Бухгалтерский учет на предприятии розничной торговли

На предприятии производственные операции отражаются на чёте № 41 "Товары", субсчёт 15 "Производство продуктов питания".

Счёт № 41 "Товары" субсчёт 15 "Производство продуктов питания" активный материальный. Учёт на этом счёте ведут по продажным ценам. По дебету отражают поступление и наличие сырья, приготовленную пищу (блюда, изделия) и полуфабрикаты на производстве (кухне); по кредиту - продажу, отпуск и списание в расход готовой продукции, расход сырья на приготовление блюд (изделий), возврат сырья в кладовую (на склад), списание по актам боя, брака, порчи, а также по недостачам. Сальдо по дебету показывает стоимость остатков необработанного сырья, а также сырья в полуфабрикатах и нереализованных готовых изделий, находящихся в производстве (на кухне).

Аналитический учёт изготовления продукции собственной выработки ведут по каждому производственному подразделению и материально-ответственному лицу. По материально-ответственным лицам учёт обычно ведут в стоимостном (денежном) выражении. Готовые изделия учитывают в натуральном выражении оперативным способом по установленным группам продукции.

Выпускаемая продукция, учитываемая в стоимостном и натуральном выражении, определяет объём производственной деятельности. План выпуска продукции собственного производства составляют в натуральных показателях: блюдах, порциях. В блюдах (как в единице измерения) учитывают:

· обеденную продукцию (первые, вторые и третьи (сладкие) блюда). В зависимости от вида сырья вторые блюда подразделяют на: мясные, рыбные, мучные, крупяные, овощные.

· порционные горячие и холодные закуски;

· весовые или штучные кулинарные изделия: вареное и жареное мясо, птицу, дичь, рыбу, студни, заливные, салаты, паштеты.

План-меню - это ежедневный план выпуска продукции. Он содержит перечень блюд, данные об их количестве, а также краткую характеристику блюд и гарниров.

Заведующий производством ежедневно составляет план-меню на следующий рабочий день, учитывая:

· покупательский спрос;

· наличие сырья на складе (в кладовой);

· производственные возможности и пропускную способность зала;

· установленный план товарооборота по производству продукции;

· минимальный ассортимент продукции, установленный для предприятий данной категории;

· специфику сезона (времени года).

На основании плана-меню заведующий производством выписывает требование на отпуск со склада (из кладовой) сырья, необходимого для приготовления запланированной продукции.

Эти документы, подписанные заведующим производством и утверждённые руководителем предприятия, передают в бухгалтерию, где на основании плана-меню с помощью калькуляции рассчитывают продажные цены на продукцию, а на основании требования выписывают накладную на отпуск сырья со склада (из кладовой).

Несколько отличается учёт в структурных подразделениях производства (в цехах по производству полуфабрикатов и кондитерских изделий).

В структурных подразделениях производства продукцию собственного изготовления и сырьё учитывают по наименованиям, сортам, количеству, цене и сумме в том же порядке, что и на производстве (кухне). Аналитический учёт ведут также по материально-ответственным лицам (заведующим производством, мастерам).

Основанием для отпуска сырья из кладовой в структурное подразделение производства служит наряд-заказ, составляемый по установленной форме руководителем структурного подразделения и утверждаемый руководителем предприятия.

Руководитель структурного подразделения выписывает наряд-заказ:

1) либо на основании плана выпуска продукции за смену, утверждённого руководителем предприятия;

2) либо на основании заявок заказчиков и покупателей, а также потребностей собственного предприятия (в том числе всех его структурных подразделений).

Расчёт потребности сырья, подлежащего отпуску из кладовой, делают в бухгалтерии на основании наряда-заказа.

Количество сырья, необходимого для приготовления конкретного блюда (изделия), определяют по рецептуре, содержащейся в действующем сборнике рецептур либо утверждённой отдельно (для фирменных блюд).

Сборники рецептур блюд и кулинарных изделий - это официальные документы, указывающие нормы расхода сырья, размер отходов при кулинарной обработке продуктов и нормы выхода полуфабрикатов и готовых изделий.

Рецептуру используют при заполнении калькуляционных карточек, показывающих выход блюда (изделия) и количество необходимого сырья. Для расчёта общей потребности необходимое сырьё суммируют по каждому наименованию по всем блюдам (изделиям).

Продажные цены на продукцию собственного производства рассчитывают, добавляя к покупной цене сырья торговую наценку. В ряде случаев максимальный размер наценки может быть определён для данного предприятия действующим законодательством или нормативными актами. Полученные в таких случаях продажные цены являются максимально возможными для этого предприятия.

В современных условиях хозяйствования продажную цену на конкретное блюдо (изделие) устанавливают по решению руководства предприятия, основанному на изучении потребительского спроса.

В настоящее время многие предприятия учитывают товары на складах (в кладовых) по максимальным продажным ценам. Этот подход имеет ряд преимуществ перед другими, а именно: позволяет видеть реальный предел продажных цен; делает наиболее выгодным для предприятия взыскание недостач с материально-ответственных лиц.

Учёт производственной деятельности

Операции производства можно разделить на три основных группы:

1) поступление сырья в производство (операции с сырьём);

2) приготовление продукции;

3) отпуск продукции из производства (операции с готовой продукцией).

Поступление сырья из кладовой (со склада) в производство (на кухню) отражают записью:

* на стоимость поступившего сырья по продажным ценам

Дебет счёта № 41 "Товары", субсчёт 15 "Производство продуктов питания".

Кредит счёта № 41 "Товары", соответствующий субсчёт.

При передаче сырья в производство может возникать необходимость регулирования продажных цен. Так, например, если продажная цена, установленная на конкретное блюдо (изделие), меньше калькуляционной стоимости сырьевого набора по учётным ценам, то при поступлении сырья в производство разность в ценах сторнируют. При этом делают записи:

* на стоимость сырья, переданного в производство по учётным ценам.

Дебет счёта № 41 "Товары", субсчёт 15 "Производство продуктов питания".

Кредит счёта № 41 "Товары", соответствующий субсчёт;

* красное сторно на разность стоимости сырьевого набора, переданного в производство (по каждому конкретному блюду или изделию).

Дебет счёта № 41 "Товары", субсчёт 15 "Производство продуктов питания".

Кредит счёта № 42 "Торговая наценка", субсчёт 1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Сырьё, которое по каким-то причинам не было использовано в производстве, может быть возвращено на склад (в кладовую). Если возвращаемое из производства сырьё на складе (в кладовой) учитывают по максимальным продажным ценам, то для доначисления наценки составляют расчёт. При этом делают записи:

* на разность в стоимости сырья, возвращаемого из производства.

Дебет счёта № 41 "Товары", субсчёт 15 "Производство продуктов питания".

Кредит счёта № 42 "Торговая наценка", субсчёт 1 "Торговая наценка (скидка, накидка)";

* на стоимость возвращаемого сырья по максимальным продажным ценам.

Дебет счёта № 41 "Товары", соответствующий субсчёт.

Кредит счёта № 41 "Товары", субсчёт 15 "Производство продуктов питания.

Если сырьё на складе (в кладовой) учитывают по покупным, а в производстве (на кухне) по продажным ценам, то при их передаче в производство (на кухню) делают записи:

* на стоимости сырья по покупным ценам.

Дебет счёта № 41 "Товары", субсчёт 15 "Производство продуктов питания".

Кредит счёта № 41 "Товары", соответствующий субсчёт;

* на сумму наценки, устанавливаемой на передаваемое сырьё.

Дебет счёта № 41 "Товары", субсчёт 15 "Производство продуктов питания".

Кредит счёта № 42 "Торговая наценка", субсчёт 1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Если сырьё на складе (в кладовой) учитывают по одним, а в производстве (на кухне) по другим ценам, то разность стоимости сырья отражают на счёте № 42 "Торговая наценка", субсчёт 1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Сырьё может поступать в производство (на кухню) непосредственно от поставщиков, минуя склад (кладовую) предприятия. При этом делают записи:

* на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам.

Дебет счёта № 41 "Товары", субсчёт 15 "Производство продуктов питания".

Учет в заготовительных организациях

Нормативно правовая база и задачи бухгалтерского учета в заготовительных организациях Заготовками сельскохозяйственной продукции занимаются овощехранилища, потребительская кооперация и другие заготовительные организации. Основные нормативные документы. Согласно постановлению Госкомстата от 01.04.96 №25 товарные запасы в овощекартофелехранилищах учитываются в ценах себестоимости или покупных ценах. Согласно ст.254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам. При отсутствии норм потери не исключаются из налогооблагаемой прибыли. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н. Товары, имеющиеся в наличии в розничной сети (магазинах, палатках, аптеках, киосках, разносной и развозной сети), а также на базах, складах, овощекартофелехранилищах, принадлежащих юридическим лицам, их обособленным подразделениям независимо от форм собственности, числящиеся на их балансе и предназначенные для розничной торговли и общественного питания, в частности: текущего (нормального) хранения, обеспечивающие повседневную продажу товаров, а также запасы товаров сезонного хранения (включая картофель, овощи и фрукты), создаваемые для обеспечения торговли по сезонам года, и запасы досрочного завоза в отдаленные и труднодоступные районы включаются в товарные запасы розничной сети. Запасы товаров на складах юридических лиц, их обособленных подразделений, занимающихся заготовительной деятельностью, в объем товарных запасов не включаются. Заготовительные организации и овощехранилища осуществляют массовый завоз, переработку, длительное хранение и отпуск продукции оптом. Организация бухгалтерского учета на заготовительных предприятиях имеет свои особенности, которые вытекают из их специфической деятельности. В течение года заготовительные организации работают неравномерно вследствие сезонности сельскохозяйственного производства. Наибольший ее объем приходится на период массовых заготовок и закладки на хранение овощей, фруктов, картофеля. Кроме того, из - за ярко выраженного сезонного характера производства сельскохозяйственной продукции необходимо длительное хранение заготовленной продукции в овощехранилищах. Хранение связано со значительными дополнительными затратами, что является одной из причин периодического изменения сезонных розничных цен на эту продукцию. В овощехранилищах в течение месяца накапливаются данные по каждой культуре отдельно по количеству и покупной стоимости. В местах хранения ведется учет сельскохозяйственных культур по количеству и сортам. Бухгалтерия определяет среднюю покупную цену по культурам в целом, а не по сортам. С целью усиления контроля со стороны бухгалтерии за сохранностью товаров ведется параллельный учет на складе и в бухгалтерии по количеству и сорту каждой культуры.

