Бухгалтерский учет и аудит нематериальных активов

Практика показывает, что наиболее типичными ошибками при аудите нематериальных активов, являются:

- оприходование в составе нематериальных активов, объектов которые не обеспечивают единовременное выполнение следующих условий:

- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению нематериальных активов на балансовых счетах;

- включение в состав нематериальных активов объектов к ним не относящихся:

- отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

- несоответствие данных о наличии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;

- не правильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности.

Искажение данных бухгалтерской отчетности и невозможность подтверждения достоверности статьи баланса "Нематериальные активы" так же может быть вызвано следующими причинами:

- на счете 04 «Нематериальные активы» числятся объекты без документального оформления, объекты, необоснованно отнесенные к нематериальным активам;

- в оценку нематериального актива включены расходы, не связанные с приобретением этого объекта учета;

- неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;

- о низком уровне внутреннего контроля в организации свидетельствуют следующие факты: не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

- результаты инвентаризации не оформлены соответствующей документацией;

- несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

- искажения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации возникают в результате неправомерного установления сроков полезного использования; начисления амортизации по категории нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления не должны производиться;

- отнесения на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере;

- нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов.

Нарушение методологии бухгалтерского учета операций с нематериальными активами может иметь существенные налоговые последствия. [21, с. 43]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нематериальные активы являются неотъемлемой составной частью хозяйственных средств. К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землёй, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на «ноу-хау», торговых марок и др.

Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путём начисления износа и включения его в издержки производства или обращения. Износ начисляется не на все виды нематериальных активов.

Оприходование нематериальных активов производится на основании документов: свидетельств на право пользования, патентов, актов приёмки работ по разработке программного обеспечения, протоколов о внесении активов и согласовании их стоимости и др.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.[49]

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и затем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»; если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензий со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской деятельностью), с тем чтобы включать их в состав нематериальных активов.

С 1 января 2008 года вступила в силу часть четвертая Гражданского Кодекса РФ, нормами которой, предполагается, будут окончательно урегулированы вопросы правового обеспечения использования результатов интеллектуальной деятельности.[23, с.199]

В свою очередь, Минфин России приказом от 27.12.2007 N 153н утвердил новую версию Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), которое вступило в силу с начала 2008 года. В связи с этим для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены новые правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах.

Одной из главных причин таких изменений послужила стремление к более глубокой адаптации российских стандартов учета к международным нормам финансовой отчетности.

Значительные изменения претерпели критерии отнесения объектов к нематериальным активам.

Кардинальным новшеством проекта стала возможность переоценки объектов НМА. Так согласно п. 18 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов. Таким образом, переоценивать нематериальные активы могут только коммерческие организации.

Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. [21, с. 20]

Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:

- проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;

- проверка учёта амортизации нематериальных активов;

- проверка учёта выбытия нематериальных активов;

- проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;

- исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;

- проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

Итогом аудиторской проверки НМА является заключение по специфической финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности для проверки отдельного участка учетной информации - нематериальных активов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II, - М.: Проспект, 1998 г.;

2. Налоговый кодекс РФ. Часть II, - ФЗ от 05.08.2000 г. № 0117-ФЗ;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 - ФЗ;

4. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 10,24 июля, 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г.);

5. «Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.1992 № 3517-1 (ред. от 07.02.2003);

6. Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» от 23.09.1992 № 3523-1 (ред. от 24.12.2002);

7. Закон РФ «О селекционных достижениях» от 06.08.1993 № 5605-1;

8. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 № 5351-1 (ред. от 19.07.1995);

9. Закон РФ «Об охране топологий интегральных микросхем» от 23.03.92 г. № 3526 - 1;

10. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.);

11. Приказ от 27 декабря 2007 г. N 153н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 января 2008 г. N 10975;

12. Положение по бухгалтерскому учёту - М.: Эксмо, 2004 - 240 с.;

13. Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н;

14. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. - М.: Ось-89, 2004. - 112 с.;

15. Журнал «Аудиторские ведомости» № 9: Аудиторская фирма «СТЕК», 2005 г.;

16. Журнал «Бухгалтерские консультации», выпуск № 22, 2002 г.;

17. Журнал «Бухгалтерский учёт», №7, 2001 г.;

18. Журнал «Все для бухгалтера», 2004 г.;

19. Журнал «Документы и комментарии для бухгалтера и юриста», 2006г.;

20. Журнал «Семинар для бухгалтера», 2006 г.;

21. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М.: Основы аудита: Учебное пособие, - М.: «Дело и сервис», 2001 - 224 с. (с. 5-20, 43-67);

22. Алборов Р.А.: Аудит в организации, - М.: «Дело и сервис», 2000 - 432 с. (с. 188-214);

23. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.: Аудит - М.: «Финансы и Статистика», 2003 - 560 с. (с. 191-205);

24. Астахов В.П.: Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие, - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 - 960 с.;

25. Бланк И.А. Финансовый менеджмент // Учебное пособие // 2-е изд., - Киев: «Ника-Центр», 2004 г. - 136с;

26. Близнец И. Проблемы формирования оптимальной системы управления инновационным развитием страны // ИС. Промышленная собственность. - 2006. - N 11. - С. 4 - 17;

27. Бойкова М.П.: Налоговый учет сновных средств и нематериальных активов: производственно-практическое издание, - СПб.: Питер, 2003 г. - 3300 с.;

28. Бретт, Майкл // Как читать финансовую информацию // Учеб. Пособие // 3-е изд. пер., - М.: Проспект, 2004-116с;

29. Касьянова Г.Ю.: Бухгалтерский и налоговый учет для практиков: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов. - 3-е издание, перераб. и доп., - М.: Аргумент, 2007 г. - 656 с.;

30. Кольцова Т.А., Пашук Н.К.: Бухгалтерская (Финансовая) Отчетность: Учеб. пособ. - Тюмень: ИДПО, 2005 г. - 290 с.;

31. Кондраков Н.П.: Бухгалтерский учет: учеб. пособие, - М.: Инфра-М, 2002. - 640 с. (с. 152-165);

32. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А., - М.: Проспект: Гроссбух, 1999 - 386 с.;

33. Макальская М.Л.: Бухгалтерский учет: учебник для студентов ВУЗов, - М.: Высшее образование, 2007 г. - 443 с.;

34. Макарова В.И.: основные средства, нематериальные активы и материалы // Учеб. Пособие, - М.: Бератор - Пресс, 2001 - 128 с.;

35. Матвеева Т.И. Коммерческая тайна: как ее сохранить? // Патенты и лицензии. - 1995. - N 7 с. 5 - 7;

36. Наринский Л.С., Гаджиев Н.Г.: Контроль и бухгалтерская экспертиза, -- Кишинев: Учебно-консультационная и внедренческая фирма «Контабил-Сервис» при Молдавской Экономической Академии, 2000 г. - с. 116.;

37. Пипко В.А., Булавина Л.Н.: Настольная книга бухгалтера и аудитора, - М.: Финансы и статистика, 1998. - 576 с.;

38. Плахова Т. Перспективы страхования интеллектуальной собственности // ИС Промышленная собственность - 2006 г. - N 9 с. 43-50;

39. Райзенберг Б.А.: Курс экономики, - М.: ИНФРА-М, 2006 г. - 672 с.;

40. Романова С.В.: Учетная политика организаций на 2003 г.: Методическое пособие, - Тюмень: УМЦ: «Аудит - Сервис»: Изд-во АМб, 2003 г. - 163 с.;

41. Рябухин С., Кимантов С.: Аудит эффективности государственного сектора экономики: Курс лекций, - М.: Триада Лтд, 2006 - 304 с.;

42. Самохвалова Ю.Н.// Бухгалтерский учет//краткий курс//2003 г.;

43. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций // Учебное пособие., М.: Ростов н/Д «МАРТ», 2005г.- 150с.;

44. Чайковская Л.А.: Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие для студ, - М.: Экзамен, 2006. - 621 с.(с. 89-105);

45. Чайков М., Чайкова О. Интеллектуальная собственность как инструмент маркетинга // Маркетинг. - 2005 г. - N 6с. 55-59;

46. Чечевицина Л.Н.: Экономика предприятия: учебное пособие, - Ростов н/Д: Феникс, 2006 г. - 384 с.;

47. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник, - М.: ИНФРА-М, 2004 - 410 с. (с. 9-93, 285-294);

48. Шальнов П. Управление ликвидностью: механизм прогнозирования денежных потоков // Банковское дело, 2005.-№ 9.- с.56-60;

49. http://business.rin.ru // В чем эффективность анализа денежных потоков;

50. http://www. referat. ru;

51. http://revolution.allbest.ru/audit/00001934_0.html.

Размещено на Allbest.ru