Организация, оформление и учет лизинговых операций банка

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И ВЫСШЕЙ ШКОЛЕ

Санкт-Петербургское государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Промышленно-экономический колледж»

(СПб ГБОУ СПО «ПЭК»)

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ (КУРСОВАЯ РАБОТА)

по дисциплине «Банковские операции»

Тема: Организация, оформление и учет лизинговых операций банка

Руководитель Н.А. Морозова, Н.Ю. Иванова

Выполнил студент группы 1151 Р.М. Зайков

Санкт-Петербург

2013 г.

Содержание

Введение

Раздел 1. Лизинг

1.1 Понятие лизинга

1.2 Объекты и субъекты лизинговой деятельности

1.3 Экономическое значение лизинга и его эффективность для всех сторон лизинговых отношений

Раздел 2. Преимущества лизинга перед традиционными формами

кредитования

2.1 Классификация лизинговых операций

2.2 Основные этапы осуществления лизинговой сделки. Документы, оформляемые по лизинговой сделки

2.3 Форма и содержание лизингового договора

2.4 Возможные варианты завершения лизинговой сделки по окончании срока лизинга

Раздел 3. Учет операций банка по предоставлению основных средств в лизинг

3.1 Учет имущества полученного в финансовую аренду (лизинг)

3.2 Порядок создания и учет резервов на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга)

3.3 Определения финансового результата от операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга) и его отражение бухгалтерском учете

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время большинство российских предприятий сталкивается с проблемой обновления основных фондов. При этом зачастую из-за нехватки оборотных средств они вынуждены брать кредиты под залог ценных бумаг, партий товара, недвижимости. С другой стороны, многие предприятия - поставщики оборудования - имеют трудности с реализацией своей продукции. В месте с тем существует путь, пока еще не получивший широкого распространения, но способный разрешить эти проблемы. Речь в данном случае идет о лизинге - новой форме финансирования предприятий. Российские банки, в соответствии с мировой практикой, наряду с кредитными операциями, все больше внимания уделяют лизингу.

В России лизинг пока находится на начальной стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки. Лизинг позволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока финансового лизинга.

Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительства прогнозируют в ближайшем будущем «лизинговый бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций. Рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.

лизинговый банковский

Раздел 1. Лизинг

1.1 Понятие лизинга

В широком значении под лизингом следует понимать весь комплекс имущественно-финансовых отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду.

Прежде всего, лизинг, -- слово английского происхождения, производное от глагола to lease -- (аренда) брать и сдавать имущество во временное пользование.

Ну а в целом, это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Определение лизинга приводится так же в Федеральном Законе «О лизинге». Согласно ст. 2 этого Закона.

Согласно Федеральному закону «О лизинге», предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Естественно, предметом лизинга не могут быть земляные участки и другие природные объекты, а так же имущество, которое федеральными законами запрещено к свободному обращению или для которого установлен особый порядок обращения.

По сути, лизинг -- это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа.

1.2 Объекты и субъекты лизинговой деятельности

Объектом лизинга может быть:

Любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке. В зависимости от объекта лизинга различают лизинг оборудования и лизинг недвижимого имущества.

В силу высокой стоимости, сложности осуществления, большого срока подготовки лизинг недвижимого имущества вряд ли найдет широкое применение в нашей стране. В первую очередь интересен лизинг оборудования. Это подтверждается и зарубежной практикой, где на долю лизинга оборудования приходится основная часть всех лизинговых платежей.

Субъектами лизинга являются:

Субъектами лизинговой сделки в зависимости от вида лизинга могут быть от двух и более сторон. Обязательным участком лизинговых операций является лизингодатель, в качестве которого могут выступать предприятия - производители объектов лизинга, лизинговые фирмы, банки, при всём этом банки контролируют и независимые лизинговые компании, предоставляя им кредиты. Предоставляя ресурсы и участвуя в капитале лизинговых компаний, банки косвенно участвуют в лизинговых операциях. Коммерческие банки могут и напрямую участвовать в лизинговых операциях, для этого они образуют в своем составе лизинговые службы. Внедрение банков на рынок лизинговых услуг связано, во-первых, с тем, что лизинг является капиталоемким видом бизнеса, а банки являются основными держателями денежных ресурсов. Во-вторых, лизинговые услуги тесно связаны с банковским кредитованием. Другим обязательным участком лизинговой сделки является лизингополучатель - предприятие, нуждающееся в лизинговом имуществе.

Таким образом, лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли - продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя.

Лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации).

Страховщик - это страховая компания, которая, как правило, является партнером лизингодателя или лизингополучателя. Она участвует в сделке лизинга, осуществляя страхование имущественных, транспортных и прочих видов рисков, связанных с предметом лизинга и/или сделкой лизинга. Функцией страховщика в лизинговой операции является составление страхового договора при заключении сделки между лизингополучателем и лизингодателем. В отличие от других участников страховщик не обязателен при заключении лизинговой сделки. Он привлекается лишь в определенных схемах, когда требуется страхование сделки.

Риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Субъекты лизинговой сделки подразделяют на прямые и косвенные.

К прямым участникам лизинговой сделки относят:

- лизинговые фирмы, компании и банки, выступающие как лизингодатели;

- производственные, торговые и транспортные предприятия и население (лизингополучатели);

- поставщики объектов сделки - промышленные и торговые компании.

Косвенными участниками лизинговой сделки являются:

- коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантом сделок;

- страховые компании;

- брокерские и другие посреднические фирмы.

В классической лизинговой сделке взаимоотношения между субъектами строятся по следующей схеме: будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенных видах имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствия собственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения имущества в собственность он обращается к будущему лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой о его участии в сделке. Это участие лизингодателя выражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующей его передаче лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в лизинговом соглашении условиях.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Общая схема лизинговой операции

1 -- обращение фирмы, желающей обновить свое имущество, к лизинговой компании с просьбой о приобретении имущества на условиях лизинга (заявка на лизинг);

2 -- изучение возможностей обратившейся фирмы эффективно использовать требуемое имущество и выплачивать лизинговые платежи, обсуждение лизинговой компанией и банком целесообразности проведения лизинговой операции, возможности ее кредитования банком, заключение кредитного договора;

3 -- подписание лизингового договора;

4 --подписание договора купли-продажи лизингового имущества;

5 -- кредитование банком операции приобретения лизингового имущества;

6 -- оплата имущества;

7 -- поставщик (продавец имущества) производит поставку предмета лизинга;

8 -- лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи;

9 --возврат кредита на его таможенное оформление, с банковскими, юридическими, страховыми расходами, с затратами по привлечению кредитов для финансирования проекта и оформлению лизинговой сделки, с вознаграждением-лизингодателя.

В схеме лизинга может участвовать и страховая компания в целях страхования предмета лизинга. В этом случае заключается соответствующий договор в пользу лизингодателя.

При заключении договора лизинга стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей -- платежей за весь срок действия договора лизинга. Их величина определяется исходя из затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга, с расходами на его таможенное оформление, с банковскими, юридическими, страховыми расходами, с затратами по привлечению кредитов для финансирования проекта и оформлению лизинговой сделки, с вознаграждением лизингодателя.

Размер вознаграждения лизингодателя определяется на основе существующих на момент передачи имущества рыночных ставок и зависит от финансового состояния лизингополучателя и гарантий исполнения его обязательств по лизинговой сделке.

Помимо величины лизинговых платежей, в договоре определяются их форма, метод начислении, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

1.3 Экономическое значение лизинга и его эффективность для всех сторон лизинговых отношений

Экономическое значение лизинга. Лизинг формирует более мощные и новые мотивационные стимулы в предпринимательстве. Он открывает широкие возможности для инициативы, рационального использования ресурсов. В результате лизинг позволяет возвысить личность в иерархической структуре мотивационных стимулов поведения до высшего уровня мотивации, когда все интересы сводятся к самореализации личного потенциала. Он способствует перемещению интересов людей к сфере материального производства, которая обеспечит в стабильной экономике более высокие и устойчивые доходы всем слоям населения. При использовании лизингового механизма денежные средства, имеющиеся у предпринимателя, можно направить на закупку необходимого сырья, а лизинговые выплаты осуществлять из полученной в результате эксплуатации прибыли. Лизинг одновременно активизирует инвестиции частного капитала в сферу производства. Улучшает финансовое состояние непосредственных товаропроизводителей и повышает конкурентоспособность малого и среднего бизнеса. В условиях ограниченности собственных финансовых средств лизинг является одним из эффективных способов приобретения оборудовании.

При оценке эффективности лизинга учитывается не только экономия средств, но и другие перечисленные выше преимущества. Для этого используются система частных и обобщающих показателей, как при оценке эффективности капитальных вложений, а именно прирост объема продукции, повышение ее качества и конкурентоспособности, рост производительности труда, прибыли, рентабельности, сокращение срока окупаемости и т.д.

Рентабельность лизинга - это отношение суммы полученной прибыли к сумме затрат по лизингу.

Срок окупаемости лизинга для предприятия - лизингополучателя определяется отношением суммы лизинговых платежей к среднегодовой сумме дополнительной прибыли от применения арендуемых средств. Прирост прибыли за счет использования лизингового оборудования можно определить одним из следующих способов:

а)умножением фактической суммы прибыли на удельный вес выпущенной продукции на лизинговом оборудовании;

б) умножением затрат по лизингу на фактический уровень рентабельности издержек предприятия;

в)умножением снижения себестоимости единицы продукции, произведенной на лизинговом оборудовании, на фактический объем продаж этой продукции.

