Лизинговые операции банка: организация, бухгалтерский учет, оценка эффективности и направления их совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

БЕЛОРУССКИЙ РЕСПУБЛТКАНСКИЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

"БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему "Лизинговые операции банка: организация, бухгалтерский учет, оценка эффективности и направления их совершенствования"

(на материалах Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк")

Студентка

Назаревич М. А.

Научный руководитель

Лысюк Р. С.

Гомель, 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты организации лизинговых операций банка

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение лизинговых операций банка

1.2 Организация в банке лизинговых операций. Мировой опыт организации и современное состояние рынка лизинговых услуг

1.3 Краткая экономическая характеристика Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк"

2. Бухгалтерский учет лизинговых операций банка

2.1 Порядок проведения и документальное оформление лизинговых операций банка

2.2 Бухгалтерский учет лизинговых операций банка

2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций банка

3. Оценка лизинговых операций головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк"

3.1 Оценка состава, структуры и динамики лизинговых операций

3.2 Оценка эффективности лизинговых операций банка

3.3 Направления развития лизинговых операций в банках Республики Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Приложения

экономический лизинговый банк беларусь

Введение

В настоящее время в экономике нашей страны сложилось тяжелое положение. Помимо влияния мирового кризиса, вызвавшего снижение деловой активности, уменьшение платежеспособного спроса на продукцию, производимую предприятиями республики, такое положение обусловлено высокой степенью изношенности оборудования белорусских предприятий. Этот показатель, имеющий определенное аналитическое значение, по многим предприятиям в среднем составляет 70-90%, а на некоторых из них превышает 100%.

Ведущими отечественными экономистами, политическими и деловыми кругами ведется поиск мер по совершенствованию экономической системы, внедрению нетрадиционных методов обновления материальной базы и ускорения модернизации основных фондов предприятий различных форм собственности, оживлению инвестиционной сферы, инновационной деятельности и деловой активности.

Учитывая сложности финансирования капитальных затрат, в международной практике выработана схема финансирования с применением элементов арендных и кредитных отношений, где финансовый и материальный потоки слиты в единый взаимосвязанный комплекс натурально-денежных отношений. Совокупность возникающих при этом отношений получила название лизинговых отношений.

Лизинг как вид предпринимательской деятельности, связанной с передачей имущества на условиях аренды, известен за рубежом уже на протяжении нескольких десятков лет. Тогда феномен лизинговых отношений определялся как новая (инновационная), специфическая, дополнительная система перспективного финансирования, в которой задействованы арендные отношения, отношения кредитного финансирования под залог, отношения по долговым обязательствам и прочим финансово-экономическим отношениям. Сегодня как в зарубежной, так и в отечественной практике лизинг перестал быть элементом новшества в начальном его понимании и внедрении в хозяйственную деятельность.

Однако в случаях, когда лизинг как способ инвестирования обеспечивает инновационную деятельность, он приобретает новый экономический смысл - становится инновацией. В этом понимании экономической категории лизинг не потерял своей актуальности сегодня как в практическом применении, так и теоретическом его осмыслении.

Необходимо отметить, что ряд фундаментальных и важных вопросов теоретического и практического характера лизинговых отношений нуждается сегодня в дальнейшей разработке и углубленном изучении, в частности, трактовка самого понятия "лизинговые отношения" как формы реализации и закономерности развития экономической системы в процессе долгосрочного и среднесрочного кредитования различных инвестиционных проектов, а также определение места и роли лизинговых отношений в экономической системе и, прежде всего, в банковской.

Лизинг - это очень тонкий и сложный инструмент в инвестиционном портфеле банка-лизингодателя, и только правильное и умелое его использование дает значительный результат, благоприятный как для коммерческого банка, так и для лизингополучателя. В результате выигрывают производители основных средств, осваивающие посредством инновационного лизинга новые рынки сбыта своей продукции, производственный сектор бизнеса, получающий новый эффективный инструмент оснащения производственных фондов, банковская система, приобретающая реальные объемы денежных ресурсов, и отечественная экономика в целом, получающая мощный импульс экономического инновационного роста.

Целью дипломной работы является проведение анализа состояния лизинга в Республике Беларусь, проблем, сдерживающих его развитие и определение путей дальнейшего развития лизинга, как одного из важнейших направлений активизации инвестиционного процесса.

Исходя из поставленной цели в работе были сформулированы и последовательно решены следующие задачи исследования:

· раскрыть экономическую сущность лизинговых операций, изучить критерии их классификации и сформулировать значение лизинговых операций банка;

· рассмотреть механизм организации в банке лизинговых операций;

· изучить мировой опыт организации и дать оценку современного состояния рынка лизинговых услуг в Республике Беларусь;

· проанализировать состав, структуру и динамику лизинговых операций банка;

· оценить эффективность лизинговых операций банка;

· рассмотреть основные направления лизинговых операций в банках Республики Беларусь;

· изучить современное состояние бухгалтерского учета лизинговых операций в Головном филиале по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк";

· рассмотреть основные направления совершенствования бухгалтерского учёта лизинговых операций в банках.

