Бухгалтерский баланс, его составление и значение

Содержание

Введение

Глава I. Общая характеристика бухгалтерского баланса и подготовительные работы по его составлению

1.1 Экономическое содержание, основные принципы и особенности составления Бухгалтерского баланса

1.2 Подготовительные работы по составлению Бухгалтерского баланса

1.3 Порядок составления Бухгалтерского баланса

1.4 Порядок составления приложений к Бухгалтерскому балансу

Глава II. Оценка и анализ финансово-экономического потенциала СПК «Кортен» и использование информации в его управлении

2.1 Финансовая отчётность - информационная база финансового анализа

2.2 Финансовый анализ в системе управленческих решений

2.3 Анализ показателей финансовых результатов и рентабельности

2.4 Анализ платёжеспособности и ликвидности предприятия

2.5 Оценка общих показателей финансово экономического состояния

Глава III. Основные резервы и пути финансового оздоровления предприятия

3.1 Резервы и пути экономического развития предприятия

3.2 Совершенствование и использование информационно-финансовой базы для финансового анализа в системе управления

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. Его актуальность заключается в удовлетворении потребности населения в продуктах питания, а промышленность в сырьё. Основными задачами сельского хозяйства являются: обеспечение дальнейшего роста и большей устойчивости производства всемирное повышение эффективности растениеводства и животноводства, создание необходимых государственных резервов сельскохозяйственной продукции.

Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве призван давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, о выполнении бизнес-планов, содействовать обеспечению сохранности собственности хозяйства, росту рентабельности, повышению эффективности и качества работы. Всё перечисленное можно свести укрупнено к двум функциям, возложенным на учёт: информационный и контрольный.

Завершающим этапом учётного процесса на предприятиях являются составление финансовых отчётов. Важнейшим документом в финансовой отчётности является бухгалтерский баланс (форма №1).

Согласно НСБУ 5 «Представление финансовых отчётов» бухгалтерский баланс представляет собой отчёт об имущественном и финансовом положении предприятия на отчётную дату.

Актуальность данной темы дипломной работы представлена тем, что процесс баланса играет большую роль для экономических субъектов, осуществляющих предпринимательскую, торговую, производственную и иной вид деятельности.

Целью данной дипломной работы являются характеристика процесса составления бухгалтерского баланса и его анализа.

Важным аспектом проблемы является достоверность показателей бухгалтерского баланса, то есть предоставляемая информация должна абсолютно реально отражать имущественное и финансовое положение предприятия на отчётную дату.

Для более подробного освещения обозначаемых проблем в качестве анализируемого предприятия был выбран сельскохозяйственный производственный кооператив «Кортен».

Другим аспектом данной проблемы является анализ данных, представленных в бухгалтерском балансе. Бухгалтерские данные, отражающие реальную картину финансового состояния предприятия, являются основой для проведения экономически достоверного анализа имущественного состояния предприятия и источников его финансирования, определение оптимальности структуры активов и пассивов баланса. Кроме этого, на базе этих данных могут рассчитаны показатели и коэффициенты, характеризующие платёжеспособность предприятия и его ликвидность. Проведение такого анализа помогает руководству предприятия предпринять комплекс необходимых мер для решения недостатков, обозначенных анализом.

Село Кортен находится на стыке между Ваймаклийской возвышенностью и Буджакской степью. Наиболее возвышенные места на территории села достигают всего 100 метров над уровнем моря. Согласно агроклиматическому районированию Молдовы, территория СПК «Кортен» относится ко второму агроклиматическому району с умеренным континентальным климатом, характеризующимся мягкой короткой зимой и продолжительным жарким летом.

В зависимости от состояния и характера производственного сельскохозяйственного использования земельная площадь подразделяется по видам угодий, соотношение которых может изменяться в связи с проведением мелиоративных работ и других мероприятий. Земельные угодья предприятия, расположенные на территории села, покрыты в основном обыкновенными и южными черноземами, содержащими малый процент гумуса. Их используют под зерновые, технические и кормовые культуры. На основании следующей таблицы рассчитаем структуру земельного фонда в кооперативе.

Таблица 1.

Состав, структура и динамика земельного фонда

СПК «Кортен» за 2005-2007 года.

Земельные угодья	Годы
	2005	2006	2007
	пло-щадь	Удельный вес %	пло-щадь	Удельный вес %	пло-щадь	Удельный вес %
А	1	2	3	4	5	6
Сельскохозяйственные Угодия в том числе - пашня - многолетние насаждения - пастбища - прочие сельскохозяйственные угодия	3742 2423 827 449 43	84,64 54,81 18,71 10,16 0,96	3777 2493 705 545 34	85,43 56,39 15,95 12,33 0,76	3742 2493 699 545 5	84,64 56,39 15,81 12,33 0,11
Несельскохозяйственные угодия в том числе: -лесной фонд -водный фонд -дорогие -другие несельскохозяйственные земли и резервы Общая земельная площадь	679 390 94 119 76 4421	15,36 8,82 2,13 2,69 1,72 100	644 363 94 119 68 4421	14,57 8,21 2,13 2,69 1,54 100	679 396 94 119 70 4421	15,36 8,96 2,13 2,69 1,58 100

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что большая часть земли используется в сельскохозяйственном обороте, о чем свидетельствует высокий удельный вес сельскохозяйственных угодий. Анализ структуры сельскохозяйственных угодий позволяет утверждать, что наибольший удельный вес приходится на такие ценные угодья, как пашня и многолетние насаждения. Изменения размеров площадей за период 2005-2007 гг. произошло за счет того, что в 2006 г. 27 га. лесополос были вырублены и эта площадь вместе с 8 га. других несельскохозяйственных земель и резервов отвелась под пашню. А в 2007 г. размер несельскохозяйственных угодий снова возрос за счет посадки молодых лесополос на месте раскорчеванных многолетних насаждений и 29 га. прочих сельскохозяйственных угодий.

Вся производственная деятельность сельскохозяйственных предприятий непосредственно связана с живыми организмами, землей, обеспеченностью хозяйства основными средствами, трудовыми ресурсами и энергетическими ресурсами, что необходимо для достижения хороших результатов. При этом существуют показатели, отражающие размеры производства. Рассмотрим их величину в СПК «Кортен».

СПК «Кортен» возглавляет председатель, который является руководителем и организатором всей производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности. Председатель отвечает за правильную организацию производства, выполнение планов производства и реализации продукции и представляет интересы кооператива в вышестоящие организации.

В производственной структуре СПК «Кортен» выделяют следующие отрасли, подотрасли и структурные подразделения: в растениеводстве - четыре виноградные бригады, две полеводческие бригады, садоводческая и овощеводческая бригады; в животноводстве - молочно-товарная ферма, свиноводческо-товарная ферма, овцеводческо-товарная ферма, птицеводческо-товарная ферма, подразделение, занятое пчеловодством, подразделение, занятое рыбоводством. В структуре вспомогательных производств выделяют машинно-тракторный парк, автопарк, ремонтные мастерские, гидро-цех, живая тягловая сила, технические сооружения по обеспечению водой, теплом и электричеством. Подразделения промышленного производства включают мельницу, пекарню, маслоцех, колбасный цех, столярные мастерские, пилораму, подразделение по забою КРС, свиней, овец и птицы. В кооперативе также функционируют подразделения, предназначенные для обслуживания социальных нужд работников. К ним относят швейный цех, обувной цех, парикмахерская, гостиница, бар и общепит.

Систему управления производственными процессами отразим в следующей схеме:

Схема 1

Важным при экономической характеристике является определение специализации сельскохозяйственного производства.

Специализация - это экономически обоснованное выделение главной товарной отрасли и рационального сочетания с ней небольшого количества дополнительных отраслей, которые в совокупности позволяют получать наибольшее количество продукции. Экономическое значение специализации сельского хозяйства состоит в том, что она позволяет более эффективно использовать природно-климатические и экономические условия, способствует концентрации материальных и финансовых ресурсов на производстве продукции, создает условия для роста культуры производства, повышения квалификации кадров. Специализация характеризуется показателями, определяющие уровень специализации и экономическую эффективность специализации. Определим уровень специализации в СПК «Кортен» по прямому показателю - структуре товарной продукции.

Таблица 2.

Определение специализации за 2005-2007 гг. в СПК «Кортен».

Наименование продукции, отрасли	Годы
	2005	2006	2007
	тыс. лей	структура %	тыс. лей	структура %	тыс. лей	структура %
А	1	2	3	4	5	6
Зерновые и зернобобовые Подсолнечник Овощи Виноградные саженцы Виноград Бахчевые Прочая продукция расте-ниеводства	6226 1590 208 130 3571 22 556	48,62 12,42 1,62 1,02 27,89 0,17 4,34	5317 888 216 53 1780 29 182	60,59 10,12 2,46 0,6 20,28 0,33 2,13	3964 1767 144 389 3681 17 23	36,58 16,31 1,33 3,59 33,97 0,17 0,23
Итого по растениеводству:	12303	96,08	8465	96,51	9985	92,18
Молоко КРС в живой массе Свиньи в живой массе Птица Шерсть Яйца Мед Прочая продукция живот-новодства	103 - 92 31 94 168 3 11	0,80 - 0,72 0,24 0,73 1,31 0,02 0,1	107 4 55 7 - 119 13 5	1,22 0,04 0,62 0,07 - 1,35 0,14 0,05	121 238 316 55 3 90 2 26	1,12 2,20 2,91 0,50 0,03 0,83 0,02 0,21
Итого по животноводству:	502	3,92	310	3,49	851	7,82
Всего по сельскому хозяйству:	12805	100	8775	100	10836	100

По данным таблицы 2 можно утверждать, что СПК «Кортен» специализируется на производстве зерновых и зернобобовых, так как они занимают в 2005 году 48,62%, почти половину всей производимой продукции. В 2006 её доля увеличилась и достигла 60,59%. И в 2007 году её доля резко упала и чуть-чуть превысила долю винограда в структуре товарной продукции. Среди остальных культур второе место занимает виноград - до 28% в 2005 г. и более 20% в 2006 г. и в 2007 году доля винограда в структуре товарной продукции достигла 33,97%. Третье место принадлежит подсолнечнику. На протяжении с 2005 по 2007 год его доля выросла на 3,89%. Животноводство имеет молочно-мясное направление и уступает в структуре товарной продукции растениеводству. Таким образом производственное направление кооператива - зерновое. Это также подтвердила структура посевных площадей - косвенный показатель уровня специализации сельскохозяйственного производства.

Далее характеризуя хозяйство с точки зрения экономики определим структуру его источников доходов.

Степень использования производственных факторов влияет на развитие деятельности кооператива и величину финансовых результатов, которые характеризуются показателями прибыли и уровня рентабельности.

Для более полного представления информации о финансово - хозяйственной деятельности кооператива можно ознакомиться с основными экономико-финансовыми показателями:

Таблица 3

Основные экономико-финансовые показатели кооператива «Кортен»

за 2005-2007 гг.

№ п/п	Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	Абсолютное отклонение (+/-)
1	2	3	4	5	6=5-4
1.	Доходы от продаж, лей	23119305	11844904	16211757	4366853
2.	Валовая прибыль, лей	4992474	(1419738)	(2105608)	-685870
3.	Прибыль (убыток) до налогообложения, лей	1787270	(4727444)	(3850509)	-876935
4.	Чистая прибыль (убыток), лей	1787270	(4727444)	(3850509)	-876935
5.	Собственный капитал, лей	18979791	14252347	10401838	-3850509
6.	Уставный капитал, лей	11514290	11514290	11514290	0
7.	Общая численность рабочих, чел.	828	835	843	+8
8.	Рентабельность продаж, %	0,22	-11,99	-12,99	-1

Согласно показателям, приведённым в таблице 3, объём доходы от продаж кооператива «Кортен» составил в 2007 году 16 211 757 лей, увеличившись на 4 366 853 лей. Рекордным доходом от продаж стал 2005 год, доход составил 23 119 305 леев.

