ОАО «Строй-Трест» осуществляет денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Текущий счет, открытый в одном нижегородском филиале обслуживающего банка, предназначен для хранения рублевых средств ОАО «Строй-Трест» и безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом ОАО «Строй-Траст», через который все денежные расчеты осуществляются без ограничений.

На текущий счет поступают:

- платежи от покупателей для оплаты за доставленный им товар;

- сумма в счет погашения дебиторской задолженности;

- банковские кредиты и займы от других организаций;

- наличные из кассы и др.

При поступлении денежных средств на свой текущий счет получателем средств выступает ОАО «Строй-Трест».

ОАО «Строй-Трест» со своего текущего счета осуществляет платежи:

- для основных средств;

- сырье и материалы;

- оплата аренды помещений и коммунальных услуг;

- платежи за различные налоги и сборы;

- наличные денежные средства по чеку для выплаты заработной платы работникам организации, командировочных, эксплуатационных и коммерческих расходов и т. д.

При перечислении средств со своего текущего счета в качестве плательщика денежных средств выступает ОАО «Строй-Трест».

Для проведения безналичных расчетов в рублях ОАО «Строй-Трест» имеет один расчетный счет, не имеет валютных счетов, организация также не открывает специальные счета.

Для открытия банковского счета ОАО «Строй-Трест» для банка выданы:

- заявление на открытие счета;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- договор банковского счета.

Все остальные документы ОАО «Строй-Трест» были сформированы при его государственной регистрации.

Для осуществления операции по банковскому счету ОАО «Строй-Трест» представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. ОАО «Строй-Трест» использует платежные поручения в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях.

Платежное поручение является расчетным документом, содержащим распоряжение ОАО «Строй-Трест» в обслуживающий банк о перечислении определенной суммы денег на счет получателя, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в течение срока, установленного законом, или в более короткий срок, установленный соглашением о банковском счете или определяемый деловой практикой, применяемой в банковской практике.

Платежные поручения действительны для представления в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их исполнения.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия средств на счете в ОАО «Строй-Трест».

Платежные поручения по переводу денежных средств организации:

- для оплаты поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг - поставщикам и подрядчикам;

- для уплаты налогов и сборов - в бюджеты и внебюджетные фонды;

- для погашения кредитов и займов, и выплаты процентов по ним;

- для других целей, предусмотренных законом или договором.

Платежные поручения также используются для предоплаты товаров, работ, услуг или для периодических платежей.

Если на счете имеются средства, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, средства списываются со счета в порядке поступления заказов клиента и других документов для списания (приоритет календаря), если иное не предусмотрено законом.

Если на расчетных счетах недостаточно средств, платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в порядке, установленном законом.

Статья 888 Гражданского кодекса ПМР предусматривает следующую последовательность списания средств со счетов организаций в случае их недостаточности:

- прежде всего, они списываются в соответствии с исполнительными документами, предусматривающими перевод или выдачу денег со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во-вторых, списания осуществляются в соответствии с исполнительными документами, предусматривающими перевод или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходного пособия и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по договору, а также по оплате труда, вознаграждения по договору об авторском праве;

- в-третьих, списания производятся на платежные документы, которые предусматривают платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

- в четвертую очередь списания производятся в соответствии с исполнительными документами, предусматривающими удовлетворение других денежных требований;

- в пятую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, осуществляется в порядке очередности календарного приема документов, за исключением требований, связанных с третьей очередью.

Порядок списания средств со счета по требованиям третьего этапа определяется законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.

ОАО «Строй-Траст» имеет право отзывать свои платежные поручения; частичное снятие сумм по расчетным документам не допускается. Отзыв платежного поручения осуществляется на основании заявления, представленного ОАО «Строй-Трест» в банк, составленного в двух экземплярах в любой форме с указанием реквизитов, необходимых для вывода, включая номер, дату подготовки, сумма платежного поручения и наименование плательщика.

Оба экземпляра заявления об отзыве платежного поручения подписываются от имени клиента лицами, уполномоченными подписывать расчетные документы, заверяются печатью и передаются в банк, обслуживающий плательщика. Одна копия заявки на вывод размещается в документах банка дня, вторая возвращается клиенту в качестве квитанции при получении заявки на вывод средств. Изъятые платежные поручения возвращаются банком плательщикам.

Положением ПРБ ПМР для безналичных платежей позволяет частичную оплату платежных поручений. В случае частичной оплаты платежного поручения банк использует платежное поручение определенной формы.

