумага, и т.д.)	10000
2	ФОТ Административно-управленческого персонала (АУП)	1431608
3	(Страховые взносы + СНСиПЗ) от ФОТ АУП (34,9%)	385103
4	Амортизация (мебель, оргтехника)	6000
5	Электроэнергия	21000
6	Аренда автотранспорта	7867
	ИТОГО	1861578

Расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции составляется на основании данных из бюджета производства (бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы, бюджета общепроизводственных (прочих прямых) затрат) и бюджета постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт.

Цель составления данного расчета - распределение затрат и определение прибыли по видам продукции.

Таблица 2.8 - Расчет себестоимости продукции по статьям калькуляции по видам продукции (в рублях)

№ пп	Статьи калькуляции	Сумма затрат всего за период	Затраты по видам продукции
			Минтай б/г мороженый	Икра минтая мороженая	Камбала охлажденная	Треска б/г мороженая
1	Рыба-сырец	26018756	21781866		3095485	3241458
2	Сырец (икра минтая)	Х	-4714670	4714670	Х	Х
3	Упаковка (мешки)	610683	428683	19291	105333	57375
4	Итого прямые материальные затраты	26629438	15395825	4733961	3200819	3298833
5	Доля материалов по ассортименту (%)	100	57,8151	17,7772	12,0199	12,3879
6	Зарплата рабочих	7606661	4397799	1352244	914313	942306
7	Страховые взносы и СНСиПЗ (34,9%) от зарплаты рабочих	2654725	1534832	471935	319094	328864
8	Амортизация ОС	845000	488538	150216	101568	104678
9	Электроэнергия	2165480	1251975	384961	260289	268256
10	Вода	366410	211840	65137	44042	45390
11	Сброс неочищенных стоков	366410	211840	65137	44042	45390
12	Экологические платежи	120000	69378	21333	14424	14865
13	Спецодежда и инвентарь	164000	94817	29154	19713	20316
14	Производственная (сокращенная) себестоимость	40918123	23656843	7274078	4918303	5068899
15	Косвенные (постоянные) затраты	1861578	1219030	374832	253439	261199
16	Полная себестоимость	43026623	24875873	7648910	5171742	5330098
Справочная информация
17	Выручка (без НДС)	38156850	23120000	4811850	6400000	3825000
18	Выпуск продукции (кг.)	732819	578000	26010	160000	85000
19	Мешки - количество шт.	61068	42868	1929	10533	5738
20	Сокращенная себестоимость 1 кг. продукции	58,71	48,36	330,42	40,92	77,42
21	Цена продажи (без НДС)	59,95	40	185	40	45
22	Прибыль	3645490	845127	453240	1148258	-1543348

План финансового результата заполняется на основании данных предыдущих таблиц.

затрата калькуляция учетный политика

Таблица 2.9 - План финансового результата

	Статья	Сумма
1	Свод выручки (без НДС)	38156850
2	Свод прямых затрат	40918123
	в том числе:
	Материалы	26629438
	ФОТ рабочих в год	7606661
	Страховые взносы + СНСиПЗ (34,9%)	2654725
	Прочие прямые затраты	4027299
3	Косвенные затрат (АУП)	1861578
4	Прибыль	3645490
5	Рентабельность (Прибыль/Затраты) %	8,9



Цель составления бюджета налогов - обособить в одной таблице данные:

-о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на начало и конец периода;

-о начислении и перечислении налогов;

-о суммах, выплаченных за счет ранее начисленных страховых взносов (пособия по временной нетрудоспособности);

Таблица 2.10 - Расчет приобретенных ресурсов с НДС. Группировка по ставкам 10%, 18%

Ресурс	Сумма без НДС	Ставка НДС, %	Сумма НДС	Сумма с НДС
Рыба-сырец	26018756	10	2601876	28620632
Упаковка (мешки)	610683	18	109923	720606
Электроэнергия	2165480	18	389786	2555266
Вода	366410	18	65954	432364
Спецодежда и инвентарь	164000	18	29520	193520
Канцтовары (бумага, и т.д.)	10000	18	4500	29500
Электроэнергия	21000	18	7200	47200
Аренда автотранспорта	7867	18	1800	11800
Итого	29400329	х	3210559	32610888

Составим бюджет налогов, страховых взносов, сборов и прочих аналогичных выплат.

