Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Ревизия и аудит в промышленности»

на тему

Проверка операций по выпуску и реализации готовой продукции, направления ее совершенствования

ВВЕДЕНИЕ

аудит экономический ревизия

В условиях рыночной экономики выпуск и реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) являются важнейшими составляющей хозяйственной деятельности производственных организаций. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет предприятию выполнять обязательства перед бюджетом, банками, поставщиками, персоналом, кредиторами, возмещать производственные расходы.

Выпуск и реализация продукции (товаров, работ, услуг) - важнейшие экономические показатели, определяющие целесообразность и эффективность хозяйственной деятельности производственной организации. Объем реализации позволяет прогнозировать сумму прибыли в отчетном периоде. Именно поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции. Поскольку от оптимального выбора метода признания выручки от реализации и полноты, своевременности и достоверности бухгалтерского учета и составления отчетности о движении готовой продукции зависят многие показатели _еятельности производственного предприятия. Одним из таких показателей, который наиболее значим, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов. Действующая система контроля движения продукции не позволяет эффективно управлять процессом формирования себестоимости и конечного финансового результата; недостаточно используются средства автоматизированной обработки учетной информации.

Целью курсовой работы является изучение методики проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции и разработка направлений ее совершенствования.

Для достижения намеченной цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть систему показателей оценки объемов выпуска и реализации готовой продукции;

- определить цель, задачи, принципы и способы проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции в организации;

- провести краткую экономическую характеристику ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко»;

- рассмотреть нормативное и информационное обеспечение проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции;

- провести инвентаризацию готовой продукции в промышленной организации;

- изучить методику проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции в промышленной организации, разработать направления ее совершенствования;

- выполнить анализ выпуска и реализации готовой продукции в промышленной организации.

Объектом исследования является ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Предмет исследования - методика проведения проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции в промышленной организации.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы документального контроля: проверка первичных документов и учетных регистров, встречная проверка, инвентаризация, анализ показателей деятельности организации и др.

Для написания курсовой работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике проведения проверок: учебные пособия Пупко Г.М., Лемеш В.Н., Хмельницкого В.А.; статьи Чеботаря Ю., Ростоцкого Г., Евдокимовича В.И., Банцевич Е.Е., Левкович О.; нормативно-правовые акты по ревизии готовой продукции; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Вопросы изучения методики проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции организации довольно широко освещены в учебниках различных авторов, как отечественных, так и зарубежных, в периодической печати опубликован ряд статей по данной проблеме.

Так, в учебнике Хмельницкого В.А. определены цель и задачи проверки операций по движению готовой продукции организации, приводятся источники информационного и нормативного обеспечения проверки данного участка бухгалтерского учета. Достаточно подробно излагается методика проверки готовой продукции в учебнике Пупко Г.М. Вопросы документального оформления материалов проверки готовой продукции освещены в учебниках Лемеш В.Н., Пупко Г.М..

Проводя проверку выпуска и реализации готовой продукции ревизор должен придерживаться знания общепринятых методик учета движения готовой продукции, которые достаточно широко рассмотрены в статьях Банцевич Е.Е., Левкович О., Прокопенко Ю., Сотниковой Л.В. и др.

Рекомендации по применению методик проверки и методов, применяемых в процессе проверки движения готовой продукции, приводятся в статьях Евдокимовича В.И., Чеботаря Ю. и др.

Практической основой исследования послужили опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчетности, материалы деятельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко».

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Работа содержит рисунка, таблиц, список использованных источников из наименований, приложений. Объем работы страниц.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

готовый продукция аудит

1.1 Система показателей оценки объемов выпуска и реализации готовой продукции, влияние на финансовые результаты деятельности организации

Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Готовая продукция - это предназначенные для продажи изделия и полуфабрикаты основных и вспомогательных производств, полностью законченные обработкой, которые соответствуют действующим стандартам или утверждённые техническим условиям, и принятые на склад или заказчиком.

В бухгалтерском балансе остатки готовой продукции и товаров отражаются по статье «Готовая продукция и товары». Производственная организация по этой статье отражает фактическую или плановую себестоимость остатков полностью укомплектованной продукции, которая прошла все стадии, фазы и переработки, предусмотренные технологическим процессом, испытания и техническую приёмку.

Объем производства и реализации в стоимостном выражении определяется такими показателями, как валовая, товарная и реализованная продукция. Товарная продукция промышленного предприятия включает все его изделия и работы, полностью законченные производством, соответствующие государственным стандартам или техническим условиям и предназначенные к реализации. В стоимость товарной продукции промышленного предприятия включается стоимость готовых изделий и полуфабрикатов, отпускаемых на сторону, а также стоимость услуг и работ промышленного характера, выполненных по заказам сторонних организации (включая стоимость капитального ремонта оборудования и собственных транспортных средств). В товарную продукцию включается и стоимость изготовленной на данном предприятии тары, если ее стоимость не включена в оптовую цену изделий, упакованных в этой таре.

В отличие от товарной в стоимость валовой продукции промышленного предприятия включается стоимость прироста или убыли полуфабрикатов собственного производства, а также стоимость сырья и материалов заказчика, независимо от того, оплачены или не оплачены предприятием-изготовителем эти сырье и материалы. В товарную же продукцию стоимость сырья и материалов заказчика включается лишь в том случае, когда эта стоимость оплачена предприятием, изготовившим продукцию. Если стоимость сырья и материалов не оплачивалась заказчику, то изготовленная из них продукция включается по стоимости в товарную продукцию, исключая стоимость сырья и материалов.

Реализованной считается продукция, отпущенная за пределы промышленного предприятия и оплаченная потребителем, сбытовой или торгующей организацией. Реализация продукции - это продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождающаяся получением денежной выручки. В бухгалтерском учете выручка отражается в сумме предполагаемого возмещения долга покупателем (заказчиком), если она признается по моменту отпуска товаров и перехода права собственности к получателю ценностей, или в сумме поступивших в оплату денежных средств и иных активов, если учетной политикой организации выручка признается по моменту оплаты ценностей покупателем.

Валовая продукция рассчитывается как разница между валовым и внутризаводским оборотом:

(1.1)

гдеВП - валовая продукция;

ВО - валовой оборот;

ВЗО - внутризаводской оборот.

Валовой оборот - это объем продукции всех промышленно-производственных цехов за определенный период времени. Он определяется по формуле:

(1.2)

гдеВО - валовой оборот;

ГП - выработанная готовая продукция;

ПФ - полуфабрикаты собственного производства;

ГППС - продукция, выработанная вспомогательными производствами;

НЗП - остатки незавершенного производства на конец отчетного периода.

Стоимость товарной продукции рассчитывается по формуле:

(1.3)

гдеТП - товарная продукция;

РП - реализованная и оплаченная продукция.

Объем реализации продукции предприятия за определенный промежуток времени характеризуется таким показателем, как продажи. Факт реализации продукции свидетельствует о том, что произведенная продукция необходима народному хозяйству для удовлетворения определенных общественных потребностей. Объем реализованной продукции определяет степень участия предприятий и отраслей народного хозяйства в процессе расширенного воспроизводства. Стоимость реализации - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в обычных условиях. Реализация продукции является важнейшим экономическим показателем, характеризующим хозяйственно-финансовую деятельность промышленных предприятий, производственных объединений, министерств и ведомств.

Структура реализации - соотношение различных категорий реализуемой продукции в общем объеме реализации продукции на предприятии. Реализация продукции по основной номенклатуре утверждается производственным предприятиям вышестоящей организацией в натуральном и стоимостном выражении, включая показатели качества. Количественные задания по реализации продукции устанавливаются на основе разрабатываемых плановыми органами и министерствами соответствующих материальных балансов.

Прибыль как экономическая категория свидетельствует о конечном результате деятельности субъекта хозяйствования и превышении доходов организации над текущими расходами. Прибыль, так же как и доходы, может быть получена в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), а также при условии передачи имущества третьим лицам с целью получения экономической выгоды. Прибыль - это обобщающий показатель деятельности организации. Рост прибыли обеспечивает финансовую основу для расширенного воспроизводства активов, увеличения стоимости имущества собственников и дивидендов.

В силу определенных обстоятельств или упущений в работе (уменьшение количества продаж, невыполнение договорных обязательств, штрафные санкции и т.д.) организация может нести убытки. Убытки уменьшают стоимость чистых активов и могут привести организацию к банкротству.

В процессе анализа используют различные показатели прибыли, основными из которых является прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прибыль от текущей деятельности, прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, совокупная прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг рассчитывают вычитанием из валовой прибыли сумм расходов на реализацию и управленческих расходов. В свою очередь, валовая прибыль определяется вычитанием из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без учета налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации) себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Таким образом, прибыль предприятия прямо пропорционально зависит от величины выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, на размер которой, в свою очередь, влияет объем производства продукции (работ, услуг).

1.2 Цель, задачи, приемы и способы проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции в организации

Составной частью управления общественным воспроизводством является проверка. Основная цель проверки состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Как функция управления проверка позволяет своевременно выявлять и устранять те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Она помогает скорректировать деятельность предприятия или отдельных его производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и желаемых результатов.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16 октября 2009 г. № 510 (с изм. и доп. от 26 июля 2012 г. № 332). Данный Указ был издан в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.

Согласно Указу № 510, под проверкой понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Указом № 510 установлено, что проверки организаций, их обособленных подразделений, имеющих учетный номер плательщика, представительств иностранных организаций, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, вправе проводить только государственные органы (их структурные подразделения, территориальные органы, подчиненные организации) и иные организации, уполномоченные законодательными актами на осуществление контроля (надзора) за деятельностью проверяемых субъектов и включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов с указанием сфер контрольной (надзорной) деятельности, утверждаемый настоящим Указом. Тема проводимой проверки должна соответствовать компетенции контролирующего (надзорного) органа.

В настоящее время в Республике Беларусь запрещено проведение проверок в течение 2-х лет со дня:

- государственной регистрации - организаций (кроме созданных в порядке реорганизации), индивидуальных предпринимателей;

- присвоения учетного номера плательщика - обособленных подразделений организаций;

- создания - представительств иностранных организаций;

- первоначальной выдачи специального разрешения (лицензии) - лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность;

- первоначальной уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма - лиц, осуществляющих ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма.

Исключение составляют случаи, предусмотренные в пункте 5 Указа Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16 октября 2009 г. № 510 (с изм. и доп. от 26 июля 2012 г. № 332).

Цель проверки выпуска готовой продукции и ее реализации - установление полноты оприходования и правильности оценки готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Основными задачами проверки операций по выпуску и реализации продукции в промышленной организации являются:

- изучить систему передачи готовой продукции из производства на склад, условия хранения ее на складе;

- проверить состояние учета оприходования, хранения и отгрузки продукции со склада;

- проверить правильность отгрузки продукции покупателям и оформления отгрузочных документов;

- провести встречную проверку полноты оприходования готовой продукции у предприятий-получателей грузов;

- проверить документы на возврат бракованной продукции;

- проверить своевременность и правильность расчетов покупателей за отгруженную им продукцию и полноту поступления средств;

- проверить достоверность отчетных данных об отгрузке и реализации готовой продукции;

- проверить правильность установления отпускных цен;

- проверить правильность оформления первичных документов, связанных с движением готовой продукции.

В качестве основных принципов при проведении проверки выпуска и реализации готовой продукции выделяют:

- придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету выпуска и реализации готовой продукции;

- обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое либо может быть первым этапом проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки проверки выпуска и реализации готовой продукции;

- непременность применения аналитических процедур в ходе проведения проверки выпуска и реализации готовой продукции;

- выделение трех взаимосвязанных аспектов проверки выпуска и реализации готовой продукции - учетного, налогового и управленческого;

- дополнение стандартных приемов проверки с учетом особенностей проверки выпуска и реализации готовой продукции.

Проверка выпуска и реализации готовой продукции начинается с изучения ревизором действующей системы учета, контроля и анализа на проверяемом предприятии. Проверка осуществляется путем проверки документов с точки зрения законности, достоверности и экономической целесообразности произведенных операций, сделок; сопоставления бухгалтерских записей в оправдательных и распорядительных документах, первичных и сводных документах, учетных регистрах и отчетности; проведения встречных проверок учетных записей, документов, учетных регистров как на проверяемой организации, так и в тех организациях, от которых получены или выданы материальные ценности, финансовые обязательства; сличения банковских операций на ревизуемом объекте с записями по этим операциям и счетам в банке и другие, то есть проводится документальный и фактический контроль.

Приемы документального контроля предполагают исследование документов с целью установления правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документального отражения хозяйственных операций. В процессе проведения проверки выпуска и реализации готовой продукции могут быть использованы следующие приемы документального контроля: формальная проверка; арифметическая проверка; экспертная проверка; нормативно-правовая проверка; экономическая проверка; встречная проверка; логическая проверка; контрольное сличение (рисунок 1.1).

Формальная проверка документа предусматривает проверку соблюдения действующих форм приемо-сдаточных накладных, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов в этих документах, соблюдения порядковой нумерации и наличия в них соответствующих подписей.

Рисунок 1.1 - Приемы документального контроля

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставления цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа. Данный прием также применяется при проверке товарных, товарно-транспортных накладных.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в приемо-сдаточных накладных, товарных накладных, товарно-транспортных накладных. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв, цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т.д. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа. Обычно доброкачественный документ имеет одинаковый цвет бумаги, печатный текст или чернила, каллиграфию письма или шрифт букв, устойчивые цифры и буквы. При проверке документов по движению готовой продукции основное внимание уделяется подлинности записей, подписей и штампов.

После формальной проверки документов по учету выпуска и реализации готовой продукции осуществляется их фактическая проверка - по сути, цель которой - убедиться, что операции действительно имели место. Такая проверка может осуществляться, например, путем вызова лиц, которые подписали документ, ради личного подтверждения ними подлинности своих подписей и фактов получения ценностей (например, при проверке погашения задолженности по оплате труда перед работниками путем отпуска им готовой продукции).

В случае возникновения сомнений относительно достоверности или правильности документов, которые были переданы другой организации (например, товарно-транспортные накладные на товары, отпущенные за наличный расчет), целесообразно направить в ее адрес запрос для подтверждения факта совершения сделки. Такой способ фактической проверки называется встречной проверкой документов, ее применяют также для сравнения первичных документов или учетных записей проверяемого объекта с одноименными данными тех организаций, с которыми данная организация имеет хозяйственные связи.