Предметом исследования являются лизинговые операции в Республике Беларусь, их эффективность для субъектов лизинга.

В качестве объекта исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" за 2010-2011гг.

Вопросы, связанные с организацией лизинговой деятельности как способа инвестирования, достаточно широко освещены в экономической литературе.

Есть отдельные исследования, посвященные перспективным направлениям развития лизинговых отношений. Методологический и теоретический материал в основном почерпан из книг отечественных экономистов Лаврушин О.И. [28], Тарасов Б.И. [52], Трушкевич Е.В. [54] и др. В периодической литературе данному вопросу посвящены работы Левковича А.О.[29,30,31,32], Леонтьева Ж.Г. [33] ,Цыбулько А.И. [55,56,57,58] и т.д.

В Республике Беларусь лизинговые отношения регламентированы следующими основными нормативными документами:

· Гражданским кодексом (Глава 34. "Аренда", параграф 6. "Финансовая аренда (Лизинг)");

· Положением о лизинге на территории Республики Беларусь и мероприятиях по развитию лизинга в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 1796 (с изменениями и дополнениями);[40]

· Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 75 с изменениями и дополнениями от 23 июля 2004 г.[22]

В области международного лизинга Республикой Беларусь ратифицирован ряд международных конвенций и соглашений, имеющих основополагающее значение:

· Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге. Принята в мае 1988 г. в г. Оттаве, вступила в силу в Республике Беларусь 01.03.1999 г.;

· Конвенция о межгосударственном лизинге, принятая Советом Глав Правительств государств-участников СНГ от 25 ноября 1998 г.;

Дипломная работа состоит из введения, основной части из трех разделов, заключения, списка использованных источников и приложений. Общий объем работы без приложений составляет 91 печатный лист.

1. Теоретические аспекты организации лизинговых операций банка

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение лизинговых операций банка

Идея лизинга не нова. В мировой практике термин "лизинг" используется для обозначения сделок основанных на аренде оборудования, машин, транспортных средств, сооружений производственного назначения. В международной практике различают три вида аренды оборудования в зависимости от срока:

· краткосрочная (рентинг) - на срок до одного года;

· среднесрочная (хайринг) - на срок от одного года до трех лет;

· долгосрочная (лизинг) - на срок от трех и более лет [6, с. 197].

В экономической литературе существует множество подходов для определения понятия лизинга.

А. Иванов, анализируя правовые аспекты лизинга, указывает, что лизинг является разновидностью аренды и представляет собой двухстороннюю сделку, неразрывно связанную с договором купли-продажи лизингового имущества. Лизингодатель возлагает исполнение части своих обязательств на продавца, а договор купли-продажи при этом выступает как договор в пользу третьего лица [20, с. 185].

По мнению В. И. Колесникова и Л. П. Кроливецкой, лизинг представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (договору лизинга) одно лицо обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество другому лицу за плату во временное пользование для предпринимательских целей [27, с. 376].

В. А. Луговой под лизингом понимает долгосрочную аренду машин и оборудования, купленных арендодателем для лизингополучателя с целью их производственного использования, при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора [38, с. 2].

В словаре под редакцией А. Бакаева "Бухгалтерские термины и определения" М. А. Боровицкая приводит определение лизинга как комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату. В этом же словаре М. А.Марков рассматривает лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, в соответствии с которой лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование с правом последующего выкупа. По нашему мнению, все выше представленные определения носят общий, абстрактный характер и не учитывают специфику деятельности банка. Наиболее точно раскрывает экономическую сущность лизинговой операции в банке определение лизинга, представленное в Положение о лизинге на территории Республике Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865, а именно: "передача прав пользования на длительный срок (аренду) недвижимого или движимого имущества составляющего собственность лизингодателя на весь срок действия договора о лизинге. Для большей наглядности основные подходы к определению экономической сущности категории "лизинг" представим в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1 - Основные подходы к определению понятия "лизинг"

Источник	Понятие
Иванов А.А. [20, с. 185]	Лизинг - разновидность аренды и представляет собой двухстороннюю сделку, неразрывно связанную с договором купли-продажи лизингового имущества
Колесников В.И. и Кроливецкая Л.П. [27, с. 376].	Лизинг - представляет собой вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (договору лизинга) одно лицо обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество другому лицу за плату во временное пользование для предпринимательских целей
"Положение о порядке осуществления сделок финансовой аренды (лизинга)" от 21.07.2010 № 49 утв. Протоколом Правления ОАО "Белинвестбанк"	Лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением предмета лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования - юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю на срок и за плату во временное владение и пользование с последующим выкупом предмета лизинга
Словарь А. Бакаева "Бухгалтерские термины и определения" М. А.Боровицкая [5, с. 373]	Лизинг - это комплекс имущественных и экономических отношений, возникающих в связи с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату
Словарь А. Бакаева "Бухгалтерские термины и определения" М. А.Марков [5, с. 279]	Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, в соответствии с которой лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование с правом последующего выкупа
Положение о лизинге на территории Республике Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865 [44, с. 2]	Лизинг - это передача прав пользования на длительный срок (аренду) недвижимого или движимого имущества составляющего собственность лизингодателя на весь срок действия договора о лизинге

Как мы уже отметили выше, наиболее точно отражает специфику лизинговых операций банков Республики Беларусь, определение, приведенное в нормативно-правовом акте Совета Министров Республики Беларусь, регулирующего механизм их осуществления. В то же время банки обязаны разрабатывать внутренние (локальные) документы, регулирующие лизинговую деятельность с учётом специфики данного банка. В Головном филиале по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" таким локальным документом является "Положение о порядке осуществления сделок финансовой аренды (лизинга)" от 21.07.2010 № 49 утв. Протоколом Правления ОАО "Белинвестбанк".

Изучение локальных актов по организации лизинговых операций, позволило нам сделать вывод о том, что практически все они содержат следующее определение лизинга "… деятельность, связанная с приобретением предмета лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования - юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю на срок и за плату во временное владение и пользование с последующим выкупом предмета лизинга".

Для полного определения экономической сущности лизинговых операций необходимо рассмотреть существующую классификацию видов лизинга. Существует множество критериев классификации лизинга.

По нашему мнению, для банков основным критерием является деление лизинга на оперативный и финансовый. Оперативный лизинг - затраты лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием лизингового оборудования не окупаются полностью в течение срока лизинга.

Рисунок 1.1 - Классификация лизинговых операций

В силу того, что срок договора лизинга короче, чем нормативный срок службы оборудования, лизингодатель вынужден сдавать его во временное пользование несколько раз и для него возрастает риск по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него. В связи с этим при всех прочих равных условиях размеры лизинговых платежей гораздо выше, чем в финансовом лизинге. Другой особенностью оперативного лизинга является то, что обязанности по техническому обслуживанию, ремонту, страхованию лежат на лизингодателе.

Финансовый лизинг - срок, на который передается оборудование во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации всей или большей части стоимости оборудования. В течение срока договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества. При финансовом лизинге, как правило, обязанность по техническому обслуживанию, страхованию ложится на лизингополучателя. Финансовый лизинг является наиболее распространенным видом лизинга и содержит в себе множество различных форм, которые получили самостоятельное название [17, с. 370].

По объему обслуживания передаваемого оборудования лизинг подразделяется на "чистый" и "с полным набором услуг".

Чистый лизинг - это отношения, при которых все обслуживание имущества берет на себя лизингополучатель. Поэтому в этом случае расходы по обслуживанию включаются в лизинговые платежи. Эти отношения характерны для финансового лизинга.

Лизинг с полным набором услуг предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции, которые лежат на лизингодателе. Кроме этих услуг, по желанию лизингополучателя лизингодатель может взять на себя обязанности по подготовке квалифицированного персонала, маркетингу и рекламе готовой продукции, поставке сырья и т.п. Этот вид отношений характерен в основном для мокрого лизинга. Для того чтобы сконцентрироваться на выполнении только банковских услуг, банки Республики Беларусь предпочитают заключать договора "чистого лизинга". С полным набором услуг предлагают лизинговые компании [41, с. 112].

В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, выделяют:

внутренний лизинг - все участники сделки представляют одну страну;

внешний (международный) лизинг - лизингодатель и лизингополучатель находятся в разных странах. Продавец имущества может находиться в одной из этих стран или в другом государстве.

Существуют различные схемы лизинговых сделок:

классический финансовый лизинг. Эта схема была описана выше.

прямой лизинг. Производитель оборудования самостоятельно сдаст в лизинг имущество. В таком виде лизинговые сделки не нашли широкого распространения, т.к. при увеличении лизинговых операций производитель, как правило, создаст свою лизинговую компанию;

возвратный лизинг, находящий все более широкое применение. Предприятие (будущий лизингополучатель) имеет оборудование, но ему не хватает средств для производственной деятельности. Тогда оно находит банк (лизинговую компанию) и продаст ей свое имущество, а последний, в свою очередь, сдаст его в лизинг этому же предприятию. В результате реализации такой схемы у предприятия появляются денежные средства, которые оно может направить, например, на пополнение оборотных средств. Причем договор составляется так, что после окончания срока его действия предприятие имеет право выкупа оборудования и тем самым восстанавливает на него право собственности. Этот вид лизинга в первую очередь заинтересует предприятия, испытывающие трудности с финансовыми ресурсами. Им выгодно продать имущество банку, одновременно заключить с ним лизинговый договор и продолжить пользоваться этим же имуществом;

раздельный лизинг, или лизинг с дополнительным привлечением средств, или лизинг, частично финансируемый лизингодателем. Это наиболее сложная разновидность лизинга, т.к. связана с многоканальным финансированием и используется, как правило, для реализации дорогостоящих проектов. Отличительной его чертой является то, что лизингодатель, покупая оборудование, выплачивает из своих средств не всю сумму, а только часть. Остальную сумму он берет в кредит у одного или нескольких кредиторов. При этом лизингодатель продолжает пользоваться всеми налоговыми льготами, которые рассчитываются из полной стоимости имущества. Еще одной особенностью этого вида лизинга является то, что лизингодатель берет кредит на определенных условиях, которые не очень характерны для отечественных финансово-кредитных отношений. Заемщик-лизингодатель не является ответственным перед кредиторами за возврат кредита, он погашается из сумм лизинговых платежей. Поэтому, как правило, лизингодатель оформляет в пользу кредиторов залог на имущество до погашения займа и уступает им права на получение части лизинговых платежей в счет погашения кредита. Таким образом, основной риск по сделке несут кредиторы - банки, страховые компании, инвестиционные фонды или другие финансовые учреждения, а обеспечением возврата кредитов служат только лизинговые платежи и сдаваемое в лизинг имущество;