Таблица 2.11 - Бюджет налогов, страховых взносов, сборов и прочих аналогичных выплат

Наименование показателя	ВСЕГО	в том числе:
		Страховые взносы (ПФР, ФСС, ОМС)	Страховые взносы и (СНиПЗ)	НДФЛ	Выбросы вредных веществ	НДС	Налог на прибыль организаций
Сальдо входящее	-	-	-	-	-	-	-
База расчета	Х	9106661	9106661	9106661	Х	Х	903277
Ставка (%)	Х	34	0,9	13	-	Х	20
Начислено (+)	6091587	3096265	81960	1183866	366410	1182431	180655
Пени, штрафы (+)	-	-	-	-	-	-	-
Оплачено (-)	6091587	3096265	81960	1183866	366410	1182431	180655
Сальдо исходящее	-	-	-	-	-	-	-

Справочно: Для расчета НДС

НДС от реализации	3815685
Налоговый вычет НДС	3210559
Начислено в бюджет	1182431

Для расчета страховых взносов во внебюджетные фонды

Категория работников	ФОТ	НДФЛ 13%	Сумма к выдаче
Рабочие	7606661	х	х
Работники АУП	1431608
Итого	9106661	1183866	7922795

Далее составим бюджет движения денежных средств.

Таблица 2.12 - Бюджет движения денежных средств (БДДС)

Показатели	Сумма денежных средств, руб.
	план	факт	Примечание
1. Остаток денежных средств на начало года	-	-	-
2. Поступление денежных средств - всего		41972535
в том числе по видам деятельности:
2.1. По текущей деятельности (всего)		41972535
в том числе: Поступление (выручка) без НДС		38156850
НДС от реализации		3815685
2.2. По инвестиционной деятельности		-
2.3. По финансовой деятельности		-
3. Расход денежных средств - всего		46745270
в том числе по видам деятельности:
3.1. По текущей деятельности всего:		46745270
3.1.1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (без НДС)		29400329
3.1.1 Сумма НДС по приобретенным ресурсам (оборотным активам)		3210559
3.1.2. Оплата труда вся (без НДФЛ 13%)		7922795
3.1.3. Выплата дивидендов, процентов		-
3.1.4. Платежи по налогам и сборам (без НДС) *		1364521
3.1.5. Платежи по НДС		1182431
3.1.6. Платежи во внебюджетные фонды		3178225
3.1.7. Выплата авансов		-
3.1.8. Прочие платежи (экология)		486410
3.2. По инвестиционной деятельности		-
3.3. По финансовой деятельности		-
4. Остаток денежных средств на конец года		1577620

*) Налог на прибыль организаций 20% + НДФЛ 13%

Рассчитаем точку безубыточности для исследуемого предприятия:

Формула для расчета точки безубыточности:

ТБ = Зпост / (Ц1 - Зпер1)

Где - Зпост - постоянные затраты за период,

Ц1 - цена реализации единицы продукции,

Зпер1 - переменные затраты на единицу продукции.

ТБ = 1861578 / (55,8 - 52,07) = 499082 (кг.)

499082 * 41,5 = 1813260 (руб.)

Кол-во продукции, кг.	Сумма переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Полная себестоимость	Доход (выручка без НДС)	Прибыль
732819	40918123	1861578	43026623	38156850	3645490



Рис. 2.1

Рассчитанные данные показывают, что точка безубыточности для исследуемого предприятия составит 499082 кг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система бюджетирования, являясь инструментом внутрифирменного финансового планирования и контроля, существенно повышает эффективность управления финансами предприятия, предупреждая о нерациональном использовании финансовых ресурсов, как на стадии планирования, так и на стадии контроля за их использованием.

Организационно-хозяйственная деятельность предприятий и корпораций осуществляется путем создания и развития системы денежных отношений как основы и необходимого условия для формирования и использования финансовых ресурсов и капитала предприятия, т.е. финансов предприятия. Финансовые ресурсы, составляющие материальную основу финансов, на микроуровне экономики выступают в качестве объекта учета, анализа, планирования, распределения и использования для реализации целей, отраженных в финансовом плане (бюджете) предприятия. Поскольку предприятие представляет собой открытую социально-экономическую систему, для поддержания и развития его деятельности требуется координация внутренних возможностей предприятия с потребностями и изменениями внешней среды.

В настоящее время бюджетирование является одной из основополагающих дисциплин, которые необходимо знать любому менеджеру. Процесс бюджетирования включает в себя ряд важных операций. Бюджетирование позволяет так спланировать деятельность фирмы, чтобы обеспечить получение фирмой максимально возможной прибыли с минимальными затратами в условиях изменчивости состояния рынка. Конечно это связано с неизбежным финансовым риском, особенно в современных российских условиях, но правильно проведенное бюджетирование позволит свести риск к минимуму.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л, 2011.

2. ВилР.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. - М.: ИНФРА-М, 2011

3. Друри К. Управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ, 2011.

4. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2011. - №12. - С.10-17.

5. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2011.

6. Керимов В.Э. Управленческий учет и его взаимодействие с финансовым и производственным учетом // Консультант директора. - 2012. - №4. - С.8-10.

7. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет. - 2012. - №8. - С.44-47.

Размещено на Allbest.ru