Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава I. Теоретико-правовые основы таможенных платежей

1.1 Понятие и сущность таможенных платежей

1.2 Виды таможенных платежей

Глава II. Порядок взимания и уплаты таможенных платежей

2.1 Регулирование исчисления и порядок взимания платежей

2.2 Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

2.3 Возврат излишне уплаченных платежей. Принудительное взыскание

2.4 Ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате таможенных платежей

Глава III. Вопросы совершенствования механизма таможенных платежей

3.1 Проблемы теории и практики применения таможенных платежей

3.2 Предложения и пути совершенствования регулирования таможенных платежей

Заключение

Список используемых нормативных правовых актов и учебной литературы



Введение

Актуальность выпускной квалификационной работы состоит в том, что от обеспечения полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в федеральный бюджет при одновременном повышении уровня соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации и таможенного администрирования в части правильности исчисления таможенных платежей, своевременности и полноты их взимания, принятия необходимых мер по сокращению задолженности по их уплате зависит стабильное исполнение доходной части федерального бюджета. Дополнительные возможности увеличения доходной части федерального бюджета позволят успешно решать задачи макроэкономической стабильности и интеграции российской экономики в международное экономическое пространство.

Функционирование Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации, Республики Армения и вступление с 01.05.2015 года республики Киргизия, интеграция во Всемирную торговую организациюСм.: Протокол от 16 декабря 2011 г. «О присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г. // Собрание законодательства РФ. 10.09.2012, № 37, Ст. 4986. (далее - ВТО), становление Евразийского экономического союзаСм.: Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014 г.) ред. от 10.10.2014 (с последующими изменениями и дополнениями). Документ опубликован не был.(далее - ЕАЭС), свидетельствуют о стремлении России к активной реализации своего экономического потенциала. Такие преобразования оказали существенное влияние на институт таможенных платежей, который претерпел серьезные изменения в связи со вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза(далее - ТК ТС) См.: Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г № 17 (с последующими изменениями и дополнениями). Ратифицирован Федеральным законом от 2 июня 2010 г. № 114-ФЗ «О ратификации договора о Таможенном кодексе Таможенного союза» // Собрание Законодательства РФ. 13.12.2010 г. № 50. Ст. 6615., регулирующего финансовые отношения в области таможенного дела.

Таможенные платежи в последние годы обеспечивают формирование большей части (более 50%) доходов федерального бюджета. Поступление акцизов, таможенных пошлин, сборов, НДС и иных платежей от внешнеэкономической деятельности составляют значительную часть государственной казны.

Так, например, сумма платежей, администрируемых Федеральной таможенной службой, учтенная по доходным статьям федерального бюджета в 2013 г., составила 6 565, 4 млрд. руб., т.е. 101,6% от прогнозного задания См.: Коллегия ФТС России подвела итоги работы таможенных органов в 2013 году и определила задачи на текущий год. URL: http://www.tks.ru/news/nearby/2014/03/03/0013.. Исходя из этого, следует отметить, что ненадлежащее исполнение или неисполнение вовсе обязанности по уплате таможенных платежей является одним из факторов, оказывающих негативное влияние на формирование доходов федерального бюджета. Учитывая важность института таможенных платежей как источника пополнения государственной казны, особую актуальность приобретает вопрос о формировании и подробном исследовании особенностей финансово-правового регулирования их уплаты и взимания в условиях членства России в Таможенном союзе.

Целью выпускной квалификационной работы является комплексная, теоретическая разработка правовых основ обеспечения уплаты таможенных платежей, установление перспектив их развития и путей совершенствования нормативно-правового регулирования и правоприменения.

Задачи:

1. Рассмотреть понятия и виды таможенных платежей;

2. Дать общую характеристику таможенных платежей;

3. Определить функции таможенных платежей;

4. Исследовать систему принципов и правил уплаты таможенных платежей;

5. Выявить круг проблем взыскания таможенных платежей;

6. Разработать предложения по совершенствованию системы начисления и взыскания таможенных платежей.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления элементов юридического состава таможенных платежей, а также отношения, связанные с их уплатой и поступлением в бюджетную систему Российской Федерации.

Предметом исследования выступают нормы таможенного, налогового, административного, финансового, и нормы иных отраслей законодательства, регулирующие порядок установления, взимания, уплаты таможенных платежей, а также практики их применения.

Степень научной разработанности темы. Изучению категории «таможенные платежи» в целом, а также отдельных вопросов порядка их исчисления, взимания и уплаты посвящены работы А. Н. Козырина, В. Г. Свинухова, Е. П. Коваленко, О. А. Стрижовой, О. Б. Сокольниковой, Х. А. Андриашина, В. М. Малиновской, В. П. Шавшиной, и др.