Экономическая проверка используется ревизором для определения целесообразности хозяйственных операций путем выяснения, какую экономическую выгоду, пользу они дают, было ли при этом составлены экономически обоснованные расчеты (калькуляции себестоимости готовой продукции) и каковы конечные результаты от реализации готовой продукции.

Первичные документы проверяют по форме (полнота и правильность оформления и заполнения реквизитов), по смыслу (законность операции, логическая увязка с отдельными показателями) и с арифметической точки зрения (правильность цен, наценок, сделанных вычислений, таксировка, подсчетов). Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и призвана обнаружить подделку в документе, дописывания текста, букв, цифр, зачеркивания, полное или частичное удаление написанного текста, цифровых записей, подделку подписей и т.п.

По смыслу операции, отображенной в документе, ревизор устанавливает ее законность и целесообразность. При этом операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующему законодательству, директивам правительства, ведомственным инструкциям, постановлениям, положениям.

Проверка содержания операций и записей в бухгалтерском учете осуществляется в хронологическом или систематизированном порядке. Хронологическая проверка предусматривает рассмотрение документов по датам (дням, месяцам), по порядку размещения документов в папках, по мемориальным ордерам, отчетам, сводным накопительным ведомостям.

Аналитическая (нормативная) проверка используется для установления законности хозяйственных операций путем сравнения с действующими нормами, лимитами, планами или сметами и определения экономии или перерасходов.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и тому подобное. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия. В данном случае проверяется соответствие совершенных операций по учету готовой продукции нормативно-правовым актам Республики Беларусь, учетной политике и другим внутренним нормативным документам по готовой продукции.

При логической проверке путем сопоставления хозяйственных операций, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. Например, сравнивают количество реализованной, выпущенной и оприходованной готовой продукции с производственной мощностью, что позволяет оценить объективность оперативного учета готовых изделий, приведенные в накладной данные о массе и объеме груза сопоставляются с грузоподъемностью или объемом автомобиля, на котором перевозился груз. Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ и другие злоупотребления.

Контрольные сравнения применяют на предприятиях, на которых восстановление количественного учета невозможно, чтобы обнаружить по данным инвентаризационного описания завышенные остатки некоторых товаров. Проверку бухгалтерских документов и основанных на них записей в учетных регистрах аналитического учета осуществляют двумя способами: от записи к документу и от документа к записи. При первом способе за основу берутся учетные регистры. Каждую запись в них, отображающую хозяйственную операцию, проверяют по оправдательным документам.

При втором способе, наоборот, за основу берется папка (дело) с оправдательными документами. Каждый документ в ней, которым оформлена хозяйственная операция, проверяют по соответствующим записям в учетных регистрах. Массовые хозяйственные операции, записанные в журналах, проверяют способом «от записи к документу».

Проверка может быть сплошной или выборочной. Сплошным порядком проверяют кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, вексельные операции, собственный капитал и обеспечения обязательств, доходы и финансовые результаты, затраты, внеплановые потери, о чем отмечается в программе ревизии или рабочем плане ревизора (бригады ревизующих). Однако если выборочной проверкой выявлены серьезные нарушения или злоупотребление, то ревизия на этом участке деятельности проводится сплошным способом. Выборочно проводят проверку записей об оборотах и остатках в журналах-ордерах, ведомостях, разработочных таблицах.

Приемы фактического контроля помогают установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта. При проверке операций по учету и реализации готовой продукции ревизорами могут быть использованы следующие приемы: инвентаризация; обследование объектов; контрольные проверки (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Приемы фактического контроля реализации продукции

Примечание. Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы.

Инвентаризация - это способ фактической проверки наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также контроля за их сохранностью. Инвентаризация представляет собой проверку в натуре объектов инвентаризации, то есть готовой продукции с целью обеспечения её сохранности на определенную дату.

Инвентаризация готовой продукции проводится в определенной последовательности и включает комплекс обязательных мероприятий:

- создание инвентаризационной комиссии и издание приказа по организации;

- инструктаж инвентаризационной комиссии о порядке и правилах проведения инвентаризации;

- подготовку к инвентаризации данных учета на дату инвентаризации;

- истребование от материально ответственного лица материального отчета на дату проведения инвентаризации и получение расписки о включении в материальный отчет к моменту инвентаризации всех приходных и расходных документов, об отсутствии у него на руках документов, не включенных в последний отчет;

- пересчет фактического наличия материальных ценностей с составлением инвентаризационной описи, а в случае выявления расхождений - сличительной ведомости;

- рассмотрение и утверждение результатов инвентаризации готовой продукции.

Обследование объектов включает вопросы, связанные с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества организации. Например, осмотр условий хранения готовых изделий позволяет оценить действенность пропускной системы организации при вывозе готовой продукции.

При проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности организации также большое внимание уделяется аналитической информации. В частности, среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая проверка отчетности и балансов. Посредством это приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов.

Характер вышеприведенных задач свидетельствует о большой практической значимости контроля движения готовой продукции промышленной организации, так как их выполнение и соблюдение позволит наладить должный учет и обеспечит руководство предприятия всей необходимой информацией по первому их требованию для принятия своевременных управленческих решений в области управления доходами и прибылью предприятия.

1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко»

Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко был образован в 1944 году на базе мотороремонтных мастерских и располагается на двух площадках, на одной из которых площадью 11,1981 га сконцентрировано всё производство, вторая площадью 21,4440 га законсервирована. Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 11 апреля 2003 г. № 139 открытое акционерное общество «Гомельский завод пусковых двигателей имени П.К. Пономаренко» включено в состав производственного объединения «Минский моторный завод». ОАО «ГЗПД им. П.К. Пономаренко» является коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчётные, валютные счета. Предметом деятельности завода является: сборка, производство и реализация пусковых двигателей, редукторов, запасных частей к ним, электродов сварочных, деталей по кооперации. Кроме того, завод осуществляет разработку, производство и реализацию на сторону средств автоматизации и механизации производства, разрабатывает проектно-сметную документацию и выполняет строительные работы, оказывает платные услуги населению. Основной продукцией, выпускаемой заводом, является: пусковые двигатели и редукторы; электроды сварочные; запчасти для кооперации; ТНП.

На предприятии действует трехступенчатая структура управления: директор - начальник цеха, участка - мастер. Структура управления предприятием включает в себя 2 цеха основного производства: механический и механосборочный; 1 участок основного производства по производству электродов; участок транспорта, ремонтно-механический, ремонтно-строительный; главная бухгалтерия, отделы: производственно-диспетчерский, инструментальный, энергетический, главного механика, управления качеством, технический, планово-экономический, капитального строительства, материально-технического снабжения, маркетинга и реализации продукции, кадров и контроля исполнения поручений.

Поставка сырья и комплектующих изделий осуществляется в основном от предприятий Российской Федерации, Украины и Беларуси. Основными поставщиками сырья на Гомельском заводе пусковых двигателей имени П. К. Пономаренко являются: производственное объединение «Химволокно» г. Гродно; производственное объединение «Химволокно» г. Светлогорск; предприятие «Полимерторг» г. Минск; общество с ограниченной ответственностью «Юмин» г. Днепропетровск; Торговый дом ММК-Белснаб г. Минск; открытое акционерное общество Намас г. Минск; Добрушский центр утилизации; предприятие «Еврохимресурс» г. Минск; предприятие «Метизкомплект» г. Орёл.

Основными поставщиками заготовок и комплектующих изделий в акционерное общество являются: открытое акционерное общество «Беларусьрезинотехника» г. Бобруйск; производственное объединение «Минский тракторный завод»; республиканское унитарное предприятие «Минский завод шестерён» г. Минск; открытое акционерное общество «Минский моторный завод»; Минский автомобильный завод; Речицкий метизный завод; Гомельский вагоноремонтный завод; завод порошковой металлургии г. Молодечно и др.

Продукция завода пусковых двигателей реализуется как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами:

- в Республике Беларусь: производственному объединению «Минский моторный завод»; унитарному предприятию «Трактородетальсервис» г. Минск; мотороремонтным заводам; мебельным предприятиям;

- в Российской Федерации: закрытому акционерному обществу «Компания «Кливидж» г. Москва; обществу с ограниченной ответственностью «АСК БелАгро-Сервис» г. Москва; обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом МТЗ-ЕлАЗ» Татарстан; обществу с ограниченной ответственностью «Лидео-Агро» г. Москва и др.;

- в Украине: обществу с ограниченной ответственностью «Автек-сервис» г. Киев; обществу с ограниченной ответственностью «Агро-союз» г. Днепропетровск; обществу с ограниченной ответственностью «Евросклад-Сервис» г. Харьков и др.; в Польшу.

На основании информации отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) ф. № 4-ф (затраты) за 2011 г. (Приложение А), отчета о прибылях и убытках ф. № 2 за 2011 г. (Приложение Б), бухгалтерского баланса ф. № 1 за 2010-2011 гг. (Приложение В, Г) проанализируем основные показатели деятельности организации (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Показатели деятельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
1. Выпуск товарной продукции, млн р.:
1.1. в действующих ценах	14526	28079	13553	193,3
1.2. в сопоставимых ценах	14526	22517	7991	155,0
2. Выручка-нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.:
2.1. в действующих ценах	15426	26669	11243	172,9
2.2. в сопоставимых ценах	15426	21387	5961	138,6
3. Полная себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг:
3.1. сумма, млн р.	15787	24477	8690	155,0
3.2. в % к обороту по реализации	1,023	0,918	-0,106	89,7
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг:
4.1. сумма, млн р.	-558	1985	2543	-
4.2. в % к обороту по реализации	-3,62	7,44	11,06	-
5. Прибыль (убыток), млн р.	-1381	6899	8280	-
6. Рентабельность (убыточность) продаж, % (стр. 5 : стр. 2.1)	-8,95	25,87	34,82	-
7. Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	152052	175834	23782	115,6
8. Фондоотдача основных фондов (стр. 1.1 : стр. 9), р.	0,10	0,16	0,06	167,2
9. Среднесписочная численность работников, чел.	734	710	-24	96,7
10. Производительность труда, млн р.	19,79	31,71	11,92	160,3
11. Средняя заработная плата на 1 работника, тыс р.	1687	2143	456	127,0

Примечание. Источник: приложения А, Б, В, Г.

Данные таблицы 1.1 показывают на прирост объемов выпуска и реализации продукции за период 2010-2011 гг. За два последних года выпуск товарной продукции вырос на 13553 млн р., или на 93,3%. Выручка от реализации увеличилась на 72,9%. То есть темпы роста объемов выпуска и реализации продукции (работ, услуг) высокие. Данные изменения заслуживают положительной оценки. Однако, превышение темпом роста выпуска товарной продукции над темпом роста ее реализации свидетельствует, что на складах завода образовались остатки нереализованной готовой продукции. Основной причиной таких изменений явилось снижение спроса на пусковые двигатели, редуктора и запасные части к ним со стороны российских и украинских партнеров.

Темп изменения себестоимость продукции (работ, услуг) на Гомельском заводе пусковых двигателей имени П. К. Пономаренко за 2010-2011 гг. составил 155%, а ее увеличение в динамике - 8690 млн р. Несмотря на рост суммы производственных затрат, их доля в выручке от реализации сократилась на 0,106 п.п. и в 2011 г. составила 0,918%. В 2011 г. основная деятельность принесла заводу 1985 млн р. прибыли. Что следует оценить положительно.

После включения завода в состав производственного объединения «Минский моторный завод» постоянно увеличивается номенклатура и соответственно объем выпуска деталей, поставляемых по кооперации. В 2011 году произведена подготовка производства редукторов для открытого акционерного общества «Бобруйскагромаш». На заводе продолжается тенденция увеличения объемов выпуска электродов сварочных, основными потребителями которых являются машиностроительные предприятия, строительные организации, агропромышленные комплексы, предприятия железной дороги Республики Беларусь.

За анализируемый период в акционерном обществе наблюдается существенное улучшение финансовых результатов, как от реализации продукции собственного производства, так и в целом по всем видам деятельности. В 2011 г. общая прибыль составила - 6899 млн р. Продажи в 2011 г. были рентабельны на 25,87%. Финансово-хозяйственная деятельность завода прибыльна.

Вместе с увеличением объемов выпуска, выручки от реализации и финансовых результатов деятельность повысилась эффективность использования основных средств и трудовых ресурсов. Фондоотдача увеличилась на 0,06 р., производительность труда - на 11,92 млн р. (несмотря на сокращение среднесписочной численности работников завода на 24 чел.). Среднемесячная заработная плата работников предприятия выросла в 1,27 раза, ее сумма в 2011 г. составила 2143 тыс р. Показатели платежеспособности и ликвидности организации рассчитаны на основании информации бухгалтерского баланса ф. № 1 за 2010-2011 гг. (Приложение В, Г) и представлены в таблице 1.2. Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о низкой ликвидности предприятия. Так, из 20% задолженности, которую предприятие должно погасить немедленно, на 1 января 2012 г. погасится лишь 0,26%; из 70% долгов, которые предприятие должно погасить с учетом наличия денежных средств и своевременного возврата краткосрочной дебиторской задолженности, погасится лишь 4,05%.

Таблица 1.2 - Динамика показателей ликвидности и платежеспособности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Показатели	Сумма на 1 января	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.
1. Краткосрочные активы, всего, млн р.	5589	9155	8959	163,8	97,9
В том числе:
1.1. Денежные средства	494	28	30	5,7	107,1
1.2. Краткосрочная дебиторская задолженность	468	484	432	103,4	89,3
2. Краткосрочные обязательства, всего, млн р.	6681	10274	11402	153,8	111,0
3. Собственный оборотный капитал (стр. 1 - стр. 2), млн р.	-1092	-1119	-2443	-	-
4. Коэффициенты ликвидности:
4.1. Абсолютной ликвидности (стр. 1.1 : стр. 2)	0,0739	0,0027	0,0026	-0,0712	-0,0001
4.2. Промежуточной ликвидности (стр. 1.1 + стр. 1.2) : стр. 2)	0,1440	0,0498	0,0405	-0,0942	-0,0093
4.3. Текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 2)	0,8366	0,8911	0,7857	0,0545	-0,1053

Примечание. Источник: приложения В, Г.

Текущая ликвидность завода пусковых двигателей в 2011 году - 0,79, что на 0,91 ниже рекомендуемого для организаций промышленности значения (1,7), приведенного в инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлениями Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. № 140/206.

Из данных таблицы 1.2 видно, что показатели ликвидности ежегодно снижались и на 1 января 2012 г. составили: абсолютная ликвидность - 0,0026, промежуточная - 0,0405, текущая - 0,7857 соответственно. Таким образом, Гомельский завод пусковых двигателей имени П. К. Пономаренко является низко-ликвидной и неплатежеспособной организацией.

На основании информации бухгалтерского баланса ф. № 1 за 2010-2011 гг. (Приложение В, Г) и приложений к бухгалтерскому балансу ф. № 5 в таблице 1.3 изучены показатели структуры капитала рассматриваемой организации.

Данные таблицы 1.3 показывают следующее. Увеличение коэффициента финансовой независимости на 0,002 свидетельствует о повышении финансовой самостоятельности организации. Это произошло благодаря сокращению доли заемных средств в общей структуре средств организации. Так, если на начало 2010 г. доля заемных источников финансирования в структуре пассива баланса предприятия составляла 15,7%, то к концу 2012 г. она уменьшилась до 15,5%.

Таблица 1.3 - Динамика показателей финансовой независимости ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Показатели	Сумма на 1 января	Темп изменения (%) или отклонение (+,-)
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.
1. Валюта баланса, млн р.	49845	71600	73582	143,6	102,8
2. Собственные источники финансирования, млн р.	41997	61032	62163	145,3	101,9
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р.	1135	1570	3054	138,3	194,5
4. Собственные оборотные средства, млн р.	-1092	-1119	-2443	-	-
5. Просроченные обязательства, млн р.	134	1487	1122	в 11,1 раза	75,5
6. Краткосрочные активы, млн р.	5589	9155	8959	163,8	97,9
7. Показатели финансовой независимости:
7.1.Коэффициент финансовой независимости (стр.2 : стр.1)	0,843	0,852	0,845	0,010	-0,008
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр. 3 : стр. 1)	0,023	0,022	0,042	-0,001	0,020
7.3.Коэффициент финансового риска (стр. 3 : стр. 2)	0,027	0,026	0,049	-0,001	0,023
7.4. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5 : стр. 1)	0,003	0,021	0,015	0,018	-0,006

Примечание. Источник: приложения В, Г, Л, М.

Это произошло благодаря опережающему росту стоимости активов завода по сравнению с увеличением суммы заемных и привлеченных средств. Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами на начало 2010, 2011 и 2012 гг. не превышает рекомендуемой величины 0,85, но расценивать данный факт с положительной стороны нельзя, т.к. данный коэффициент очень низкий.

Увеличение коэффициента соотношения заемных и собственных средств или коэффициента финансового риска подтверждает снижение платежеспособности рассматриваемой организации. Отсутствие коэффициентов маневренности и обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010-2011 гг. свидетельствует о том, что оборотные активы предприятия в этом периоде были сформированы исключительно за счет привлеченных средств. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами увеличился на 0,012.

Таким образом, финансовая независимость Гомельского завода пусковых двигателей имени П. К. Пономаренко в 2011 году по сравнению с 2010 годом несколько повысилась, но основные показатели финансовой независимости ухудшились.

Показатели деловой активности предприятия рассчитаны в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Динамика показателей деловой активности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+;-)
1. Средняя стоимость краткосрочных активов, млн р., в том числе:	7372	9057	122,9
1.1. Материальных краткосрочных активов, млн р.	6589	8566	130,0
1.2. Краткосрочная дебиторской задолженности, млн р.	476	458	96,2
2. Средняя величина краткосрочной кредиторской задолженности, млн р.	6855	8830	128,8
3. Выручка от реализации продукции, товаров, услуг, млн р.	17869	30319	169,7
4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	15787	24477	155,0
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Краткосрочных активов (стр. 1 · 360 : стр. 3)	148,5	107,5	-41,0
5.2. Материальных краткосрочных активов (стр. 1.1 · 360 : стр. 4)	150,3	126,0	-24,3
5.3. Краткосрочной дебиторской задолженности (стр. 1.2 · 360 : стр. 3)	9,6	5,4	-4,2
5.4. Краткосрочной кредиторской задолженности (стр. 2 · 360 : стр. 4)	156,3	129,9	-26,4
5.6. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2 + стр. 5.3)	159,8	131,4	-28,4

Примечание. Источник: приложения Б, В, Г.

Из данных таблицы 1.4 следует, что оборачиваемость краткосрочных активов в ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» в 2011 году по сравнению с предыдущим годом ускорилась на 41 день. Следовательно, у завода возникла потребность в привлечении дополнительных средств в оборот, что способствовало своевременному погашению обязательств. Для определения суммы высвобождения из оборота средств в результате ускорения обращения краткосрочных активов воспользуемся следующей формулой:

(1.4)

где?П(В) - сумма привлечения (высвобождения) средств в (из) оборот(а) в результате замедления (ускорения) времени обращения оборотных активов;

?Одн - отклонение оборачиваемости оборотных активов в днях в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом;

В1 - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Сумма высвобождения средств из оборота в результате ускорения обращения краткосрочных активов завода в 2011 году составит:

млн р.