Основной задачей бухгалтерского учета в заготовительных предприятиях является обеспечение строгого контроля за заготовкой и закладкой сельскохозяйственной продукции на длительное хранение не только в целом, но и по наименованиям, видам культур, источникам их поступления.

Документальное оформление закупок сельхозпродуктов и сырья

Сельскохозяйственная продукция поступает на склады заготовительных организаций и овощекартофелехранилищ от сельскохозяйственных предприятий, заготовительных предприятий потребительской кооперации и других поставщиков (в том числе от населения). Доставка товаров осуществляется по железной дороге, водным, воздушным и автомобильным транспортом. При доставке автотранспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную с указанием вида продукции, ее количества и качества (доставка по железной дороге или водным транспортом оформляется соответственно железнодорожной накладной и накладной водного транспорта). На каждую партию продукции выписывается удостоверение о качестве (сертификат). Порядок оформления доставки товаров описан в предыдущих разделах. Поступившая продукция приходуется в день приемки по фактическому весу и качеству. Порядок приемки и документального оформления регламентируется соответствующими нормативными документами и аналогичен описанному в предыдущих разделах. Товары по количеству и качеству принимаются на складе материально ответственными лицами. Особое внимание при приемке сельскохозяйственной продукции обращается на качество, поскольку от состояния поступивших товаров зависит их дальнейшее направление (хранение, переработка, реализация), а также расчеты с поставщиками (сдатчиками). Приемка товаров по качеству оформляется актами, которые подписывают представители поставщика и получателя. Приемка товаров по количеству оформляется соответствующими актами о приеме плодоовощного груза. При отсутствии расхождений по количеству и качеству с сопроводительными документами акт составляется в двух экземплярах, а при установлении разницы - в трех, один из которых вместе с рекламацией отправляется поставщику. В приемном акте, помимо общего количества принятой продукции, указывают ее качественные показатели (стандарт, нестандарт, отходы) как в процентах, так и в натуральном выражении. Материально ответственное лицо проставляет в акте количество товаров; стоимостные показатели указываются в бухгалтерии. Фактическое количество каждой принятой культуры фиксируют отдельно по сортам и сверяют с данными сопроводительных документов. По каждой культуре отдельно определяют результат приемки (недостача или излишек). Закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья по государственному плану у колхозов, совхозов и других хозяйств оформляются приемными квитанциями, а у населения - приемными квитанциями и ведомостями закупок, утвержденными Центральным статистическим управлением. Закупки сельскохозяйственной продукции по государственному плану оформляют следующими приемными квитанциями: №ПК-4 - на закупку яиц, №ПК-5 - на закупку картофеля, №ПК-6 - на закупку овощей, №ПК-11-на закупку других сельскохозяйственных продуктов, №ПК-21 - на закупку шерсти, №ПК-22 - на закупку животноводческого сырья и пушнины и др. Закупки излишков сельскохозяйственных продуктов у колхозников и других граждан оформляют квитанциями и ведомостями закупок. Приемка сельскохозяйственных продуктов у колхозов на комиссионных началах оформляется приходной накладной (специальной формы). Формы документов на приемку и закупку излишков сельскохозяйственных продуктов утверждены правлением Центросоюза. Приемные квитанции, ведомости и накладные на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья являются бланками строгой отчетности. Они имеют нумерацию, а приемные квитанции, кроме того, буквенное обозначение серии. Заготовительные конторы снабжаются бланками строгой отчетности управлениями заготовок областных, краевых, республиканских потребсоюзов. Отправка бланков строгой отчетности нижестоящим организациям оформляется расходной накладной, которая выписывается в трех экземплярах. В предметной части накладной записываются наименования документов, их серии, номера и количество бланков (книжек). Первый экземпляр накладной вкладывается в посылку, второй - вместе со счетом-фактурой пересылается получателю почтой, третий - остается у отправителя. Бланки строгой отчетности, поступившие посылками, принимаются комиссией. При этом проверяется фактическое количество бланков по сериям и номерам и соответствие данным, указанным в расходной накладной отправителя. В случае расхождений между данными сопроводительного документа и фактически полученными бланками строгой отчетности составляется акт об установленных расхождениях при приемке бланков строгой отчетности в трех экземплярах. Недостающие или из лишние бланки приемных квитанций записываются в акте по наименованиям и сериям. Первый экземпляр акта высылается управлению заготовок областного, краевого, республиканского потребсоюза, второй - вместе с претензионным письмом направляется организации, от которой были получены бланки строгой отчетности, третий - остается у организации, составившей акт.

Выдача приемных квитанций и других бланков строгой отчетности заготовителям, заведующим складами, пунктами производится по предварительному разрешению старшего бухгалтера и только после представления отчета вместе с использованными бланками и бланками, погашенными надписью "Испорчено", или же после проверки их наличия. Поступление, выдача и возврат бланков строгой отчетности записываются по номерам и сериям в книге учета бланков строгой отчетности. Бланки строгой отчетности в заготовительных конторах учитывают на счете №05 "Сырье и материалы", субсчет "Вспомогательные и хозяйственные материалы", по фактической себестоимости их приобретения. При выдаче бланков лицам для оформления операций закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья списывается их стоимость на издержки обращения заготовительных предприятий. Одновременно бланки строгой отчетности учитывают на забалансовом счете №006 "Бланки строгой отчетности" по наименованиям и количеству книжек. Использованные бланки списывают со счета №006 "Бланки строгой отчетности" на основании данных книги учета бланков строгой отчетности. Потребительские общества получают бланки строгой отчетности от заготовительных контор. Стоимость их составляет незначительную сумму. Поэтому на счете №05, субсчет "Вспомогательные и хозяйственные материалы", не учитывают бланки приемных квитанций, ведомостей и приходных накладных. Стоимость полученных бланков строгой отчетности списывается на издержки обращения заготовительных предприятий. По наименованиям и количеству книжек ведется учет на счете №006 "Бланки строгой отчетности". Использованные и испорченные бланки строгой отчетности списываются по акту, который составляется старшим бухгалтером с участием представителя профсоюзной организации и лица, ответственного за бланки.

Документальное оформление расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья

Продукция, предназначенная для отпуска в торговую сеть, подлежит, как правило, предварительной переборке и сортировке на складах овощехранилищ, за исключением косточковых плодов, ягод, винограда, бахчевых культур. Их переборка экономически нецелесообразна и может привести к дополнительным потерям. В том случае, когда переборка производится в предприятиях розничной торговли, расходы относятся за счет плодоовощных баз. Отпуск товаров со склада оформляется товарно-транспортной накладной, в которой указываются наименование, кондиция (сорт, стандартный, нестандартный, отходы), количество, цена и сумма, а также другие показатели. При отгрузке продукции по железной дороге грузоотправитель оформляет железнодорожную накладную, сертификат качества.

Учет отпуска со складов овощехранилищ ведется в ведомостях отгрузки и реализации, в которых находят отражение сумма долга потребителя, наименование и количество товаров, цены и др., делается отметка об оплате. Учет отпуска со склада ведется отдельно по товарам, отпущенным в розничную торговую сеть, для реализации на сторону, внутрипроизводственный оборот. В конце месяца составляется сводная ведомость по реализованным и отпущенным товарам по культурам в количественном и суммовом выражении. Учет реализации товаров ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2"Себестоимость продаж" отражается стоимость реализованных товаров по средним покупным ценам отчетного месяца, а по кредиту субсчета 1"Выручка" - продажная стоимость, равная стоимости товаров по розничным ценам за вычетом суммы торговых скидок. В некоторых случаях (например, на хранение в период массового завоза) заготовительные организации имеют дополнительные скидки от поставщиков на покрытие расходов. Тогда по дебету счета 90 (субсчет 2"Себестоимость продаж") отражается стоимость реализованных товаров по розничным ценам за вычетом торговой и дополнительной скидок, по кредиту (субсчет 1"Выручка") - продажная стоимость товаров, равная стоимости по розничным ценам за вычетом торговой скидки. Следует помнить о целесообразности использования в некоторых случаях счета 45 "Товары отгруженные" (когда право собственности на отгруженные потребителям товары переходит к ним в отличном от обычного порядке) - см. в предыдущих разделах. Плодоовощная продукция может быть отгружена иногородним покупателям. В этом случае расходы по доставке относятся за счет покупателя или поставщика в зависимости от условий договора. Учет расчетов с покупателями за транспортные расходы, включаемые в счета по отгруженной продукции, может отражаться через счет 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим зачетом). В случае отказа покупателя от оплаты товаров и транспортных расходов составляются сторнировочные бухгалтерские записи по отгрузке и списанию реализованных товаров. В случае необоснованного отказа от оплаты неакцептованная сумма отражается по счету 76 - 2"Расчеты по претензиям", товары же находятся на ответственном хранении у грузополучателя. На плодоовощных базах существенное место занимают производство и переработка сельскохозяйственной продукции. Сырье для соответствующих цехов поступает от поставщиков с оформлением приемных актов или со складов, при этом выписываются расходные документы. Учет отпуска сырья в производство ведется по фактической себестоимости, определенной путем прибавления к стоимости этой продукции по средним покупным ценам данного месяца издержек обращения. При этом дебетуется счет 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

Следует отметить, что суммы издержек по товарам, отпущенным в производство, определяются в специальном расчете, составляемом по каждой культуре каждый месяц. В расчете по удельному весу определяют расходы каждого вида отдельно: на продукцию, переданную в производство, на реализованную продукцию и на остаток продукции на конец отчетного периода. Приемка сельскохозяйственных продуктов и сырья от сдатчиков возлагается на заведующих складами и заготовителей, которые являются материально-ответственными лицами. Основанием для приемки продукции и сырья у колхозов, совхозов служат сопроводительные накладные. Сельскохозяйственные продукты и сырье, доставляемые хозяйством на заготовительный склад без сопроводительной накладной, принимаются на основании акта, составленного заведующим складом в присутствии представителя сдатчика. Сопроводительная накладная остается у приемщика и прикладывается к корешку приемной квитанции. Приемка сельскохозяйственных продуктов и сырья на складе производится с соблюдением инструкции о количественной и качественной приемке.

Отчетность материально-ответственных лиц в заготовительных организациях

Учет сельскохозяйственной продукции в овощехранилищах ведется на счете 41 "Товары", субсчет 41 - 1"Товары на складах". По дебету этого субсчета отражается покупная стоимость поступивших продуктов. Стоимость поступившей тары в овощехранилищах отражается также по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41 - 3"Тара под товарами и порожняя". Стоимость поступившей тары в заготовительных пунктах может быть отражена по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 4"Тара и тарные материалы". Сумма транспортных расходов по доставке продукции, относимая за счет заготовительных предприятий, отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Дебетование указанных счетов на общую сумму поступивших товаров, тары, транспортных расходов производится в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На предприятиях, заготавливающих сельскохозяйственную продукцию, учет продуктов и сырья ведется на активном счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собирается фактическая заготовительная себестоимость поступающих материальных ценностей. На этом счете ведут учет акцептованных счетов поставщиков за отгруженные заготовительному предприятию материальные ценности. Материальные ценности в пути оцениваются по фактурной стоимости, обозначенной поставщиками в счетах, предъявляемых для оплаты.

На сумму акцептованных счетов поставщиков составляется проводка: Дт 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Оплата счетов отражается в обычном порядке: по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 51 и другими счетами по учету денежных средств или расчетов векселями, взаимозачетов. Поступление на склады сельскохозяйственных продуктов, числящихся в пути следования, отражается, как правило, по продажным ценам бухгалтерской записью:

Дт 41 "Товары"

Kт 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

На счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" выявляется превышение продажной стоимости товаров над их покупной стоимостью, которое должно согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности списываться на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". По смыслу деятельности заготовительных предприятий данное превышение возможно учесть по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Закупленная продукция сдается на склад или в секцию по накладной.

Лица, получившие деньги под отчет, должны представить авансовый отчет о действительном использовании выданных им сумм, к которому прилагаются утвержденный закупочный акт, копия накладной о сдаче продукции. Новые авансы выдаются только при условии полного расчета по ранее выданным. Учет поступления сельскохозяйственной продукции ведут по количеству и стоимости поступивших товаров по каждой культуре и в целом по складу с последующим определением в отчетном месяце средних покупных цен одной тонны каждой культуры. С этой целью составляют ведомости поступления от поставщиков картофеля, овощей и фруктов на основании актов о приемке плодоовощного груза. В ведомости записи производятся по источникам поступления. При журнально-ордерной форме учета по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется журнал - ордер с дебетовой ведомостью. Итоговые данные накопительных ведомостей поступления плодоовощной продукции записываются в дебетовую ведомость журнала - ордера по счету 41 "Товары".

Организация синтетического и аналитического учета движения

Для учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья применяют счет №65 "Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции". Счет подразделяется на три субсчета: "Расчеты со сдатчиками сельхозпродуктов и сырья"; "Авансы по договорам на закупки сельхозпродуктов и сырья"; "Расчеты с колхозами за сельхозпродукты, принятые на комиссию".

Субсчет "Расчеты со сдатчиками сельхозпродуктов и сырья", а также субсчет "Расчеты с колхозами за сельхозпродукты, принятые на комиссию", пассивные. Сальдо этих субсчетов означает непогашенную сумму долга сдатчикам. Записи по кредиту производят при поступлении сельскохозяйственных продуктов и сырья от колхозов, совхозов и других хозяйств. Этим самым отражают увеличение задолженности сдатчикам за принятые сельскохозяйственные продукты и сырье. Записи по дебету счета означают погашение задолженности. Погашается задолженность при оплате за сельскохозяйственные продукты и сырье.

Заготовительные организации выдают денежные авансы охотникам-промысловикам, рабочим, служащим и другим гражданам. Их выдача производится за счет кредитов Госбанка. Основанием для выплаты аванса охотникам-промысловикам, рабочим, служащим и другим гражданам являются заключенные с ними договоры на добычу и сдачу пушнины, мехового сырья и на продажу из личных подсобных хозяйств продукции растениеводства и животноводства. Для учета расчетов по денежным авансам, выданным охотникам-промысловикам, рабочим, служащим и другим гражданам, применяют счет №65, субсчет "Авансы по договорам на закупки сельхозпродуктов и сырья". Этот субсчет имеет дебетовое сальдо, которое означает сумму выданного денежного аванса. Записи по дебету производят при выдаче денежных авансов, а по кредиту - при погашении аванса в момент сдачи продукции. На сумму выданного денежного аванса охотникам-промысловикам, рабочим, служащим и другим гражданам, заключившим договоры на продажу продукции, делают запись:

Дебет счета №65, субсчет "Авансы по договорам на закупки сельхозпродуктов и сырья"

Кредит счета №50 "Касса"

При погашении аванса в момент сдачи продукции записи производят по дебету счета №41, субсчет "Сельхозпродукты, сырье и тара в заготовительных предприятиях", и кредиту счета №65, субсчет "Авансы по договорам на закупки сельхозпродуктов и сырья". По счету №65 "Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции" составляется оборотная ведомость по счетам аналитического учета.

Учет на подсобных сельскохозяйственных предприятиях

Учет кормов.

Первичный учет расхода кормов (грубых, сочных, концентрированных, зеленой массы) на фермах ведут в Ведомостях учета расхода кормов (ф. N СП-20). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход.

Внутреннее перемещение кормов в хозяйстве ( передача в другие МТФ и поступление со склада ) оформляется специализированными ведомственными формами: Накладной внутрихозяйственного.

Сводный учет расхода кормов на ферме ведется в Журнале учета расхода, который составляется на основании Ведомостей учета расхода кормов (ф. N СП-20).

В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по их видам в физической массе, в переводе на кормовые единицы или обменную энергию и при необходимости по содержанию перевариваемого протеина. Журнал учета расхода кормов ведется на каждую ферму или комплекс.

Учет готовой продукции осуществляется сельскохозяйственными предприятиями на счете 43 с использованием следующих субсчетов (п.п.400-404 Методических рекомендаций):

- субсчет 43-1 "Продукция растениеводства". На этом субсчете сельскохозяйственные организации учитывают продукцию растениеводства по ее видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов), предназначенную для реализации, переработки в хозяйстве и т.д. Полученную от урожая продукцию, целевое назначение которой не определено, предварительно приходуют по дебету субсчета 43-1, например:

Дебет счета 43, субсчет 1 "Продукция растениеводства" Кредит счета 20, субсчет 1 "Растениеводство".

После определения и передачи продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-7 "Корма", 10-8 "Семена и посадочный материал"; 20-2 "Животноводство", 10-9 "Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону";

- субсчет 43-2 "Продукция животноводства". По этому субсчету отражают произведенную продукцию животноводства по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, коконы, товарную рыбу, эмбрионы животных-доноров и другое). Поступления продукции животноводства из производства отражают, например, проводкой:

Дебет счета 43, субсчет 2 "Продукция животноводства" Кредит счет 20, субсчет 2 "Животноводство", счет 23 "Вспомогательные производства", субсчет 7 "Гужевой транспорт".

По кредиту субсчета отражают продажу продукции заготовительным и другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, не пригодной для продажи, на корм скоту, птице и зверям;

- субсчет 43-3 "Продукция промышленных и подсобных промышленных производств" и субсчет 43-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств". Субсчета предназначены для учета выработанной готовой продукции (изделий), соответственно, в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство;

- субсчет 43-5 "Продукция, принятая у населения для продажи". На этом субсчете сельскохозяйственные организации отражают принятую от населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации". В соответствии с п.399 Методических рекомендаций для учета выпущенной продукции за отчетный период в оценке по плановой (нормативной себестоимости), а также выявления отклонений ее от фактической производственной себестоимости в системе синтетических счетов предназначен счет 40. При этом применение счета 40 не является обязательным, данный счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43, 90 и другие. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число отчетного периода определяют отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Ежемесячно счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По продукции сельскохозяйственного производства фактическая себестоимость определяется только в конце года. В связи с тем что записи по дебету счета 40 могут производиться лишь в конце года, теряется возможность оперативного сопоставления фактической и плановой (нормативной) себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Поэтому счет 40 целесообразно применять в организациях с ритмичным циклом выпуска продукции.

Учет расчетов по оплате труда

Учет труда и заработной платы

Оплата труда в магазине регламентируется следующими нормативными актами:

- Трудовой Кодекс РФ,

- Закон "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

С каждым работником магазина заключен трудовой договор.

В магазине используется повременная форма оплаты труда - оплата за определенное количество отработанного времени.

Расчет заработной платы производится по формуле:

Заработная плата = тарифная часовая ставка * количество отработанных часов.

В магазине работают 4 продавца, с режимом работы по 8 часов в день, без выходных.

Расчет заработной платы продавцов

Продавец	Кол-во детей	Начислено	13%	Аванс	К выплате
1	-	4650	552,5	2000	2097,5
2	1	4650	474,5	2000	2175,5
3	-	3900	455,0	2000	1445,0
4	-	4200	494,0	2000	1706,0
Итого		17400	1976,0	8000	7424,0

Общий фонд заработной платы в месяц в среднем составляет 7424,0 руб.

Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ в праздничные дни допускаются работы непрерывно действующего предприятия.

К праздничным дням относятся:

1 и 2 января;7 января;23 февраля;8 марта;1 и 2 мая;9 мая;12 июня;7 ноября;12 декабря.

По желанию работника предоставляется дополнительный выходной день. Учет заработной платы организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда.

На предприятии имеются нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

· штатное расписание;

· расценки и нормы;

· трудовые договора;

· приказы и распоряжения.

Оплата отпуска - это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечению 12 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования. При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

· ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

· за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы производится следующие удержания: налог с доходов физических лиц (подоходный налог); в возмещении материального ущерба; за брак и т.д. В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда на предприятии используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит
Кредит 50	Выплачена из кассы заработная плата	Начислена зарплата работникам	Дебет 44
Кредит 68, 69	Суммы начисленных налогов	Начислены пособия по социальному страхованию	Дебет 69
Кредит 76	Отражены депонированные суммы	Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков	Дебет 96

Операции по учету оплаты труда

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Расчетная ведомость	Начислена заработная плата	Д 44 К 70
Больничный лист	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	Д 69 К 70
Платежная ведомость	Выплачена из кассы сумма заработной платы	Д 70 К 50
Расчетная ведомость	Удержан НДФЛ и др.	Д 70 К 68

Для учета заработной платы применяются следующие формы первичных документов. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13) (приложение №23) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На основании личной карточки работника (ф. № Т-2), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, а также на основании ф. № Т-13 производится начисление заработной платы в платежной ведомости (ф. № Т-53).

Учет на производственных предприятиях

В процессе изготовления продукции будут задействованы следующие документы:

договор на изготовление продукции;

смета (калькуляция), предусматривающая изготовление готовой продукции с использованием конкретных материалов (она может быть как двухсторонним документом, подписанным организацией и заказчиком продукции, так и внутренним документом организации);

накладные ТОРГ-12 на закупку материалов, указанных в смете;

приходный ордер М-4 о принятии материалов к учету;

накладная М-11 на передачу материалов в производство;

документ о передаче изготовленной продукции на склад организации (например, МХ-8, ТОРГ-13 или М-11);

акт сдачи-приемки готовой продукции заказчику.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 10, Кредит 60 - приобретены материалы (ТОРГ-12, М-4);

Дебет 19, Кредит 60 - отражен НДС со стоимости приобретенных материалов (счет-фактура);

Дебет 20, Кредит 10 - произведен отпуск материалов в производство (М-11).

Далее учет готовой продукции зависит от способа учета, выбранного организацией и закрепленного в учетной политике.

Если учет ведется по фактической себестоимости, то записи будут следующие:

Дебет 20, Кредит 70 (69, 60) - отражены фактические затраты по изготовлению данного вида готовой продукции;

Дебет 20, Кредит 43 - передана готовая продукция на склад по фактической стоимости;

Дебет 90, Кредит 43 - списана себестоимость готовой продукции по фактическим ценам.

Если учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости с применением счета 40, то записи будут такими:

Дебет 20, Кредит 70 (69, 60) - отражены текущие затраты;

Дебет 40, Кредит 20 - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 43, Кредит 40 - принята к учету готовая продукция по плановым ценам;

Дебет 90, Кредит 43 - списана себестоимость готовой продукции по плановым ценам;

Дебет 90, Кредит 40 - списан остаток по счету 40.

В случае если учет готовой продукции ведется по плановой себестоимости без применения счета 40, то производятся следующие записи:

Дебет 20, Кредит 43 - отражена передача готовой продукции на склад по учетным ценам, установленным в организации;

Дебет 43, Кредит 90 - списана себестоимость готовой продукции по фактическим ценам.

В конце месяца:

Дебет 20, Кредит 70 (69, 60) - отражены фактические затраты по изготовлению данного вида готовой продукции;

В случае превышения фактических затрат над плановыми будет сделана запись:

Дебет 20, Кредит 43 и Дебет 43, Кредит 90 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой.

При превышении плановой себестоимости над фактической делают сторно.

Что касается порядка расчета незавершенного производства, то он зависит от учетной политики, принятой в организации. Фактическая себестоимость готовой продукции равна сумме остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за отчетный месяц за минусом остатка незавершенного производства на конец месяца.

Основы учета на предприятиях автотранспорта

Автотранспортные средства являются тем самым исключением, ввод в эксплуатацию которых в соответствии с законодательством возможен только после регистрации в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ. Момент ввода в эксплуатацию автотранспортного средства оформляется дополнительным первичным документом - актом ввода в эксплуатацию автотранспортного средства, составляемым по произвольной форме и утверждаемым руководителем предприятия. Ведение бухгалтерского учета эксплуатации автотранспортных средств на предприятии также требует обязательного оформления ряда первичных документов. Целевая направленность таких документов различна - это и обеспечение сохранности автотранспортных средств на предприятии, и учет пробега автомобиля, и учет рабочего времени водителя, и приобретение прав на эксплуатацию автотранспортного средства, и др. Аналитический учет автотранспортных средств, так же, как и прочих основных средств на предприятии, ведется по классификационным группам. Внутри группы основных средств ведется еще более детализированный аналитический учет:

- по инвентарным объектам с помощью Инвентарных карточек (ф. № ОС-6);

- по месту эксплуатации объектов у лиц, ответственных за их сохранность, с помощью Инвентарного списка (ф. № ОС-9).

Для учета и контроля автотранспортным средствам, так же как и всем прочим основным средствам, должен быть присвоен уникальный инвентарный номер. Инвентарный номера обязательно должны указываться во всех первичных документах, которыми оформлено движение автотранспортных средств на предприятии, а также в регистрах аналитического учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним все время, пока объект находится на данном предприятии. Инвентарные номера выбывших по различным причинам автотранспортных средств - проданных, списанных в результате аварии или полного износа - не могут быть присвоены другим автотранспортным средствам, поступившим на данное предприятие. Инвентарный номер для целей учета и контроля за сохранностью наносится на объект основных средств и, в частности, на автотранспортные средства - в кабине (кузове) аккуратно прикрепляется металлический жетон с номером либо номер наносится краской или иным способом. Для предприятий, применяющих арендованный автотранспорт, при условии ежедневного использования автомобиля для одних и тех же работ в одинаковых условиях более удобным может быть оформление маршрутного листа.

Оприходование основных средств, внесенных учредителем в уставный капитал производится по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75. При поступлении безвозмездно переданных основных средств делается проводка: дебет счета 01 кредит счета 87. В последнем случае необходимо учитывать, что дарение имущества на сумму свыше пяти минимальных размеров оплаты труда в отношениях между коммерческими организациями запрещено (ст.575 ГК РФ).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

ПБУ 6/97 определены четыре способа начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В бухгалтерском учете выбытие основных средств отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

Учет затрат

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) ведется в соответствии с Положением о составе затрат. В дополнение к нему разработаны "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, организациями автомобильного транспорта Российской Федерации", утвержденные Минтрансом России от 25 сентября 1995 г. N ВБ-3/570 (см. Письмо Госналогслужбы России от 18 октября 1995 г. N ВП-4-17/67н).

Затраты предприятия, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В составе материальных затрат для предприятий автотранспорта может отражаться стоимость запасных частей, топлива и смазочных материалов, энергии всех видов, расходы по содержанию и эксплуатации основных фондов, плата за воду и другие расходы, непосредственно связанные с производственным процессом.

Формирование этих затрат происходит на счетах учета расходов основного (счет 10) и вспомогательного (счет 23) производств.

Схема бухгалтерских проводок будет выглядеть следующим образом:

Учет основных средств

Документальное оформление операций, связанных с движением материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, должно осуществляться в соответствии с постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Доверенность (формы N М-2 и М-2а) -применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Количество экземпляров: доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Оформление: выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи, как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Приходный ордер (форма N М-4) - применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Количество экземпляров: приходный ордер оформляется в одном экземпляре. Оформление: приходный ордер должен выписываться материально ответственным лицом на фактически принятое количество ценностей в день их поступления на склад.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) -применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Количество экземпляров: акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т. д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Оформление: в соответствии с реквизитами необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные".

Лимитно-заборная карта (форма N М-8) - применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Количество экземпляров: лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Оформление: кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитнозаборной карте склада - представитель структурного подразделения.