В настоящее время отсутствует комплексный теоретический анализ проблем обеспечения уплаты таможенных платежей. Но нельзя оставить незамеченным то, что в последние годы ученые стали уделять больше внимания рассмотрению спорных вопросов и отдельных элементов обеспечения исполнения обязательств. Теоретической основой изучения проблем обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей явились труды таких ученых как, В. Г. Свинухова, М. Е. Верстовой, Н. И. Химичевой, С. В. Халипова, М. Н. Сорокиной, и других авторов.

Исследования основ финансово-правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей через таможенную границу проводились и ранее, однако образование Таможенного союза повлекло существенные изменения в системе правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей, которая в настоящее время базируется не только на нормах федерального законодательства, но и включает в себя союзное законодательство государств-членов. Такие реформы предопределили необходимость проведения исследования указанных отношений с учетом интеграционных преобразований. Современное изучение основ таможенных платежей нашло свое отражение в работах А.Н. Сухарева, Д. С. Ясникова, Т. В. Скудаловой, А. А. Соклакова, О. Б. Сокольниковой, Л. Г. Давиденко, В. А. Цокова и А. А. Халина, и др. неисполнение таможенный платеж

Соотношению налогового и таможенного законодательства, о полномочиях таможенных органов в Налоговом кодексе РФ См.: Налоговый Кодекс РФ ч. 1 от 31.08.1998 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 146-ФЗ //Собрание законодательства РФ № 31, 03.08.1998, ст. 3824, ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства РФ № 32, от 07.08.2000, ст. 3340. (далее - НК РФ), системе взаимодействия Федеральной таможенной службы РФСм.: Постановление Правительства РФ от 16.09.2013 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 809 «О Федеральной таможенной службе» (вместе с Положением о Федеральной таможенной службе» //Собрание законодательства РФ, от 23.09.2013 г. №38, ст. 4823. (далее - ФТС) и Федеральной налоговой службы РФСм.: Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» //Собрание Законодательства РФ от 04.10.2004, №40, ст. 3961. (далее - ФНС) посвящены труды Л. Г. Давиденко, В. А. Цоковой и А. А. Халина, М. Г. Никитушевой и Л. П. Ермишкиной, С. В. Овсянниковой и В. П. Шавшина.

Теоретической основой исследования послужили работы: А.Н. Козырина, В.Г. Свинухова, С.В. Халипова,А.Я. Черныша, М.М. Рассолова и Н.Д. Эриашвили, М.Е. Верстовой, О.Б. Сокольниковой и Е.А. Морозовой, Х.А. Андриашина, О.Г. Анохиной, А.А. Соклакова, С.Г. Пепеляева, Н.И. Землянской, Н.И. Химичевой, О.Ю. Бакаевой, Д.С. Ясникова, А.Н. Сухарева, Т.Н. Трошкиной,Г.В. Арутюняна, Г.В. Матвиенко, и иных авторов.

Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка используемой литературы.



Глава I. Теоретико-правовые основы таможенных платежей

1.1 Понятие и сущность таможенных платежей

Несмотря на значимость таможенных платежей для государственного бюджета, одним из самых важных недостатков действующего законодательства следует отнести отсутствие их понятия. В Таможенном кодексе РФ 1993 г.См.: Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.1993 г. (с последующими изменениями и дополнениями) // Российская газета, №138, 21.07.1993 г. (утратил силу). определение таможенных платежей представляло собой только их перечисление: таможенная пошлина, налоги, сборы и т.д. Хотя и законодатель не закрепил данное понятие, вопрос об определении термина «таможенные платежи» получил широкую разработку и продолжает исследоваться в правовой литературе. Так, С.В. Халипов, определял таможенные платежи как «налоги и сборы, обязанность взимания которых возложена на таможенные органы Российской Федерации».См.: Халипов С.В. Таможенное право: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Высшее образование, Юрайт-Издат, 2009. С. 112. О.Ю. Бакаева дает следующее определения таможенных платежей: «Это обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации».См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов в Российской Федерации// Общество: политика, экономика, право. - 2014. - № 2. - С. 192.

Прежде, чем обозначить современное понятие таможенных платежей, необходимо рассмотреть признаки, раскрывающие их сущность, что особенно важно, в связи с созданием Таможенного союза.

1. Таможенные платежи выступают источником пополнения федерального бюджета, за которым они закреплены на постоянной основе и зачисляются в него в полном объеме. Совместно с другими обязательными платежами они служат экономической основой деятельности государства, и так как таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета, они не могут быть израсходованы на какие-либо иные цели. В рамках Таможенного союза ввозные таможенные пошлины, налоги, независимо от того, на территории какого государства-члена они уплачиваются, подлежат зачислению на единый счет уполномоченного органа того государства, где они были уплачены. Полученные средства подлежат перечислению и распределению между другими странами-участницами. Все меры, принимаемые в пределах Таможенного союза, направлены на обеспечение своевременного и полного поступления средств от уплаты таможенных платежей в бюджеты стран.

2. Обязательный характер таможенных платежей. Ст. 3 НК РФ указывает на то, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (в том числе и таможенные платежи), однако в рамках законодательства Таможенного союза необходимо отметить тот факт, что его субъекты, перемещающие товар внутри стран Таможенного союза, освобождаются от уплаты таможенных пошлин. Важно отметить то, что это не означает нарушение принципа, так как данное правило об освобождении от уплаты распространяется только на определенный вид таможенных платежей, а именно на таможенные пошлины и реализуется исключительно в рамках стран-участниц Таможенного союза. Данное правило можно рассматривать как следствие реализации суверенного права государства на установление и прекращение взимания налогов и иных обязательных платежей.

3. Использование норм как таможенного, так и налогового законодательства. Оно заключается не только в закреплении определенного перечня таможенных платежей, но и в определении всех существенных элементов налогового права: плательщика, объекта обложения, базы, ставки, порядка и сроков исчисления и уплаты. Перечень таможенных платежей содержится в ст. 70 ТК ТС. Налоговые ставки НДС и акцизов регламентированы нормами налогового законодательства, в котором содержится перечень подакцизных товаров и др. Включение в таможенное законодательство института таможенных платежей как совокупности норм, устанавливающих виды, порядок расчета и условия взимания обязательных платежей, не бесспорно, так как платежи государству в целом определяют предмет регулирования налогового права.См.: Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. М., 2010. С. 76; Цинделиани И.А., Кирилина В.Е., Кострикова Е.Г., Мамилова Е.Г., Шарандина Н.Л. Налоговое право России: учебник. М., 2009. С. 43. Комплексность отрасли таможенного законодательства проецируется и на институт таможенных платежей, который урегулирован нормами как таможенного, так и налогового законодательства.

4. Состав субъектов. Согласно ст. 6 ТК ТС к числу основных задач таможенных органов относится взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Однако в рамках Таможенного союза полномочиями по взысканию таможенных платежей наделены не только таможенные органы, но и налоговые (в данном случае речь идет о косвенных налогах).

5. Трансграничный характер таможенных платежей. Это выражается в том, что взимание таможенных платежей происходит при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Необходимо заметить, что в рамках ТС взимание косвенных налогов осуществляется и при перемещении внутри Таможенного союза, с территории одного государства-члена, на территорию другого. Территория ТС содержит в себе территории государств-участниц, то есть, кроме таможенной границы существуют также и государственные границы Российской Федерации, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Республики Армения, и с 01.05.2015 г. государственная граница Республики Киргизия.

6. Принудительная уплата таможенных платежей. Данный институт основан на легитимности поведения участников внешнеторговых операций. Неправомерное поведение лиц в данной сфере влечет за собой ответственность.

На основании изложенного можно привести следующее определение таможенных платежей: это система обязательных платежей, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через государственную границу внутри единой таможенной территории.

1.2 Виды и функции таможенных платежей

Согласно ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к основным таможенным платежам относятся:

Ввозная таможенная пошлина;

Вывозная таможенная пошлина;

Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

Акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

Таможенные сборы.

В соответствии с п. 1. ст. 4 ТК ТС таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Она представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами государств-членов Таможенного союза при перемещении товаров через таможенную границу.

Правовая природа таможенной пошлины является дискуссионным вопросом, что во многом вызвано неоднозначной позицией законодателя. Изначально таможенная пошлина относилась к числу федеральных налогов, но в связи с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 95-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) в Российской Федерации о налогах и сборах»См.: Собрание законодательства РФ от 02.08.2004, № 31, ст. 3231., таможенная пошлина была исключена из перечня федеральных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 НК РФ.

В современной литературе выделяют три точки зрения относительно правовой природы таможенной пошлины:

Одни авторы считают, что таможенная пошлина имеет налоговую природу. В отношении этой позиции можно привести следующие доводы:

Таможенная пошлина взыскивается без встречного удовлетворения, соответственно имеет индивидуальную безвозмездность;

Таможенная пошлина обладает признаком обязательности и обеспечивается государственно-властным принуждением;

Таможенная пошлина универсальна, т.е. изымается в бюджет наравне с другими налогами. В отношении пошлины законодательно не определены направления дальнейшего использования полученных в бюджет сумм;

Односторонний порядок уплаты таможенных пошлин.

Так, например, сторонником данной точки зрения выступает А.Н. Козырин, который указывает на то, что «как основа таможенно-тарифного регулирования пошлина представляет собой косвенный налог на импортные (экспортные) товары, включаемый в продажную цену и оказывающий влияние на их рыночную конкурентоспособность».См.: Козырин А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе». М., 2011. С. 11.

Иная точка зрения заключается в сравнении таможенной пошлины и сбора. Ее сторонники ставят под сомнения аргументы, указанные ранее, а именно то, что обязательный характер таможенной пошлины и обеспечение ее уплаты мерами государственно-властного принуждения не может быть обоснованием ее налоговой природы. Конституция РФСм.: Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с изменениями и дополнениями внесенными Федеральным конституционным законом от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, № 31, ст. 4398. предписывает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, также и НК РФ указывает обязательность всех платежей, и именно из-за этого он не может рассматриваться как специфический налоговый признак. В качестве аргументов исследователи приводят тот факт, что таможенная пошлина в отличие от налога не имеет признак регулярности, так как обязанность ее уплаты для субъекта появляется только в случае необходимости вступления в таможенное правоотношение. Очевидно, что данная позиция вызывает протест со стороны ученых, придерживающихся первой точки зрения, и в подтверждение своего мнения они указывают, что в теории налогового права существует классификация налоговых платежей на регулярные и разовые. Исходя из этого, можно заключить, что признак регулярности не является обязательным характерным признаком налога. Таможенная пошлина же относится именно к разряду разовых налогов. В силу того, что признак правового регулирования отношений по уплате таможенных пошлин носит односторонний характер, исключает возможность договариваться по вопросам размера, оснований и других аспектов, так же как и признак обязательности, он присущ всем обязательным платежам, включенным в систему налогов и сборов. Именно поэтому и этот признак не подтверждает налоговой природы таможенной пошлины. К числу сторонников неналоговой природы таможенной пошлины следует отнести, к примеру, Н.И. Химичеву и О.Ю. Бакаеву.

Н.И. Химичева утверждает, что таможенная пошлина является своего рода платой за получение права на ввоз и вывоз товара, перемещение его через таможенную границу, чему сопутствует пользование плательщика определенными благамиСм.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 2 изд., перераб. и доп. М.,2009. С. 404. Аналогичного мнения придерживается и О.Ю. Бакаева, которая указывает, что таможенная пошлина носит возмездный характер, то есть, по сути, представляет собой плату за предоставление таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную границу См.: Бакаева О. Ю. Таможенное право: учебное пособие / О.Ю. Бакаева. - 2-е изд., пересмотр.; отв. ред. О.Ю. Бакаева. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2012. - C. 148..

Приверженцы третьей точки зрения, утверждают, что таможенная пошлина не является налогом, ей принадлежит особое место в системе фискальных платежей. О. Ю. Бакаева говорит о том, что в системе доходов бюджетной системы таможенной пошлине отводится особая роль - она не подпадает под категорию налога. Для сложной системы характерно такое свойство, как несводимость свойств отдельных элементов к свойствам системы в целом. В связи с этим при выяснении правовой природы таможенной пошлины следует учитывать ее специфику, заключающуюся в соединении признаков и налога, и сбора.См.: Бакаева О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации // Общество: политика, экономика, право. - 2014. - № 2. - С. 192.

Таможенная пошлина занимает особое место в системе обязательных платежей, представляя собой особый таможенный платеж, она сочетает в себе признаки, как налогов, так и сборов. Однако характеристика каждого из этих видов показала и существенные различия, не позволяющие отнести ее ни к налогам, ни к сборам. В период развития рыночных отношений, вступления России в ВТО и создания Таможенного союза разработка вопроса о правовой природе таможенной пошлины не теряет своей актуальности.

Существуют различные основания классификации таможенных пошлин.

По характеру внешнеторговой операции выделяют:

А) ввозные (импортные);

Ввозные таможенные пошлины имеют большее распространение, чем вывозные. Роль ввозных пошлин заключается в защите внутреннего рынка. Они имеют существенное значение для оптимизации соотношения экспорта и импорта с учетом требований платежного и торгового баланса, а также пополняют доходную часть бюджета.

Б) вывозные (экспортные);

Цель вывозных пошлин - формирование единого перечня товаров и единых ставок вывозных таможенных пошлин.

В) транзитные.

Взимаются с товаров, провозимых через таможенную территорию страны транзитом в другие страны.

По способу взимания:

А) адвалорные;

Исчисляются в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров. Являются наиболее распространенным способом взимания. Их применение способствует увеличению поступлений при повышении мировых цен на продукцию с высокой степенью переработки.

Б) специфические;

Установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема и иных характеристик). Исчисляются в установленном размере за единицу товара. Отсутствует прямая зависимость от роста или снижения цен.

В) комбинированные.

Сочетание процентов и твердой суммы.

В зависимости от страны происхождения:

А) базовые;

Это ставки, применяющиеся в отношении товаров тех стран, которые пользуются режимом наибольшего благоприятствования и составляют 100% от ставок, указанных в ТК ТССм.: Сидоров В.Н. Таможенное право: учебник для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2013. С. 293. Данный вид ставок носит договорный характер, и закрепляются в международных соглашениях. Так, например, в п. 2 ст. 3 Закона РФ «О таможенном тарифе» См.: Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-I « О таможенном тарифе РФ» (с последующими изменениями и дополнениями) // Российская газета, № 107, 05.06.1993. указано, что в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим, наиболее благоприятствующий нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин единого таможенного тарифа Таможенного союза.

Б) преференциальные (льготные);

Ниже, чем минимальные ставки таможенных пошлин. Данный вид ставок применяется развитыми странами в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран. Так, например, Россия в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, применяет преференциальную ставку таможенных пошлин, которая составляет 75% от базовой ставки.

В) максимальные.

Устанавливаются на основе одностороннего волеизъявления уполномоченных органов власти. Если торгово-политические отношения не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, то применяются ставки ввозных таможенных пошлин единого таможенного тарифа Таможенного союза, увеличенные вдвое, то есть составляющие 200% от указанных в таможенном тарифе.

По порядку введения:

А) ординарные;

Применяются при стабильном ходе внешней торговли, являются безусловными и не ограниченными во времени.

Б) партикулярные.

Вводятся в связи с необходимостью проведения протекционистской внешнеторговой политики в целях поддержания платежного баланса государства в связи с сезонными колебаниями конъюнктуры рынка. Партикулярные пошлины устанавливаются с целью защиты экономических интересов страны.

По назначению:

А) Особые:

- специальные;

Применяются, если товары импортируются в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, а иногда - как ответная мера на дискриминационные действия других государств.

- антидемпинговые;

Предназначены для защиты внутреннего рынка России от импорта в нее товаров РФ осуществляются по более низким ценам, чем на внутреннем рынке страны-производителя.

- компенсационные пошлины;

Применяются к ввозимым на таможенную территорию России товарам, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались государственные субсидии. Необходимость таких пошлин обусловлена тем, что применение субсидий приводит к искусственному занижению затрат на производство товаров и, следовательно, -- к снижению цен на них при экспорте.

Б) Сезонные.

В некоторых случаях для оперативного регулирования ввоза или вывоза отдельных видов товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия таких пошлин не может превышать шести месяцев в году.

По цели взимания:

А) фискальные;

Выступают в качестве средств бюджетных доходов, их величина зависит от возможности повышения цены на товар. 

Б) протекционистские;

Служат для защиты отечественных товаропроизводителей от иностранной конкуренции, имеют высокие ставки, затрудняющие ввоз товаров.

Таможенные пошлины служат основным регулятором торговой политики государства. Данный механизм должен быть направлен на ограничение ввоза иностранных товаров, а это позволит обеспечить не только защиту, но и развитие отечественного производства, стимулировать вывоз национальных товаров за рубеж.

Говоря о налоге на добавленную стоимость (НДС) важно отметить, что в ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. НДС относится к обязательным платежам, формирующим доходную часть бюджета государства.

Н.И. Химичева указывает, что НДС является основным косвенным налогом, который играет главную роль в формировании доходов государственного бюджета, оказывает серьезное влияние на воспроизводственные процессы, в том числе способен стимулировать или сдерживать экономическое развитие, усиливать или ослаблять накопление капитала, расширять или сужать платежеспособный спрос населения.См.: Н.И. Химичева. Финансовое право: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2009. С. 311.

НДС представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления.

Акцизы представляют собой косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акциз относится к числу федеральных налогов и уплачивается при ввозе подакцизных товаров на территорию Таможенного союза. Перечень таких товаров устанавливается соглашениями государств-членов ТС, а также национальным законодательством.

В современной литературе существует классификация в связи с которой акцизы подразделяют на внутренние и внешние. Внешний акциз взимается с операций по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию ТС, а внутренний акциз взимается со всех иных операций по производству и реализации подакцизных товаров. В обоих случаях акциз по своей экономической сущности приближается к НДС, так как представляет собой изъятие в бюджет части стоимости товара. Однако отличие состоит в том, что при внутреннем акцизе процесс производства и первичного оборота подакцизных товаров происходит внутри государства. В связи с этим уместным было бы выделить ряд общих признаков, определяющих сходство акциза и НДС:

1. НДС и акцизы - федеральные налоги;

2. НДС и акцизы - косвенные налоги;

3. Функциональное назначение. В системе таможенных платежей они выполняют функции по регулированию внешней торговли, что способствует созданию равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке и пополнению федерального бюджета;

4. Взимание осуществляют как налоговые, так и таможенные органы; Как уже отмечалось, взимание косвенных налогов осуществляют таможенные органы при перемещении товаров через таможенную границу ТС. В случае, когда товар перемещается внутри территории ТС, то есть с территории одного государства- члена на территорию другого, то речь идет о пересечении государственной границы и взимание косвенных налогов в данном случае является компетенцией налоговых органов;

5. Уплата НДС и акцизов осуществляется при импорте товаров через таможенную границу, соответственно, их уплата является условием такого перемещения;

6. В рамках Таможенного союза при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС, и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов;

7. Правовое регулирование осуществляется как таможенным, так и налоговым законодательством.

Также существует ряд отличительных признаков:

1. Акцизы обладают строго индивидуализированным характером, то есть, привязаны к конкретному кругу товаров;

2. НДС уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, акцизы же действуют в сфере производства и первичной реализации;

3. НДС выполняет основную нагрузку по осуществлению фискальной функции косвенных налогов в отличие от «индивидуального» акциза, в функциональном предназначении которого превалирует регулирующее начало.

В ст. 72 ТК ТС указано, что таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, их таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза. В ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Соотношение общего определения термина «сбор», который приводится НК РФ, и отраслевого термина «таможенный сбор» позволяет сделать вывод о видовой принадлежности таможенных сборов к неналоговой составляющей системы обязательных платежей Российской Федерации. Из определения становится понятно, что в отличие от налогов сборы имеют возмездный характер, и их взимание всегда связано с оказанием каких-либо из перечисленных услуг. Таким образом, главной чертой, отличающей сбор от налога, является его индивидуально возмездный характер.

ТК РФ предусматривает три вида таможенных сборов: таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение и таможенные сборы за хранение.

Виды и ставки таможенных сборов определяются законодательством государств-членов ТС. Что касается размера таможенного сбора, то в ТК ТС указывается, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Исчисление сумм производится в валюте Российской Федерации, т. е. в рублях.

Активное использование института таможенных платежей значительно повышает их значимость для государства, особенно ярко проявляющуюся при рассмотрении функций, которые выполняют таможенные платежи. Необходимо выделить две основные функции - фискальную и регулирующую.

Выполняя фискальную функцию, таможенные платежи служат одним из основных источников пополнения бюджета государства. Регулирующая функция таможенных платежей складывается из экономических, политических, а также правовых мер, направленных на защиту внутреннего производителя от иностранных конкурентов, привлечение в страну товаров, пользующихся спросом, и др. Данная функция включает широкий спектр мер от протекционистской защиты внутреннего производителя до либерализации внешнеторговых отношений с целью наполнения внутреннего рынка товарами и услугами, пользующимися спросом.

Использование института таможенных платежей, а также реализация указанных функций позволяет не только формировать бюджет государства, но и поощрять ввоз или вывоз определенных товаров или ограничивать их, ставить в равные экономические условия товары отечественного производителя и товары иностранных конкурентов, проводить определенную экономическую, валютно-финансовую и иную политику в области ВЭД, ориентировать деятельность субъектов внешней торговли на соблюдение национальных интересов России.



Глава II. Порядок взимания и уплаты таможенных платежей

2.1 Регулирование исчисления и порядок взимания платежей

Уплата таможенных платежей - одно из условий перемещения товаров через таможенную границу ТС. Учитывая немаловажное значение таможенных платежей, актуальным становится вопрос о законодательном закреплении основ их исчисления и уплаты.

В соответствии с подп. 22 п. 1. ст. 4 ТК ТС - объектом взимания являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Товар в таможенном законодательстве - любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств-членов Таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу (транспортные средства, морские суда и т.д.).

Суммы таможенных пошлин, налогов исчисляются в валюте государства-члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, кроме случаев, предусмотренных международными договорами. Важно отметить то, что длительное время между странами-участниками идет обсуждение вопроса о возможности и необходимости введения единой валюты в рамках Таможенного союза, и о том, какая именно валюта должна рассматриваться в качестве таковой.

База (налоговая база) для исчисления таможенных пошлин представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Выбор конкретной базы зависит от вида товаров и применяемых видов ставок. При расчете таможенной пошлины по специфическим и комбинированным ставкам используются физические характеристики в натуральном выражении: количество, объем, масса товара с учетом его первичной упаковки, в которой товар поставляется для розничной продажи (караты, граммы, и т.д.), и иные характеристики.

Уплата ввозных таможенных пошлин в странах-участницах ТС осуществляется на счет, определенный международным договором государств-членов Таможенного союза. В качестве такого счета выступает счет уполномоченного органа того государства-члена, на территории которого подлежат уплате ввозные таможенные пошлины. В России таковым органом является Федеральное казначейство.См.: Постановление Правительства РФ от 01 декабря 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 703 «О федеральном казначействе» // Собрание законодательства РФ, 06.12.2004, № 49, ст. 4908.Независимо от того, на территории какого государства-члена осуществляется взимание ввозных пошлин, в обязательном порядке осуществляется процедура распределения сумм между странами ТС. Расчет суммы ввозных таможенных пошлин подлежащих перечислению с единого счета уполномоченного органа на счета других Сторон осуществляется путем умножения общей суммы на нормативы распределения, устанавливаемые в процентах. Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей, в то время как иные платежи (налоги и сборы), поступившие на единый счет уполномоченного органа, могут засчитываться в счет уплаты ввозных пошлин.

Стоимостная характеристика товара - таможенная стоимость - используется при расчете таможенной пошлины по адвалорным и комбинированным ставкам. Таможенная стоимость - это стоимостный показатель товара, представляющий собой основу для исчисления таможенных платежей и выраженный в конкретном числовом показателе. Определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС при их ввозе в РФ, осуществляется в соответствии с Соглашением стран-участниц «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» См.: Соглашение стран-участниц от 25 января 2008 г. (с последующими изменениями и дополнениями) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» // Собрание Законодательства РФ, 06.08.2012, № 32, ст. 4471., а определение таможенной стоимости товаров подлежащих вывозу с таможенной территории ТС определяется в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза. Так, в Российской Федерации Постановлением Правительства от 6 марта 2012 г. утверждены правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Российской Федерации См.: Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 (с последующими изменениями и дополнениями)№ 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» // Собрание Законодательства РФ, 19.03.2012 № 12, ст. 1415.. Данное определения отсутствует в ТК ТС, что можно считать пробелом законодательства.

В процессе определения таможенной стоимости товаров зачастую возникают спорные ситуации. Так, ООО «Фирма «ДАКО» на основании внешнеторгового контракта, заключенного с другой компанией, ввезло на территорию ТС фасадную плитку в таможенном отношении по декларации. При декларировании данного товара общество использовало метод определения его таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Таможня приняла решение о корректировке таможенной стоимости в связи с тем, что ею выявлены риски недостоверного декларирования таможенной стоимости. В целях ускорения процесса выпуска товара общество согласилось с корректировкой таможенной стоимости, однако позже обратилось в суд. Суд первой инстанции отказал обществу в признании решения таможни недействительным и пришел к выводу о том, что корректировка таможенной стоимости была произведена обществом добровольно, а также им не были предоставлены дополнительные документы, из чего следует, что таможня вправе принять решение о корректировке. Судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции было отменено. Суд кассационной инстанции отменил постановление суда апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции. Президиум Высшего Арбитражного суда РФ занял позицию апелляционного суда, указав на то, что в рассматриваемом случае таможня не доказала, что предоставленные обществом сведения не являются недостаточными или недостоверными. Также Президиум отмечает, что факт самостоятельной корректировки обществом таможенной стоимости не препятствует в реализации права на оспаривание решения таможни о такой корректировке.См.: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05 марта 2014 г. № 13328/12 // Справочно - правовая система «Консультант плюс».

Товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза облагаются ввозными таможенными пошлинами в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза. Единый таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС), в соответствии с которой основной единицей измерения является килограмм, но и кроме нее существует еще и ряд иных единиц измерения (грамм, квадратный метр, штука, караты, литры, и т.д.). Несмотря на введение Единого таможенного тарифа, международным законодательством государств-членов сохранена возможность изменения ставок ввозных таможенных пошлин в одностороннем порядке. Так, применение одной из сторон более высокой ставки возможно лишь в случае, если такая мера служит необходимым условием для развития отрасли экономики, а применение более низкой ставки возможно лишь при наличии острого дефицита товара и при условии, если данная мера является необходимым средством удовлетворения социально значимых потребностей населения и производства. Ставки ввозных таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Таможенного союза, видов сделок и иных обстоятельств, они определяются Решением Комиссии Таможенного союза и в отдельных случаях Правительством Российской Федерации и доводятся до сведения таможенных органов и участников внешнеэкономической деятельности Федеральной таможенной службой.

Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются дифференцировано, в зависимости от страны происхождения товаров. В отношении товаров, происходящих из стран, которым в торгово-политических отношениях предоставляется режим наиболее благоприятствуемой нации, а также в отношении товаров российского происхождения, применяются базовые ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Решением Комиссии Таможенного союза или Правительством Российской Федерации. В отношении товаров, происходящих из стран, которым в торгово-политических отношениях не предоставляется режим наиболее благоприятствуемой нации либо таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является иностранное государство, с которым нет взаимных договорных обязательств о предоставлении режима наиболее благоприятствуемой нации, либо в случаях отсутствия документов, подтверждающих страну происхождения товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные документы, подтверждающие страну происхождения ввозимых товаров, оформлены ненадлежащим образом и (или) содержат недостоверные сведения, до представления документов, подтверждающих страну происхождения товаров, или уточняющих сведений применяются ставки ввозных таможенных пошлин увеличенные в два раза. Применение ставок Единого таможенного тарифа Таможенного союза в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза, регулируются национальным законодательством.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств-членов ТС с учетом положений, которые предусмотрены международными договорами. В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона «О таможенном тарифе» ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливается Правительством РФ, если не установлено иное. Правительствами стран-участниц ТС было заключено Соглашение от 25 января 2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран». Согласно нему, каждая страна-участница формирует перечень товаров, поставляемых в государства, не являющиеся участниками Соглашения, в отношении которых применяются вывозные таможенные пошлины с указанием их ставок, после этого формируется сводный перечень таких товаров с определением ставок вывозных таможенных пошлин. Несмотря на стремление стран-участниц к формированию единого перечня товаров, существует возможность некоторых различий, так, Соглашением предусмотрена возможность разрешения ситуации, когда товар, произведенный на территории государства одной Стороны, применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины, поставляется в третью страну с территории государства другой Стороны, не применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины или применяющего меньшие ставки вывозных таможенных пошлин, эта другая Сторона обязана обеспечить взыскание вывозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в государстве Стороны, на территории которого произведен товар, и указанным в сводном перечне товаров. Как отмечалось выше, по общему правилу стороны не расширяют перечень товаров в одностороннем порядке, за исключением случаев, которые могут предусматриваться отдельными соглашениями Сторон. Сумма налогов, подлежащих уплате или взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена ТС, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт его незаконного перемещения. Исключение составляет лишь случай, когда будет установлено, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства-члена ТС, применяются ставки, установленные законодательством этого государства-члена ТС.

При прибытии товаров на таможенную территорию Таможенного союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при прибытии товаров на таможенную территорию ТС прекращается у перевозчика: при доставке товаров в место прибытия и размещении на временное хранение или помещении под таможенную процедуру в месте прибытия, а также при убытии товаров с таможенной территории ТС, если эти товары после прибытия на таможенную территорию ТС не покидали места перемещения товаров через таможенную границу; после уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах установленных ТК ТС; в случае обращения товаров в собственность государства- члена ТС в соответствии с законодательством этого государства-члена ТС и в иных случаях.

При убытии иностранных товаров с таможенной территории ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у перевозчика с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории ТС. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при убытии иностранных товаров с таможенной территории ТС прекращается у перевозчика при фактическом пересечении товарами таможенной границы. В ст. 81 ТК ТС установлены момент возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, а также сроки их уплаты при незаконном перемещении товаров через таможенную границу государств ТС. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию ТС. Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при вывозе товаров с таможенной территории ТС. При незаконном перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 НК РФ. Товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ. Налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма: таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью). По общему правилу, налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров, ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с учетом наименования товара, вида и марки. В соответствии с ч. 3 ст. 160 НК РФ в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ и иных территорий, входящих в ее юрисдикцию, товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, либо в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров, и определяется как стоимость такой переработки. Налоговая база по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и в соответствии с международным договором не подлежащим налоговому контролю и оформлению, определяется как совокупность затрат на их приобретение, доставку и уплату сумм акцизов.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу налоговой базы. В Российской Федерации налоговая ставка НДС определяется ст. 164 НК РФ. Налогообложение производится по ставке 0%, 10% и 18%. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и т.д. Налогообложение по ставке 10% осуществляется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции связанной с образованием, наукой, культурой, лекарственных средств. Ставка 18% применяется при реализации товаров, не предусмотренных для ставки 0% и 10%, то есть в отношении остальных товаров. Для определения суммы НДС в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрены расчетные ставки налога, которые по сути не являются самостоятельными ставками. Расчетным методом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Исчисление НДС - это определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, которое осуществляется на основе метода зачета по счетам. Данный метод основан на выделении в цене товара части добавленной стоимости, поступающей в бюджет в виде налога.См.: Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебник, М.: Норма: ИНФРА-М, 2014. - С.212. При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются. В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.