При размещении платежного поручения на частичную оплату на всех его копиях в поле «отметки банка» ставятся штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка.

Первый экземпляр платежного поручения на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплаченного платежного поручения в правом верхнем углу сделана отметка «частичная оплата».

Запись частичного платежа (серийный номер частичного платежа, номер и дата платежного поручения, сумма частичного платежа, сумма баланса, подпись) производится руководителем банка на обратной стороне платежного поручения.

При выполнении последнего частичного платежа в платежном поручении первая копия платежного поручения, которое произвело этот платеж, вместе с первой копией оплаченного платежного поручения помещается в документы дня. Оставшиеся копии платежного поручения выдаются клиенту одновременно с последней копией платежного поручения, приложенной к выписке из личного кабинета.

ОАО "Строй-Трест" осуществляет платежи и по инкассо. Данная форма расчетов является банковской операцией, посредством которой банк от имени и за счет клиента на основании расчетных документов принимает меры для получения платежа от ОАО «Строй-Трест». Для осуществления платежей за инкассо банк-эмитент привлекает другой банк (исполняющий банк).

Расчетные платежи в ОАО «Строй-Трест» осуществляются на основании расчетных документов - инкассовых поручений. Оплата инкассовых поручений производится без приказа ОАО «Строй-Трест» (в бесспорном порядке).

Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда неоспоримый порядок сбора средств установлен законом, в том числе для сбора средств органами, осуществляющими контрольные функции;

-для сбора по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии, что банку, обслуживающему плательщика, предоставляется право списать деньги со счета плательщика без его распоряжения.

При сборе средств со счетов в бесспорном порядке в случаях, установленных законом, была сделана ссылка на закон в порядке сбора в поле «Назначение платежа» (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи).

Инкассовые поручения представляются получателем средств (взыскателем) на счет ОАО «Строй-Трест» через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Банк-эмитент, который принял расчетные документы на инкассо, берет на себя обязательство доставить их по назначению. Это обязательство, а также порядок и сроки возмещения расходов по доставке расчетных документов отражены в договоре банковского счета.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента на получение платежа на основании инкассового поручения банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством. При возврате денежных средств на основании исполнительных документов в инкассовом поручении указывается ссылка на дату выдачи исполнительного документа, его номер, номер дела, по которому было исполнено исполнительное решение, а также название орган, который вынес решение.

Инкассовые поручения на взыскание средств со счетов, оформленные на основании исполнительных документов, принимаются банком инкассатора с приложением оригинала исполнительного документа или его дубликата.

Деньги списываются в бесспорном порядке в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком, если есть условие в счет договора банковского об отмене денег в бесспорном порядке либо на основании дополнительного соглашения к договор банковского счета, содержащий соответствующее условие.

ОАО «Строй-Трест» предоставило обслуживающему банку информацию о кредиторе (получателе средств), который вправе безоговорочно издавать инкассовые поручения на списание средств, обязательства, по которым будут производиться платежи, а также об основном договоре. (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

Отсутствие условия для списания средств бесспорным способом в договоре банковского счета или дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие информации о кредиторе (получателе средств) и другой вышеуказанной информации, является Основанием для банка является отказ от оплаты инкассо.

Банк не принимает к исполнению поручения на взыскание средств для списания средств бесспорным образом, если исполнительный документ, прилагаемый к распоряжению на взыскание, представляется после установленного законом срока.

Банк приостанавливает списание средств бесспорным образом в следующих случаях:

- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законом о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по другим причинам, предусмотренным законом.

В документе, представленном в банк, должны быть указаны данные инкассового поручения, сбор которого должен быть приостановлен.

При возобновлении списания средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанного в нем приоритета и календарного приоритета получения документа внутри группы.

ОАО «Строй-Трест» представляет расчетные документы в банк, если на первом экземпляре (кроме чеков) имеются две подписи (первая и вторая) лиц, уполномоченных подписывать расчетные документы, или один отпечаток подписи и штампа (кроме чеков), указанный на карточка с образцами подписей и оттиска печати.

ОАО «Строй-Трест», помимо собственных источников, привлекает заемные средства - банковские кредиты - для формирования активов домашних хозяйств. Заемные средства привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), расчетов с поставщиками и для других нужд.