револьверный лизинг или лизинг с последовательной заменой оборудования используется, когда лизингополучателю по технологии последовательно требуется различное оборудование. В этих случаях в соответствии с условиями лизингового договора лизингополучатель приобретает право по истечении определенного срока обменять арендуемое имущество на другой объект лизинга [61, с. 180].

активный лизинг - предоставление объекта лизинга лизингополучателю;

пассивный лизинг - получение объекта лизинга от лизингодателя.

Часто лизинг осуществляется не напрямую, а через посредника. Имеется основной лизингодатель, который через посредника, как правило, также лизинговую компанию, сдаст оборудование в лизинг лизингополучателю. При этом в договоре предусматривается, что в случае временной неплатежеспособности или банкротстве посредника лизинговые платежи должны поступать основному лизингодателю. Подобные сделки получили название сублизинг. Схема сублизинга представлена на рисунке 1.2.

1- заявка на имущество; 2- оплата имущества; 3- поставка имущества; 4- лизинговые платежи.

Рисунок 1.2 - Схема проведения сделки сублизинга

Изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость внедрения новых методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов различных отраслей деятельности. Одним из таких методов является лизинг.

Актуальность развития лизинга в Республике Беларусь обусловлена значительной физической изношенностью производственных основных фондов, наличием морально устаревшего оборудования, низкой эффективностью его использования и др. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций.

В настоящее время многие предприятия Республики Беларусь испытывают недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса, а, следовательно, не могут производить конкурентоспособную продукцию и осваивать зарубежные рынки сбыта. В этих условиях предприятия вынуждены брать кредиты, однако в ряде случаев банки, не имея гарантий возврата денежных средств, не предоставляют кредиты таким предприятиям. Предприятию для обновления своих основных средств выгодно брать оборудование в лизинг. Именно лизинг устраняет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию основных фондов, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа.

При рассмотрении структуры лизингодателей можно констатировать, что в настоящее время лизинговые операции активно осуществляет порядка 50 специализированных компаний и около 20 белорусских банков.

Лизинговых операторов можно укрупнено разделить на банковские структуры, лизинговые компании с иностранным участием и прочие организации. Представим анализ рынка лизинговых услуг в зависимости от лизинговых операторов на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Анализ рынка лизинговых услуг

Из приведенной диаграммы видно, что банки являются хотя и не основными, но достаточно крупными игроками на рынке лизинга. Остальные 61,35% делят между собой специализированные лизинговые компании, в т.ч. также учрежденные белорусскими и иностранными банками.

При рассмотрении структуры лизингодателей можно констатировать, что в настоящее время лизинговые операции активно осуществляет порядка 50 специализированных компаний и около 20 белорусских банков.

Оценка структуры активов отечественных банков позволяет выделить несколько групп банков по критерию ориентации на рынок лизинговых услуг, которые представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.2 - Классификация банков по критерию ориентации на рынок лизинговых услуг

Рынок лизинга весьма дифференцирован по регионам. Так, согласно данным Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, наибольший удельный вес лизинговых операций, как в стоимостном, так и в натуральном выражении приходится на Минск и Минскую область. На третьем месте находится Брестская область. На долю других областей Республики приходится оставшаяся часть. Представим данные о движении объектов, переданных в лизинг на рисунке 1.4.



Рисунок 1.4 - Движение объектов, переданных в лизинг

Лидирующие позиции Минска, как по количеству лизинговых сделок, так и по их общей сумме обусловлены концентрацией в столице как субъектов бизнеса, которые являются потенциальными лизингополучателями, так и лизинговых компаний, большинство из которых зарегистрированы в Минске. Высокие показатели Минской области обусловлены реализацией программы модернизации материально-технической базы агропромышленного комплекса, осуществляемой с привлечением бюджетных средств.

Многолетний опыт использования лизингового механизма в предпринимательской деятельности многих стран мира позволяет сделать вывод о его эффективности. С помощью лизинга реально могут быть привлечены инвестиции, необходимые для модернизации основных фондов в различных отраслях экономики Республики Беларусь.

Таким образом, можно сделать следующие выводы: рынок лизинговых услуг можно охарактеризовать как растущий рынок с положительной динамикой развития. Рост рынка лизинга в 2011 году составил более 38% и превысил 1 трлн. рублей. Суммарная стоимость объектов, находящихся в лизинге по состоянию на 01.01.2012 года составила 2,2 трлн. р., практически весь лизинговый рынок сконцентрирован в Минске и Минской области, однако наблюдается развитие "регионального лизинга".

Таким образом, проведённое исследование в рамках данной части дипломной работы позволило сформулировать следующие выводы:

1. В экономической литературе отсутствует единый подход к определению понятия лизинг. На наш взгляд наиболее полно раскрыто понятие лизинг в Положении о лизинге на территории Республике Беларусь, утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 №, а именно: "передача прав пользования на длительный срок (аренду) недвижимого или движимого имущества составляющего собственность лизингодателя на весь срок действия договора о лизинге";

2. В экономической литературе существует множество критериев классификации лизинга. Однако по нашему мнению, основным критерием классификации лизинговых операций банка является их деление в зависимости от условий его возмещения на оперативный, финансовый и сублизинг.

1.2 Организация в банке лизинговых операций. Мировой опыт организации и современное состояние рынка лизинговых услуг

Лизинговые операции банков являются по своей экономической сущности кредитными, поэтому при их организации банки используют те же подходы, что и при проведении кредитных и других активных операций.

Основным нормативным документом, регулирующим лизинговые операции в Республике Беларусь, является Постановление Совета Министров Республики от 4 июня 2010 г. N 865 "Положение о лизинге". Однако каждый банк разрабатывает свои локальные нормативно - правовые акты о совершении лизинговых операций. В Головном филиале по Гомельской области ОАО Белинвестбанк таким локальным нормативно - правовым актом является "Положение о порядке осуществления сделок финансовой аренды (лизинга)" от 21.07.2010 № 49.

В соответствии с данным постановление предметом лизинга могут выступать любые неупотребляемые вещи, (т.е. вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования) используемые для предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинга являются:

- лизингодатель - банки, филиалы, структурные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и банковского идентификационного кода, которым предоставлено право осуществлять от имени банка лизинговую деятельность;

- лизингополучатель - субъект хозяйствования, получающий предмет лизинга за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей по договору лизинга.

Осуществление лизинговой сделки можно представить на рисунке 1.5.

Лизинговая сделка включает в себя несколько этапов:

1.Субъект хозяйствования обращается в банк (филиал) с заявкой на лизинг (приложение А) и предоставляет документы в соответствии с перечнем, определенным в приложении Б.

2.Предоставленные субъектом хозяйствования документы рассматриваются соответствующими службами в течение 20-и банковских дней после получения полного пакета документов.

В рассмотрении документов принимают участие все заинтересованные службы банка (филиала).

В процессе изучения возможности осуществления лизинговой сделки кредитная служба банка (филиала) или иная служба, на рассмотрении которой находится данный вопрос, совместно с юридической службой анализирует договоры и другие документы по данной сделке.

После изучения всех предоставленных документов и с учетом заключений юридической, залоговой служб и службы безопасности и защиты информации работник кредитной службы, обслуживающий данного субъекта хозяйствования, оформляет меморандум по лизингу (приложение В), в котором должны найти отражение следующие основные вопросы:

· общие сведения о субъекте хозяйствования;

· наличие задолженности по ранее полученным кредитам, лизингу, иным активным операциям кредитного характера;

Рисунок 1.5 - Схема осуществления лизинговой сделки

· информация о запрашиваемом лизинге (наименование имущества, приобретаемого для передачи в лизинг, его стоимость, наименование поставщика, условия поставки и расчетов, обоснование выбора поставщика предмета лизинга, условия договора лизинга, обеспечение исполнения обязательств по договору лизинга, сведения о страховании предмета лизинга и др.);

· правоспособность субъекта хозяйствования, правомерность заключения лизинговой сделки, правомерность условий договора купли-продажи и договора лизинга, полномочия у должностных лиц субъекта хозяйствования на заключение договоров и распоряжение имуществом;

· текущее финансовое состояние субъекта хозяйствования (с указанием группы кредитного рейтинга);

· способность субъекта хозяйствования выполнять обязательства по договору лизинга в перспективе с учетом показателей бизнес-плана или технико-экономического обоснования;

· достаточность предложенного обеспечения исполнения обязательств по договору лизинга;

· оценка рисков неуплаты лизинговых платежей;

· заключение о возможности и целесообразности осуществления лизинговой сделки с указанием ее условий.

Меморандум подписывается исполнителем, начальником (заместителем) кредитной службы, при наличии - начальником (специалистом) юридической, залоговой служб и службы безопасности и защиты информации и передается в кредитную, (кредитно-финансовую) комиссию, кредитный комитет филиала (банка) для принятия соответствующего решения.

Основанием для заключения договора лизинга является решение соответствующего коллегиального органа банка (филиала).

Лизинговая сделка осуществляется на условиях заключенного в письменной форме договора лизинга (приложение Г) и договора купли-продажи.

В договоре купли-продажи должны содержаться следующие условия:

· предмет договора, наименование приобретаемого имущества, его количество, ассортимент, качество и комплектность;

· указание на то, что имущество приобретается для передачи в лизинг;

· порядок и форма расчетов, цена приобретаемого имущества, валюта договора, валюта платежа.

· условия поставки имущества (для контрактов с нерезидентами - условия поставки согласно действующей редакции INCOTERMS);

· качество и гарантии на приобретаемое имущество;

· порядок приема-передачи имущества;

· условие о праве лизингополучателя предъявлять непосредственно продавцу имущества все требования, вытекающие из договора купли-продажи (в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения продавцом договора);

· ответственность за нарушение сторонами условий договора;

· срок действия договора;

· порядок изменения и расторжения договора, а также последствия такого расторжения;

· порядок рассмотрения споров и применяемое право;

· иные, не противоречащие законодательству Республики Беларусь, условия.

Наиболее приемлемой для банка формой оплаты за приобретаемое имущество является оплата по факту поставки, по внешнеторговым контрактам - аккредитивная форма расчетов.

Договор лизинга подписывается руководителями банка (филиала) и лизингополучателя либо другими лицами, наделенными в установленном порядке соответствующими полномочиями.

В договоре лизинга, состоящем из двух и более страниц, руководителями сторон должна быть подписана каждая страница (лист), либо договор должен быть прошит и скреплен подписями и оттисками печати сторон (при ее наличии).

Условия договора лизинга определяются для каждого лизингополучателя индивидуально и таким образом, чтобы степень риска лизинговой сделки была минимальной.

Договор лизинга должен содержать следующие существенные условия:

· предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

· указание на сторону, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;

· контрактная стоимость предмета лизинга;

· размер либо порядок определения размера, способ и периодичность уплаты лизинговых платежей в соответствии с условиями договора;

· цена договора лизинга либо порядок ее определения;

· условие о сроке лизинга.

При отсутствии в договоре лизинга одного из существенных условий он считается незаключенным.

3. Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в собственность осуществляется материально ответственным работником банка (филиала) (в отделениях, не имеющих самостоятельного баланса и банковского идентификационного кода - материально ответственным работником, закрепленным (назначенным) за отделением) и оформляется актом передачи прав собственности на предмет лизинга (приложение Д).

Лизингополучатель обязан своевременно и в полном объеме вносить регистрационные сборы, уплачивать налоги и внебюджетные платежи и другие расходы по предмету лизинга, его использованию и предоставлять по требованию лизингодателя документы, подтверждающие факт платежа, в случае, если обязанность уплаты этих платежей возложена на лизингополучателя договором лизинга.

Риски и выгоды, связанные с передачей и владением предмета лизинга, переходят к лизингополучателю.

До заключения договора банк оценивает платёжеспособность лизингополучателя, на основе финансовых показателей, представленных в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Финансовые показатели для оценки платёжеспособности клиента

Наименование показателя	Методика расчёта	Экономическая интерпретация
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	Отношение высоколиквидных активов (денежных средств и их эквивалентов, финансовых вложений) к текущим обязательствам, за минусом резервов предстоящих расходов	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет быстрореализуемых активов (денежных средств, краткосрочных ценных бумаг). Нормальное значение данного показателя находится в пределах 0,2 - 0,25, что означает, что клиенту нужно иметь 25% свободных средств для покрытия текущих обязательств
2. Коэффициент текущей ликвидности	Отношение фактической стоимости находящихся у предприятия оборотных средств в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным ценностям, расчетов с учредителями, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации, за минусом резервов предстоящих расходов	Показывает общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Нормальным считается значение коэффициента в пределах 1-1,7
3. Коэффициент эффективного использования активов	Отношение суммы денежных средств и их эквивалентов, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности с запасами и затратами к краткосрочным обязательствам	Сравнение оборачиваемости производиться сравнением данных с предыдущими годами. Чем выше доля основного капитала в общей сумме активов, тем длиннее будет оборачиваемость, и наоборот
4. Коэффициент собственности (автономии)	Отношение общей суммы источников собственных средств с учетом резервов предстоящих расходов к итогу баланса предприятия	Показывает удельный вес общей суммы собственных средств с учетом резервов предстоящих расходов в общей стоимости имущества организации - заявителя, кредитополучателя. По данному показателю судят, насколько организация независимо от заемного капитала. Оптимальное значение при результате этого коэффициента на уровне 0,5, чем выше значение коэффициента, тем больше финансово независимым считается организация
5. Капитализация	Отношение заёмного капитала к собственному капитал	Показывает сколько на 1 рубль собственных средств клиента приходится заёмных средств. Оптимальным считается соотношение на уровне единицы, чем меньше единицы, там меньше зависимость от чужих средств

Данные показатели для оценки платёжеспособности лизингополучателя характерны для системы ОАО "Белинвестбанк", но каждый банк разрабатывает свои локальные нормативно - правовые акты для оценки платёжеспособности лизингополучателя.

Объём рынка в 2010 - 2011 гг. был оценён на основании представленных принявшими участие в рейтинге лизинговыми компаниями данных, скорректированных на предполагаемую долю в сегменте лизинговых компаний и официальных данных Национального банка Республики Беларусь по объёму лизинговых операций белорусских банков.

Таким образом, можно констатировать, что в 2011 году объём лизинговых операций в абсолютном выражении опустился до уровня 2008 - 2009 гг. Однако при этом в относительном выражении к ВВП или инвестициям падение составило от 2 до 2,4 раз, т.е. до уровня начала 2000 -х г.

Также следует отметить, что в валютном выражении произошло более существенное падение рынка по сравнению с данными в национальной валюте. Так, суммарная стоимость переданного в лизинг имущества в 2011 г. была оценена в 288,8 млрд. рублей. В 2010 г. этот показатель опустился до 309,6 млн EUR (т.е. до 41,5% от уровня 2008 г.), что в относительном выражении отражает падение рынка в 2,41 раза.

Причиной такого падения явилось то обстоятельство, что в 2011 г. макроэкономическая ситуация по сравнению с 2010 г. характеризовалась снижением деловой и инвестиционной активности, замедлением темпов роста денежных доходов населения, ухудшением внешнеторгового баланса и увеличением внешнего долга страны на фоне замедления инфляционных процессов. Экономическое положение многих предприятий в 2011 году было хуже, чем в 2010-м.

Воздействие негативных внешних и внутренних факторов, усложнившее экономическое положение субъектов хозяйствования в 2011 г., сказалось на снижении инвестиционной активности в экономике (в первую очередь капитальных затрат в активную часть основных средств). Если объём выполненных строительно-монтажных работ по сравнению с 2010 г. увеличился на 19,4% (в 2009 г. - на 24%), то капиталовложения в машины, оборудование, транспортные средства сократились на 1,5% (при росте на 26,4% в 2008 г.).

При сопоставлении количественных данных рынка лизинговых услуг с другими странами следует отметить, что падение белорусского рынка значительно меньше по сравнению с рынком Российский Федерации, объём которого в 2011 г. уменьшился по отношению к 2010 г. более чем в 2 раза. При этом доля нового бизнеса по лизинговым операциям в ВВП Российской Федерации сократилась с 3% в 2010 г. до 0,81% в 2011 г. По предварительным данным ассоциации Lease rope, в 2011 г. произошло падение объёма нового бизнеса по Европе в целом на 28,4% по сравнению с 2010 г. (и на 36,3% по сравнению с 2009 г.).

Однако при сопоставлении ситуации на рынке лизинговых услуг с тенденциями капитала в целом можно констатировать, что падение белорусского рынка лизинговых услуг произошло на фоне сохранения темпов роста рынка банковского кредитования (и, в частности, рынка долгосрочных банковских кредитов). Так, в 2011 г. объём требований банков к субъектам хозяйствования увеличился на 15,9 трлн. рублей или на 46,3% - до 50,3 трлн. рублей. Вследствие этого на капиталовложения за счёт кредитов банков (включая кредиты иностранных банков и кредиты по иностранным кредитным линиям) пришлось 11,3 трлн. рублей, что в сопоставимых ценах на 36% больше, чем в 2010 г. Таким образом, в структуре финансирования инвестиций белорусских предприятий лизинг существенно ослабил свои позиции в пользу банковского кредитования.

Как отмечают зарубежные эксперты, доля лизинга в ВВП и инвестициях является своего рода индикатором роста экономики. Самая высокая доля лизинга в ВВП наблюдается в развивающихся странах, где наиболее высока потребность в обновлении основных фондов и создан благоприятный инвестиционный климат. И наоборот, доля лизинга в ВВП падает в странах, достигших определённой экономической стабилизации или в тех, где происходит спад экономики. В Европе максимальный уровень этого показателя наблюдается в Эстонии (немногим боле 5%), а средневзвешенный уровень по 50 странам составляет порядка 1,7% (в экономически развитых странах его значение чуть выше). Таким образом, уровень развития лизинга в Республике Беларусь отстаёт от среднеевропейского уровня [34, с. 27].

В качестве положительной тенденции можно назвать постепенный отказ банков от активного участия в лизинговых проектах в качестве лизингодателя. Так, если в первые годы XXI в. банки занимали более 60% рынка лизинговых услуг по объему переданного в лизинг имущества, то к настоящему времени их доля сократилась до 23,4%, причем более 80% активных лизинговых операций банков приходится на три банка (Беларусбанк, Белинвестбанк и БПС - Сбербанк) [35, с. 10].

В развитых странах лизинг сравнительно быстро превратился в один из основных и удобных инструментов инвестиционной деятельности, хотя во многих странах, например, в США и Германии, даже не существует специальных законов и подзаконных актов по регулированию лизинговых отношений.

В настоящее время 25-30% инвестиций в основной капитал в развитых странах приходятся на лизинговые операции. И около 80% новых видов продукции производится на оборудовании, взятом в финансовую аренду.

Современный мировой рынок лизинговых услуг сосредоточен в основных экономических центрах - США, Западной Европе, Японии. Международный рынок лизинговых услуг считается одним из наиболее динамичных.

К концу 90-х годов в США, например, удельный вес лизинговых операций в общем объёме инвестиций составил 50%. В Японии, в свою очередь, ежегодный прирост объёма лизинговых операций составляет 10%-15%.

В целом структура мирового объема лизинговых операций показана на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 - Доля различных стран мира в объеме лизинговых операций в 2003,2011гг.

Из предложенных диаграмм видно, что за анализируемый период, страны Западной Европы и Япония заметно потеснили США на мировой арене, но, лидирующее место по-прежнему остается за Америкой. Широкое применение лизинга в США объясняется более благоприятными экономическими условиями, поскольку в этой стране уже много лет (начиная с 50-х годов) проводится эффективная политика поддержания мелкого и среднего бизнеса, который является главным действующим потребителем лизинговых услуг. Однако для развития лизинга в принципе не является непременным условием предоставление особых налоговых льгот, вполне достаточно тех его преимуществ, которые вытекают из специфики этой финансовой услуги: возможности отнесения на себестоимость продукции лизинговых платежей. Одна эта особенность лизинга способна обеспечить ему место на рынке финансовых услуг, представляя собой важное преимущество по сравнению с другими формами финансирования производственных инвестиций.

Рассмотрев данный подраздел можно сказать, что лизинг представляет собой один из самых прогрессивных методов материально-технического и инвестиционного обеспечения производства, предоставляя возможность лизингополучателю пользоваться новейшими достижениями науки и техники. В то же время риск морального и физического износа оборудования уменьшается, так как имущество приобретается не в собственность, а берётся во временное использование.

Таким образам на сегодняшний день вследствие недостатка инвестиционных ресурсов лизинг является одной из наиболее эффективных форм воспроизводства основного капитала. Создание основательно проработанной законодательной базы по лизингу, которая предусматривает значительные налоговые льготы всем участникам лизинговой сделки, стимулирует заинтересованность субъектов хозяйствования в данном виде операций. К данному моменту зарубежные методики анализа лизинговых операций адаптированы к особенностям национальной экономики, что позволяет не только осуществлять данные сделки, но и управлять ими с целью достижения максимального эффекта [61, с. 196].

В целом развитие рынка лизинговых услуг в Беларуси идет довольно быстрыми темпами и, не смотря на некоторые возникающие сложности и противоречия можно предполагать, что в ближайшие годы лизинг должен стать одним из самых востребованных инструментов воспроизводства.

1.3 Краткая экономическая характеристика Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк"

В 2001 году в результате слияния ОАО "Инвестиционный банк развития и реконструкции" и ОАО "Белбизнесбанк" появился новый инвестиционный банк в Республике Беларусь - ОАО "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк". Головной филиал по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" является филиалом ОАО "Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк". Согласно Положению о филиале ОАО "Белинвестбанк" Головной филиал по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" вправе осуществлять от имени банка комплекс следующих услуг:

· привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

· размещение привлеченных денежных средств от имени Банка и за его счет на условиях возвратности, платности и срочности;

· открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

· открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

· расчетное и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

· валютно-обменные операции;

· куплю-продажу драгоценных металлов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

· куплю-продажу драгоценных металлов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

· привлечение и размещение драгоценных металлов во вклады (депозиты);

· выдачу банковских гарантий;

· доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

· инкассацию наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей;

· выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

· выдачу ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

· финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

· предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

· перевозку наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставку таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Помимо указанных банковских операций, в соответствии с законодательством Республики Беларусь Головной филиал по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" вправе осуществлять:

· лизинговую деятельность;

· консультационные и информационные услуги;

· выпуск (эмиссию), продажу, покупку ценных бумаг и иные операции с ценными бумагами;

· продажу, учет облигаций Банка;

· деятельность в области связи;

· деятельность по технической защите информации, в том числе криптографическими методами, включая применение электронной цифровой подписи;

· иную деятельность, предусмотренную законодательством Республики Беларусь.

Основными функциями Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" являются:

· обеспечение эффективной работы филиала, подчиненных отделений, содействие оптимизации сети подчиненных отделений и их структурных подразделений на территории области (города);

· планирование и анализ деятельности филиала, подчиненных отделений по установленным показателям и формам, а также получение от подчиненных отделений необходимой информации и любых требуемых сведений;

· представление филиалом центральному аппарату банка по установленным формам и в требуемые сроки ежемесячной, квартальной, годовой и иной периодичности внутрибанковской отчетности и сведений, в том числе с учетом подчиненных отделений;

· выполнение филиалом плановых показателей, доводимых банком, законодательства Республики Беларусь, в том числе указаний и инструкций Национального банка Республики Беларусь, а также локальных нормативных актов банка, осуществление контроля выполнения подчиненными отделениями плановых показателей, законодательства Республики Беларусь и локальных нормативных актов Банка;

· иные функции по отношению к подчиненным отделениям, определенные локальными нормативными актами банка.

В 2007 году в результате перехода на двухуровневую систему и в целях оптимизации структуры банка все отделения филиала были преобразованы в отделения без банковского идентификационного кода. При этом функции отделений остались прежними.

При наличии у банка лицензии Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь и предоставления соответствующих полномочий филиалу, филиал вправе осуществлять следующие виды деятельности от имени банка:

· посредническую, коммерческую и консультативную деятельность на рынке ценных бумаг;

· деятельность депозитария на рынке ценных бумаг.

ОАО "Белинвестбанк" вправе устанавливать ограничения для совершения отдельных операций, предусмотренных Положением о филиале ОАО "Белинвестбанк" и осуществляемых Головным филиалом по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк". Организационная структура филиала достаточно традиционна для филиалов белорусских банков, её можно отнести к линейно-функциональному типу построения.