Чистый убыток предприятия уменьшился с 4 727 444 лей в 2006 году до 3 850 509 лей 2007 году. Снижение составило 876 935 леев. А в 2005 году, получило прибыль в размере 1 787 270 леев. Это очень хороший показатель, но не покрывает убытки последующих лет.

Среднесписочная численность работающих увеличилась на 15 человек и составила в 2007 году 843 работающих. Хотя и наблюдается рост рабочих, предприятие не обеспечивает всех своих работников полным рабочим днём. Часть работников работают, время от времени.

Рентабельность продаж кооператива уменьшилась с -11,99% в 2006 году до -12,99% в 2007 году т.е. уменьшилась на 1%. Данное уменьшение произошло за счёт уменьшения валовой прибыли, что отрицательно оценивается. В 2005 же году рентабельность у предприятия была положительной и составляла 0,22. Значит предприятие на каждый инвестированный лей получает прибыль в размере 22 бань. Это для сельскохозяйственного предприятия Молдовы можно считать очень даже положительным.

В целом можно сказать, что предприятие убыточное, т.е. не рентабельное, как почти все сельскохозяйственные предприятия, которые остались функционировать после развала колхозов. У этих предприятий постоянная нехватка квалифицированной рабочей силы, так как многие бывшие работники уволились. Заработная плата в сельскохозяйственных предприятиях самая низкая, по сравнению с другими отраслями народного хозяйства. Так же работа в сельском хозяйстве много зависит и от погодных условий. Из-за засухи в 2006 году в этой отрасли предприятия понесли колоссальные убытки. По нашему предприятию они составили более 5 миллионов леев. Так же руководству предприятия необходимо принять меры по увеличению чистой прибыли, значительного сокращения расходов предприятия, увеличению собственного капитала, а также увеличению стоимости основных средств.

Глава I. Общая характеристика бухгалтерского баланса и подготовительные работы по его составлению

1.1 Экономическое содержание, основные принципы и особенности составления бухгалтерского баланса

Важнейшим завершающим этапом учетного процесса является составление финансовых отчетов. Согласно НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов» целью финансовых отчетов является представление информации о деятельности предприятия, понятной реальным и потенциальным инвесторам, кредиторам. Согласно требованиям ст. 44 Закона «О бухгалтерском учете» и условиям параграфов 7 и 46 НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов» юридические лица (за исключением крестьянских и фермерских хозяйств и физических лиц) обязаны составлять квартальные и годовые финансовые отчеты. Представляя собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, годовая финансовая отчетность состоит из: бухгалтерского баланса (Форма №1); отчета о финансовых результатах (Форма №2); отчета о движении собственного капитала (Форма №3); отчета о движении денежных средств (Форма №4); приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5); приложение к отчету о финансовых результатах (Форма №6) и объяснительной записки.

Формирование системы финансовой отчетности представлено в схеме 2.



Схема 2 Формирование финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс представляет собой отчет об имущественном и финансовом положении предприятия на отчетную дату. В нем обособлено приводятся числовые показатели по отдельным видам активов, обязательств, собственному капиталу.

Текущим учетным периодом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года. Баланс составляется по единой форме, утвержденной Министерством финансов. Информация, раскрываемая в балансе, основана на данных счетов 1-2 классов и счетов 3-5 классов Плана счетов. Кроме этого для расшифровки отдельных статей составляется Приложение к бухгалтерскому балансу, которое заполняется по единой форме, утвержденной Министерством финансов.

Информация, указанная в балансе, должна быть своевременной и достоверной, должна обеспечивать сопоставимость показателей, как в динамики, так и в сравнении с другими предприятиями для того, чтобы все участники рыночного процесса понимали его одинаковым образом. Данные требования обеспечиваются соблюдением основных положений и принципов национальных стандартов бухгалтерского учета, (которыми следует руководствоваться при составлении бухгалтерского баланса), основными из которых являются:

· Объективность представления данных;

· Непрерывность;

· Начисление;

· Существенность;

· Постоянство представления;

· Сопоставимость информации;

Объективность представления данных подразумевает реальное отражение имущественного и финансового положения предприятия при условии применения требований национальных стандартов.

Принцип непрерывности предполагает, что предприятие будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем. Обозримым будущим в данном случае считается период в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Метод начисления - бухгалтерский баланс, как и другие формы финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств, должен составляться по принципу начисления, что означает признание и включение в финансовую отчетность активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов именно в тот период, когда они имели место.

Существенность информации определяет степень необходимости ее отражения в балансе. Информация считается существенной, если непредставление ее в балансе или неправильный расчет может повлиять на принятие ошибочного решения пользователями.

Постоянство представления подразумевает представление и классификацию статей баланса в одном и том же виде на протяжении длительного периода времени.

Сопоставимость информации - вся информация, раскрываемая в финансовых отчетах, должна быть представлена в сравнении с предыдущим периодом.

Для более полного раскрытия и подходов к формированию тех или иных показателей бухгалтерского баланса, обеспечения большей понятности, сопоставимости и правильной интерпретации данных Бухгалтерского баланса, предприятия представляют дополнительную информацию в приложении к годовому балансу. Приложение к Бухгалтерскому балансу составляется по единой форме, утвержденной Министерством финансов Республики Молдова.

Приложение к Бухгалтерскому балансу - это составная часть годовой финансовой отчетности, содержащая информацию о движении (изменении) активов и пассивов предприятия за отчетный период. Приложение заполняется на основании остатков и оборотов синтетических счетов и субъектов по учету активов и пассивов (классы 1-5 Плана счетов), а также данных забалансовых счетов (класс 9). Таким образом, данные, представленные в приложении к балансу, должны полностью соответствовать данным, представленным в балансе. Приложение к балансу содержит пять разделов и две справки:

· Общие сведения;

· Наличие и движение долгосрочных активов;

· Наличие и движение текущих активов;

· Состояние и изменение долгосрочных обязательств;

· Состояние краткосрочных обязательств;

· Справка о ценностях и обязательствах, учитываемых на забалансовых счетах;

· Справка об авансах и расчетах с зарубежными клиентами в общей сумме к оплате;

Пользователями информации, представляемой в балансе, являются внутренние: руководство кооператива, его работники, заинтересованные лица и внешние: органы статистики, налоговая служба. Однако, до того как информация поступит к пользователям, бухгалтерский баланс должен быть утвержден в порядке, установленном учредительными документами предприятия.

В СПК «Кортен» бухгалтерский баланс утверждается общим собранием уполномоченных. Утвержденный общим собранием уполномоченных, годовой бухгалтерский баланс представляется государственным органам в сроки до 31 марта текущего года.

Ответственность за достоверность, полноту и своевременность представления финансовых отчетов несет руководитель предприятия.

1.2 «Подготовительные работы по составлению бухгалтерского баланса»

Бухгалтерский баланс составляется на основе данных Оборотное - сальдовой ведомости.

Для составления экономически достоверного баланса необходимо провести значительную подготовительную работу, заключающуюся в проверки своевременности, полноты и объективности отражения включаемых в балансе данных.

Для этих целей выполняется определенный объем работы, который можно разбить на следующие этапы:

1. Проведение полной инвентаризации имущества, расчетов и обязательств;

2. Определение и списание доходов и расходов будущих периодов, относящихся к текущему отчетному году;

3. Распределение косвенных производственных затрат и калькулирование фактической себестоимости произведенной продукции (оказанных услуг);

4. Составление корректировочных записей по счетам учета расчетных операций;

5. Проведение, в случаях необходимости, переоценки долгосрочных активов;

6. Закрытие счетов управленческого учета;

7. Определение и отражение в учете курсовых разниц по средствам и расчетам в иностранной валюте;

8. Закрытие счетов доходов и расходов;

9. Определение фактической суммы расходов (экономии) по подоходному налогу.

В соответствии со статьями 39 - 41 Закона Республики Молдова «О бухгалтерском учете» от 04.04.1995 года экономические агенты обязаны проводить полную инвентаризацию имущества, расчетов и обязательств для подтверждения правильности и достоверности, данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится не реже 1 раза в год в соответствии с законом о бухгалтерском учете. В СПК «Кортен» в 2007 году была проведена полная инвентаризация имущества кооператива, его расчетов с дебиторами и кредиторами. Для проведения инвентаризации имущества приказом руководителя кооператива создается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии входят члены, назначенные руководством для ее проведения: заместитель руководителя кооператива, главный бухгалтер и иные лица, призванные осуществлять инвентаризацию. В случае, если имеются расхождения данных бухгалтерского учета и фактических данных составляются сличительные ведомости, в которых представлены фактические данные и учетные данные, определяются излишки и недостачи тех или иных активов в количественном и суммовом выражении. Материально-ответственные лица обязаны представить комиссии объяснительные записки по возникшим отклонениям (недостачам или излишкам). После проведения инвентаризации отдельных участков (склады, цеха, бригады) составляется Инвентаризационная опись, в которой приводятся результаты проведенной инвентаризации, а также решения комиссии по возникшим отклонениям, в виде которых выступают недостачи (потери) либо излишки.

Недостачи в пределах установленных норм естественной убыли относятся на счет 813 «Косвенные производственные затраты» недостачи сверх норм относятся на счет 714 «Другие операционные расходы», субсчет 714.7. «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи материальных ценностей отражаются в учете следующей бухгалтерской записью:

Дебит счета 813 «Косвенные производственные затраты» - на стоимость выявленной недостачи в пределах норм;

Дебит счета 714 «Другие операционные расходы» - на общую сумму недостач;

Кредит счета 211 «Материалы» - на стоимость недостающих материалов;

Кредит счета 212 «Животные на выращивании и откорме» - на количество недостающих голов;

Кредит счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на сумму недостачи МБП;

Кредит счета 216 «Продукция» - на общую сумму недостачи готовой продукции;

Кредит счета 217 «Товары» - на стоимость выявленной недостачи товаров;

Кредит счета 241 « Касса » - на сумму недостающих денежных средств;

Излишки материальных ценностей, денежных средств, приходуются на счете 612 «Другие операционные доходы» и в учете отражаются следующей записью:

Дебит счета 211 «Материалы» - на стоимость обнаруженных материалов;

Дебит счета 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на стоимость выявленных МБП;

Дебит счета 216 «Продукция» - на стоимость обнаруженных излишков готовой продукции;

Дебит счета 217 «Товары» - на стоимость выявленных товаров;

Дебит счета 241 « Касса » - на сумму выявленных денежных средств;

Дебит счета 123 «Основные средства» - на стоимость обнаруженных основных средств;

Кредит счета 612 «Другие операционные доходы» - на итоговую стоимость обнаруженных излишков.

Излишки основных средств, приходуются на счёте 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» и в учёте отражаются следующей записью:

Дебит счета 123 «Основные средства» - на стоимость обнаруженных основных средств;

Кредит 621 «Доходы от инвестиционной деятельности» - на стоимость обнаруженных основных средств;

За анализируемый период данные по инвентаризации приведены без соответствующих сумм, поскольку информация о выявленных расхождениях представляет интерес только для внутренних пользователей исследуемого предприятия и не подлежит разглашению.

Следующий этап подготовительной работы предусматривает определение и списание расходов и доходов будущих периодов, относящихся к текущему отчетному году. В бухгалтерском учете и балансе расходы и доходы будущих периодов подразделяются на долгосрочные (со сроком списания более 1-го года) и текущие (со сроком списания не более 1-го года).

Доходы будущих периодов подразделяются на:

· Долгосрочные доходы будущих периодов, учитываемые на пассивном балансовом счете 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов»;

· Текущие доходы будущих периодов учитываемые на пассивном балансовом счете 515 «Текущие доходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов подразделяются на:

· Долгосрочные расходы будущих периодов, учитываемые на активном балансовом счете 141 «Долгосрочные расходы будущих периодов»;

· Текущие расходы будущих периодов учитываются на активном балансовом счете 251 «Текущие расходы будущих периодов».

Согласно данным бухгалтерского учета на анализируемом предприятии СПК «Кортен» данные виды доходов и расходов не представлены.

Следующим этапом подготовительных работ является распределение косвенных производственных затрат и калькуляция фактической себестоимости произведенной продукции (оказанных услуг).

Согласно НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия» и НСБУ 6 «Особенности учета на сельскохозяйственных предприятиях» коэффициент полезного действия являются затратами по организации, управлению и обслуживанию основного и вспомогательных производств.

В СПК «Кортен» как в основном, так и во вспомогательных производствах учет коэффициент полезного действия ведется обособленно по каждому виду производств. В конце года накопленные затраты относят на затраты по возделыванию конкретных культур, по обслуживанию отдельных видов и групп животных и птицы. Распределение коэффициент полезного действия производится пропорционально общей суммы производственных затрат.

В конце года счет 813 «Косвенные производственные затраты» закрывается и относится на затраты основной деятельности. При этом составляется следующая бухгалтерская запись (см. Приложение 1):

Дебит счета 1211 «Незавершенное строительство» - 42 028,25 леев;

Дебит счета 7111 «Себестоимость реализованной готовой продукции» -53 908 леев;

Дебит счета 7149 «Прочие операционные расходы» - 68 799 леев;

Дебит счета 8111 «Прямые материальные затраты» - 2 274 480,59 лей;

Дебит счета 8112 «прямые затраты на оплату труда» - 50 379 леев

Кредит счета 813 «Косвенные производственные затраты» - 2 489 594,84 лей.

В СПК «Кортен» себестоимость исчисляют по продукции растениеводство, животноводство, промышленности, а также выполненным услугам вспомогательными производствами. Для того чтобы правильно определить себестоимость продукции растениеводство и животноводство, надо знать затраты на побочную продукцию. В течение года побочную продукцию, как и основную, оценивают по плановой себестоимости с доведением в конце отчетного периода до фактической. Для исчисления себестоимости продукции на анализируемом предприятии используется метод коэффициентов. Рассмотрим исчисление себестоимости озимой пшеницы (см. Приложение 2): здесь основной продукцией является зерно, а побочной - зерно отходы и солома. Всю побочную продукцию переводят в основную по коэффициенту 0,3- для зерно отходов и 0,08 - для соломы. Складывают полученный результат с основной продукцией, получая при этом количество условной основной продукции. Затем все затраты делят на количество условной основной продукции, получая условную себестоимость. Затем, находят затраты на основную продукцию и на побочную путем умножения условной себестоимости на количество основной продукции и на количество пересчитанной в основную побочной продукции.

Для определения фактической себестоимости условные затраты основной продукции делят на количество основной продукции, условные затраты побочной продукции делят на количество побочной продукции, пересчитанной в основную.

Расчёт себестоимости озимой пшеницы:

1. зерно: 14 498ц * 1 = 14 498ц;

2. зерно-отходы: 1 059,7 * 0,3 = 318;

3. солома: 345,7 * 0,08 = 27,6

Всего: 14 843,6;

Затраты всего: 3 508 746 леев; 3 508 746/14 843,6 = 236,381 леев;

Затраты на зерно: 14 498 * 236,381 = 3 427 053 леев;

Затраты на зерно-отходы: 318 * 236,381 = 75 169 леев;

Затраты на солому: 27,6 * 236,381 = 6 524 леев;

Себестоимость зерна: 3 427 053/14 498 = 236,38 леев;

Себестоимость зерно-отходов: 75 169 / 1 059,7 = 70,93 леев;

Себестоимость соломы: 6 524 / 345,7 = 18,87 леев.

Себестоимость услуг определяют как разницу между дебетом и кредитом по счету 812 «Вспомогательные производства» и сумму распределяют прямо пропорционально услугам.

Косвенные производственные затраты включаются в себестоимость прямо пропорционально гектар тракторного парка, тонно-километр автопарка, отработанным часам и километрам пробега.

Следующий этап подготовительных работ предусматривает составление корректировочных записей по активным и пассивным счетам, учета расчетных операций во избежание образования кредитового сальдо по активным счетам и дебетового сальдо по пассивным счетам.

На анализируемом предприятии СПК «Кортен» корректировка записей не ведется.

В отношении переоценки долгосрочных активов необходимо сказать, что предприятие СПК «Кортен» не осуществляет переоценку активов.

На следующем этапе подготовительных работ осуществляется закрытие счетов управленческого учета:

Счет 811 «Основная деятельность»;

Счет 812 «Вспомогательные производства»;

Счет 813 «Косвенные производственные затраты».

В начале закрывается счет 813 «Косвенные производственные затраты», при этом составляются следующие бухгалтерские записи:

1) В конце 2007г. года распределены КПЗ:

Дебит счета 121 «Незавершенные материальные активы»,

субсчёта 1211 «Незавершенное строительство» - 42 028,25 леев;

Дебит счета 711 «Себестоимость продаж»,

субсчёта 7111 «Себестоимость реализованной готовой продукции» - 53 908 леев;

Дебит счета 714 «Другие операционные расходы»,

субсчёта 7149 «Прочие операционные расходы» - 68 799 леев;

Дебит счета 811 «Основная деятельность»,

субсчёта 8111 «Прямые материальные затраты» - 2 274 480,59 леев;

субсчета 8112 «прямые затраты на оплату труда» - 50 379 леев;

Кредит счета 813 «Косвенные производственные затраты» - 2 489 594,84 леев.