Время нахождения средств в материальных краткосрочных активах сократилось на 24,3 дня; время нахождения средств в товарно-материальной и финансовой форме (запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям, готовой продукции, товарах отгруженных, дебиторской задолженности) - на 28,4 дня. Срок погашения краткосрочной дебиторской задолженности уменьшился на 4,2 дня, что способствовало притоку денежных средств. Срок погашения краткосрочной кредиторской задолженности сократился на 26,4 дня.

В целом можно судить о повышении деловой активности завода пусковых двигателей.

На основании информации бухгалтерского баланса ф. № 1 за 2010-2011 гг. (Приложение В, Г) и отчета о прибылях и убытках ф. № 2 за 2011 гг. (Приложение Б) в таблице 1.4 рассчитаем и проанализируем показатели рентабельности исследуемой организации.

Таблица 1.4 - Динамика показателей рентабельности ОАО «Гомельский завод пусковых двигателей им. П.К. Пономаренко» за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-) или темп изменения (%)
1. Средняя стоимость активов, млн р. (ср. зн.)	60723	72591	119,5
2. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн р.	17869	30319	169,7
3. Полная себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, млн р.	15984	24684	154,4
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	-558	1985	-
5. Прибыль (убыток), млн р.	-1381	6899	-
6. Показатели рентабельности (убыточности), %
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4 : стр. 2 · 100)	-3,12	6,55	9,67
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4 : стр. 3 · 100)	-3,49	8,04	11,53
6.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр. 5 : стр. 1 · 100)	-2,27	9,50	11,77

Примечание. Источник: приложения Б, В, Г.

Данные таблицы 1.4 показывают на рентабельную деятельность акционерного общества в 2011 году. Рентабельность продаж в 2011 г. составила 6,55%; рентабельность расходов - 8,04%. Активы завода в 2011 году были рентабельны на 9,5%.

Таким образом, эффективность деятельности Гомельского завода пусковых двигателей улучшилась.

2. ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Нормативное и информационное обеспечение проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции

Приступая к проверке операций по выпуску и реализации готовой продукции в промышленной организации ревизору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся бухгалтерского учета выпуска и реализации продукции, расчета налогов из выручки и определения финансового результата от реализации. Вместе с тем проверяющий обязан хорошо знать законодательные, нормативные акты, действующие инструкции и указания; в совершенстве владеть методами и приемами контроля; знать бухгалтерский учет; объективно и принципиально излагать все факты выявленных нарушений в акте проверки; проявлять твердость и решительность при реализации материалов проверки. Основными из них являются:

- Декрет Президента РБ «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» от 30 июня 2000 г. № 15 (с изм. и доп. от 28 января 2010 г. № 1), устанавливающий порядок проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц;

- Декрет Президента РБ «О совершенствовании работы с населением» от 14 октября 2005 г. № 2 (с изм. и доп. от 19 января 2012 г. № 58), определяющий порядок ведения книги учета замечаний и предложений;

- Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (с изм. и доп. от 26 декабря 2007 г. № 302-З), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

- Закон РБ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22 июля 2003 г. № 226-З (с изм. и доп. от 14 июня 2010 г. № 132-З), устанавливающий основы валютного регулирования и валютного контроля в целях обеспечения стабильности платежного баланса и белорусского рубля, экономической безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь;

- Закон РБ «О ценообразовании» от 10 мая 1999 г. № 255-З (с изм. и доп. от 31 декабря 2009 № 114-З), устанавливающий правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь, сферу применения свободного и регулируемого ценообразования, полномочия государственных органов, осуществляющих регулирование ценообразования и контроль за ним, права, обязанности и ответственность субъектов ценообразования. Дано определение основных видов цен и тарифов, способов их регулирования;

- Закон РБ «О противодействии монополистической деятельности и развитии конкуренции» от 10 декабря 1992 г. № 2034-XII (с изм. и доп. от 4 января 2010 г. № 109-З), который определяет организационные и правовые основы предупреждения, ограничения и пресечения монополистической деятельности;

- Указ Президента РБ «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» от 25 февраля 2011 г. № 72, которым утвержден перечень товаров, работ, услуг, цены (тарифы), надбавки (скидки) на которые регулируются республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, облисполкомами и Минским горисполкомом; установлена обязательная регистрация цен (тарифов) на новые товары (работы, услуги), производимые на территории республики, и предусмотрены меры ответственности за нарушения порядка формирования и применения отпускных цен (тарифов); предоставлено право Правительству Республики Беларусь устанавливать и, по мере необходимости, пересматривать предельные индексы изменения отпускных цен (тарифов);