Экономические нормы и нормативы, используемые при планировании хозяйственной деятельности таможенных органов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Экономические нормы и нормативы, используемые при планировании хозяйственной деятельности таможенных органов



СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Общие принципы планирования хозяйственной деятельности таможенных органов
• 1.1 Основные задачи, методы и принципы планирования в таможенных органах
• 1.2 Основные элементы планирования
• 1.3 Комплексные целевые программы
• 2. Планирование организации учета и методы гсм и норм расхода топлива
• 2.1 Документальное оформление движения ГСМ
• 2.2 Экономические нормативы расхода топлива и ГСМ
• 2.3 Государственная регистрация лиц, осуществляющих деятельность с ГСМ
• Заключение
• Список использованных источников


ВВЕДЕНИЕ

Сегодня среди множества публикаций о внешнеэкономической деятельности лишь изредка попадаются исследования, которые посвящены изучению экономики таможенного дела. Таможенное дело в данной ситуации - это непосредственная таможенная политика и средства ее осуществления. Механизм таможенной политики - это совокупность институтов, которые принимают непосредственное участие в формировании и последующей реализации таможенной политики, а также набор методов и форм для ее реализации, в равной степени как и порядок применения инструментов таможенного регулирования уполномоченными на то таможенными органами.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что в процессе изучения экономики таможенного дела на макроэкономическом уровне требуется в первую очередь исследовать таможенную систему, а также ее непосредственное соответствие задачам экономической политики самого государства. Также необходимо следить за экономической эффективностью таможенной деятельности, а точнее за долей таможенных платежей в доходной части бюджета и многим другим.

Также необходимо отметить тот факт, что финансово-хозяйственная деятельность таможенных органов базируется на определенной стратегии, в связи с чем значимость приобретает правильность выбора данной стратегии с целью оказания позитивного воздействия на финансовую деятельность любого таможенного органа.

Таможенный орган - это одновременно и распорядитель, и получатель бюджетных средств, которые аккумулировали при их непосредственном участии. Данное направление оказывает непосредственное влияние на приоритетную сторону таможенной деятельности в связи с тем, что эффективное распределение финансовых ресурсов является своего рода залогом для успешного осуществления всей без исключения деятельности таможенных органов. Данное обстоятельство объясняет практическую значимость выбранной темы.

Цель данного исследования - изучить экономические нормы и нормативы, используемые при планировании хозяйственной деятельности таможенных органов.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть основные задачи, методы и принципы планирования в таможенных органах;

- выявить основные элементы планирования;

- охарактеризовать комплексные целевые программы;

- изучить документальное оформление движения ГСМ;

- исследовать экономические нормативы расхода топлива и ГСМ;

- проанализировать государственную регистрацию лиц, осуществляющих деятельность с ГСМ.

Объект исследования - хозяйственная деятельность таможенного органа.

Предмет исследования - это общественные отношения, формирующиеся в процессе осуществления таможенными органами хозяйственной деятельности.

Данная тема неоднократно изучалась как отечественными, так и зарубежными авторами, среди которых можно выделить работы следующих: Андрианова А.Ю., Васиной А.В., Павловой А.В., Поповой М.В., Сычаевой Л.А., Федоренко Р.В. и других.

Структура исследования: введение, основная часть, разделенная на главы и параграфы, заключение и список использованных источников.



1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ

1.1 Основные задачи, методы и принципы планирования в таможенных органах

Планирование - это наиболее приоритетная часть управления, которая базируется на разработке и последующей практической реализации планов.

Принято выделять следующие задачи планирования: Андрианов А.Ю., Петрова Е.М. Показатели оценки эффективности деятельности таможенного органа и его структурных подразделений. // Наука и Мир. - 2016. - Т. 2. - № 2 (30). - С. 25

- взаимосвязь ресурсов деятельности с ее непосредственными задачами и целями;

- обеспечение согласованности и единства между всеми звеньями управления;

- обеспечение преемственности и устойчивости в процессе осуществления оперативной и служебной деятельности.

Любое планирование должно основываться на ряде принципов, основными из которых в условиях современности принято считать следующие:

- участие максимального числа сотрудников таможенных органов в работе над планом на самой ранней стадии его составления. Данное обстоятельство объясняется тем, что люди с большей охотой выполняют задачи, которые они ставят сами перед собой, а не те, которые им навязывает руководство;

- непрерывность, обусловленная существующим характером деятельности таможенного органа как непосредственного объекта планирования;

- гибкость, которая предполагает возможное внесение корректив в уже принятые решения или же возможность их пересмотра в течение любого времени согласно изменившимся обстоятельствам;

- координация и интеграция, которая осуществляется по горизонтали, а именно между подразделениями одного уровня, в то время как интеграция может быть осуществима исключительно по вертикали между вышестоящими и нижестоящими;

- экономичность, которая предполагает, что затраты на составление плана были в значительной степени меньше эффекта, который достигается в связи с его выполнением;

- формирование требуемых условий для осуществления спланированного плана;

- научность планирования, которая является приоритетным условием для осуществления спланированного плана.

Метод планирования - это способ расчета плановых показателей. К примеру, нормативный метод является приоритетным в процессе планирования расходов таможенными органами. К основным нормативам стоит отнести: Павлова А.В. Система показателей эффективности деятельности таможенных органов в экономике таможенного дела. // Научный обозреватель. - 2012. - № 2. - С. 10

- нормы расхода материалов;

- нормы использования средств труда;

- нормы расхода денежных средств;

- нормы времени.

Нормативная база для планирования может быть разработана Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, ФТС Российской Федерации и иными государственными органами.

Опытно-статистический метод планирования может применяться в таможенном деле в тех ситуациях, когда нормы расходов не установлены или же условия деятельности совершенно не соответствуют норме и приводят саму деятельность в существенное отклонение от установленного стандарта.

Балансовый метод - это метод, который применяется в плановых расчетах в процессе сопоставления сметы расходов таможенных органов с финансовыми обязательствами бюджета, а также в процессе определения расходов и доходов из внебюджетных источников. К сведению, зачастую балансовые расчеты базируются на применении нормативов.

Метод сетевого планирования - это метод, который применяется в процессе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Однако область применения данного метода не сосредоточена исключительно указанной областью, на практике она значительно шире. В целом можно сказать, что сетевое планирование - это основа для экономических и математических расчетов.

Однако немаловажным фактом является и то, что далеко не каждый план является идеальным для своего разработчика. Процесс планирования - хоть и предустановленное событие, однако оно может отличаться от намеченной цели, при этом характерной особенностью будет тот факт, что какое-либо звено технологической цепочки попросту может быть упущено в связи с тем, что некоторые факторы внешней среды попросту не были учтены в процессе планирования.

С целью избегания указанной выше ситуации необходимо применять научный подход к планированию. Именно для применения научного подхода к планированию, а также с целью комплексной оптимизации планирования требуется применение метода последовательного приближения. Данный метод предполагает достижение намеченной цели посредством постановки задач общего порядка, а точнее задач первого уровня. Далее требуется конкретизировать поставленные задачи и на основании комплексного анализа поставить задачи уже второго уровня, исполнение которых, соответственно, требует постановки задач уже третьего уровня. Данная тактика детализации намеченной цели дает возможность конкретизировать достижение цели, а также комплексно учесть все аспекты и решить поставленную задачу.

Метод вариантных расчетов дает возможность выбрать наиболее оптимальный план. Также данный метод дает возможность моделирования как наихудшего, так и наилучшего сценария развития таможенной службы при условии изменений во внешнеэкономической деятельности и финансировании.

1.2 Основные элементы планирования

Прогнозирование - это определение тенденций и перспектив развития тех или иных процессов на основе анализа данных об их прошлом и нынешнем состоянии. Староверова К.О. Управление эффективностью таможенной деятельности. // Таможенное дело. - 2015. - № 3. - С. 12

Основными функциями прогнозов являются:

- ориентировочная;

- нормативная;

- предупредительная.

Ориентировочная функция прогноза выражается в определении управленческим органом реалистических направлений деятельности и выборочном подходе к поступающей информации.

Нормативная функция прогноза состоит в том, что он всегда содержит определенные показатели, нормы, которые не только дают возможность реализовать прогностическую модель, но и предохраняют управленческий орган от субъективизма в его деятельности.

Предупредительная функция прогноза заключается в том, что он предупреждает орган управления о возможных и реальных отклонениях объекта от прогностической модели, дает возможность анализировать факторы и причины возмущающих воздействий на управляемую систему.

Выполняя свое функциональное назначение, прогнозирование выступает неотъемлемой частью процесса управления. В рамках цикла управления оно предшествует всем стадиям, но наиболее широко применяется при планировании, когда требуется глубокая прогностическая информация.

Моделирование - это такой способ отображения объективной реальности, при котором для изучения оригинала применяется специально построенная модель, воспроизводящая существенные свойства исследуемого реального объекта или процесса. Турбин И.В. Оценка деятельности таможенных органов на основе существующей системы показателей и предложения по их совершенствованию. // Известия Саратовского университета. Новая серия. Серия: Экономика. Управление. Право. - 2014. - Т. 14. - № 3. - С. 589

При планировании служебной деятельности используют модели: прогнозирования, технико-экономического планирования и оперативно-служебного планирования.

Модели прогнозирования - это модели, основанные на математических методах.

Модели технико-экономического планирования базируются на методах приближенный программирования.

Модели оперативно-служебного планирования обычно совмещаются с моделями текущего управления.

Конечной целью моделирования является подготовка и принятие плановых управленческих решений.

Программирование - это общий термин, которым обозначаются два взаимосвязанных комплекса научных дисциплин. С одной стороны, это такие экономические дисциплины, как методы разработки планов, регулировка деятельности хозяйственных звеньев, и с другой - математические методы и дисциплины, объединенные общим термином «математическое программирование».



1.3 Комплексные целевые программы

В таможенном деле накоплен опыт разработки и реализации комплексных программ развития.

Они создаются для регламентации и планирования таможенной деятельности на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные периоды.

В последнее время было создано и осуществлено следующие целевые программы:

- Целевая программа развития таможенной службы Российской Федерации на 2004-2008 годы;

- Концепция развития таможенной службы до 2020 года;

- Государственная граница Российской Федерации;

- Комплексные меры противодействия злоупотреблению наркотиками и их незаконному обороту на 2015 - 2017 годы.

Рассмотрим некоторые целевые программы более подробно.

1. Концепция развития таможенной службы до 2020 года. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р (ред. от 10.02.2017) «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» (вместе с «Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года»). - СПС «Консультант Плюс».

Основным стратегическим ориентиром таможенной службы Российской Федерации является обеспечение экономической безопасности в сфере внешнеэкономической деятельности Российской Федерации и содействие внешней торговле.

Стратегической целью таможенной службы Российской Федерации является повышение уровня экономической безопасности Российской Федерации, создание благоприятных условий для привлечения инвестиций в российскую экономику, полного поступления доходов в федеральный бюджет, защиты отечественных производителей, охраны объектов интеллектуальной собственности и максимального содействия внешнеторговой деятельности на основе повышения качества и результативности таможенного администрирования.

Положения Стратегии уточняются с учетом реализации приоритетных направлений развития таможенной службы Российской Федерации и изменений социально-экономической ситуации путем внесения в нее корректив.

2. Комплексные меры противодействия злоупотреблению наркотиками и их незаконному обороту на 2015 - 2017 годы.

Целью программы является снижение уровня болезненности населения синдромом зависимости от наркотиков.

Работа по реализации программы осуществляется по двум основным направлениям:

- сокращение предложения наркотиков путем целенаправленного пресечения их нелегального оборота, снижения доступности для населения в целях немедицинского потребления;

- сокращение спроса на наркотики путем совершенствования системы профилактической, лечебной и реабилитационной работы.

В этих целях проводится комплекс мероприятий по распространению духовно-нравственных ценностей, укреплению института семьи, восстановлению и сохранению традиций семейных отношений, формированию здорового образа жизни, развитию системы лечения и реабилитации наркозависимых, снижению доступности наркотиков, раннему выявлению несовершеннолетних, склонных к потреблению наркотиков.



2. ПЛАНИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И МЕТОДЫ ГСМ И НОРМ РАСХОДА ТОПЛИВА

2.1 Документальное оформление движения ГСМ

Организации, пользующиеся транспортом, регулярно сталкиваются с вопросом учета расходов, связанных с их эксплуатацией и обслуживанием. Наиболее правильно определить данные расходы в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете - это наиболее важно, так как данные расходы уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль. Поэтому важно, чтобы расходы были правильно определены, экономически обоснованы и документально подтверждены.

В состав горюче-смазочных материалов включаются: Балашова О.В., Буякова Е.В., Гвоздева О.М. К вопросу о совершенствовании методики анализа таможенных органов по взиманию таможенных платежей и их перечислению в федеральный бюджет. // В сборнике: Современные тенденции развития юридической науки Сборник материалов IV Международной заочной научно-практической конференции. Под общей редакцией О.С. Филипповой, Т.М. Пономарёвой. - 2015. - С. 126

- топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);

- смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);

- специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).

Следует отметить, что ГСМ это не только топливо, но и сопутствующие материалы, используемые для ремонта и обслуживания транспорта.

Списание горюче-смазочных материалов производится в соответствии с определенными нормативами. Министерством транспорта РФ определены нормы списание ГСМ в расходы, тем самым можно воспользоваться данными нормативами. При этом НК РФ не запрещает определить собственные нормы расхода горюче-смазочных материалов и руководствоваться при списании своими нормами. Устанавливая для себя свои лимиты использования топлива, смазочных материалов, нужно помнить, что полученные нормы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Именно тогда будет возможность списать ГСМ в расходы и уменьшить на эту величину налоговую базу для налога на прибыль.

Для разработки собственных нормативов можно воспользоваться имеющейся технической документацией к транспортному средству. Согласно этой документации установить расход топлива и прочих смазочных материалов в зависимости от сезонности, времени года и прочих факторов. Помимо этого, расчет нормы расхода ГСМ можно выполнить и другим способом: проанализировать статистику фактического использования данного транспорта и произвести замеры.

Для правильного проведения замеров создается комиссия, которая будет контролировать процесс. Данная процедура замеров происходит следующим образом: в пустой бак заливается топливо, отмечается показания спидометра. Далее автомобиль используется до полного опустошения бака. Когда бак станет полностью пустым, снова отмечаются показания спидометра. На основе начальных и конечных данных спидометра определяется количество километров, которые автомобиль проехал на залитом количестве топлива. Далее количество топлива делится на количество километров, и получаем расход топлива на 1 км. Данная величина будет выступать нормой расхода. Этот способ расчета норм расхода ГСМ используется часто и является наиболее распространенным.

Проводя замеры, следует помнить, что на конечный результат может повлиять множество факторов, в том числе:

- загруженность автомобиля;

- наличие дорожных пробок;

- время года;

- наличие простоев автомобиля с включенным двигателем.

Для того чтобы учесть все эти факторы, нужно провести замеры в различных ситуациях. При этом получится несколько различных нормативов, которыми необходимо руководствоваться при списании ГСМ в расходы организации. Утверждение полученных норм производится по Акту, где отражаются все результаты замеров. Кроме того, должен быть составлен приказ на списание ГСМ, утверждающий полученные нормы.

Организация имеет право использовать несколько различных норм в зависимости от условий эксплуатации, а может использовать один норматив в стандартной ситуации и к нему различные поправочные коэффициенты, отражающие различные условия работы транспорта.

В бухгалтерском учете ГСМ списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) для производственных предприятий или в расходы на продажу для торговых предприятий: Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 10/3 - списаны ГСМ на счета учета производственных затрат. Кобзарь-Фролова М.Н. Административно-правовое регулирование экономической деятельности таможенных органов. // Административное и муниципальное право. - 2013. - № 12. - С. 1116

Основанием для отражения информации в учете выступают первичные учетные документы, такие как:

- путевой лист: на основании этого документа списывается используемое топливо;

- акт на списание ГСМ: на основании этого документы могут списываться прочие смазочные материалы.

ГСМ в бухгалтерии списывается в Дебет 20 «Основное производство» в том случае, если автомобиль используется в рабочих целях, например, для доставки грузов. Если автомобиль использовался для служебных поездок, связанных с управлением организации, то ГСМ списывается в Дебет 26 «Общехозяйственные расходы». На счет 23 «Вспомогательное производство» ГСМ обычно списывают организации, имеющие целый транспортный парк. Там же, с. 1117

Указанные выше записи по списанию топлива определяются на сумму фактически использованного топлива. Обычно определить, сколько топлива по факту было израсходовано, достаточно проблемно, так как нет возможности точно определить, сколько топлива осталось в баке автомобиля. В этом случае предприятие может списывать топливо по установленным нормативам. Очень часто именно так организации и делают, списывают топливо на основании разработанных норм расхода ГСМ.

Приобретение ГСМ происходит либо за наличные средства, либо за безналичные. В таком случае, если водитель, например, заправляет автомобиль на заправочной станции за наличные средства, то данная сумма денег выдается ему под отчет на основании авансового отчета. Купленное топливо приходуется в Дебет 10/3 на основании авансового отчета, а также приложенных к нему документов, подтверждающих оплату, например, чек. Если же ГСМ приобретается за безналичные средства, то приходуются эти материалы в Дебет 10/3 на основании накладных и документов, подтверждающих безналичную оплату. Кобзарь-Фролова М.Н. Административно-правовое регулирование экономической деятельности таможенных органов. // Административное и муниципальное право. - 2013. - № 12. - С. 1117

Таким образом, ГСМ - существенная статья расходов во многих организациях. Это значит, что бухгалтерам нужно уметь вести учет ГСМ и обосновывать эти расходы. Так же особое же внимание нужно уделять признанию расходов на ГСМ в рамках налогового учета.

2.2 Экономические нормативы расхода топлива и ГСМ

Норма расхода топлива - это величина, которая отражает среднюю потребность в бензине, газе или солярке для различных видов автотранспорта на конкретный километраж (как правило, отталкиваясь от расчета литров горючего на 100 км пути).

Данная величина актуальна для организаций, у которых в наличии есть несколько служебных автомобилей. Служебные автомобили - это весь транспорт, который числится на балансе компании и используется ею для работы.

Для того, чтобы обеспечить работу транспорта компании, его необходимо обеспечить бензином. Обеспечения служебных машин горючим лежит на плечах компании и отражается в бухгалтерских и налоговых проводках.

Нормы расхода горючего для конкретного транспорта позволяют вести учет затрат на бензин, контролировать слив или перерасход топлива, а также списывать его со счетов компании согласно законам Российской Федерации.

Для чего еще нужны данные показатели:

- для ведения отчетности;

- для того, чтобы определить себестоимость конкретной перевозки и себестоимость всех перевозок, совершенных служебным транспортом в течение определенного периода времени;

- исходя из данных норм, осуществляется налогообложение предприятий;

- это помощь в ведении расчетов с сотрудниками, которые пользуются транспортными средствами для служебных целей.

В графу «материальные расходы» бухгалтер должен внести только то количество топлива, которое входит в предел нормы, установленной законом РФ. Если топлива расходовано больше нормы, сверх нормированное количество бухгалтер должен внести в графу учетности под названием «внереализационные расходы». Озерова Е.И. Роль анализа хозяйственной деятельности таможенных органов в оценке качества таможенного администрирования. // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2015. - № 3 (75). - С. 29.

Нормы расчета потребности ГСМ (горюче-смазочных материалов) зависят от типа транспорта, возраста машины и условий, в которых она работает.

Последние поправки в данные нормы вносились еще в 2015 году. На 2017 год организации, которые имеют в распоряжении автопарк, расход ГСМ могут рассчитывать самостоятельно, либо же учитывая предписания Министерства Транспорта РФ.

Все дело в том, что на 2017 год было указано, что нормы, установленные Минтрансом РФ, не являются обязательными, а только рекомендованными. Поэтому бухгалтер предприятия может сам решить, как ему лучше делать расчет расхода топлива. Рекомендованные Минтрансом РФ нормы расхода топлива указаны в таблице 1.

Если для автомобиля в силу его эксплуатационных характеристик можно применить повышающую надбавку, ее добавляют к норме расхода бензина/газа/солярки.

Расход топлива для предприятия можно рассчитывать самостоятельно, но при проверке проверяющих органов лучше всего сказать, что предприятие учитывает рекомендации Минтранса РФ, но желает самостоятельно рассчитать данный показатель в силу специфики работы транспортных средств.

Необходимо напомнить, что данная величина может немного отличаться в зимнее и летнее время, а также в случаях, если автомобиль ездит по горной местности или по хорошим дорогам.

таможенный планирование хозяйственный горючесмазочный



Таблица 1 - Нормы расхода топлива и ГСМ, рекомендованные Минтрансом РФ

Нужно заметить, что для более точного расчета расхода бензина применяется другая, более сложная формула: Павлова А.В. Основы экономической деятельности таможенных органов. // В сборнике: Экономика. теория и практика / материалы VI международной научно-практической конференции. Институт управления и социально-экономического развития; Саратовский государственный технический университет. - 2016. - С. 63

Пояснение: в данной формуле норматив горючего указан для марки автомобиля КАМАЗ, для других марок машин также можно использовать данную формулу, беря за основу показатели на конкретную марку транспортного средства.

Порядок списания бензина в 2017 году:

- Как правило, на предприятиях, которые занимаются грузоперевозками, горючее списывается по путевым листам, в которых фиксируется пробег транспорта.

- Для ведения бухгалтерского учета используют 10 счет с субсчетами.

Для того, чтобы поставить топливо на приход, данные записывают в дебет 10 счета. Когда происходит его списание, показатель необходимо указать в кредит 10 счета. Сумма списываемого бензина рассчитывается как норма (указанная в нормативе или рассчитанная самостоятельно), умноженная на сумму одного литра бензина.

- В налоговом учете списание ГСМ можно вписывать в материальные расходы или прочие расходы. Если транспорт выполняет транспортировку грузов, расход солярки/газа/бензина на него вносится в материальные расходы. Если же транспорт используется в служебных целях, использование топлива на него заносится в графу прочие расходы.

- Ведя налоговый учет, ГСМ можно принимать или по нормам, или по фактически используемому количеству топлива.

- Если предприятие использует транспорт, который не прописан в нормативном акте, составленном Минтрансом РФ, предприятие может рассчитать для него нормы самостоятельно.

В некоторых случаях для учета использования топлива используют не стандартные нормы, а повышенные надбавки.

Конкретные случаи, при которых используются повышенные надбавки:

- Зимнее время года. В зимнее время года автомобиль использует больше топлива, поэтому и нормы для его расчета увеличиваются от 5 до 20%. Для каждого региона Российской Федерации действует свой процент надбавки и определенное время ее действия (все это можно найти в прописанных нормах).

- Работа машины в горной местности: надбавка составляет от 5 до 20% (в зависимости от положения местности касательно уровня моря).

- Особенности городских дорог: надбавка составляет от 5 до 25% (в зависимости от количества жителей, проживающих в том или ином городе РФ).

- Для городского транспорта надбавка также составляет от 5 до 25%.

Кроме этого, чем больше лет авто находится в эксплуатации, тем больше надбавка применяется для проведения расчета нормы расхода топлива. Так, если пробег машины составляет более 100 тыс. км, а срок эксплуатации машины составляет более пяти лет, норму расхода топлива можно увеличивать на 5%.

Норма расхода топлива - это величина, которая необходима многим предприятиям, ведь практически каждое второе предприятие имеет на своем счету служебный транспорт.



2.3 Государственная регистрация лиц, осуществляющих деятельность с ГСМ

В соответствии с п. 1 ст. 181 гл. 22 «Акцизы» НК РФ бензин, дизельное топливо, моторные масла являются подакцизными нефтепродуктами. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). - СПС «Консультант Плюс». - п.1 ст. 181

На основании п. 2 ст. 179 и пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ плательщиками акцизов являются производители нефтепродуктов (в том числе из давальческого сырья), имеющие специальные свидетельства. Там же, п. 2 ст. 179

Для производителей объектом налогообложения акцизом является:

- оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

При этом не имеет значения, есть ли у организации свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, или нет.

Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Вместе с тем реализация нефтепродуктов налогоплательщиком не подлежит налогообложению согласно пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ. Там же, п. 1 ст. 183

Порядок уплаты акциза и получения налогового вычета по акцизам зависит от наличия или отсутствия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Рассмотрим назначение и порядок получения этого документа.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

- производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;

- оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;

- оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;

- розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют оптовую (оптово-розничную) реализацию нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья либо полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов, получают свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

При этом свидетельство на производство этим налогоплательщикам не выдается.

В случае, когда организация (индивидуальный предприниматель) реализует горюче-смазочные материалы, произведенные и полученные по договору на оказание услуг по переработке нефти, и осуществляет фактическую деятельность в одном месте, реквизиты данного договора указываются в свидетельстве о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов.

Пунктом 4 ст. 179.1 НК РФ установлено, что свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении определенных требований. Свидетельства выдаются налогоплательщикам, имеющим в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) необходимые активы: «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). - СПС «Консультант Плюс». - п. 4 ст. 179.1

- свидетельство на производство выдается при наличии мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;

- свидетельство на оптовую реализацию - при наличии мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов;

- свидетельство на оптово-розничную реализацию - при наличии мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных топливораздаточных колонок;

- свидетельство на розничную реализацию - при наличии мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) и (или) мощностей (помещений) по хранению и реализации моторных масел.

Налогоплательщики, не имеющие в собственности мощностей, необходимых для совершения операций с нефтепродуктами, могут получить свидетельство при условиях указанные в таблице 2.

Таблица 2 - Условия, при которых выдается сертификат

Условие	Причина получения сертификата
Организация не имеет наличие собственных мощностей	При условии, что организация владеет более 50 % уставного капитала и форма регистрации ООО либо ОАО
Организация зарегистрирована как ОАО	Наличие в уставном капитале долю государства более 50 %, которая в свою очередь осуществляет оптовую и розничную торговлю нефтепродукции. Важно иметь договор аренды мощностей, который является собственностью государства.
Физическое или юридическое лицо	Осуществляет реализацию нефтепродуктов оптом. Главное условие - это наличие договора на оказание услуг по переработке сырья.



Для получения свидетельства на оптовую реализацию налогоплательщик - собственник сырой нефти, а также продуктов ее переработки может сделать следующее. Вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на вышеуказанные активы, он может представить в налоговый орган заверенную копию договора на оказание услуг по переработке нефти, а также продуктов ее переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей указанную переработку.

Свидетельство выдается сроком на 1 год по заявлению лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Свидетельство выдается управлением МНС России того субъекта Российской Федерации, на территории которого организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по месту нахождения (месту жительства), а также межрегиональными инспекциями МНС России по крупнейшим налогоплательщикам-организациям, состоящим на учете в этих инспекциях.

Для получения свидетельства налогоплательщик представляет в налоговый орган:

- заявление о выдаче свидетельства;

- сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей;

- копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).

Хотелось бы обратить внимание на то, что получение свидетельства о регистрации является важным при существующей системе налогообложения акцизами, но не обязательным. В гл. 22 Налогового кодекса РФ или иных законодательных актах, связанных с исчислением и уплатой акцизов, не установлена обязанность налогоплательщика получить вышеуказанное свидетельство. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). - СПС «Консультант Плюс». - гл. 22

При наличии свидетельства о регистрации соответствующего вида налогоплательщик может применять налоговые вычеты по акцизам. Следует отметить, что налоговые вычеты возможны, только если у налогоплательщика есть реестры счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции. В данном случае это будут реестры счетов-фактур, выставленных продавцом нефтепродуктов, претендующим на вычет акцизов согласно ст. 200 НК РФ (то есть данным налогоплательщиком). «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). - СПС «Консультант Плюс». - ст. 200

При этом налоговый орган проставляет свою отметку только после того, как он сверит реестры с декларацией покупателя (получателя) нефтепродуктов.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С переход Российской Федерации на инновационный принцип развития экономики, формирование благоприятных перспектив эффективной интеграции Российской Федерации в мировое хозяйство, изменение масштабов, характера и форм внешнеэкономической деятельности формируют предпосылки для совершенствования таможенной деятельности и разработки стратегии развития таможенной службы Российской Федерации на долгосрочную перспективу

В первой главе курсовой работы были рассмотрены основные принципы планирования хозяйственной деятельности таможенных органов, задачи, методы и принципы планирования. В ходе работы были выявлены основные элементы планирования: ориентировочный прогноз, нормативный и предупредительный прогноз. Наиболее важной частью планирование является прогнозирование, т.к. именно оно определяет тенденции и перспективы развития процессов на основе анализа данных, исследуя его прошлое состояние и состояние на сегодняшний момент.

Во второй главе курсовой работы было рассмотрено планирование организации учета, методы ГСМ и норм расходов, а также документальное оформление ГСМ.

Таким образом, все поставленные во введении курсовой работы задачи выполнены и цель написания - достигнута.

Реализация целевых программ будет способствовать развитию внешней торговли Российской Федерации, созданию эффективной системы таможенного контроля при реальном упрощении процедур таможенного оформления, увеличению внешнеторгового оборота и объема таможенных платежей, перечисляемых в федеральный бюджет.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Таможенный кодекс Таможенного союза» (ред. от 08.05.2015) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17). - СПС «Консультант Плюс».

2. «Таможенный кодекс Российской Федерации» от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 27.11.2010). - СПС «Консультант Плюс». - частично утратил силу.

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). - СПС «Консультант Плюс».

4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017). - СПС «Консультант Плюс».

5. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». - СПС «Консультант Плюс».

6. Распоряжение Правительства РФ от 28.12.2012 № 2575-р (ред. от 07.08.2017) «О Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года». - СПС «Консультант Плюс».

7. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р (ред. от 10.02.2017) «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» (вместе с «Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года»). - СПС «Консультант Плюс».

8. Приказ ФТС РФ от 20.12.2004 № 403 «О Целевой программе развития таможенной службы Российской Федерации на 2004 - 2008 годы». - СПС «Консультант Плюс».

9. Андрианов А.Ю., Петрова Е.М. Показатели оценки эффективности деятельности таможенного органа и его структурных подразделений. // Наука и Мир. - 2016. - Т. 2. - № 2 (30). - С. 25-27.

10. Балашова О.В., Буякова Е.В., Гвоздева О.М. К вопросу о совершенствовании методики анализа таможенных органов по взиманию таможенных платежей и их перечислению в федеральный бюджет. // В сборнике: Современные тенденции развития юридической науки Сборник материалов IV Международной заочной научно-практической конференции. Под общей редакцией О.С. Филипповой, Т.М. Пономарёвой. - 2015. - С. 125-129.

11. Васина А.В., Филимонова А.С. Финансовая деятельность таможенных органов Российской Федерации. // В сборнике: World science: problems and innovations / сборник статей победителей V международной научно-практической конференции. - 2016. - С. 353-356.

12. Горелова Е.В., Чуйкова Е.В. Анализ эффективности таможенного контроля и пути его повышения. // В сборнике: Наука сегодня: постулаты прошлого и современные теории Материалы VI международной научно-практической конференции. Ответственный редактор А.А. Зарайский. - 2016. - С. 48-52.

13. Джумабеков А.М. Таможенная служба в системе государственных органов регулирования внешнеэкономической деятельности. // Наука, новые технологии и инновации. - 2014. - № 1. - С. 104-106.

14. Зябко В.А. О принципах совершенствования деятельности таможенных органов в условиях перехода к инновационному развитию экономики. // В сборнике: Культура, наука, образование: проблемы и перспективы Материалы II Всероссийской научно-практической конференции. Ответственный редактор А.В. Коричко. - 2013. - С. 152-154.

15. Кобзарь-Фролова М.Н. Административно-правовое регулирование экономической деятельности таможенных органов. // Административное и муниципальное право. - 2013. - № 12. - С. 1114-1121.

16. Кутырев Е.А. Институциональное развитие таможенных органов в условиях современных интеграционных процессов в экономике: проблемы и приоритеты. // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 7 (36). - С. 43-51.

17. Озерова Е.И. Роль анализа хозяйственной деятельности таможенных органов в оценке качества таможенного администрирования. // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2015. - № 3 (75). - С. 29.

18. Павлова А.В. Основы экономической деятельности таможенных органов. // В сборнике: Экономика. теория и практика / материалы VI международной научно-практической конференции. Институт управления и социально-экономического развития; Саратовский государственный технический университет. - 2016. - С. 61-64.

19. Павлова А.В. Система показателей эффективности деятельности таможенных органов в экономике таможенного дела. // Научный обозреватель. - 2012. - № 2. - С. 10-12.

20. Попова М.В., Рубцов Н.М., Попова Д.Б., Каптюхин Р.В. Исследование основных подходов к трактовке и содержанию понятия «особая экономическая зона». // Интернет-журнал Науковедение. - 2015. - Т. 7. - № 2 (27). - С. 58.

21. Рудакова О.В., Марченкова Л.М. Тарифная политика российского государства. // Социально-экономические явления и процессы. - 2014. - Т. 9. - № 5. - С. 44-50.

22. Староверова К.О. Управление эффективностью таможенной деятельности. // Таможенное дело. - 2015. - № 3. - С. 10-15.

23. Сычаева Л.А., Хайнацкая Я.Р. Взаимодействие таможенных органов с лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела. // В сборнике: ЛУЧШАЯ НАУЧНАЯ СТАТЬЯ 2017 сборник статей VIII Международного научно-практического конкурса. - 2017. - С. 53-59.

24. Турбин И.В. Оценка деятельности таможенных органов на основе существующей системы показателей и предложения по их совершенствованию. // Известия Саратовского университета. Новая серия. Серия: Экономика. Управление. Право. - 2014. - Т. 14. - № 3. - С. 587-594.

25. Федоренко Р.В. Многоуровневый подход к формированию таможенно-логистических систем. // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. - 2014. - Т. 8. - № 3. - С. 176-180.

Размещено на Allbest.ru