Затем закрываются счета вспомогательных производств. Причем отдельно закрывается счет по учету машинотракторного парка (Приложение 3). В конце года счета вспомогательных производств, кроме счета по содержанию МТП, закрывают со счетами, где использовались их услуги прямо пропорционально количеству вы полненных услуг.

У предприятия по счёту 121 «Незавершённые материальные активы» открыты два субсчёта 1211 «Молодые сады и виноградники» и 1212 «Оборудование».

Дебит счета 121 «Незавершенные материальные активы»,

субсчёта 1211 «Молодые сады и виноградники» - 23 596 леев;

Дебит счета 811 «Основная деятельность»,

субсчёта 8111 «Прямые материальные затраты» - 538 310,84 леев;

субсчета 8112 «Прямые затраты на оплату труда» - 6 007 леев;

Кредит счёта 812 «Вспомогательные производства» - 567 913,84 леев.

Закрытие счета 811 «Основная деятельность» сопровождается корректировкой плановой себестоимости и отнесением затрат от урожая будущего периода на счет 215 «Незавершенное производство».

Следующий этап подготовительных работ предусматривает определение и отражение в учете курсовых разниц по средствам и расчетам в иностранной валюте. В связи с тем, что данные разницы не возникают в СПК «Кортен», то их не определяют и не отражают в учете.

На следующем этапе работ производится закрытие счетов доходов и расходов и определение итогового финансового результата. Закрытие счетов - это процесс, осуществляемый в конце года и включающий списание накопленных сумм со счетов доходов и расходов (классы 6 и 7) на счет 351 «Итоговый финансовый результат». Данный счет используется только в конце года для обобщения доходов и расходов в целом за год и определение финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия, включая чрезвычайные статьи доходов и расходов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

1. На общую сумму накопленных доходов за 2007 год (см. Приложение 4):

Дебит счета 611 «Доходы от продаж» - 16 211 757,00 леев;

Дебит счета 612 «Другие операционные доходы»-1 787 418,00 леев;

Дебит счета 621 «Доходы от инвестиционной деятельности»- 21 121 леев;

Дебит счета 622 «Доходы от финансовой деятельности» - 1 019 867 леев;

Дебит счета 623 «чрезвычайные доходы»-3 097 313 леев;

Кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат» -22 137 476,00 леев;

2. На общую сумму накопленных расходов на 2007 год:

Дебит счета 351 «Итоговый финансовый результат»- 25 987 984,00 леев;

Кредит счета 711 «Себестоимость продаж» - 18 317 365,00 леев;

Кредит счета 712 «Коммерческие расходы» - 1 331 877,00 леев;

Кт счета 713 «Общие и административные расходы» - 2 534 684,00 леев;

Кредит счета 714 «Другие операционные расходы» - 1 879 280,00 леев;

Кредит счета 721 «Расходы от инвестиционной деятельности» - 30 940,26 леев;

Кредит 722 «Расходы от финансовой деятельности» - 144 659,00 леев;

Кредит счета 723 «Прочие чрезвычайные расходы»- 1 749 179,00 леев;

После составления этих записей счета доходов и расходов закрываются и вначале следующего года сальдо не имеют.

Для определения финансового результата - учетная прибыль (убыток) отчетного года до налогообложения - сопоставляются обороты по дебету (накопленные расходы) и кредиту (накопленные доходы) 351 счета и определяется сальдо на конец года, которое и составляет итоговый финансовый результат. Этот результат также называют учетным доходом (убытком).

Учетный доход (убыток) СПК «Кортен» составил за 2007 года - (3 850 509,00) леев.

Завершающим этапом подготовительной работы является расчет фактической суммы расходов (экономии) по подоходному налогу поставке, действительной в отчетном году.

Фактическая сумма расходов (экономии) по подоходному налогу определяется в конце года на основании Декларации о подоходном налоге см. Приложение 6) и отражается в учете на счете 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу» в соответствии с требованиями НСБУ 12 «Учет подоходного налога».

В связи с тем, что СПК «Кортен» уже 2 года имеет убытки, то он не несёт расходов по подоходному налогу.

Далее сальдо по счету 351 переносится на счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» следующей бухгалтерской записью:

Дебит счета 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» - (3 850 509,00) леев;

Кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат» - (3 850 509,00) леев.

Таким образом, счет 351 закрывается и в бухгалтерском балансе за отчетный год не отражается.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года (сальдо 333 счета) отражается по строке 150 Отчета о финансовых результатах и 590 - Бухгалтерского баланса (см. Приложение 5,стр.3-4).

1.3 Порядок составления бухгалтерского баланса

В соответствии с положениями параграфа 45 Концептуальных основ подготовки и представления финансовых отчетов активы - это ресурс, контролируемый предприятием, как результат прошлых событий, который обеспечит в будущем, как предполагается, приток экономической выгоды.

Активная часть бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

Раздел 1: «Долгосрочные активы»;

Раздел 2: «Текущие активы»;

Рассмотрим порядок составления первого раздела бухгалтерского баланса.

Первый раздел - «Долгосрочные активы» - состоит из 4-х подразделов:

1.1. нематериальные активы;

1.2. долгосрочные материальные активы;

1.3. долгосрочные финансовые активы;

1.4. прочие долгосрочные активы;

Подраздел 1.1. «Нематериальные активы»

По строке 010 «Нематериальные активы» отражается остаток незавершенных нематериальных активов и нематериальных активов, используемых в деятельности предприятия.

Согласно НСБУ 13 «Учет нематериальных активов», нематериальные активы - не имеющие материальной формы не денежные активы, контролируемые предприятием, используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.

В состав нематериальных активов включаются:

1) организационные расходы;

2) гудвилл (цена фирмы);

3) патенты;

4) товарные знаки и знаки обслуживания;

5) лицензии;

6) ноу-хау;

7) копирайт;

8) франшизы;

9) промышленное обеспечение;

10) промышленные рисунки и модели;

По строке 020 «Амортизация нематериальных активов» отражается сумма амортизации нематериальных активов, накопленная за весь период их использования, за минусом амортизации по выбывшим нематериальным активам.

Амортизация - это математическое распределение стоимости нематериального актива в процессе срока его полезного функционирования.

По строке 030 «Балансовая стоимость нематериальных активов» определяется балансовая стоимость нематериальных активов: строка 010 - строка 020.

Из нематериальных активов СПК «Кортен» приобретает лицензию на право производства и оптовой реализации семян и посадочного материала; лицензию на право производства, хранения и оптовой реализации произведенной алкогольной продукции, а также реализации табачных изделий.

Поэтому сразу относят на расходы периода бухгалтерской записью:

Дебит счета 712 «Коммерческие расходы»;

Субсчет 7123 «Таможенные расходы» (сертификаты, лицензии, декларации);

Кредит счета 241 «Касса», 242 «Текущие счета в национальной валюте» - на сумму лицензии.

Подраздел 1.2. «Долгосрочные материальные активы»

Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», долгосрочные материальные активы - активы, имеющие натуральную физическую форму, срок полезного функционирования более одного года, используемые в деятельности предприятия или находящиеся в процессе создания и не подлежащие продаже.

Для учета незавершенных материальных активов в сельскохозяйственном промышленном кооперативе СПК «Кортен» открыты два субсчета:

121.1. «Молодые сады и виноградники»;

121.2. «Оборудования»;

Субсчет 121.1 в конце отчетного периода закрывается на счете 123 «Основные средства», (см. Приложение 6).

Поэтому по строке 040 «Незавершенные материальные активы» отражается стоимость оборудования, имеющегося на данном предприятии.

Используя данные Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 год (см.Приложение 7), можно определить балансовую стоимость незавершенных материальных активов, учитываемых на счете 121 «Незавершенные материальные активы». Так как данный счет активный, то сальдо на конец года будет определено следующим образом: Сальдо на начало + Обороты по дебету счета - Обороты по кредиту счета = Сальдо на конец. Таким образом, сумма, которая будет записана в бухгалтерском балансе по строке 040 «Незавершенные материальные активы» составит 512 789 лей (см.Приложение 5, стр. 2).

Согласно НСБУ 16 «Учет долгосрочных материальных активов», земельные участки - особый вид недвижимости, которая имеет неограниченный срок использования в осуществлении деятельности предприятия или может быть предназначена для сдачи в аренду.

По строке 050 «Земельные участки» отражается первоначальная стоимость земельного участка, которая включает цену приобретения, расходы по сносу ненужных строений, затраты по очистке территории и др. в СПК «Кортен» эта сумма составила 18 001 лей.

По строке 060 «Основные средства» указывается первоначальная стоимость приобретенных у поставщиков основных средств кооператива.

На основании налоговой накладной, по которой приобретается основное средство, делается следующая бухгалтерская запись (Приложение 8):

1. Приобретение основного средства:

Дебит счета 123 «Основные средства», - 30 814,48 леев.

Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 30 814,48 леев.

2. Отражение суммы НДС:

Дебит счета 534.2. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость» - 6 162,90 леев.

Кредит счета 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» - 6 162,90 леев.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости за 2007 года (см.Приложение 7) балансовая стоимость основных средств кооператива составила на конец года 34 927 661 лей и эта сумма будет записана по строке 060 «Основные средства». Согласно данным подраздела 1.2. «материальные активы» раздел 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к балансу (см. Приложение б/б 1, стр.8) эта сумма была получена путем сложения балансовой стоимости зданий - 5 103 332 лей; сооружений - 925 208 лей; машин и оборудований - 8 044 067 лей; транспортных средств - 3 113 982 лей; рабочий и продуктивный скот - 454 328, многолетних насаждений - 9 299 143 лей; прочих основных средств - 8 005 727 лей.

По строке 080 «Износ и истощение долгосрочных материальных активов» приводится сумма накопленного износа основных средств кооператива, как за предыдущий, так и за отчетный периоды. В балансе сумма по данной строке указывается в скобках.

Износ основных средств в СПК «Кортен» начисляют за каждый квартал по следующей формуле:

Износ за квартал =

остаточная стоимость определена в учетной политике кооператива для:

зданий и сооружений - 5%;

машин - 30%;

оборудований и передаточных устройств - 5%;

многолетних насаждений - 8%;

транспортных средств - 10%.

Норма износа основных средств рассчитывается следующим образом:

Норма износа =

Срок полезного функционирования основных средств устанавливается в зависимости от периода, на протяжении которого будет приносить экономическую выгоду кооператива.

Сумма (25 722 540) лей, указанная в строке 080 «Износ долгосрочных материальных активов» соответствует сумме износа долгосрочных активов, взятой из подраздела 1.2. «Материальные активы» раздела 1 «Наличие и движение долгосрочных активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (25 722 540) лей (см. Приложение 1,стр.8).

Строка 090 «Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов» определяется следующим образом: строки (040 + 050 + 060 + 070 - 080) = (512 789+18 001+34 927 661- 25 722 540) = 9 735 905 лей.

Подраздел 1.3. «Долгосрочные финансовые активы»

В состав долгосрочных финансовых активов кооператива выделяют долгосрочную дебиторскую задолженность, которая отражается по строке 130 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 1 179 502 лей, долгосрочные инвестиции в связанные стороны, которые отражаются по строке 110 Бухгалтерского баланса, и за 2007 год составила 422 135 лей.

По строке 160 «Итог по п.1.3» приводится итог долгосрочных финансовых активов, который равен сумме по строке 130 -1 601 637 лей.

Долгосрочная дебиторская задолженность также представлена в подразделе 1.3. «Финансовые и прочие активы» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 6, стр. 10, строка 274), на общую сумму 1 179 502 лей.