Эффект может быть не только экономический, но и социальный, выражающийся в облегчении и улучшении условий труда работников предприятия.

Эффективность лизинга у лизингодателя также оценивается с помощью показателей рентабельности и срока окупаемости инвестиций в лизинговые операции. Рентабельность определяется отношением чистой прибыли к затратам по лизингу в целом и по каждому договору. Срок окупаемости затрат по лизингу можно установить, если затраты по лизингу разделить на среднегодовую сумму чистой прибыли от лизинга. Затраты по лизингу у лизингодателя включают в себя стоимость приобретения основных средств у производителей, сумму процентов за кредиты банка (если покупка производилась за счет их), сумму страховых взносов за страхование лизингового имущества, сумму затрат по гарантированному обслуживанию сданных в аренду средств, зарплату персонала и другие издержки. Анализируется также степень риска на основе изучения платежеспособности арендаторов и аккуратности выполнения договорных обязательств по предыдущим контрактам.

В процессе анализа необходимо произвести сравнение показателей эффективности лизинга по отчету с показателями по договору, установить отклонения и определить причины этих отклонений и учесть их при заключении дальнейших сделок.

Раздел 2. Преимущества лизинга перед традиционными формами кредитования

Быстрый рост лизинговый операций объясняется наличием ряда преимуществ. Преимуществами для лизингополучателя являются:

o 100%-ное финансирование сделки по фиксированным ставкам. Лизинг обычно не требует авансовых платежей, тогда как при использовании обычного долгосрочного кредита для покупки оборудования предприятие должно около 15-20% его цены оплатить авансом за счет собственных средств;

o Мелким и средним предприятиям относительно проще получить контракт на лизинг, чем равный по объему банковский кредит, так как инвестирование в форме имущества (лизинг) представляет собой менее рискованную операцию, чем кредитование деньгами;

o Возможность расширения производства и наладка оборудования без крупных затрат и привлечения заемных средств;

o Затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, высвобождаются средства на другие цели;

o Защита от устаревания (морального износа) - лизинг способствует быстрой замене старого оборудования более современным, позволяет сократить риск морального износа;

o Не привлекается заемный капитал; в балансе поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капитала;

o Арендные платежи увязаны с прибыльностью использования полученной по лизингу техники, кроме того лизинговое соглашение более гибко, чем кредитное, так как дает возможность выработать схему финансирования, удобную всем сторонам такого соглашения, кредит же предполагает жесткие сроки и размеры погашения;

o Техническое обслуживание и ремонт может взять на себя арендодатель;

o Существует возможность обновлять оборудование без значительных затрат;

o Действуют налоговые льготы и инвестиционные стимулы;

o Есть возможность приобретения оборудования по окончании договора;

o При оперативном лизинге риск гибели оборудования лежит на арендодателе.

По своей сути понятия лизинг и банковский кредит достаточно схожи, однако кредит имеет множество негативных факторов, так как при определенных условиях стандартный кредит может трансформироваться в кредит под контролем или безнадежный.

Для банков предоставление лизинговых услуг - достаточно безопасная операция, так как она базируется на принципах целевого использования кредита и его обеспеченности ликвидным залогом. Лизинг в целом открывает перед банкирами широкие возможности. В частности при его применении можно преодолеть ряд негативных явлений в сфере кредитования. Таким образом, к преимуществам лизингодателя (банка) при совершении лизинговой сделки можно отнести:

o Расширение рынка банковских услуг;

o Действие относительно меньшего риска, чем предоставление банковских ссуд;

o Наличие налоговых льгот;

o Возможность установления более тесных контактов с производителями оборудования, что создает дополнительные условия для делового сотрудничества.

Для банкиров особый интерес составляет финансовый лизинг. Это, по сути, кредитная операция, которая совершается в имущественной форме с использованием (вместо залога) более надежного и простого (по сравнению с процедурой взыскания задолженности) обеспечения в виде отсроченного и целевого приобретения имущества у кредитора (лизингодателя) заемщиком (лизингополучателем).

Преимущества лизинга для лизинговых компаний:

1. право собственности на передаваемое в лизинг имущество дает существенные налоговые льготы. Компании с высоким уровнем облагаемой налогом прибыли не забирают часть налоговых льгот у арендаторов с льготным режимом налогообложения прибыли через более низкую ставку арендной платы чем проценты по кредиту на приобретение того же имущества;

2. поскольку передаваемое в лизинг имущество остается в собственности лизингодателя, последний может использовать это имущество в непроизводственных целях (например, в качестве дополнительного обеспечения возвратности кредитных средств);

3. высокая ликвидационная стоимость после ускоренной амортизации предмета лизинга. Возврат ее части после реализации предмета лизинга может принести достаточно большую прибыль;

4. помощь в продаже продавцу предмета лизинга со стороны лизингодателя. В соответствии с такими соглашениями продавец от лица лизингодателя предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помощью лизинга;

5. инвестиции в форме имущества, в отличие от денежного кредита, снижают риск не возврата средств, так как лизингодатель сохраняет право собственности на переданное в лизинг имущество;

6. основная роль при подготовке и проведении лизинговой операции остается за лизингодателем. Стоимость этих услуг занимает не малую долю комиссионного вознаграждения лизингодателя;

7. лизингодатель имеет возможность изыскивать дополнительные финансовые ресурсы для продолжения и расширения деятельности, закладывая сданное в лизинг имущество или уступая право требования лизинговых платежей;

8. лизинг направляет финансовые ресурсы непосредственно на приобретение материальных активов, тем самым, снимая проблему нецелевого использования кредитных средств;

9. инвестиции в производственное оборудование посредством лизинга гарантирует генерирование дохода, покрывающего обязательства по лизингу.

Преимущества лизинга для продавца лизингового имущества:

1. продавец предмета лизинга получает дополнительные возможности сбыта своей продукции;

2. сделка для продавца выглядит менее рисковой, так как лизингодатель берет на себя риск возврата стоимости имущества через лизинговые платежи.

Для банков участвующих в лизинговых операциях возможны следующие преимущества:

1. первое, на что указывают банки, - это значительные налоговые преимущества, которые позволяют значительно снизить стоимость сделки. Именно этот фактор способствовал развитию лизинга в западных странах. Более низкая стоимость сделки дает возможность повысить вероятность осуществления проектов и снижает бремя долгов для заемщиков, и, как результат, повышает качество предоставляемых займов;

2. второе преимущество, действующие на территории России в настоящее время, заключается в том, что законодательные акты недостаточно проработаны для того, чтобы принятая процедура по обращению взыскания на обеспечение не превращалась в затруднительный процесс, занимающий подчас долгое время и в итоге не приносящий ощущения полной уверенности в положительном результате. Лизинг, отчасти, может устранить указанную проблему, поскольку кредитор сохраняет за собой право собственности на обеспечение. Возможность усиления права банка по обращению взыскания на обеспечение должно привести к качественному улучшению кредита и сделать жизнеспособными большее число инвестиционных проектов;

3. передача в лизинг оборудования, произведенного за рубежом, позволит привлечь более дешевые денежные средства от иностранных финансовых учреждений или денежные фонды государств, заинтересованных в экспорте продукции своей промышленности в Россию;

4. лизинг - относительно новый вид финансирования для нашей страны, способствующий организациям (клиентам банка) осуществлять реорганизацию производства не отвлекая при этом больших денежных ресурсов из оборотных средств;

5. возможность банка достичь более высокой степени ликвидности кредитного портфеля.

2.1 Классификация лизинговых операций

Лизинговые операции также можно классифицировать в зависимости от состава участников:

1) Прямой лизинг - собственник имущества (поставщик) самостоятельно, без посредников, сдает объект в лизинг.

Частный случай прямого лизинга - возвратный лизинг, при котором собственник оборудования продает его лизинговой фирме и одновременно берет это оборудование у него в аренду. В результате такой операции продавец становится арендатором. Применяется она в случаях, когда собственник объекта сделки испытывает острую потребность в денежных средствах и с помощью данной формы лизинга улучшает свое финансовое состояние.

2) Косвенный лизинг - передача имущества осуществляется через посредника (лизинговую компанию или банк).

По объему оказываемых услуг лизинг подразделяется на:

1. Чистый лизинг - все обслуживание арендуемого имущества берет на себя лизингополучатель.

2. Лизинг с полным набором услуг - полное обслуживание лежит на лизингодателе.

3. Лизинг с частичным набором услуг - в данном случае на лизингодателя возлагается только часть функций по обслуживанию имущества.

В зависимости от сектора рынка лизинг бывает внутренним (когда все участники сделки находятся в одной стране) и международным (хотя бы один из участников - представитель другой страны).

По характеру лизинговых платежей лизинг подразделяется на:

1. Компенсационный лизинг - арендные платежи осуществляются поставками продукции, изготовленной на оборудовании, являющемся объектом лизинговой сделки.

2. Лизинг со смешанным платежом - сочетание денежного и компенсационного лизинга, т. е. наряду с денежными выплатами допускаются выплаты товарами и услугами.

3. лизинг с денежным платежом - лизинг, при котором все платежи производятся в денежной форме.

3) Возвратный лизинг - начинается с того, что собственник имущества (завод) сначала продает его будущему лизингодателю, а затем сам арендует этот же объект у покупателя, то есть одно и то же лицо (первоначальный собственник) выступает и в качестве продавца, и в качестве лизингополучателя. В результате меняется лишь собственник оборудования, а его пользователь остается прежним, получив в свое распоряжение дополнительные средства. А инвестор (покупатель), по сути, кредитует бывшего владельца, получая в качестве обеспечения права собственности на его имущество, то есть как бы под залог.

Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.

Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида: оперативный и финансовый лизинги.

1. Оперативный лизинг - это арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Характеризуется тем, что срок лизинга короче, чем нормативный срок службы имущества, и лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества. Поэтому лизингодатель вынужден его сдавать во временное пользование несколько раз, так как для него возрастает риск по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга. В связи с этим при прочих равных условиях размеры лизинговых платежей в случае оперативного лизинга выше, чем при финансовом лизинге.

Для оперативного лизинга характерны следующие основные признаки:

- лизингодатель не рассчитывает возместить все свои затраты за счет поступления лизинговых платежей от одного лизингополучателя;

- лизинговый договор заключается, как правило, на 2 - 5 лет, что значительно меньше сроков физического износа оборудования, и может быть расторгнут лизингополучателем в любое время;

- риск порчи или утери объекта лежит в основном на лизингодателе. В лизинговом договоре может предусматриваться определенная ответственность лизингополучателя за порчу переданного ему имущества, но ее размер значительно меньше первоначальной цены имущества;

- ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге. Это вызвано тем, что лизингодатель, не имея полной гарантии окупаемости затрат, вынужден учитывать различные коммерческие риски (риск не найти арендатора на весь объем имеющегося оборудования, риск поломки объекта сделки, риск досрочного расторжения договора) путем повышения цены на свои услуги;

- объектом сделки являются наиболее популярные виды машин и оборудования.

2. Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:

- участие третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки)

- невозможность расторжения договора в течение так называемого основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о лизинге, но в этом случае стоимость операции значительно возрастает

- более продолжительный срок лизингового соглашения (обычно близкий сроку службы объекта сделки)

- объекты сделок, как правило, отличаются высокой стоимостью.

После завершения срока контракта лизингополучатель может:

- купить объект сделки, но по остаточной стоимости

- заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке

- вернуть объект сделки лизинговой компании.

2.2 Основные этапы осуществления лизинговой сделки. Документы, оформляемые по лизинговой сделки

Процесс формирования лизинговых отношений предполагает определенную последовательность в действиях по заключению между сторонами соответствующих договоренностей. Эту последовательность включает 9 этапов, в ряде случаев сроки их проведения могут частично или полностью совпадать.

На первом этапе в схеме лизинга происходит установление отношений между предприятием, заинтересованным в получении имущества в лизинг, и производителем или продавцом (поставщиком) этого имущества. На этом этапе предприятие, заинтересованное в получении конкретных и определенных видов имущества (оборудования, транспорта, зданий, сооружений и т.д.), самостоятельно на основе имеющейся у него информации, опыта, рекомендаций, результатов предварительно достигнутых соглашений подбирает располагающего этим имуществом поставщика.

Однако на практике процесс установления отношений с потребителем нередко инициирует продавец (поставщик), заинтересованный в сбыте оборудования и расширении объемов продаж.

Стороны предварительно договариваются о цене, об условиях поставки, технико-экономических характеристиках.

На втором этапе предприятие (потенциальный лизингополучатель) в силу недостаточности собственных средств или ограниченного доступа к кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества обращается к лизингодателю (банку), имеющему необходимые средства.

В результате будущий лизингополучатель формирует свою заявку лизингодателю с просьбой принять участие в сделке.

На третьем этапе действия лизингодателя предполагают изучение и анализ поступившей к нему заявки. При этом банк:

1. исследует информацию о потенциальном лизингополучателе;

2. проводит маркетинговое исследование по оборудованию, предполагаемому по поставке в лизинг;

3. проверяет соответствие цены, которую согласовал лизингополучатель, текущему рыночному уровню;

4. осуществляет предварительные переговоры с продавцом (поставщиком) имущества;

5. рассчитывает риски готовящейся лизинговой операции;

6. определяет свое отношение к обеспечению сделки, страхованию различных видов рисков;

7. решает вопросы, связанные с условиями финансирования покупки имущества и страхования;

8. определяет величину лизингового процента и основных параметров будущего договора лизинга и сопутствующих ему других договоров.

Таким образом, для проведения этого этапа оформляются следующие документы:

o заявка, полученная лизингодателем от будущего лизингополучателя на покупку оборудования.

o заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового процесса;

· заявка-наряд, направленная лизингодателем поставщику оборудования;

После этого заключается договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем, а так же:

· договор на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества, если обслуживание будет осуществлять лизингодатель.

На четвертом этапе лизингодатель после согласований всех условий сделки c заинтересованными предприятиями и организациями получает необходимое финансирование- банковский кредит, заемные средства или выделяет собственные средства на покупку имущества.

На пятом этапе по поручению лизингополучателя банк осуществляет закупку необходимого имущества у поставщика или производителя на основе договора купли-продажи. При этом банк становится собственником имущества.

На шестом этапе лизингодатель осуществляет страхование лизинговой операции.

На седьмом этапе купленное имущество передается лизингополучателю во временное владение и пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях.

На восьмом этапе лизингополучатель, пользуясь имуществом, переданным ему в лизинг, выплачивает в предусмотренные в договоре сроки соответствующие лизинговые платежи собственнику имущества -- банку.

На девятом этапе лизинговая операция может быть завершена выплатой всех предусмотренных договором лизинга платежей. Как правило, по истечении срока лизингового договора лизингополучатель приобретает объект сделки по остаточной цене в собственность, но он может также продлить лизинговый договор на прежних или на иных -- скорректированных условиях, как правило, более льготных по сравнению с первоначальными или вернуть оборудование собственнику -- банку по истечении срока договора.

Таким образом, можно подвести итог как выглядит документооборот в лизинговых сделках:

1. получение заявки от лизингополучателя;

2. подготовка заключения о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового процесса;

3. направление поставщику заказа-наряда;

4. получение ссуды для проведения лизинговой сделки;

5. заключение договора о купле-продаже объекта лизинга;

6. подписание акта о приемке оборудования в эксплуатацию

7. заключение лизингового соглашения;

8. заключение договора о техническом обслуживании передаваемого в лизинг имущества;

9. заключение договора о страховании объекта лизинга;

10. выплата лизинговых платежей;

11. возврат объекта лизинга;

12. возврат ссуды и выплата процентов.

2.3 Форма и содержание лизингового договора

Классической лизинговой сделке соответствует заключение как минимум двух договоров:

* договор купли-продажи, между лизингодателем и поставщиком;

* договор лизинга, между лизингодателем и лизингополучателем.

Кроме этого, если лизингодатель использует заемные средства для покупки имущества, заключается кредитный договор с банком, для страхования лизингового имущества договор страхования, а на техническое обслуживание - договор на техническое обслуживание.

В договоре купли-продажи обязательно должны присутствовать следующие положения:

* имущество приобретается с целью последующей передачи лизингополучателю (указывается его наименование) в рамках договора лизинга;

* заказчик передает все свои обязательства, за исключением платежных, лизингополучателю и поставщик согласен с этим;

* поставщик согласен с тем, что заказчик передает все свои права (за исключением права собственности) лизингополучателю и предоставляет ему право непосредственно предъявлять все претензии к поставщику.

Основным документом лизинговой сделки является договор лизинга. Он заключается между собственником имущества (лизингодателем) и пользователем (лизингополучателем) о предоставлении последнему во временное владение и пользование для предпринимательской деятельности объекта лизинга.

В договоре лизинга должны присутствовать следующие положения:

* предмет договора;

* порядок поставки и приемка имущества;

* права и обязанности сторон;

* использование имущества, уход, ремонт и модификации;

* страхование;

* срок лизинга;

* лизинговые платежи и штрафные санкции;

* ответственность сторон;

* порядок разрешения споров;

* условия досрочного расторжения договора;

* действия сторон по завершению сделки;

* форс-мажор;

* юридические адреса и банковские реквизиты;

* прочие условия.

В преамбуле договора лизинга указывается наименование сторон и фамилии лиц, уполномоченных подписывать договор. В предмете договора указывается имущество, которое будет куплено и передано пользователю во временное пользование, его стоимость, место и сроки поставки. Как правило, транспортные расходы по доставке имущества выделяются отдельной суммой, т.к. оплачиваются лизингополучателем. Здесь же упоминается, что поставщик уведомлен о том, для каких целей приобретается имущество. Также следует указать, участвовал ли лизингодатель в выборе имущества и поставщика. Обязательным условием договора лизинга является указание срока его действия, причем датой начала исчисления срока договора является дата приемки имущества лизингополучателем.

Отдельный раздел в договоре лизинга посвящен порядку поставки и приемки лизингового имущества. В нем отражается, какие стороны участвуют в приемке оборудования. Как правило, это поставщик, лизингодатель и лизингополучатель. В некоторых случаях лизингодатель может передать свои права по приемке оборудования лизингополучателю. Если необходимо, то приводится график приемо-сдаточных испытаний, удостоверяется, что поставленное имущество отвечает всем требованиям, записанным в заявке-наряде, полностью укомплектовано, работоспособно и готово к использованию. Подписывая акт приемки, лизингополучатель подтверждает надлежащую поставку имущества в соответствии с условиями договора лизинга.

С даты подписания акта приемки начинается не только формальный отсчет срока договора лизинга, а к лизингополучателю переходят все права обычного покупателя (исключая права собственности) и все риски.

После подписания акта приемки-сдачи лизингодатель выполняет свою основную функцию - оплачивает счета поставщика по договору купли-продажи. Порядок оплаты определяется в договоре купли- продажи. Как правило, лизингодатель делает предоплату поставщику в момент подписания договора купли-продажи в размере 20% стоимости имущества, а остальную часть стоимости оплачивает после подписания акта приемки.

В договоре лизинга должно быть отражено положение о том, что право собственности на имущество в течение его срока принадлежит лизингодателю. Лизингополучатель имеет исключительное право владения и пользования объектом лизинга. Доходы, полученные пользователем лизингового имущества, принадлежат лизингополучателю. Без письменного согласия лизингодателя объект лизинга не может быть передан третьему лицу.

Лизингополучатель должен использовать имущество только по прямому назначению, указанному в договоре, и не имеет права вносить в него изменения и модификации без согласия лизингодателя. Если заранее известно, какие действия предполагает произвести над имуществом лизингополучатель, например, установить дополнительные противоугонные средства на автомобиле, желательно их отразить в договоре лизинга.

Лизингодатель может передавать свои права по лизинговому договору полностью или частично третьему лицу без согласия лизингополучателя.

В договоре может быть специальный раздел, где перечислены права и обязанности сторон, или эти вопросы могут быть отражены в специализированных разделах.

Основной обязанностью лизингополучателя является своевременная выплата лизинговых платежей. Этому вопросу посвящается отдельный раздел, где указывается общая сумма лизинговых платежей, которую должен будет выплатить лизингополучатель, устанавливается порядок, сроки, способ, форма периодических лизинговых платежей. Как правило, в договоре приводится подробный график выплаты лизинговых платежей с конкретными суммами и датами выплат.

В Приложении к договору лизинга приводятся исходные данные для расчета лизинговых платежей со значениями всех его составляющих. Эта информация будет полезной при общении с налоговыми органами.

В случае задержки выплаты лизинговых платежей в договоре должны быть предусмотрены штрафные санкции за нарушение сроков выплат периодических лизинговых платежей.

В связи с неустойчивой политической и экономической обстановкой в РФ, в договоре лизинга могут присутствовать конкретные условия, из-за которых возможен пересмотр общей суммы лизинговых платежей, а вместе с ней оставшиеся периодические лизинговые платежи.

В лизинговом договоре обязательно должны присутствовать условия, при которых сделка может быть расторгнута досрочно по инициативе как лизингополучателя, так и лизингодателя. Основной причиной, по которой лизингополучатель может расторгнуть сделку, являются недостатки, обнаруженные при приемке оборудования и исключающие его нормальное использование.

У лизингодателя таких причин намного больше. Они могут быть разбиты на две группы:

* условия, которые освобождают стороны от выполнения договора лизинга и не несут никакой материальной ответственности. В основном эти условия связаны с реализацией договора купли-продажи, который был аннулирован еще до поставки имущества лизингополучателю, или когда продавец оказался не в состоянии его поставить;

* условия, которые связаны с ненадлежащим исполнением своих обязанностей лизингополучателем. Ими могут быть: использование имущества не по назначению, невыполнение обязательств по выплате лизинговых платежей или погашению накопившейся задолженности по платежам и штрафам, ликвидация лизингополучателя, аннулирование договора купли-продажи по вине лизингополучателя.

В данном случае лизингополучатель должен заплатить лизингодателю так называемую сумму закрытия сделки, которая включает:

* невыплаченную сумму лизинговых платежей с пеней;

* остаточную сумму имущества на момент окончания срока договора, если в нем предусмотрен выкуп имущества;

* неустойку.

2.4 Возможные варианты завершения лизинговой сделки по окончании срока лизинга

Возможны три варианта завершения лизинговой сделки:

* лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю;

* заключает новый договор лизинга;

* приобретает имущество по остаточной стоимости.

Имущество возвращается лизингодателю в работоспособном состоянии с учетом физического износа. Все затраты по доставке имущества и риски несет лизингополучатель.

Как правило, при финансовом лизинге реализуется второй или третий варианты, т.к. лизингодатель не заинтересован в возврате имущества. Ему выгоднее заключить новый договор на льготных для лизингополучателя условиях или продать имущество за символическую плату. Чем подробнее в договоре будут регламентированы спорные вопросы, тем с меньшими проблемами придется столкнуться при его исполнении.

Раздел 3. Учет операций банка по предоставлению основных средств в лизинг

Кредитные организации в процессе осуществления своей уставной деятельности могут заключать договоры текущей и финансовой аренды, лизинговые соглашения с другими кредитными организациями, предприятиями, лизинговыми компаниями и др. При этом банк может выступать как в качестве стороны, передающей основные средства в аренду или лизинг, так и в качестве получателя таких средств. В первом случае он является арендодателем (лизингодателем), во втором - арендатором (лизингополучателем).

На условиях текущей аренды банки могут получать или передавать в аренду здания, сооружения, транспортные и другие основные средства. Основные средства, переданные банком в текущую аренду, продолжают учитываться на балансе арендодателя, износ по объекту, переданному в текущую аренду, начисляется у арендодателя.

У арендодателя стоимость основных средств, переданных в аренду, учитывается на активном внебалансовом счете второго порядка 91506 "Имущество переданное на баланс лизингополучателей"на основании заключенного договора, что отражается в учете следующей проводкой:

Д-т сч. 91506 «Имущество переданное на баланс лизингополучателя»

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами" - на сумму стоимости оборудования, переданного в текущую аренду.

Начисление причитающихся арендодателю по сроку платежей, включая НДС;

Д-т сч. 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендатора

К-т сч. 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" - по лицевому счету "Арендная плата" - на сумму арендной платы, включая НДС.

При поступлении платежей НДС с арендной платы относится на расчеты с бюджетом, а "чистая" арендная плата -на доходы банка:

Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России"

К-т сч. 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету арендатора на общую сумму платежей и одновременно

Д-т сч. 61304 "Доходы будущих периодов по прочим операциям" - по лицевому счету "Арендная плата"

К-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "Расчеты с бюджетом по НДС" - на сумму НДС с арендной платы;

Д-т сч. 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" - по лицевому счету "Арендная плата" К-т сч. 70601 "Доходы" - на сумму арендной платы без НДС.

Если по условиям договора арендная плата взимается авансом, т.е. до наступления периода, к которому она относится, то ее начисление отражается в учете аналогичным образом, а при ее поступлении первая из двух последних проводок выполняется сразу, а вторая - при наступлении отчетного периода, к которому относится арендный платеж.

Если по окончании срока аренды основные средства возвращаются по той же стоимости, по которой были переданы арендатору, то они списываются в расход с внебалансового счета 91506 проводкой:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами"

К-т сч. 91506 «Имущество переданное на баланс лизингополучателя»

Если договором аренды предусмотрена возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и арендатор за время аренды осуществлял такие вложения, а арендодатель согласен принять их безвозмездно, то, кроме вышеуказанной проводки за балансом, будет отражаться оприходование принятых капиталовложений на балансе:

Д-т сч. 60401 "Основные средства - категория I" - по лицевому счету объекта

К-т сч, 10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" - на сумму принятых капиталовложений и одновременно

Д-т сч. 10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества"

К-т сч. 60601 "Амортизация основных средств" - по лицевому счету объекта - на величину износа, начисленного у передающей стороны.

В случае, если договором лизинга предусмотрена возможность досрочного выкупа оборудования, это будет отражаться в учете аналогичным образом.

И наконец, если по условиям договора лизинга оборудование возвращается лизингодателю, то это отражается в учете лизингополучателя одной проводкой по внебалансовым счетам:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т сч. 91506 «Имущество переданное на баланс лизингополучателя»

3.1 Учет имущества полученного в финансовую аренду (лизинг)

Договор финансовой аренды (лизинга) является отдельным видом договора аренды. Учет предмета лизинга может осуществляться на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора.

Если кредитная организация получает на баланс имущество до истечения срока договора, учет его осуществляется в следующем порядке; оприходование арендованного (лизингового) имущества на балансе кредитной организации:

Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по лицевому счету объекта

Кт 60806 "Арендные обязательства" по лицевому счета договора лизинга - на общую сумму лизинговых платежей, обусловленную договором (без учета НДС).

Ввод полученного имущества в эксплуатацию:

Дт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" по лицевому счету объекта

Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по лицевому счету объекта - на общую сумму лизинговых платежей, обусловленную договором (без учета НДС).

Начисление амортизации осуществляется в установленном порядке:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" - на сумму ежемесячных амортизационных отчислений.

Перечисление лизингового платежа кредитной организацией по сроку, определенному договором:

Дт 60806 "Арендные обязательства" по лицевому счету договора лизинга

Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" отдельный лицевой счет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

При не перечислении по каким-либо причинам лизингового платежа в установленный срок не перечисленная сумма переносится в конце операционного дня на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.2008 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета".

Изъятие имущества до истечения срока договора:

Дт 61201 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету объекта

Кт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость объекта, полученного в лизинг;

Дт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" по лицевому счету объекта

Кт 61201 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету объекта - на сумму начисленных за год амортизационных отчислений;

Дт 60806 "Арендные обязательства по лицевому счету договора лизинга" - на сумму арендных обязательств, не выплаченных на момент возврата имущества

Кт 61201 "Выбытие (реализация) имущества" по лицевому счету объекта.

После выполнения указанных проводок на лицевом счете объекта, открытом на балансовом счете 61201 "Выбытие (реализация) имущества", образуется нулевое сальдо.

Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается следующим образом:

Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)" по лицевому счету объекта

Кт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" по лицевому счету объекта - на первоначальную стоимость объекта;

Дт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" по лицевому счету объекта

Кт 60601 "Амортизация основных средств" по лицевому счету объекта - на сумму износа, начисленного за весь срок финансовой аренды.

3.2 Порядок создания и учет резервов на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга)