Експертиза, оцінка якості какао-бобів та какао-продуктів і їх митне оформлення при переміщенні через митний кордон України

Митні органи здійснюють митний контроль товарів і предметів, при переміщенні іх через митний кордон України в межах своїх повноважень з метою за-конності переміщення товарів, предметів, транспортних засобів че-рез митний кордон України суб'єктами зовнішньоекономічної діяль-ності та фізичними особами мають право здійснювати митний конт-роль шляхом перевірки документів, огляду, переогляду та інших форм, що не суперечить законам України.

У пунктах пропуску через митний кордон або в інших місцях митної території, в межах якої митниця здійснює митний контроль, визначається зона митного контролю. Режим її це порядок доступу та перебування в таких зонах, включаючи службових осіб, які безпосередньо забезпечують процес митного контролю, та громадян, що проходять митний контроль або уповноважені пред'явити конт-ролю товари та інші предмети, а також порядок переміщення то-варів та інших предметів за межі зони митного контролю.

Зони митного контролю в пунктах пропуску через державний кордон встановлюються в місцях оформлення пасажирів, транспортних засобів, вантажів.

На території та в приміщенні підприємств, що зберігають това-ри та інші предмети під митним контролем, митниця визначає тери-торії зон митного контролю за умови виконання підприємством вимог, що забезпечують здійснення митного контролю в повному обсязі.

В даному випадку ми розглядаємо ситуацію імпорту какао-бобів та какао-продуктів українським підприємством ДП “Укрпромінвест-кондитер”, Україна, м. Київ. Митне оформлення та митний контроль здійснюється особовим складом Київської регіональної митниці, і є його повсякденною роботою.

Всі операції, які здійснюються в процесі митного оформлення та контролю, повинні бути належним чином упорядковані та впроваджені в нормативних актах (документах), технологічних схемах, порядках, що визначають правову основу та послідовність дій співробітників Київської регіональної митниці. Така робота проводиться відділами організації митного контролю Київської регіональної митниці.

Також спірні питання з митного контролю (коли під видом какао-бобів (смажених, мелених) завозиться какао-терте, або окремі фірми завищуючи ціни на продукт, можуть переслідувати визначені комерційні цілі) регулюються Центрального Митного Управління лабораторних досліджень і експерементальної роботи (ЦМУ ЛДЕР).

Проведення матеріалознавчих, хімічних, технічних досліджень і експертиз з метою:

1.Уточнення класифікації речовин, матеріалів, виробів(товарів), що переміщуються через митний кордон України, підтвердження їх складу, марки тощо;

2. Проведення експертиз з метою підготовки висновків, необхідних для встановлення коду товару згідно з ТНЗЕД.

3.Виконання робіт з метою надання рекомендацій для ідентифікації товарів щодо відповідності їх контрольним спискам.

4. Взяття проб, проведення досліджень і зберігання контрольних проб (зразків) продукції згідно з вимогами Постанови КМУ від 21 жовтня 1998р. №1665, згідно з ст.75, Митного кодексу України.

3.2. Організація митного контролю при імпорті какао-бобів та

продуктів їх переробки

Суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності та фізичні особи, які переміщують через митний кордон України товари, на вимогу митного органу зобов'язані здійснювати навантаження, ви-вантаження, перевантаження, усунення пошкоджень упаковки, упа-кування та перепакування товарів, що підлягають митному контро-лю та оформленню, а також відкривати приміщення, ємкості та інші місця, де можуть знаходитися такі товари.

Операції з товарами - навантаження, вивантаження, перевантаження, усунення пошкод-жень упаковки, розкриття упаковки, упакування або перепакування товарів, щодо яких митне оформлення не було закінчене, а також зміна ідентифікаційних знаків чи маркування на цих товарах або їх упаковці можуть здійснюватися тільки з дозволу митного органу, та перебувають під митним контролем.

Операції з товарами, що перебувають під митним контролем, здійснюються за рахунок підприємств чи громадян, які переміщують ці товари та предмети через митний кордон України.

При здійсненні митного контролю в разі необхідності митні орга-ни можуть залучати експертів та спеціалістів сторонніх організацій.

Виклик експерта або спеціаліста службовою особою митниці -- обов'язковий для керівника тієї організації чи установи, де працює спеціаліст чи експерт.

Особливі режими митного контролю.

Поняття митного режиму включає сукупність положень, що визначають для митних цілей статус товарів та інших предметів, які переміщуються через митний кордон України, згідно з ст. 185, 186, 187, Митного кодексу України.

Застосування митних режимів дозволяє митним органам однотипно визначати статус переміщуваних через митний кордон, товарів та інших предметів і відповідно до передбачених законодавством положень щодо встановлення заходів тарифного та нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності. Контролювати їх виконання суб`єктами ЗЄД під час здійснення ними зовнішньоекономічних операцій (у 2003 році імпорт здійснювався на базисних умовах постачання: FCA - 53%; DDU - 31%; CIP - 15%; DAF і EXW). Статус переміщуваних через митний кордон України товарів та інших предметів визначається умовами зовнішньоекономічних контрактів укладених відповідно до вимог чинного законодавства України суб`єктами ЗЄД з використанням необхідних для митного контролю та оформлення документів. Відомості про митний режим вносяться в друге поле 1-ої графи вантажної митної декларації (ВМД) шляхом внесення до неї графи двозначного коду митного режиму відповідно до розділу 1-го класифікатора процедур переміщення через митний кордон України, визначених додатком № 2 до “ Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації”, наказ ДМСУ від 09.07.97 N 307 "Про затвердження Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації" (в редакції наказу ДМСУ від 18.04.2002 р. N 207), наказ ДМСУ від 30.06.98 N 380 "Про затвердження Порядку заповнення граф вантажної митної декларації відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового ввезення (вивезення), митного складу, магазину безмитної торгівлі" (в редакції наказу ДМСУ від 14.10.2002 р. N 555)

3.3. Порядок митного оформлення какао-бобів та какао-продуктів

підприємством ДП “Укрпромінвест-кондитер “ в режимі «імпорт»

Переміщення через митний кордон України товарів та інших предметів підлягає митному оформленню ( Митний кодекс України ст.70, 72). Порядок здійснення операцій з митного оформлення визначається Державною митною службою України (ДМСУ) відповідно до Митного кодексу України. Оформлюються митні документи українською мовою або офіційними мовами митних союзів, якщо України є їх членом. Процес митного оформлення товарів та інших предметів складається з двох частин (черговість їх здійснення залежить від напрямку переміщення через кордон - експорт або імпорт). В даному випадку переміщення (ввезення) через митний кордон України підприємством ДП “Укрпромінвест-кондитер” какао - бобів та какао - продуктів - імпорт. При митному оформлені імпорту, на митну територію України за станом на початок 2004 р. , застосо-вується попереднє декларування зі сплатою митних платежів окремих груп товарів, що ввозяться на митну територію, перелік яких затверджується Держмитслужбою (різноманітні продукти харчування, папір, книги, різні одяг і взуття, товари народ-ного вжитку -- побутова апаратура, запасні частини до автомобілів тощо).

Імпорт - митне оформлення товарів, що ввозяться в Україну відповідно до заявленого митного режиму, здійснюється в митниці за місцем державної реєстрації або проживання юридичної чи фізич-ної особи, на адресу якої ввозяться товари. Для здійснення контролю за доставкою вантажів із какао - бобами або продуктами їх переробки, що ввозяться на митну територію України (напрямок переміщення -- ІМ) та пере-міщуються з будь-якою метою, використовуються попереднє повідомлення (далі -- ПП) та його електронна копія згідно ст. 89, Митного кодекса України. Заповнена згідно з установленим порядком ПП та її електронна копія до моменту ввезення вантажу із какао - бобами або продуктами їх переробки подається до митниці призначення, де інспектор у межах своєї компетенції перевіряє:

* відомості про особу, на адресу якої ввозяться товари;

* правильність заповнення ПП та її електронної копії.

Київська регіональна митниця, якою було оформлено ПП, передає інформацію до електронно-автоматизованної інформаційної системи (ЄАІС) Управління інформаційного забезпечення та митної статистики (УІЗМС) засобами електронного зв'язку.

Ягодинська митниця дає дозвіл на переміщення через митний кордон вантажу із какао - бобами або продуктами їх переробки, що ввозяться в Україну, тільки за умови позитивного результату перевірки (шляхом здійснення оперативного запиту до ЄАІС УІЗМС за номером ПП, зазначеним у товаросупровідних документах) інспектором пункту пропуску наявності в ЄАІС УІЗМС відповідного ПП та відповідності характеру і кількості ван-тажу та відомостей, зазначених у товаросупровідних документах на переміщувані товари, відомостям, зазначеним у даній електронній копії. Інспектор митниці відправлення, використовуючи дані ЄАІС УІЗМС, роздруковує два примірники витягу з електронної копії ПП на переміщуваний вантаж какао-бобів або продуктів їх переробки, ознайомлює під розпис особу, що приймає вантаж та документи на них до перевезення у Київську регіональну митницю й бере зобов'язання щодо доставки цих товарів у митницю призна-чення згідно з ст.91, 92, 93 і 94 Митного кодексу України.

Перший примірник витягу з електронної копії ПП зберігається у митниці відправлення разом із примірниками всіх товаросупровідних документів. Другий -- передається особі, що при-ймає заявлені товари до перевезення. Цей примірник використовуєть-ся як довідковий документ упродовж усього терміну переміщення товарів, а по завершенні його засвідчується печаткою митниці при-значення та залишається у перевізника як свідчення здійснено-го переміщення.

При надходженні товарів до Київської регіональної митниці у визначений Ягодинською митницею відправлення термін доставки (або раніше) інспектор пе-ревіряє відповідність вантажу відомостям про нього, зазначеним в електронній копії ПП, та проставляє в усіх товаросупро-відних документах штамп «Під митним контролем». Другий при-мірник витягу з електронної копії ПП засвідчується відбитком особистої номерної печатки інспектора митниці призна-чення та записом «Вантаж надійшов». В електронній копії ПП, що міститься в ЄАІС УІЗМС, інспектор митниці призначення робить відмітку про надходження вантажу в Київську регіональну митницю.

Представлення ВМД до внутрішньої митниці та її оформлення. ВМД подається до Київської регіональної митниці підприємством ДП “Укрпромінвест-кондитер”, яке здійснює декларування вантажу какао-бобів або продуктів їх переробки, на підставі договору .

Вантажна митна декларація -- складений письмово уніфікований адміністративний документ (УАД), у якому декларантом заявлена мета переміщення через митний кордон України товарів та інших предметів, містяться точні дані про самі товари й предмети, транс-портні засоби, а також інформація, необхідна для здійснення митно-го контролю, митного оформлення, нарахування митних платежів, формування державної та митної статистики. Під час митного оформлення товарів у випадках, визначених ДМСУ, замість додатко-вих аркушів МД-3 допускається застосування специфікацій форми МД-8 (Додаток Б). Кількість бланків форми МД-2, МД-3, необхідних для надання митниці при митному оформленні однієї декларації, та порядок ви-користання МД-8 встановлюється Державною митною службою. На сьогодні комплект ВМД складається з п'яти зброшурованих номер-них основних аркушів форми МД-2 та аналогічно МД-3, МД-8. ВМД заповнюється на товари, фактурна вартість яких переви-щує суму, еквівалентну 100 доларам США, а також на товари неза-лежно від їх фактурної вартості у випадках, передбачених законо-давством. ВМД складається на партію товарів за умови, що до всіх товарів означеної партії застосовується єдиний митний режим.

Партія товару -- це:

-- товари та інші предмети, що надсилаються на адресу одного одержувача за одним товаротранспортним документом (накладною, коносаментом тощо), а також товари, що пересилаються за однією поштовою накладною або переміщуються як ручна поклажа однією особою, яка перетинає митний кордон України;

-- товари та інші предмети, що надходять на станцію призна-чення одночасно у складі однієї відправки, на адресу одного ванта жоотримувача, від одного вантажовідправника, з однієї станції відправлення;

Декларація складається на основному аркуші ВМД (МД-2) на кожну партію товарів. Одна декларація складається не більше як на 99 товарів. При оформленні однієї декларації загальна кількість додаткових аркушів не повинна перевищувати 33. Додат-кові аркуші можна використовувати тільки в тому випадку, коли митний режим щодо зазначених у них товарів співпадає з митним режимом товару, вказаного в основному аркуші. ВМД, заповнена з підчистками та помилками, для оформлення не приймається. Ви-правлення можуть бути зроблені шляхом перекреслення помилко-вих та внесення правильних відомостей (друкованим способом або від руки). У ВМД не допускається більше трьох виправлень. У гра-фах 12, 22, 37, 42, 45, 46, 47 виправлення не допускаються. Кожне виправлення засвідчується печаткою декларанта. Посадові особи органів Державної митної служби не мають права з власної ініціа-тиви, за дорученням або проханням декларанта заповнювати ВМД, змінювати або доповнювати відомості, зазначені в ній, за винятком тих граф або відомостей, заповнення яких належить до компетенції органів Державної митної служби. У зв'язку з необхідністю формування державної митної статис-тики за єдиним принципом, а також враховуючи можливість конт-ролю однієї декларації декількома митними органами, ВМД запов-нюється виключно державною мовою за допомогою комп'ютера. Визначення державного реєстраційного номера ВМД. У разі прий-няття до митного оформлення ВМД реєструється в журналі обліку та реєстрації ВМД. Декларації присвоюється реєстраційний номер, який заноситься у відповідні графи декларації посадовою особою митного органу. Реєстрація стверджується прославленням у ній штампа митного органу.

Реєстраційний номер вантажної митної декларації -- це дванадцятизначний цифровий код, який складається таким чином:

1) перші п'ять знаків становлять код митного органу, в якому реєструється ВМД згідно з Класифікатором митних установ;

2) шостий знак -- остання цифра поточного року;

3) останні шість знаків становлять поточний номер реєстрації ВМД у «Журналі обліку та реєстрації ВМД».

Остаточне митне оформлення вантажу з какао-бобами здійснюється, у Київської регіональної митниці. При цьому перевірка ВМД проходить декілька етапів контролю, які проводяться працівни-ками відповідних підрозділів митниць.

При необхід-ності додаткових досліджень, какао-бобів чи продуктів їх переробки, або більш поглибленого ви-вчення наданих декларантом документів співробітниками мит-ниці, які перевіряють ВМД, може бути направлений запит, до Центральної митної лабораторії для уточнення хімічного скла-ду товару, відділу тарифів і вартості для пере-вірки заявленої вартості та експертизи сертифікатів, які засвід-чують країну походження товарів, тощо. Завершенням митного оформлення, какао-бобів або продуктів їх переробки, фіксується поставленням кожним із співробітників відтисків штампів контрольних відміток на зворотному боці ВМД. Митне оформлення ВМД може бути остаточно завершено тільки після проведення всіх цих видів контролю .

Дозволи інших державних органів України при переміщенні вантажів через митний кордон України.

Санітарно-епідеміологічний конт-роль. Підприємства, установи, організації та громадяни можуть ввозити з-за кордону сировину, продукцію і реалізовувати чи використовувати їх в Ук-раїні лише за наявності даних щодо їх безпеки для здоров'я насе-лення при наявності гігієнічного висновку державної санітарно-гігієнічної експертизи. Зазначений гігієнічний висновок видається органами, установами та закладами державної санітарно-епідеміоло-гічної служби. Перелік товарів (предметів), які підлягають санітарно-епідеміо-логічному контролю, визначається державною санітарно-епідеміоло-гічною службою України. Під дію санітарно-епідеміологічного контролю підпадають такі товари, як продукти харчу-вання, лакофарбові вироби, будівельні матеріали, побутові прилади та вироби, обчислювальна техніка, транспортні засоби та інше, Закон України від 24.02.94 N 4004-XII "Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення"

Гігієнічний висновок містить у собі такі відомості: повне найменування; використання, застосування; термін дії виснов-ку; обсяг дозволеної до використання партії. У ВМД гігієнічний висновок зазначається в графі 44 під кодом 6.1. - 6852, (Додаток Й).

Карантин рослин, фіто-санітарний контроль. Загальні правові, організаційні та фінансово-економічні основи ка-рантину рослин, діяльність державних органів, підприємств, уста-нов, організацій, посадових осіб та громадян, спрямовану на запобі-гання завезенню та поширенню відсутніх на території України не-безпечних шкідників, хвороб рослин і бур'янів, визначено Законом України від 30.06.93 N 3348-XII "Про карантин рослин". Взагалі такий контроль поширюється на всі продукти рослин-ного походження. Центральним спеціальним органом у галузі карантину рослин визначено Головну державну інспекцію з карантину рослин, а безпо-середньо в пунктах пропуску на державному кордоні пункти ка-рантину рослин. Безпосереднє здійснення державного контролю з карантину рослин покладено на державних інспекторів з карантину рослин. Карантинний дозвіл містить у собі інформацію про найменуван-ня організації, якій він виданий, країну, з якої буде ввезено рослин-ний вантаж, його найменування та якість, перелік речовин, рослин, хвороб, які не повиьпіі міститись у рослинах, особливі вимоги, пункт пропуску на кордоні України, через який вводитимуться вантажі, маршрут перевезення, заходи, які будуть застосовані при доставленій вантажу, дату видачі та термін дії, печатка установи, що видала сертифікат, та підпис керівника. У ВМД карантинний сертифікат за-значається в графі 44 під кодом 6.1.-6841.

Загальні правові, організаційні та фінансово-економічні основи фітосанітарного контролю на державному кордоні України, спрямо-вані на охорону території України від проникнення із-за кордону карантинних та інших небезпечних шкідників, хвороб рослин, ви-значаються правилами фітосанітарного контролю на державному кор-доні України Державною інспекцією з карантину рослин Мінсіль-госппроду України. Підставою для пропуску через митний кордон України вантажів є фітосанітарний сертифікат установленої форми. У ВМД фітосанітарний сертифікат (дозвіл) зазначається в графі 44 під ко-дом 6.1.- 6851, (Додаток Ї ).

Реєстрація й облік зовнішньоекономічних до-говорів (контрактів)

Митне оформлення здійснюється лише за наявності картки реєстрації-обліку зовнішньоекономічного дого-вору (контракту), яка видається Міністерством економіки України у визначеному порядку, й уповноваженіми ним органами. Відповідно до Положення про порядок реєстрації окремих видів зовнішньоекономічних договорів (контрактів) для реєстрації зовніш-ньоекономічного договору (контракту) суб'єкт зовнішньоекономіч-ної діяльності України, який є стороною контракту, подає такі доку-менти: інформаційну карту зовнішньоекономічного договору (кон-тракту) за формою, встановленою Міністерством економіки України; оригінал зовнішньоекономічного договору (контракту) та його ко-пію, завірену в установленому порядку керівником суб'єкта зовніш-ньоекономічної діяльності. Документом, що підтверджує реєстрацію зовнішньоекономічно-го договору (контракту), є картка реєстрації-обліку зовнішньоеконо-мічного договору (Додаток Е,Ж). Картка реєстрації-обліку зовнішньоекономічного договору (кон-тракту) видається суб'єкту зовнішньоекономічної діяльності України у двох примірниках. Перший примірник такої картки суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності - підприємство ДП “Укрпромінвест-кондитер”- залишає у митних орга-нах після митного оформлення вантажу какао-бобів або продуктів їх переробки, другий примірник картки реєстрації-обліку ЗЕД зали-шається у ДП “Укрпромінвест-кондитер”.

Контракт - картка реєстрації-обліку зовнішньоекономічного договору дійсна для митного оформлення товарів, які є предметом відповідного договору - контракту, до кінця поточного календарного року і втрачає чинність після здійснення митного оформлення то-варів, що експортуються, в повному обсязі, передбаченому договором. Внесення змін і доповнень до картки реєстрації-обліку зовніш-ньоекономічного договору (контракту) не допускається. Картка реєстрації-обліку зовнішньоекономічного договору, яку одержав суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності, додається до ван-тажної митної декларації і є підставою для митного оформлення товарів, зазначених у цій обліковій картці. Номер і дата картки реєстрації-обліку зовнішньоекономічного договору зазначається в товаросупровідних документах і вантажній митній декларації. Пе-реміщення товарів через митний кордон України здійснюється тільки через митниці, зазначені в картці реєстрації-обліку. Після закінчення терміну дії облікової картки пропуск товарів за нею припиняється.

3.4. Порядок нарахування платежів при митному оформлення

какао-бобів та продуктів їх переробки

Митно-тарифне регулювання - особливість сучасних національних систем регулюван-ня зовнішньоекономічної діяльності, носить комплексний характер, що виявляється у використанні різноманітних інструментів регулювання, які взаємодіють і взаємодоповнюють один одного, а саме: економічного та адміністративного регулювання, а також валютно-фінансових заходів.

Зовнішньоекономічна політика держави -- це комп-лекс заходів, що мають на меті досягнення економікою країни пев-них переваг на світовому ринку і водночас захист внутрішнього рин-ку від конкуренції іноземних товарів. Можна сказати, що вона спря-мована на стимулювання або обмеження імпорту та експорту товарів.

Головним інструментом такої політики є метод тарифного регу-лювання, який займає одне з центральних місць у системі державно-го регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Мито збільшує ціну конкретного імпортного товару при його надходженні на внутрішній ринок країни. Дає змогу національним товаровиробникам підвищувати загальний рівень цін вітчизняних товарів та одержувати додатковий прибуток. Прямо захищає внутрішні ціни і прибутки національних підприємств.

Законом України «Про Єдиний митний тариф» визначено по-рядок формування і застосування митного тарифу України при вве-зенні або вивезенні товарів та обкладання їх митом. Систематизова-ний звід ставок мита єдиний для всіх суб'єктів зовнішньоекономіч-ної діяльності незалежно від форм власності, організації господарської діяльності та територіального розташування, за ви-нятком випадків, передбачених законами України та її міжнарод-ними договорами.

Ставки митного тарифу встановлюються Законами України і Постановами Кабінету Міністрів України. Зараз діють понад п'ятде-сят таких актів законодавства.

З метою розробки пропозицій з питань митно-тарифного регу-лювання та врахування при цьому інтересів суб'єктів зовнішньоеко-номічної діяльності і держави в цілому в 1994 р. створено Митно-тарифну раду. До її складу входять представники Міністерства еко-номіки, Державної митної служби, Міністерства фінансів, Міністерства юстиції, Міністерства закордонних справ, Міністерства промисловості, Міністерства сільського господарства, Кабінету Міністрів України.

За своєю структурою митний тариф ділиться на експортний та імпортний.

Експортний - інструмент регулювання експорту. Його за-стосовують окремі країни з метою одержання додаткових бюджет-них надходжень і регулювання експорту окремих видів товарів.

Імпортний - головний інструмент митно-тарифного регу-лювання зовнішньоекономічної діяльності, виконує такі основні функції:

-- формує оптимальну товарну структуру імпорту шляхом ди-ференціації ставок на ввезення різноманітних товарів;

-- впливає на господарську діяльність підприємств і соціальні умови в суспільстві, виступаючи складовою частиною механізму ціно-утворення;

-- захищає окремі галузі національної економіки (протекціонізм) від можливого заподіяння їм суттєвих збитків іноземною конкуренцією;

-- дозволяє проводити активну зовнішньоторговельну політику та впливати на партнерів у ході торговельних переговорів, формува-ти митні союзи;

-- сприяє оптимізації співвідношення експорту й імпорту дер-жави, валютних витрат і надходжень, досягненню сприятливого тор-говельного балансу.

У загальному плані мито являє собою податок на товари, що пе-реміщуються через митний кордон України. Застосовуючи його, дер-жава може регулювати (стимулювати) розвиток певних галузей на-ціональної економіки .

Визначення митної вартості

Більшість країн світу вирішили стягувати митні пла-тежі як відсоток від вартості товару. Але для вартості товару суттє-ве значення мають різні чинники, в тому числі й умови поставки товару. Без сумніву, вартість товару, який продавець передає покуп-цю безпосередньо на складі у своїй країні, буде меншою за вартість цього ж товару за умови, що продавець доставить свій товар у країну покупця за свій рахунок, тобто товар -- той самий, а вартість може дуже відрізнятися залежно від умов його передачі продавцем по-купцю.

Тому необхідність урівняти у правах покупця та продавця щодо митної оцінки незалежно від умов поставки вимагає єдиного підходу різних країн до оцінки товарів саме для митних цілей. Зазначений підхід повинен забезпечувати єдину митну оцінку для товарів, які поставляються на різних умовах поставки, незважа-ючи на те, хто дійсно несе витрати (продавець чи покупець). Зрозуміло, що для кожного бізнесмена дуже важливо, яким спо-собом буде проведена митна оцінка, тому що прямим наслідком її є висновок про економічну доцільність угоди, розрахунок прибутку від зовнішньоекономічної операції та ін. Митна оцінка -- це питан-ня розвитку зовнішньої торгівлі між країнами. Виходячи з вищевикладеного, на Конференції ООН прийнято рішення про загальні правила митної оцінки. Виходячи з необхідності справедливої, рівноцінної та прозорої (простої) митної оцінки товару за різних умовах поставку введена розрахункова величина -- митна вартість.

Митна вартість встановлена міжнародною угодою як ціна, яка фактично сплачена або підлягає сплаті на момент перетину митно-го кордону. Для визначення митної вартості встановлені єдині критерії: момент перетину митного кордону та ціна угоди (вартість, зазначена в рахунку-фактурі),однаковим навіть у випадках, коли вони поставляються за різними умовами поставки з ст. 259 Митного кодексу України. Обчислення митної вартості здійснюється насамперед на основі ціни угоди, тобто фактурної вартості товару - з ст. 266, 267, 268, 269 Митного кодексу України.

Подальший розрахунок митної вартості здійснюється з ураху-ванням умов поставки товару згідно з інтерпретацією Міжнародних комерційних термінів Інкотермс, виходячи з того, які витрати включені продавцем до рахунку-фактури й коли вони зроблені -- до перетину митного кордону чи після (рис.16.). Тому знання Інкотермс необхідною умовою для вирішення питань визначення митної вартості, а саме -- знання того, які витрати поставки включаються продавцем до рахунку фактури за різних умов поставки.Фактурна (контрактна) вартість -- це ціна товару, обумовлена в контракті та відповідно в рахунку-фактурі.

При обчисленні митної вартості товарів витрати, зроблені до перетину митного кордону (якщо вони не включені до рахунку-фак-тури), додаються до фактурної вартості: за навантаження товару на транспортний засіб, по страхуванню, сплачене вивізне мито та ін. Відповідно витрати, зроблені після перетину митного кордону, віднімаються (якщо вони включені до рахунку-фактури). Ст. 16 Закону України «Про Єдиний митний тариф» дає законо-давче визначення терміна «митна вартість».

Рис. 16. Графічне відображення правил Інкотермс.

Постановою Кабінету Міністрів України від 05.10.98 р. №1598 затверджений «Порядок визначення митної вартості товарів та інших предметів у разі переміщення їх через митний кордон України». Виходячи з необхідності справедливої, рівноцінної та прозорої (простої) митної оцінки товару за 98 рік затверджений «Порядок визначення митної вартості товарів та інших предметів у разі переміщення їх через митний кордон України». Головне правило визначення митної вартості -- її обчислення на основі рахунку-фактури (ціни угоди) з обов'язковим докумен-тальним підтвердженням усіх її складових (наприклад, транспортних витрат та ін.) з ст. 267, 268, 269, 270, 271, 272, Митного кодексу України.

При неможливості визначення митної вартості на основі пода-них документів (наприклад, відсутній рахунок-фактура та ін.) митні органи визначають її самостійно на основі цін на ідентичні або подібні товари, які діють у провідних країнах-експортерах зазначених то-варів та інших предметів з ст. 273 Митного кодексу України. Згідно з діючим законодавством України митна вартість товарів та інших предметів, які перетинають кордон України, є в більшості випадків основою митного оподаткування.

Згідно листу ДМСУ №25/4-14-36/4424 про постанову КМУ від 31.03.2004 № 409,”Про внесення змін до „Порядку декларування митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон України”. У разі переміщення підприємствами через митний кордон України товарів, які підлягають обкладенню податками і зборами (обов`язковими платежами), за угодою (договором, контрактом), вартість якої перевищує суму, еквівалентну 5000 євро, разом із вантажною митною декларацією подається декларація митної вартості за формою згідно з додатком 1-3 данної постанови. Декларація митної вартості подається на паперовому та електронному насіях.

Порядок нарахування та стягнення митних платежів

Діючим законодавством установлено, що товари та інші предмети, які переміщуються через митний кордон України, підлягають митному оформленню. Митне оформлення товарів і їх пропуск можуть здійснюватися лише після сплати належних сум митних платежів або за умови надання митним органам у встановленому порядку відстрочення чи розстрочення їхньої сплати. Митні платежі, які нараховуються за вантажною митною декларацією, справляється при кожному здійсненні митного оформлення товарів, окрім випадків, передбачених чинним законодавством.

Вантажно митна декларація містить необхідну інформацію для нарахування митних платежів й оформлена у митному відношенні підтверджує права й обов'язки зазначених у ВМД осіб щодо здійснення ними відповідних правових , і фінансових та інших операцій .

За ВМД нараховуються в залежності від напрямку переміщення та застосування митного режиму:

митні збори;

мито ( ввізне або вивізне);

акцизний збір;

податок на додану вартість (ПДВ);

Нарахування платежів провадиться у графі 47 ВМД декларантами за ставками й у порядку, передбаченому чинним на момент її митного оформлення законодавством. При сплаті суми платежів перераховуються в національну валюту України за офіційним курсом Національного банку України, встановленим на день подання ВМД до митного оформлення (ПДВ - на день митного оформлення). Сплата платежів провадиться шляхом їх перерахування за без-готівковим розрахунком на рахунок митної установи, або внесення сум готівкою до каси митниці, або через каси банку «Аваль». При безготівковому розрахунку сплатою вважається фактичне зарахування сум платежів на рахунок митниці. Платниками митних платежів за ВМД є суб'єкти підприємниць-кої діяльності -- юридичні та фізичні особи, що здійснюють митне оформлення. Об'єкти оподаткування визначаються чинним законодавством за кожним із видів платежів і застосовуються залежно від видів товарів, ставок, митних режимів тощо.

Пільги по сплаті платежів надаються лише у визначених зако-нодавством випадках. При наданні пільг нарахування платежів у графі 47 ВМД провадиться «умовно» із зазначенням коду способу платежу «06». При цьому у графі 36 ВМД зазначається код преференції з мита, акцизу чи ПДВ, а у графі 44 -- реквізити документів, на підставі яких надано пільги по кожному з видів платежів.

З метою контролю за правильністю нарахування та повнотою сплати митних платежів під час митного оформлення ВМД співро-бітники митних органів перевіряють правильність визначення:

-- основи нарахування платежів;

-- ціни товару;

-- умов поставки;

-- коду згідно з ТН ЗЕД;

-- правомірності надання пільг тощо.

Для уникнення оподаткування суб'єкти підприємницької діяль-ності роблять спроби декларувати підакцизні товари кодами ТН ЗЕД, які не підпадають під обкладення акцизним збором, або відносять то-вари, на які нараховуються значні ставки мита, до товарів з меншими ставками внаслідок невірного кодування або найменування товарів.

У випадках, коли виникають сумніви щодо правильності ви-значення найменування, коду або ціни товару, достовірності наданих як підтвердження підстави для надання пільг документів, митними органами проводиться відповідна експертиза з залученням спеціалістів відділів тарифів та вартості, митної лабораторії, Управління з верифі-кації сертифікатів при ДМСУ, експертів з інших організацій.

Нарахування ввізного мита та порядок за-повнення графи 47, ВМД типу імпорт 40

В графі 47 імпортної ВМД, яка була оформлення підприємством ”Укрпромінвест-Кондитер” значаться такі види платежів:

010 - Митний збір за митне оформлення товарів та інших предметів; 

Приклад розрахунку мита: Вид платежа 010 = Митна вартість Х Ставка за митне оформлення = 457528.10 Х 0.2% = 915.06 грн.

020 -Мито на товари, що ввозяться на територію України суб'єктами підприємницької діяльності ; 

Приклад розрахунку ПДВ: Вид платежа 020 = Митна вартість Х Мито на данний товар=457528.10 Х 0.0%= 0.00

028 - Податок на додану вартість з товарів, увезених на територію України суб'єктами підприємницької діяльності Закон України "Про податок на додану вартість" Єдиний збір, який справляється в пунктах пропуску через державний кордон України ;

003 - Митний збір за митне оформлення товарів та інших предметів у зонах митного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, що зберігають такі товари та інші предмети, чи поза робочим часом, установленим для митниці. Митний збір за митне оформлення товарів - 20$= 106.42 грн. (табл.23).

Таблиця 23

Приклад нарахування платежів за ВМД типу ІМ 40

Назва імпортного товару - Какао-боби , цілі та розмелені, сирі або смажені. Код товару - 1801 00 00 00 Країна походження - Кот-д 'Івуар Митна вартість - 457528.10 Фактурна вартість -за умов поставки FCA Франко перевізник 9згідно з правилами Інкотермс) - 446964.0	Ставка митного збору - 0.2% Ставка ввізного мита - 0 % Ставка ПДВ- 20% Митний збір за митне оформлення товарів - 20$

 Основою для нарахування ввізного мита є :

-- митна вартість товарів -- при застосуванні адвалерної ставки ввізного мита;

-- кількісні показники товарів відповідно до одиниць виміру товарів або кількісні характеристики товарів -- при застосуванні специфічної ставки ввізного мита.

Порядок заповнення графи 47 ВМД при нарахуванні ввізного мита (табл.24.):

у першій колонці «Вид» зазначається код виду платежу:

020 -- ввізне мито;

у другій колонці «Основа нарахування» зазначається:

-- митна вартість товару, вказана в графі 45 ВМД, якщо застосо-вується адвалерна ставка;

-- кількісний показник товару відповідно до одиниць виміру товарів (кількісна характеристика товару), визначений у відповідній графі ВМД, при застосуванні специфічної ставки;

у третій колонці «Ставка» зазначається розмір ставки ввізно-го мита, встановлений на даний вид товару діючим на момент мит-ного оформлення ВМД законодавством (якщо розмір ставки ввізно-го мита дорівнює нулю, ставиться «О»);

у четвертій колонці «Сума» зазначається сума ввізного мита, що підлягає сплаті (якщо розмір ставки ввізного мита дорівнює нулю, ставиться «О»). При нарахуванні ввізного мита за специфічними ставками специфічна ставка, зазначена в іноземній валюті, перераховуєть-ся у валюту України за офіційним курсом Національного банку України, встановленим на день подання ВМД до митного оформ-лення. День подання ВМД до митного оформлення фіксується посадо-вою особою митного органу, яка її прийняла, шляхом проставлення штампа «Під митним контролем» у графі «Д» ВМД і відповідними записами у справах митного органу;

у п'ятій колонці «Спосіб платежу» зазначається відповідний код способу сплати мита.

Таблиця 24

Заповнення графи 47 ВМД типу ІМ 40 оформленої підприємством ”Укрпромінвест-Кондитер”

	47. Нарахування мита та митних зборів
	Вид	Основа нарахування	Ставка	Сума	СП
	010 020 028 003	457528.10 457528.10 457528.10	0.2 % 0 % 20 % $ 20	915.06 0.00 91505.62 106.42	01 01 01 01
	Всього

Митні збори. Порядок нарахування та стягнення

Митні збори -- це додаткові збори, які стягуються з товарів, що ввозяться (вивозяться), за специфічні умови поставок та інші послуги, які надаються митницею (оформлення транспортних засобів, зберігання товарів під відповідальністю митниці та ін.). Ст. 76 Митного кодексу України передбачено справляння мит-них зборів за митне оформлення транспортних засобів (у тому числі транспортних засобів індивідуального користування), товарів, спад-щини, речей, які переміщуються через митний кордон України (в тому числі в міжнародних поштових відправленнях та вантажем), та інших предметів, а також за перебування їх під митним контро-лем. За митне оформлення товарів та інших предметів у зонах мит-ного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, що збе-рігають такі товари та інші предмети, чи поза робочим часом, уста-новленим для митниці, і за зберігання товарів та інших предметів під відповідальністю митниці у випадках, коли передача їх на збе-рігання митниці згідно зі ст. 85 Митного кодексу України не обо-в'язкова, також справляються митні збори (ст. 77 Митного кодек-су України).

Розміри ставок митних зборів встановлюються Кабінетом Міністрів України. Зараз діє Постанова Кабінету Міністрів України від 27.01.97 р. № 65 «Про ставки митних зборів» зі змінами та доповненнями (табл.25.). Звільнення від сплати митних зборів можливі лише на підставі відповідного рішення Кабінету Міністрів України. Митні збори, які нараховуються за вантажною митною декла-рацією, справляються при кожному здійсненні митного оформлен-ня товарів та інших предметів, за винятком випадків, передбаче-них наказом ДМСУ від 23.06.98 р. № 363 «Порядком справляння митних зборів, які нараховуються за ВМД», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 14.07.98 р. за №443/2883).[39] Нарахування митних зборів проводиться у графі 47 ВМД у на-ціональній валюті України. Приклади подаються нижче.

Порядок заповнення графи 47 ВМД при на-рахуванні митних зборів:

у першій колонці «Вид» зазначається код виду митного збору з класифікаторами видів та ставок митних зборів;

у другій колонці «Основа нарахування» зазначається:

-- загальна митна вартість товарів, визначена в графі 12 ВМД, якщо митні збори нараховуються у відсотках від митної вартості;

-- рядок прокреслюється, якщо застосовується фіксована ставка митних зборів;

завізована підписом декларанта кількість годин роботи пра-цівника митниці -- при нарахуванні зборів за митне оформлення товарів та інших предметів у зонах митного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, що зберігають такі товари та інші предмети, чи поза робочим часом, установленим для митниці;

у третій колонці «Ставка» зазначається розмір ставки митних зборів, установленої згідно з Постановою Кабінету Міністрів Украї-ни від 27.01.97 р. № 65 у залежності від митного режиму.

При нарахуванні зборів за перебування товарів та інших пред-метів під митним контролем, окрім розміру ставки, зазначається також кількість днів перебування їх під митним контролем, що вра-ховується при нарахуванні митних зборів;

у четвертій колонці «Сума» зазначається сума митних зборів, що підлягає сплаті. При нарахуванні митних зборів за фіксованими ставками фіксо-вана ставка, зазначена в доларах США, перераховується у валюту України за офіційним курсом Національного банку України, вста-новленим на день подання ВМД до митного оформлення;

у п'ятій колонці «Спосіб платежу» зазначається відповідний код способу сплати митних зборів

Таблиця 25

Ставки митних зборів

Вид митного збору	Розмір ставки, доларів США
За митне оформлення товарів та інших предметів при митній вартості: до 100 доларів США - від 100 до 1000 доларів США - більше 1000 доларів США-	не справляється 5 0,2 % -митної вартості товарів та інших предметів, але не більше еквівалента 1000 доларів СШ
2. За митне оформлення тимчасово ввезеного (вивезеного) майна під зобов'язання про його зворотне вивезення (ввезення): за кожною вантажною митною декларацією - за кожним додатковим аркушем до неї -	30 15
За митне оформлення товарів у разі транзиту: за кожною вантажною митною декларацією - за кожним додатковим аркушем до неї -	10 5
За митне оформлення товарів у разі ввезення на митний ліцензійний склад: за кожною вантажною митною декларацією - за кожним додатковим аркушем до неї -	30 15
За перебування товарів та інших предметів під митним контролем за кожний день перебування: а перші п'ятнадцять календарних днів - за кожний наступний календарний день -	не справляється 0,05 % загальної митної вартості товарів та інших предметів
За митне оформлення товарів та інших предметів у зонах митного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, що зберігають такі товари та інші предмети, чи поза робочим часом, установленим для митниці (за одну годину роботи одного працівника митниці): у робочий час у неробочий час, у суботу, неділю у святкові дні	20 40 50
Вид митного збору	Розмір ставки, доларів США
7. За відмову від замовлених послуг, передбачених у п.6 цього додатку, без завчасного попередження в письмовій формі	20
8. За митне оформлення транспортного засобу індивідуального користування, якщо він використовується для перевезення товарів та інших предметів в обсягах, що підлягають обкладенню митом	10
9. За видачу посвідчень на право реєстрації (перереєстрації) ввезених в Україну громадянами транспортних засобів (у тому числі ввезених тимчасово), а також номерних агрегатів, що підлягають реєстрації в органах Державної автомобільної інспекції	15
10. За зберігання товарів та інших предметів на складах митниць (крім товарів та інших предметів, зазначених у ст. 212, 213, 214, 215 Митного кодексу України) за 1 кг за кожний день зберігання: перші десять календарних днів - кожний наступний календарний день -	0,1 0,5
11. За зберігання товарів та інших предметів, що підлягають обов'язковій передачі митниці для зберігання і зазначені в ст. 212, 214, 213, 215 Митного кодексу України, за кожний день зберігання: перші десять календарних днів- кожний наступний календарний день-	0,1 % загальної вартості товарів та інших предметів 0,5 % загальної вартості товарів та інших предметів
12. За видачу підприємству свідоцтва про визнання його декларантом (на термін до одного року)	1500
13. За видачу сертифіката підтвердження доставки товару, прийнятого під режим експортного контролю України (доповнено н. 11 згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 27.05.99 р. № 920)	100
14. За продовження терміну дії (перереєстрації) свідоцтва про визнання підприємства декларантом (щорічно)	1000

Порядок стягнення ввізного (імпортного) мита

Товари та інші предмети, що ввозяться на митну тери-торію України і вивозяться за її межі, підлягають обкладенню ми-том, якщо інше не передбачено законодавством. Мито, що стягується митницею, являє собою податок на товари та інші предмети, які переміщуються через митний кордон України. Обкладення митом товарів та інших предметів здійснюється в порядку та за ставками, встановленими Законом України «Про Єди-ний митний тариф».

Єдиний митний тариф України (ЄМТ) -- це систематизований звід ставок мита, яким обкладаються товари та інші предмети, що ввозяться на митну територію України або вивозяться за її межі. Ввізне мито нараховується та стягується при здійсненні митно-го оформлення товарів та інших предметів, що ввозяться (імпорту-ються) за вантажною митною декларацією на митну територію Ук-раїни з метою вільного використання на цій території. Митне оформлення і пропуск товарів можуть здійснюватися тільки після сплати ввізного мита, якщо інше не передбачено законодавством. Ввізне мито диференційоване. До товарів, що походять із тих країн, які разом з Україною входять до митних союзів або утворюють із нею спеціальні митні зони, і в разі встановлення будь-якого спеціального преференційного митного режиму відповідно до міжнародних договорів за участю України, застосовують-ся преференційні ставки Єдиного митного тарифу Украї-ни. (Зараз преференційні ставки встановлені на рівні пільгових). До товарів, що походять із тих країн або економічних союзів, які користуються в Україні режимом найбільшого сприяння або націо-нальним режимом, за винятком випадків ввезення товарів із тих країн, з якими укладені угоди про вільну торгівлю, застосовуються пільгові ставки Єдиного митного тарифу України. Якщо не виконуються вищенаведені умови, то застосовуються повні ставки Єдиного митного тарифу.[43]

В Україні застосовуються такі види мита:

адвалерне -- нараховується у відсотках до митної вартості (при цьому митна вартість визначається відповідно до ст.16 Закону України “Про Єдиний митний тариф”);

-- специфічне -- у встановленому грошовому розмірі на одини-цю товару ;

-- комбіноване -- поєднує два попередні види митного обкладен-ня ;

На окремі товари й інші предмети може встановлюватися сезон-не ввізне і вивізне мито (на термін до чотирьох місяців з моменту їх установлення) .

В окремих випадках, незалежно від інших видів, можуть засто-совуватися специфічне, антидемпінгове або компенсаційне мита, ви-значення яких та процедура застосування подані в ст. ст. 11 --15 Закону України «Про Єдиний митний тариф».

Податок на додану вартість. Порядок нараху-вання та стягнення

Товари, що ввозяться (пересилаються) в Україну, оподатковуються податком на додану вартість у порядку та за ставками, встановленими Законом України від 03.04.97 р. №168/97-ВР.[65]

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з увезення (пересилання) товарів на митну тери-торію України та отримання робіт (послуг), що надаються нерези-дентами для їх використання або споживання на митній території України, в тому числі операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки.

Платниками податку на додану вартість є суб'єкти підприємницької діяльності, в тому числі фізичні особи -- підприємці без утворення юридичної особи, підприємства з іноземними інвести-ціями та інші юридичні особи, що не є суб'єктами підприємницької діяльності, які ввозять (пересилають) товари на митну територію України або отримують від нерезидента роботи (послуги) для їх ви-користання (споживання).

Базою оподаткування для товарів, що ввозяться (пе-ресилаються) на митну територію України платниками податку, є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша за митну вартість, зазначену у ввізній митній декларації з урахуванням ви-трат на транспортування, навантаження, розвантаження, переванта-ження та страхування до пункту перетину митного кордону країни, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винаго-род, пов'язаних із ввезенням (пересиланням) таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включається в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування (п.4.3 ст.4 За-кону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. №168/97-ВР).

Звільняються від оподаткування ПДВ операції з увезен-ня (пересилання) на митну територію України товарів, передбачені пп. 5.1, 5.3 та 5.7 ст. 5 Закону України «Про податок на додану вартість» (наприклад, лікарські засоби, зареєстровані в Україні у вста-новленому законодавством порядку). Звільнення від оподаткування ПДВ, передбачені пп. 5.1. та 5.5 ст. 5 Закону України «Про податок на додану вартість», не по-ширюються на операції з підакцизними товарами».

Код звільнення від сплати ПДВ зазначається у графі 36 ВМД.

Порядок нарахування. Сума податку на додану вартість розраховується за формулами:

а) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

С _пдв= (В+ С _м+ С_а) х П/100;

б) на товари, що обкладаються тільки митом:

С _пдв = (В + С_м) х П/100;

в) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

С _пдв =(В + С_а) х П/100;

г) на інші товари, що не підлягають обкладенню митом та ак-цизним збором: С _пдв = В х П/100,

де С _пдв - сума ІІДВ; С_а -- сума акцизного збору; В -- митна або договірна (контрактна) вартість; С_м -- сума ввізного мита; П-- ставка податку на додану вартість (20%).