Подраздел 1.4. «Прочие долгосрочные активы»

В СПК «Кортен» не имеются на балансе прочих долгосрочных активов, и их учет не ведется.

По строке 180 «Итого по разделу 1» отражается общая стоимость всех долгосрочных активов путем суммирования итогов по строкам:

(030 + 090 + 160 + 170) = (23 774+9 735 905+1 601 637) = 11 361 316 лей.

Рассмотрим порядок составления второго раздела баланса.

Второй раздел «текущие активы» состоит из 5-ти подразделов:

Товарно-материальные запасы;

Краткосрочная дебиторская задолженность;

Краткосрочные инвестиции;

Денежные средства;

Прочие текущие активы.

Подраздел 2.1. «Товарно-материальные запасы»

Согласно НСБУ 2 «Товарно-материальные запасы» - это активы, предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг, числящиеся в незавершенном производстве и предназначенные для продажи в обычной хозяйственной деятельности.

Согласно учетной политике СПК «Кортен» в текущем учете оценка материалов осуществляется по методу средневзвешенной. Сущность этого метода является то, что в основе его лежит оценка единицы каждого вида запасов по средней стоимости. В финансовых отчетах их отражают по наименьшей из фактической стоимости и чистой стоимости реализации.

По строке 190 «Материалы» приводится остаток по счету 211 «Материалы». Согласно данным раздела 2 «Наличие и движение текущих активов» Приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 1, стр.11) остатки субсчетов по данному сету составили:

211.1. «Электроматериалы» - 58 513 лей

211.2. «Ядохимикаты» - 539 598 лей

211.3. «Горюче смазочные материалы» - 30 684 лей

211.4. Тара - 52 748 лей

211.5. «Запасные части» - 285 834 лей

211.6. « Корма» - 247 605 лей

211.8. «Строительные материалы» - 92 736 лей.

В учете стоимость материалов складывается из покупной стоимости без суммы НДС.

В учете по приобретению материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 211 «Материалы»

Кредит счет 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»

Таким образом, остаток материалов на конец 2007 года по счету 211 «Материалы» составил 1 307 718 лей и эта сумма записывается по строке 190.

По строке 200 «Животные на выращивании и откорме» указывается сумма по счету 212.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см. Приложение 7) сумма по счету 212 «Животные на выращивании и откорме» на конец 2007 года составила 450 301 лей, которая записывается в бухгалтерском балансе по строке 200 (см. приложение 5, стр.2).

Сумма 202 606 лей представляет собой разницу между остатками счетов 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 214 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Эта разница записывается по строке 210 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

По строке 220 «Незавершенное производство» записывается себестоимость остатков готовой продукции - 2 215 210 лей.

Строка 230 «Продукция» заполняется на основе данных счета 216 «Готовая продукция». Для учета готовой продукции используется активный балансовый счет 216 «Продукция». Готовой продукцией считаются: зерно, овощи, фрукты, виноград и т.д.

Данные о готовой продукции ведут в «Книге учета продукции». На выпущенную продукцию составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 216 «Продукция» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической себестоимости;

Кредит счета 811 «Основная деятельность» - на общую стоимость выпущенной продукции по фактической стоимости.

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (см.приложение 7) остаток по счету 216 составил на конец 2007 года -3 794 150 лей.

По строке 240 «Товары» отражается дебетовое сальдо на конец периода по счету 217 «Товары». В СПК «Кортен» на данном счете отражается продукция дома быта.

Составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебит 217 «Товары»

Кредит 221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами»

Согласно данным Оборотно - сальдовой ведомости (Приложение 7)остаток товаров на конец отчетного периода составил 30 250 леев.

По строке 250 «Итого по п.2.1» записывается стоимость товарно-материальных запасов кооператива на конец 2007 года путем суммирования значений по строкам:

(190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 240), где итоговая стоимость составила 8 000 244 лей.

Подраздел 2.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Краткосрочная дебиторская задолженность составляет часть активов, которая должна быть оплачена предприятию другими физическими и юридическими лицами в срок, не превышающий 1 года.

Для более подробного раскрытия информации, касающейся состояния краткосрочной дебиторской задолженности, используется подраздел 2.2. «Состояние краткосрочной дебиторской задолженности» Приложения к бухгалтерскому балансу (см. Приложение 6, стр. 11).

В СПК «Кортен» расчеты с дебиторами и кредиторами ведутся на 2-х субсчетах:

221.1. «Учет расчетов с организациями и лицами», 221.4. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками». То есть, в дебете счета записывается дебиторская задолженность и погашение кредиторской задолженности, а в кредите счета - кредиторская задолженность и погашение дебиторской задолженности. Такое ведение учета затрудняет сверку расчетов, а также не соответствует требованиям НСБУ и плана счетов (см. Приложение 7).

В конце года распределяют суммы долгосрочной дебиторской и краткосрочной дебиторской задолженности соответственно по счетам 134 «Долгосрочная дебиторская задолженность» и 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», а также кредиторской долгосрочной и краткосрочной задолженности по счетам 426 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» и 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам».

По строке 300 «Задолженность по расчетам с бюджетом» отражается задолженность бюджета по налогам, подлежащим возмещению из бюджета. Эта дебиторская задолженность отражается на активном балансовом счете 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом». Сумма по счету 225 - это дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»; в конце отчетного периода данная сумма записывается по строке 300 бухгалтерского баланса, которая на конец 2007 года составила 26 876 лей.

По строке 320 «Задолженность персонала» отражается дебиторская задолженность персонала в результате следующих операций:

1) выдача авансов в счет оплаты труда;

2) предоставление авансов в подотчет.

Учет дебиторской задолженности персонала ведется на активном балансовом счете 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала».

Рассмотрим пример выдачи денег из кассы подотчет, для приобретения того или иного актива:

1. На основании расходного кассового ордера выдаются денежные средства в подотчет (см. приложение 9):

Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала», субсчет 227.2. «Краткосрочная дебиторская задолженность подотчетных лиц» - 100 леев.