Заемные отношения между ОАО «Строй-Траст» и банком оформляются в соответствии с Гражданским кодексом ПМР по кредитному договору. Согласно кредитному договору банк (кредитор) предоставляет деньги (кредит) ОАО «Строй-Трест» (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а ОАО «Строй-Трест» (заемщик) возвращает полученные сумма и платит проценты по ней.

Предметом кредитного договора являются только денежные средства. Кредитный договор заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Для получения кредита и заключения кредитного договора ОАО «Строй-Трест» подает в банк заявку на кредит. Заявление сопровождается балансовым отчетом организации, технико-экономическим обоснованием потребности в кредите, бизнес-планом и другими документами по запросу, а также указывает возможные способы обеспечения исполнения кредитных обязательств. Если банк согласен предоставить кредит ОАО «Строй-Трест», кредитный договор составляется по форме, установленной банком.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство.

В силу залога кредитор обязательства, обеспеченного залогом (залогодержатель), имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение от стоимости заложенного имущества в основном перед другими кредиторами лицо, которому принадлежит эта собственность (залогодатель).

По договору поручительства поручитель обязан кредитору другого лица нести ответственность за выполнение последним своих обязательств полностью или частично. Договор поручительства составлен в письменной форме.

ОАО «Строй-Трест» учитывает задолженность по кредитам, полученным в соответствии с правилами учета заемных обязательств организаций и порядком учета задолженности по полученным кредитам. Основная сумма задолженности по кредиту, полученному от кредитора, учитывается ОАО «Строй-Траст» в соответствии с условиями кредитного договора в размере фактически полученных денежных средств.

Денежный поток на расчетном счете ОАО «Строй-Трест» состоит из двух основных этапов:

- этап поступления (зачисления) денежных средств на текущий счет, в результате чего увеличивается сумма денежных средств на текущем счете организации;

- этап списания (перевода) денежных средств с текущего счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на текущем счете организации.

Синтетический счет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете ОАО «Строй-Трест», открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет ОАО «Строй-Трест». По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание (перевод) денежных средств с расчетного счета ОАО «Строй-Трест».

При совершении безналичных расчетов по текущему счету, как уже упоминалось в ОАО «Строй-Трест», используются платежные поручения. Деньги списываются со счета по распоряжению ОАО «Строй-Трест» или без поручения в случаях, предусмотренных законом и договором между банком и организацией.

Операции по текущему счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок с банковского счета по текущему счету и прилагаемых к ним денежных документов. Банковские выписки по текущему счету в ОАО «Строй-Трест» могут получить: директор, главный бухгалтер, кассир.

Когда банк списывает деньги ОАО «Строй-Трест» на расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги, к выписке с банковского счета прилагается мемориальный ордер на списанные суммы.

Весь спектр типичных банковских операций по текущему счету, осуществленному в ОАО «Строй-Трест», показан в таблице 6.

Таблица 6 - Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ОАО «Строй-Трест»

В автоматическом режиме данные банковской выписки, введенные в базу данных, отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) и в журнале счета 51 «Расчетный счет», затем данные переносятся в главную книгу и на бухгалтерский баланс.

Таким образом, на ОАО «Строй-Трест» сформирован аналитический и синтетический учет банковских операций.

Использование только двух форм расчетных документов в расчетных операциях, конечно, упрощает процесс бухгалтерского учета, но снижает доверие организации к безопасности средств. Поэтому можно рекомендовать ОАО «Строй-Трест» использовать в расчетах другие формы, такие как аккредитивы, платежные требования и векселя. Последний сейчас активно используется многими организациями, способствуя тем самым улучшению деловой культуры предпринимателей.

Банковский учет в ОАО «Строй-Трест» ежедневно дублируется на бумажном носителе, что также способствует сохранности средств для наиболее точного и полного учета.

Таким образом, в целом учет банковских операций в ОАО «Строй-Траст» организован на должном уровне.

К недостаткам учета банковских операций относятся не очень качественные бумажные носители для учета денежных средств, как с точки зрения полноты реквизитов, так и в качестве бланков. Бланки должны быть изготовлены из прочной бумаги. В ОАО «Строй-Трест» они используются самостоятельно разработанными, напечатанными на матричном принтере, качество оставляет желать лучшего.

3. Анализ движения денежных средств на ОАО «Строй-Трест»

3.1 Содержание и задачи анализа денежных средств

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Он включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ движения денежных средств, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, бюджетирование денежных средств и т. д. Важность такого типа активов, как денежные средства, согласно Джон Кейнс, определяется тремя основными причинами: